Transcript USKLAĐIVANJE PDV SUSTAVA BIH SA DIREKTIVOM 2006/112/EC

USKLAĐIVANJE PDV SUSTAVA
BIH SA DIREKTIVOM
2006/112/EC
XII Međunarodni simpozij
“Ubrzane reforme u funkciji održivog
razvoja”
Neum, 26. – 28. V 2011.
doc. dr. sc. DINKA ANTIĆ
EVOLUCIJA REFORMI PDV SUSTAVA
EU (1977-2006)




Šesta PDV direktiva, 1977
Otvaranje internog tržišta EZ, 1992
-> “prelazne odredbe” na snazi i
danas!
Prvi PDV “Pravilnik”, 2005
Redizajn, Direktiva 2006/112/EC
PRETKRIZNE REFORME



•
•

•
•
•
Borba protiv PDV prevara: Mehanizam
“reverse charge”
Zaposlenost: Diferencirane stope za radno
intenzivne lokalne usluge
Osiguranje regionalne i globalne
neutralnosti PDV-a:
Izmjene Osme PDV direktive sa
refleksijama na Trinaestu PDV direktivu
Prekogranične (“cross-border”) PDV grupe
Regionalna i globalna konkurentnost:
Reforma oporezivanja usluga, 2008
Financijske usluge
Usluge javnog sektora i poštanske usluge
ANTIKRIZNA PDV POLITIKA EU





Stihijska i nekonzistentna sa
reformskim ciljevima
Na razini članica – autonomne
nekoordinirane politike
Zaustavljanje reformi osim
oporezivanja usluga i povrata u EU
U fokusu: politika stopa PDV-a u
cilju povećanja prihoda
Rezultat: povećanje divergentnosti
PDV sustava na razini EU
Distribucija standardnih stopa uprosječna
EU
broj članica
16
14
22%
21%
20%
19%
12
Varijabilitet standardnih stopa PDV-a u EU
10
8
6
4
15
prosječna
standardna
stopa
13
koeficijent
varijacije12
19% - 21% desna skala
14
2
0
15% - 18%
18%
2008
2009
2010
11
rasponi standardnih
stopa
2011
2013
standardna
stopa PDV-a na
razini EU
2008 19.49%
2008
2011 20.69%
2011
2013
2013 20.80%
22% - 25%
POSTKRIZNE REFORME




“Direktiva o fakturiranju”, juli 2010,
u primjeni od 1.1.2013.
Nova Regulacija o službenoj
suradnji poreznih uprava u polju
PDV-a, oktobar 2010, u primjeni od
1.1.2012.
Reforma oporezivanja usluga (2., 3.
i 4. faza), završetak 1.1.2015.
Pravilnik o primjeni Direktive
2006/112, na snazi od 1.7.2011.
Pouke za BiH:
Uskladiti oporezivanje usluga

•
•
•
I faza - od 1.1.2010.:
novo, složeno opće pravilo
oporezivanja usluga
nova posebna pravila
kriterij “efektivne upotrebe i
uživanja” (“effective use and
enjoyment”)
Pouke za BiH:
Uskladiti oporezivanje usluga
STARO PRAVILO (na snazi u BiH):
Mjesto oporezivanja usluge je mjesto
gdje je isporučitelj usluge uspostavio
poslovanje, gdje se nalazi njegovo
sjedište ili gdje ima prebivalište i
uobičajeno boravi
Pouke za BiH:
Uskladiti oporezivanje usluga
NOVO PRAVILO: Mjesto oporezivanja usluge se
određuje prema poreznom statusu kupca
(primatelja usluge)
Kupac
je Mjesto
gdje
je
kupac
oporeziva osoba (primatelj
usluge)
uspostavio svoje poslovanje
Kupac
neoporeziva
osoba
je Mjesto gdje je isporučitelj
usluge
uspostavio
poslovanje, gdje se nalazi
njegovo sjedište ili gdje ima
prebivalište i uobičajeno boravi
Pouke za BiH:
Uskladiti oporezivanje usluga
=> Kriterij “efektivne upotrebe i
uživanja” (“effective use and
enjoyment”):
 Mjesto oporezivanja je izvan EU, iako
je usluga pružena u EU, u slučaju da se
efektivna upotreba i uživanje usluge
dešava izvan EU
 Mjesto oporezivanja je u EU, iako je
usluga pružena izvan EU, u slučaju da se
efektivna upotreba i uživanje usluge
dešava unutar EU
=> Kriterij se primjenjuje autonomno od
strane članica
Pouke za BiH:
Uskladiti oporezivanje usluga

•
•
•
•
II faza - od 1.1.2011.:
Usluge u vezi sa kulturnim, sportskim,
naučnim događajima, sajmovima i
izložbama => Poseban porezni tretman
organiziranja usluga i pristupa ovim
uslugama
Sporedne usluge u vezi sa transportom
(utovar, istovar, rukovanje i sl.)
Usluge procjene vrijednosti pokretne
imovine
Usluge rada na pokretnoj imovini
Pouke za BiH:
Uskladiti oporezivanje usluga


•
•
•
III faza - od 1.1.2013. -> usluge
najma prijevoznih sredstava prema
vrsti prijevoznog sredstva
IV faza - od 1.1.2015.:
Elektronske usluge
Telekomunikacijske usluge
Usluge radio i TV emitera
Pouke za BiH:
E-fakturiranje i E-arhiviranje


•
•
•
•
“papirna” i e-faktura su izjednačene
po validnosti
Vrste faktura:
Pojednostavljene (< 100 EUR)
Zbirne
Fakture koje izdaje kupac (selfbilling)
Fakture koje izdaje treća osoba
(outsourcing)
Pouke za BiH:
Povrat PDV-a osobama sa sjedištem
izvan EU
gorivo
• najam prijevoznih sredstava,
• ostali troškovi vezani za prijevozna
sredstva,
• cestarine i naknade za korištenje cesta,
• putni troškovi, kao npr. taksi usluge, karte
iz javnog prijevoza,
• smještaj,
• hrana, piće i restoranske usluge,
• naknade za pristup sajmovima i izložbama,
• troškovi u vezi sa luksuznim dobrima,
razonodom i zabavama i dr.
=> “pravilo reciprociteta” – uloga UINO
•
Pouke za BiH:
Uključivanje u sustav službene
suradnje sa poreznim upravama u EU
•
1.
2.
3.
•
•
Pravni okvir za službenu suradnju poreznih
uprava članica EU:
Regulacija o suradnji u polju PDV-a (2004,
nova iz oktobra 2010., u primjeni od
1.1.2012.)
Regulacija o suradnji u polju akciza (2005)
Direktiva o suradnji u polju poreza (mart
2011, u primjeni od 1.1.2013.): odnosi se
na direktne poreze, ostale indirektne
poreze i obavezno socijalno osiguranje
Arhitektura, mehanizmi, pravila i standardi
suradnje su uglavnom harmonizirani
Platforma sustava službene suradnje
je otvorena za treće zemlje
Pouke za BiH: Uključivanje u sustav
službene suradnje sa EU u polju PDV-a
Mehanizmi službene suradnje:
1.razmjena informacija po zahtjevu
2.razmjena informacija bez prethodnog zahtjeva
 automatska razmjena
 spontana razmjena
3.zajedničko sudjelovanje u provjerama i istragama
 boravak u prostorijama porezne uprave članice
koja raspolaže informacijama
 prisustvo provjerama i istragama koje se sprovode
na teritoriju članice koja raspolaže informacijama
4.ostali oblici suradnje
 zahtjev za službenom obavijesti
 povratno informiranje (feedback)
5.Mreža Eurofisc (samo za PDV)
Pouke za BiH: Uključivanje u sustav
službene suradnje sa EU u polju PDV-a
PORESKA
UPRAVA
RS
POREZNA
UPRAVA
FBIH
UINO
POREZNA
UPRAVA
BRČKO
Postkrizna porezna strategija EU

•
•

•
•
Kratkoročni ciljevi:
Fiskalna konsolidacija
Brži ekonomski oporavak
Dugoročni ciljevi:
Ekonomski rast
Ciljevi EU do 2020 (znanje,
inovacije, “zeleni” rast)
Postkrizna porezna strategija EU

1.
2.
3.
Elementi:
Kvalitet oporezivanja
Oporezivanje za održiv rast
Dobro upravljanje porezima
Postkrizna porezna strategija EU - PDV

1.
2.
3.
Elementi:
PDV postaje dominantan izvor
prihoda: široka porezna osnovica i
niže standardne stope =>
izdašnost prihoda i manja porezna
evazija
Neutralnost oporezivanja (prag
za oporezivanje, povrati, mješovite
isporuke)
Modernizacija administriranja
ŠTO MOŽE UČINITI BIH?