1 المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم الموضوع 2-1 نظرة عامة على المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم • مراجعة.
Download ReportTranscript 1 المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم الموضوع 2-1 نظرة عامة على المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم • مراجعة.
1 المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم الموضوع 2-1 نظرة عامة على المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم • مراجعة جميع أقسام المعيار. • إبراز االختالفات الرئيسية مع المعايير الدولية الكاملة إلعداد التقارير المالية. © 2010 IFRS Foundation 2 تم إعداد هذا العرض التقديمي على برنامج PowerPointمن قبل موظفي قسم التعليم في مؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية كوسيلة مساعدة مالئمة لآلخرين .ولم يتم المصادقة عليه من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية .تسمح مؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية لألفراد والمؤسسات استخدام هذا العرض التقديمي للتدريب على المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم .لكن في حال أجريتم أي تغييرات على العرض التقديمي ،فإنه ينبغي اإلشارة بوضوح إلى أن هذه التغييرات ليست جزءا من العرض التقديمي الذي أعده موظفو قسم التعليم في مؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ويجب إزالة إشعار حقوق التأليف من كل صفحة تم تعديلها. يمكن تعديل هذا العرض التقديمي من وقت إلى آخر .ويمكن تنزيل آخر نسخة منه من العنوان التالي: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm. ترد متطلبات المحاسبة المطبقة على المنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم في المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم ،والتي تم إصدارها من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية في يوليو .2009 ال تقبل مؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ،كما ال يقبل المؤلفون والمقدمون والناشرون تحمل أي مسؤولية عن الخسارة التي تلحق بأي شخص يعمل أو يمتنع عن العمل باالستناد إلى المادة الواردة في هذا العرض التقديمي ،سواء كانت هذه الخسارة ناجمة عن التقصير أو غير ذلك. © 2010 IFRS Foundation 3 المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم إعداد التقارير المالية الجيدة أصبح أمراً بسيطا ً • 230صفحة. • معايير دولية بسيطة إلعداد التقارير المالية ،لكنها قائمة على أساس مؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية. • مستقلة تماما. • مصممة تحديداً للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. • معترف بها دوليا ً. • تم إصدار آخر معيار بتاريخ 9يوليو .2009 © 2010 IFRS Foundation 4 من سيكون مؤهال الستخدامها؟ منشأة ال يترتب عليها مسؤولية عامة... – أوراقها المالية غير متداولة بشكل عام. – ليست مؤسسة مالية. ...ويتوجب عليها أو تختار إعداد بيانات مالية ذات غرض عام (.)GPFS © 2010 IFRS Foundation 5 من هي الفئات التي يستهدفها المعيار؟ إن تحديد المنشآت التي يتوجب عليها إعداد البيانات المالية ذات الغرض العام هي قضية ذات اهتمام عام. – تقررها البرلمانات والجهات التنظيمية ،وليس مجلس معايير المحاسبة الدولية. – لماذا؟ ألن هناك منفعة عامة في المعلومات المالية الجيدة حول الشركات. 6 من هي الفئات التي يستهدفها المعيار؟ ماليين الشركات (أكثر من !)%99 • إن أكبر أسواق البورصة في العالم والبالغ عددها 52سوق لديها مجتمعة حوالي 45.000شركة مدرجة فقط في جميع أنحاء العالم. • تملك أوروبا ما يقارب 25مليون شركة خاصة. • تملك الواليات المتحدة األمريكية ما يقارب 20مليون شركة خاصة • تملك المملكة المتحدة وحدها 4.7مليون شركة خاصة. – %99.6من هذه الشركات لديها ما يقل عن 100موظف. 7 هل هي مستقلة أم مرتبطة بالمعايير الدولية الكاملة إلعداد التقارير المالية؟ مستقلة تماما ً • إن خيار ”التراجع“ الوحيد في المعايير الدولية الكاملة إلعداد التقارير المالية هو خيار استخدام معيار المحاسبة الدولي 39بدال من قسم األدوات المالية في المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. 8 • • • • كيف تختلف عن المعايير الدولية الكاملة إلعداد التقارير المالية؟ مصممة خصيصا للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم –احتياجات المستخدم من المعلومات حول التدفقات النقدية والسيولة والمالءة. –التكاليف وقدرات المنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. أصغر بكثير – 230صفحة مقابل 3.000في المعايير الدولية الكاملة إلعداد التقارير المالية. منظمة حسب الموضوع تبسيطات من المعايير الدولية الكاملة إلعداد التقارير المالية 9 كيف أمكننا التبسيط؟ .1حذف بعض المواضيع في المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية إن لم تكن ذات عالقة بالمنشآت الخاصة. .2عندما توجد عدة خيارات في المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ،نورد فقط الخيار األبسط. .3تبسيط االعتراف والقياس. .4تقليل االفصاحات. .5تبسيط الصياغة. 10 تبسيط اإلفصاحات • تخفيض كبير في اإلفصاحات: – المعايير الدولية الكاملة إلعداد التقارير المالية -أكثر من 3.000بند في قائمة اإلفصاح. – المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم -ما يقارب 300إفصاح . البنود التي تم الحفاظ عليها :االفصاحات عن التدفق النقدي قصير األجل، السيولة ،المالءة ،شكوك القياس ،خيارات السياسة المحاسبية. البنود التي تم إسقاطها :التقسيمات ،إفصاحات سوق رأس المال العام 11 لماذا قد ترغب منشأة صغيرة أو متوسطة حجم بتبنيها؟ • تحسين الوصول إلى رأس المال. – هذا هو الموضوع رقم1بالنسبة للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. • تحسين قابلية المقارنة. • تحسين جودة إعداد التقارير مقارنة مع مبادئ المحاسبة الوطنية المقبولة عموما القائمة. – تقارير البنك الدولي حول التقيد بالمعايير والقوانين. • تخفيف العبء على المنشآت في المناطق التي ُتطلب فيها حاليا المعايير الدولية الكاملة إلعداد التقارير المالية أو مبادئ المحاسبة الوطنية المقبولة عموما الكاملة. 12 • – – – – – – لماذا قد ترغب منشأة صغيرة أو متوسطة الحجم بتبنيها؟ منافع أخرى: أسئلة وأجوبة التنفيذ -مجموعة تنفيذ جديدة للمنشآت الصغيرة والمتوسطة تابعة لمجلس معايير المحاسبة الدولية. نشرة إخبارية خاصة للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم والمدققين باستخدام المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم. كتب متاحة. برمجيات متاحة. المواد التدريبية لمجلس معايير المحاسبة الدولية (تم تنزيلها مسبقا). البرامج التدريبية التجارية. 13 هنالك منفعة متحققة من المحاسبة الجيدة ” الشفافية ،والملكية وقيود التمويل في الشركات الخاصة“ (هوب ،توماس وفياس) ،نوفمبر 2009 • دراسة :حوالي 31.000منشأة صغيرة ومتوسطة في 68بلدا ناميا وسوقا ناشئة. • ملخص :نجد أن الشركات الخاصة التي تتمتع بشفافية أكبر تواجه مشاكل أقل بكثير في الحصول على التمويل الخارجي (والحصول على تلك األموال بتكلفة متدنية) مقارنة مع الشركات الخاصة األخرى. 14 هنالك منفعة متحققة من المحاسبة الجيدة ”جودة إعداد التقارير المالية وكفاءة استثمارات الشركات الخاصة في األسواق الناشئة“ (تشين وهوب ولي) ،نوفمبر 2009 • دراسة :حوالي 7.000منشأة صغيرة ومتوسطة في 20سوقا ناشئة. • ملخص :نجد أدلة قوية تثبت أن جودة المحاسبة تؤثر بشكل إيجابي على كفاءة االستثمار (أي أنها مرتبطة بشكل سلبي بنقص وزيادة االستثمار) وذلك فيما يخص عينة الشركات الخاصة الصغيرة نسبيا في االقتصاديات متدنية الدخل. 15 هل بإمكان المنشآت الصغيرة والمتوسطة أن تختار تبنيها ببساطة؟ هذا يعتمد على القانون المحلي • الواليات المتحدة األمريكية -نعم .إن مجلس معايير المحاسبة الدولية هو اآلن ثاني جهة محددة لوضع المعايير (باإلضافة إلى مجلس معايير المحاسبة المالية) في قواعد أخالقيات المعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين .AICPA • التبني في الدول األخرى هو ”تلقائي“ (إذ أن القانون يقتضي أصالً تبني المعايير الدولية إلعداد التقتارير المالية). • إال أنه في بعض البلدان ،يمكن حاليا استخدام المعايير الدولية الكاملة إلعداد التقارير المالية ومبادئ المحاسبة المحلية المقبولة عموما فقط. هناك حاجة لتغيير القانون أو األنظمة المحلية للسماح بتبني المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم. 16 خطط الدول بخصوص تبني المعايير حتى اليوم (أغسطس ،)2010وبناء على معلوماتنا: – يوجد 64دولة تبنت المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم أو أعلنت عن خطة لتبنيها خالل السنوات الثالث القادمة .64 17 خطط الدول بخصوص تبني المعايير بعض األمثلة (الرجاء التذكر بأن المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم قد اُصدرت في يوليو :)2009 • • • • عمليات تبني المعايير في أمريكا الجنوبية :األرجنتين (مقترح)، البرازيل ،فنزويال. عمليات تبني المعايير في منطقة الكاريبي :جمهورية الدومينكان، غويانا ،باربادوس ،ترينداد ،الباهاما..إلخ. عمليات تبني المعايير في أمريكا الوسطى :بيليز ،كوستاريكا، السلفادور ،بنما ،نيكاراغوا. عمليات تبني المعايير في إفريقيا :جنوب إفريقيا ،بوتسوانا ،مصر (مقترح) ،ناميبيا ،تنزانيا ،أوغندة ،إثيوبيا ،سيراليون. 18 خطط الدول بخصوص تبني المعايير أمثلة على عمليات تبني المعايير ،تتمة: • • • عمليات تبني المعايير في آسيا :كمبوديا ،الفلبين ،هونغ كونغ ،ماليزيا (مقترح) ،سنغافورة (قيد الدراسة). عمليات تبني المعايير في أوروبا :المملكة المتححدة (مقترح)، إيرلندة (مقترح) ،تركيا .دول أخرى (قيد الدراسة) ،الحظ أن المفوضية األوروبية تتشاور حاليا بشأن المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. متاحة لالستخدام دون اتخاذ أي إجراء :الواليات المتحدة ،استراليا، (تبحث في إعفاءات اإلفصاح فقط) وكندا (لكنها تبنت أيضا المعيار الخاص بها حول المنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم). 19 ما الذي مكن أن يورده تقرير التدقيق؟ • أمور معينة كالتالي: ”يعرض بصدق المركز المالي ،ونتائج العمليات ،والتدفقات النقدية باالنسجام مع المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم“. 20 خطة الحفاظ على المعايير مراجعة أولية شاملة بعد تجربة سنتين من تطبيق المعايير • إصالح األخطاء واإلغفاالت ونقص الوضوح. • البحث أيضا في الحاجة إلى إجراء تحسينات بناء على المعايير الدولية األخيرة إلعداد التقارير المالية والتعديالت التي أُجريت على معايير المحاسبة الدولية. مرة واحدة كل ثالث سنوات بعد ذلك • مسودة شاملة للتحديثات (تقريبا). 21 خطة الحفاظ على المعايير تقدير التحديث المبدئي: – 2010و 2011أول عامين للتجربة . – 2012بدء المراجعة. – البحث في مشاكل التطبيق والتغيرات على المعايير الدولية الكاملة إلعداد التقارير المالية. – دعوة إلبداء المالحظات .2012 – مسودة العرض 2012أو .2013 – التعديالت النهائية .2013 – 2014أول تاريخ نفاذ محتمل للتعديالت. – إذن 5-4 ،سنوات ”قاعدة مستقرة“ 22 عمليات الترجمة • مستكملة أو شبه مستكملة: – الصينية واألسبانية واإليطالية والبرتغالية والرومانية. • قيد اإلنجاز: – العربية والتشيكية والفرنسية واليابانية والصربية والتركية. • مقترحة أو قيد النقاش: – األرمينية والكمبودية والمقدونية والبولندية والروسية واألوكرانية. 23 األمور الهامة حسب كل قسم تبرز الشرائح التالية ( 45شريحة أو ما يقارب ذلك) متطلبات األقسام البالغ عددها 35قسم في المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم والتغيرات عن مسودة العرض. • هذه مجموعة مختارة من المعلومات الهامة. • ال يوجد ملخصات كاملة. • سيتم تغطية معظم األقسام بمزيد من التفصيل خالل ورشة العمل هذه. 24 القسم :1المنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم • تعريف المنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم حسبما يستخدمه مجلس معايير المحاسبة الدولية: – ال تكون مسؤولة تجاه العامة؛ و – تنشر بيانات مالية ذات أغراض عامة للمستخدمين الخارجيين. • ال يجوز أن تستخدمه الشركات المدرجة ،مهما كانت صغيرة. 25 • • • • القسم :2المفاهيم والمبادئ الهدف: :معلومات حول المركز المالي واألداء والتدفقات النقدية – ُتظهر أيضا نتائج مسؤولية اإلدارة عن الموارد. الخصائص النوعية: :المالءمة ،الموثوقية..إلخ. تعريفات :األصول ،االلتزامات ،حقوق الملكية. التعريفات :الدخل والمصاريف. 26 • • • • • القسم :2المفاهيم والمبادئ مفاهيم االعتراف األساسية. مفاهيم القياس األساسية. مبادئ االعتراف والقياس الواسعة. – مصدر اإلرشادات إذا لم يتم يتناول موضوع معين في المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. مفهومي األرباح والخسائر وإجمالي الدخل الشامل. مبادئ المقاصة. 27 القسم :3عرض البيانات المالية • العرض العادل :يُفترض أن يتحقق إذا تم إتباع المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم (ربما يكون هناك حاجة إلفصاحات إضافية). • االمتثال الكامل :يتم االمتثال للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم إذا كانت البيانات المالية ممتثلة بالكامل. • البنود المقارنة:بيانات مالية مقارنة لسنة واحدة على األقل وبيانات إيضاحية. 28 القسم 3عرض البيانات المالية • مجموعة كاملة من البيانات المالية: – بيان المركز المالي. – بيان واحد للدخل الشامل ،أو بيانين اثنين :بيان الدخل وبيان الدخل الشامل. – بيان التغيرات في حقوق الملكية. – بيان التدفقات النقدية. – المالحظات. 29 القسم 3عرض البيانات المالية بيانان اثنان: بيان الدخل: •النقطة األساسية هي األرباح أو الخسائر بيان الدخل الشامل: •يتم البدء باألرباح أو الخسائر •بنود الدخل الشامل اآلخر •النقطة األساسية هي إجمالي الدخل الشامل بيان واحد للدخل الشامل: •اإليراد •المصاريف: –تكاليف التمويل – األرباح والخسائر من الشركات الزميلة /المصروف الضريبي للمشاريع المشتركة –العمليات المتوقفة •األرباح أو الخسائر •بنود الدخل الشامل اآلخر •إجمالي الدخل الشامل 30 القسم 3عرض البيانات المالية • يمكن فقط عرض بيان دخل (وليس بيان الدخل الشامل) في حال ال يوجد بنود أخرى في الدخل الشامل اآلخر (.)OCI • فيما يلي البنود الوحيدة في الدخل الشامل اآلخر بموجب المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة. الحجم: .1بعض أرباح وخسائر الصرف األجنبي. .2بعض التغيرات في القيم العادلة ألدوات التحوط. .3بعض األرباح والخسائر اإلكتوارية. 31 • • • • • القسم :4بيان المركز المالي يمكن أن ُتسمى ”الميزانية العمومية“. ال يُطلب تقسيم ”متداول/غير متداول“ إذا خلصت اللجنة إلى أن منهج السيولة هو أفضل. حد أدنى من بنود السطر. بعض البنود التي يمكن أن تكون ضمن البيان أو اإليضاحات لكن ال يتم تحديد التسلسل والصيغة والعناوين. 32 القسم :5بيان الدخل وبيان الدخل الشامل • منهج البيان الواحد أو البيانين. • يجب فصل العمليات المتوقفة. • يجب عرض المجموع الفرعي ”لألرباح أو الخسائر“ إذا كان لدى المنشأة بنود في الدخل الشامل اآلخر. اقترح مجلس معايير المحاسبة الدولية إلغاء منهج البيانين في المعايير الدولية الكاملة إلعداد التقارير المالية. 33 القسم :5بيان الدخل وبيان الدخل الشامل • إذا عرضت المنشأة الصغيرة ومتوسطة الحجم البيانات المالية الموحدة: – يكون سطر البيان المالي(األرباح أو الخسائر في بيان الدخل وإجمالي الدخل الشامل في بيان الدخل الشامل) هي قبل توزيع المبالغ على الحصص غير المسيطرة ومالكي الشركة األم. 34 القسم :6بيان التغيرات في حقوق الملكية • يُظهر جميع التغيرات في حقوق الملكية ،بما في ذلك-: – إجمالي الدخل الشامل. – استثمارات وسحوبات المالكين. – أرباح األسهم. – معامالت أسهم الخزينة. • يمكن حذفه إذا لم يوجد استثمارات أو سحوبات للمالكين باستثناء أرباح األسهم. 35 القسم 7بيان التدفقات النقدية • يجب على جميع المنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم أن تعرض بيان التدفقات النقدية • خيار استخدام: – الطريقة غير المباشرة ،أو – الطريقة المباشرة. لعرض التدفقات النقدية التشغيلية. 36 • • • • القسم :8اإليضاحات اإلفصاح عن أساس اإلعداد (أي المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم). ملخص السياسات المحاسبية الهامة. – معلومات حول األحكام. – معلومات حول المصادر الرئيسية لشكوك التقدير. دعم معلومات تتعلق بالبنود في البيانات المالية. إفصاحات أخرى. 37 القسم :9التوحيد • يُطلب التوحيد عند وجود عالقة بين شركة أم وشركة تابعة باستثناء ما يلي-: – عند امتالك الشركة التابعة بنية التصرف بها خالل سنة واحدة. – عندما تكون الشركة األم نفسها هي شركة تابعة وتستخدم شركتها األم أو الشركة األم األساسية المعايير الدولية الكاملة إلعداد التقارير المالية أو المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم. • أساس التوحيد :السيطرة. – توحيد جميع المنشآت ذات األغراض الخاصة المسيطر عليها. 38 القسم :10السياسات المحاسبية • في حال تناولت المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم موضوع معين ،فإنه يجب عليك إتباع هذه المعايير. • في حال لم تتناول المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم موضوع معين-: – اختر سياسة ينتج عنها معلومات أكثر مالئمة وموثوقية. – حاول إجراء قياس تمثيلي من المتطلبات المنصوص عليها في المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. – أو استخدم المفاهيم/المبادئ الواسعة الواردة في القسم .2 – يمكن الرجوع إلى اإلرشادات الواردة في المعايير الدولية الكاملة إلعداد التقارير المالية -لكن ذلك ليس مطلوبا ً. 39 القسم :10السياسات المحاسبية • التغير في السياسة المحاسبية: – في حال التكليف بذلك ،اتبع إرشادات االنتقال وفق التكليف. – في حال كان اختياريا ،التغير بأثر رجعي. • التغير في التقدير المحاسبي :التغير بأثر مستقبلي. • تصحيح خطأ الفترة السابقة :إعادة بيان الفترات السابقة إن كان ذلك ممكنا. 40 القسم :11األدوات المالية األساسية • القسم 11هو عبارة عن نموذج التكلفة التاريخية المطفأة باستثناء واحد: – استثمارات حقوق الملكية التي يكون لها سعر معلن أو قيمة عادلة يمكن تحديدها بسهولة تكون بالقيمة العادلة من خالل األرباح والخسائر. • خيار إتباع معيار المحاسبة الدولي 39بدال من القسمين 11و12 – حتى وإن تم إتباع معيار المحاسبة الدولي ،39ينبغي إجراء إفصاحات القسم ( 11/12وليس افصاحات المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية .)7 41 القسم :11األدوات المالية األساسية • يتضمن نطاق القسم 11ما يلي: – النقد. – ودائع تحت الطلب وودائع ألجل. – األوراق التجارية والكمبياالت. – أوراق الدفع والقبض والذمم المدينة والدائنة . – أدوات الدين التي تكون فيها العوائد للمالك ثابتة أو ترتبط بمعدل ملحوظ. – االستثمارات في األسهم العادية والممتازة غير القابلة للتحويل وغير المطروحة للتداول. – معظم االلتزامات الستالم قرض ما. 42 • • • • • القسم :11األدوات المالية األساسية التكلفة المطفأة -طريقة الفائدة الفعلية. يجب اختبار جميع أدوات التكلفة المطفأة فيما يخص انخفاض القيمة. عكس انخفاض القيمة. إرشادات حول القيمة العادلة وطريقة الفائدة الفعالة. إلغاء االعتراف. معايير األدوات األساسية المماثلة للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية .9 إن فئة االحتفاظ به حتى تاريخ االستحقاق أو فئة متوفرة برسم البيع غير موجودة -األمر ذاته في المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية .9 43 القسم :12األدوات المالية المعقدة • األدوات المالية التي ال يغطيها القسم 11هي األدوات بالقيمة العادلة من خالل الربح أو الخسارة .وهي تتضمن: – االستثمارات في األسهم العادية والممتازة القابلة للتحويل والمطروحة للتداول. – الخيارات والعقود اآلجلة والمبادالت والمشتقات األخرى. – األصول المالية التي يمكن إدراجها في القسم 11لكنها تنطوي على أحكام ”غريبة“ تؤدي إلى تحقيق أرباح/خسائر للمالك أو الجهة. المُصدرة. • محاسبة التحوط. 44 القسم :13المخزون • بسعر التكلفة ،والذي يمكن أن يكون-: – تعريف محدد لبنود متخصصة. – الوارد أوالً يُصرف أوالً أو المتوسط المرجح للبنود األخرى. • انخفاض القيمة (التخفيض إلى سعر البيع المقدر مطروحا منه تكاليف اإلنجاز والبيع). 45 القسم :14الشركات الزميلة • خيار استخدام: – نموذج التكلفة (باستثناء أنه في حال نشر عرض األسعار، فإنه يجب استخدام القيمة العادلة من خالل الربح والخسارة). – طريقة حقوق الملكية. – القيمة العادلة من خالل الربح والخسارة (إن لم يكن ذلك ممكنا ،فإنه يتم استخدام التكلفة). ال يسمح معيار المحاسبة الدولي 28استخدام نموذجي التكلفة والقيمة العادلة. 46 القسم :15المشاريع المشتركة • خيار استخدام: – نموذج التكلفة (باستثناء أنه في حال نشر عرض األسعار ،فإنه يجب استخدام القيمة العادلة من خالل الربح والخسارة). – طريقة حقوق الملكية. – القيمة العادلة من خالل الربح والخسارة (إن لم يكن ذلك ممكنا ،فإنه يتم استخدام التكلفة). • يُحظر استخدام التوحيد التناسبي. ال يسمح معيار المحاسبة الدولي 31استخدام نموذجي التكلفة والقيمة العادلة. في حين يسمح معيار المحاسبة الدولي 31استخدام التوحيد التناسبي. 47 القسم :16العقارات االستثمارية • إذا كان من الممكن قياس القيمة العادلة بموثوقية دون تكبد تكاليف كبيرة أو بذل جهود مضنية ،استخدم القيمة العادلة من خالل الربح والخسارة. • وبخالف ذلك ،يجب معاملة العقارات االستثمارية على أنها ممتلكات ومصانع ومعدات باستخدام القسم .17 معيار المحاسبة الدولي 40هو خيار محض للسياسة المحاسبية -إما نموذج االستهالك أو القيمة العادلة من خالل الربح والخسارة. 48 القسم :17الممتلكات والمصانع والمعدات • التكلفة التاريخية -االستهالك-نموذج انخفاض القيمة فقط .ال ُيستخدم نموذج إعادة التقييم. معيار المحاسبة الدولي 16يسمح بإعادة تقييم الممتلكات والمصانع والمعدات من خالل حقوق الملكية. • يُطبق القسم 17على العقارات االستثمارية إذا لم يكن من الممكن قياس القيمة العادلة بموثوقية • يُطبق القسم 17على الممتلكات المحتفظ بها برسم البيع – االحتفاظ برسم البيع هو مؤشر على انخفاض القيمة يقتضي المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية 5معالجة منفصلة لألصول غير المتداولة المحتفظ بها برسم البيع 49 القسم :17الممتلكات والمصانع والمعدات • استهالك المكونات فقط إذا كانت القطع الرئيسية لبند الممتلكات والمصانع والمعدات ”لهانمط مختلف بشكل كبير في استهالك المنافع االقتصادية“. • مراجعة العمر اإلنتاجي ،والقيمة المتبقية ،ومعدل االستهالك فقط إذا كان هناك تغير كبير في األصل أو كيفية استخدامه. • اختبار انخفاض القيمة وعكسها -اتبع القسم .27 يقتضي معيار المحاسبة الدولي 16إجراء مراجعة سنوية 50 القسم :18البنود غير الملموسة عدا عن الشهرة • ال يتم االعتراف باألصول غير الملموسة المولدة داخليا ً. يقتضي معيار المحاسبة الدولي 38رسملة تكاليف التطوير المتكبدة بعد تحديد الجدوى التجارية. 51 القسم :18البنود غير الملموسة عدا عن الشهرة • إطفاء البنود غير الملموسة التي يتم شرائها بشكل منفصل ،ويتم استمالكها في اندماج األعمال ،ويتم استمالكها عن طريق المنح، ويتم استمالكها عن طريق مبادلة أصول أخرى. • إطفاء البنود غير الملموسة خالل العمر اإلنتاجي .إذا لم تتمكن من تقدير العمر اإلنتاجي ،استخدم إذن مدة 10سنوات. • اختبار انخفاض القيمة -اتبع القسم .27 52 • • • • القسم :19اندماج األعمال والشهرة طريقة االستمالك إطفاء الشهرة :إذا لم تتمكن من تقدير العمر اإلنتاجي ،استخدم إذن مدة 10سنوات. اختبار انخفاض القيمة وعكسها -اتبع القسم .27 الشهرة السلبية -أوالً أعد تقييم المحاسبة األصلية .إذا كانت. النتيجة جيدة ،يتم القيد مباشرة على حساب األرباح والخسائر. Goodwill amortisation is prohibited by IAS 38. 53 القسم :20عقود اإليجار • تصنيف عقود اإليجار التمويلي والتشغيلي بطريقة مماثلة لمعيار المحاسبة الدولي .17 • قياس عقود اإليجار التمويلي بالقيمة العادلة للفائدة في العقار المؤجر أو القيمة الحالية لدفعات اإليجار الدنيا ،أيهما أقل. • بالنسبة لعقود اإليجار التشغيلي ،ال تستخدم االعتراف بالمصاريف وفق طريقة القسط الثابت إذا تم تنظيم دفعات اإليجار لتعويض المؤجر عن التضخم العام. يقتضي معيار المحاسبة الدولي 17االعتراف وفقا لطريقة القسط الثابت. 54 • • • • القسم :21المخصصات والبنود المحتملة تستحق إذا نشأ التزام من حدث سابق وكان من الممكن تقدير المبلغ بموثوقية. اإلفصاح عن االلتزام المحتمل (ال يوجد استحقاق). يقاس وفق أفضل تقدير. – عينة كبيرة -حساب المتوسط المرجح. – التزام مفرد -نتيجة معدلة محتملة. يتضمن ملحق أمثلة. 55 القسم :22االلتزامات وحقوق الملكية • إرشادات حول تصنيف األداة كالتزام أو حق ملكية: – تكون األداة هي التزام إذا كان من الممكن أن يُطلب من الجهة المصدرة دفع النقد – لكن إذا كانت مطروحة للتداول فقط عند التصفية أو وفاة المالك أو تقاعده ،فإنها تكون عبارة عن حق ملكية 56 القسم :22االلتزامات وحقوق الملكية • يغطي القسم 22أيضا ً-: – اإلصدار األصلي لألسهم وأدوات حقوق الملكية األخرى. – بيع الخيارات والحقوق والضمانات. – أرباح األسهم وتقسيم األسهم. لم يتم التطرق إلى هذه المواضيع في المعايير الدولية الكاملة إلعداد التقارير المالية. 57 القسم :23اإليراد • نفس المبادئ الواردة في معياري المحاسبة الدوليين 18و11 – السلع :يُعترف باإليراد عند نقل المخاطر والمكافآت ،وال يكون للبائع مشاركة مستمرة ،قابلة للقياس. – الخدمات وعقود اإلنشاء :يُعترف بنسبة اإلنجاز. • مبدأ القياس هو القيمة العادلة للعوض النقدي المقبوض أو مستحق القبض. 58 القسم :24المنح الحكومية • ُتقاس جميعها بالقيمة العادلة لألصل المقبوضة أو مستحقة القبض. • االعتراف كدخل-: – مباشرة إذا لم ُتفرض شروط أداء. – في وجود شروط معينة ،يُعترف بها إذا تم تحقيق الشروط. يسمح معيار المحاسبة الدولي 20باستخدام مجموعة واسعة من طرق المحاسبة فيما يخص المنح الحكومية. 59 القسم :25تكاليف االقتراض • يتم قيد جميع التكاليف على حساب المصاريف عند تكبدها. • ال تجري أي رسملة. يقتضي معيار المحاسبة الدولي 23رسملة تكاليف االقتراض المتعلقة بأصل معين خالل اإلنشاء. 60 القسم -26الدفع على أساس األسهم • يجب االعتراف به. • يُقاس بالقيمة العادلة إن أمكن. • إذا لم يكن من الممكن تحديد القيمة العادلة لخيار ما أو أداة أخرى ممنوحة ،ينبغي أن يستخدم مدراء المنشأة تقديرهم لتطبيق طريقة التقييم األكثر مالئمة. يتضمن المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ” 2تبسيطا ً“ للقيمة الجوهرية. 61 القسم :27انخفاض قيمة األصول • المخزون -تخفيض سعر البيع مطروحا منه تكاليف اإلنجاز والبيع، إذا كان أقل من المبلغ المسجل. • األصول األخرى -التخفيض إلى المبلغ القابل لالسترداد ،إذا كان أقل من المبلغ المسجل. • المبلغ القابل لالسترداد -هو القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع أو قيمة االستخدام ،أيهما أعلى. 62 القسم :28منافع الموظفين • بالنسبة لخطط المنافع المحددة ،استخدم حساب ائتمان الوحدة المقدرة فقط إذا كانت المنشأة قادرة دون تكبد تكاليف كبيرة أو بذل جهود مضنية .وبخالف ذلك ،يمكنك التبسيط: – تجاهل الزيادة المستقبلية المقدرة في الرواتب. – تجاهل الخدمة المستقبلية للموظفين الحاليين (افترض إنهاء الخطة). – تجاهل الوفيات المحتملة المستقبلية خالل الخدمة. هذه التبسيطات غير واردة في معيار المحاسبة الدولي .19 63 القسم :28منافع الموظفين • يمكن االعتراف باألرباح والخسائر اإلكتوارية في حساب األرباح أو الخسائر أو كبند معين في دخل شامل آخر. – ال يتم التأجيل ،كما ال يُستخدم منهج النطاق ”.“corridor يسمح معيار المحاسبة الدولي 19باستخدام خيارات متنوعة لتأجيل وإطفاء األرباح والخسائر اإلكتوارية -رغم أن مجلس معايير المحاسبة الدولية اقترح إلغاء تلك الخيارات. 64 القسم :29ضريبة الدخل • االعتراف بالضرائب المؤجلة إذا كان األساس الضريبي لألصل أو االلتزام مختلفا عن مبلغه المسجل. • يفترض األساس الضريبي االسترداد عن طريق البيع( .إذا كانت الضريبة على األرباح الرأسمالية صفر ،فال يوجد ضريبة مؤجلة). • ال يوجد ضريبة مؤجلة على األصل أو االلتزام إذا لم يكن من المتوقع أن يؤثر االسترداد أو التسوية على الربح الخاضع للضريبة. 65 القسم :29ضريبة الدخل • استثناء :ال يوجد ضريبة مؤجلة على األرباح غير المحولة للشركات التابعة والمشاريع المشتركة األجنبية • االعتراف بأصول الضريبة المؤجلة بالكامل ،مع مخصص تقييم – المعيار هو أن يكون التحقق أمراً محتمالً (حدوثه مرجح أكثر من عدم حدوثه) • الضرائب المؤجلة على جميع البنود غير المتداولة نموذج القسم 29هو نفس النموذج الوارد في مسودة عرض 2009 حول ضريبة الدخل الخاصة بمجلس معايير المحاسبة الدولية/مجلس معايير المحاسبة المالية. 66 القسم :30تحويل العملة األجنبية • إن منهج العملة الوظيفية مماثل لذلك الوارد في معيار المحاسبة الدولي.21 • ال يتم تدوير األرباح أو الخسائر على صافي االستثمار في المنشأة األجنبية التي يُعترف بها مبدئيا في الدخل الشامل اآلخر. 67 القسم :31التضخم المرتفع • يجب على المنشأة أن تعد بيانات مالية عامة معدلة حسب مستوى األسعار عندما تكون عملتها الوظيفية متضخمة بشكل مرتفع. – تقريبا أكثر من %100على مدى ثالث سنوات. 68 القسم :32األحداث بعد نهاية فترة إعداد التقارير • تعديل البيانات المالية لألحداث بعد تاريخ الميزانية العمومية بحيث تقدم أدلة أخرى على األوضاع التي كانت قائمة في نهاية فترة إعداد التقارير. • ال تجري أي تعديل فيما يخص األحداث أو األوضاع التي نشأت بعد نهاية فترة إعداد التقارير. • إن أرباح األسهم المعلنة بعد نهاية الفترة ال تعتبر التزامات. 69 القسم :33إفصاحات األطراف ذات العالقة • ال تعتبر الدوائر والوكاالت الحكومية هي أطراف ذات عالقة نظرا لتعامالتها العادية مع منشأة معينة. • اإلفصاح عن تعويضات الموظفين اإلداريين الرئيسيين كمبلغ إجمالي واحد. • إفصاحات قليلة عن المعامالت. 70 القسم :34األنشطة المتخصصة • الزراعة -استخدم نموذج التكلفة التاريخية ما لم يكن من الممكن تحديد القيمة العادلة بسهولة دون تكبد تكاليف كبيرة أو بذل جهود مضنية يقتضي معيار المحاسبة الدولي 1استخدام القيمة العادلة من خالل الربح والخسارة لجميع األصول البيولوجية واإلنتاج الزراعي. • النفط والغاز والتعدين -ليس من المطلوب قيد تكاليف االستكشاف على المصاريف • ترتيبات امتياز تقديم الخدمات -األصول المالية = القيمة العادلة والتكلفة المطفأة؛ األصول غير الملموسة = القيمة العادلة و التكلفة- االستهالك-انخفاض القيمة 71 القسم :35تبني المعايير للمرة األولى • إعداد البيانات المالية للسنة الحالية والبيانات المالية للسنة السابقة باستخدام المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم. • لكن يوجد عدة إعفاءات في إعادة بيان بنود محددة. • وإعفاء عام في حال عدم إمكانية التطبيق. 72 ال توجد أقسام تغطي هذه المواضيع • إعداد التقارير حسب القطاعات. – حصة السهم من األرباح. • إعداد التقارير المرحلية. • األصول المحتفظ بها برسم البيع.