1 المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم الموضوع 5-1 األقسام 8-3 و 10 و 30 و 32 و 33 عرض البيانات المالية © 2010 IFRS Foundation
Download
Report
Transcript 1 المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم الموضوع 5-1 األقسام 8-3 و 10 و 30 و 32 و 33 عرض البيانات المالية © 2010 IFRS Foundation
1
المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة
ومتوسطة الحجم
الموضوع 5-1
األقسام 8-3و 10و 30و 32و33
عرض البيانات المالية
© 2010 IFRS Foundation
2
تم إعداد هذا العرض التقديمي على برنامج PowerPointمن قبل موظفي قسم التعليم في مؤسسة
المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية كوسيلة مساعدة مالئمة لآلخرين .ولم يتم المصادقة عليه من قبل
مجلس معايير المحاسبة الدولية .تسمح مؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية لألفراد والمؤسسات
استخدام هذا العرض التقديمي للتدريب على المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة
ومتوسطة الحجم .لكن في حال أجريتم أي تغييرات على العرض التقديمي ،فإنه ينبغي اإلشارة بوضوح
إلى أن هذه التغييرات ليست جزءا من العرض التقديمي الذي أعده موظفو قسم التعليم في مؤسسة المعايير
الدولية إلعداد التقارير المالية ويجب إزالة إشعار حقوق التأليف من كل صفحة تم تعديلها.
يمكن تعديل هذا العرض التقديمي من وقت إلى آخر .ويمكن تنزيل آخر نسخة منه من العنوان التالي:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
ترد متطلبات المحاسبة المطبقة على المنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم في المعايير الدولية إلعداد
التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم ،والتي تم إصدارها من قبل مجلس معايير المحاسبة
الدولية في يوليو .2009
ال تقبل مؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ،كما ال يقبل المؤلفون والمقدمون والناشرون تحمل
أي مسؤولية عن الخسارة التي تلحق بأي شخص يعمل أو يمتنع عن العمل باالستناد إلى المادة الواردة في
هذا العرض التقديمي ،سواء كانت هذه الخسارة ناجمة عن التقصير أو غير ذلك.
© 2010 IFRS Foundation
3
•
•
•
•
نظرة عامة على عرض البيانات المالية
يحدد القسم 3المتطلبات العامة لعرض البيانات المالية.
تغطي األقسام 8-4عرض كل عنصر من عناصر البيانات
المالية.
يغطي القسم 10السياسات المحاسبية والتقديرات واألخطاء.
يغطي القسم 30تحويل العملة األجنبية.
© 2010 IFRS Foundation
4
نظرة عامة على عرض البيانات المالية
• يغطي القسم 32األحداث بعد نهاية فترة إعداد التقارير.
• يغطي القسم 33إفصاحات األطراف ذات العالقة.
إن المبادئ الرئيسية الواردة في هذه األقسام هي عموما نفس
المبادئ المنصوص عليها في المعايير الدولية الكاملة إلعداد
التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
البيانات المالية اإليضاحية
5
• ترافق المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم
الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية
مجموعة تصنيع شموعa fictional candle manufacturer group –
.خيالية
http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/IFRS+for+SMEs+ – انظر
and+related+material/IFRS+for+SMEs+and+related+material.htm
.– متوفرة باإلنجليزية والصينية واإليطالية والرومانية والبرتغالية واإلسبانية
(ولم يتم مراجعتها من قبل مجلس معايير المحاسبةPwC • صادرة عن
)مؤسسة لجنة معايير المحاسبة الدولية/الدولية
a fictional first-time adopter—fruit grower, wine and fruit –
producer, wholesale and retail group
http://www.pwc.com/gx/en/ifrs-reporting/ifrs-illustrative-financial-statements-smes- – انظر
pwc-publications.jhtml.
© 2010 IFRS Foundation
6
قائمة اإلفصاح
• ترافق المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة
ومتوسطة الحجم الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية
– انظرhttp://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/IFRS+for+SMEs
+and+related+material/IFRS+for+SMEs+and+related+m
aterial.htm
– متوفرة باإلنجليزية والصينية واإليطالية والرومانية والبرتغالية
واإلسبانية
© 2010 IFRS Foundation
7
المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة
ومتوسطة الحجم
القسم 3
عرض البيانات المالية
© 2010 IFRS Foundation
8
القسم :3النطاق
• يوضح القسم 3
– العرض العادل للبيانات المالية.
– ما الذي يقتضيه االمتثال للمعايير الدولية إلعداد التقارير
المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم.
– ما هي المجموعة الكاملة للبيانات المالية.
© 2010 IFRS Foundation
9
القسم :3العرض العادل
• العرض العادل هو العرض الصادق آلثار المعامالت واألحداث
واألوضاع األخرى وفقا لتعريفات األصول وااللتزامات والدخل
والمصاريف ومعايير االعتراف بها
• ُيفترض أن يؤدي تطبيق المعايير الدولية إلعداد التقارير
المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم (مع اإلفصاح
اإلضافي عند الضرورة) إلى عرض عادل للمركز المالي
واألداء المالي والتدفقات النقدية لمنشأة ال تتمتع بالمسؤولية
العامة.
© 2010 IFRS Foundation
10
القسم :3االمتثال
• يجب على المنشأة التي تمتثل بياناتها المالية للمعايير الدولية
إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم أن
تجري بيانا صريحا وغير متحفظ بشأن هذا االمتثال في
اإليضاحات.
• ال ينبغي أن توصف البيانات المالية بأنها تمتثل للمعايير
الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة
الحجم ما لم تكن ممتثلة لجميع المتطلبات المنصوص عليها
في هذه المعايير.
© 2010 IFRS Foundation
11
القسم :3بيان االمتثال
• المثال :*1تعرض المنشأة بياناتها المالية الموحدة للسنة
المنتهية في 31ديسمبر 20X2وفقا للمعايير الدولية إلعداد
التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم.
المالحظة 2أساس اإلعداد والسياسات المحاسبية
تم إعداد هذه البيانات المالية الموحدة وفقا للمعايير الدولية
إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم
الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية
* انظر المثال 1في الوحدة الثالثة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
12
القسم :3بيان االمتثال؟
هل بإمكان أي من المنشآت التالية تأكيد امتثالها للمعايير الدولية إلعداد
التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم؟
• المثال :*5تتمتع الشركة Aبمسؤولية عامة .وهي تستخدم
المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة
ومتوسطة الحجم.
• المثال :*6ال تتمتع الشركة Bبمسؤولية عامة .وهي تستخدم
مبادئ المحاسبة المقبولة عموما المحلية .وتستند هذه
المبادئ بشكل رئيسي إلى المعايير الدولية إلعداد التقارير
المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم لكن يوجد فيها
بعض االختالفات الهامة.
* انظر المثال الذي يحمل نفس الرقم في الوحدة الثالثة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
13
القسم :3المنشأة المستمرة
• تكون المنشأة هي عبارة عن منشأة مستمرة ما لم تنوي
اإلدارة تصفية المنشأة أو وقف العمليات ،أو أنه ليس لها بديل
واقعي سوى القيام بذلك.
• عند إعداد البيانات المالية ،تجري إدارة المنشأة تقييما لقدرة
المنشأة على االستمرار كمنشأة مستمرة.
© 2010 IFRS Foundation
14
القسم :3إفصاحات المنشأة المستمرة
• اإلفصاح عن الشكوك الهامة المتعلقة باألحداث أو الظروف
التي تلقي بشكوك كبيرة على قدرة المنشأة على االستمرار
كمنشأة مستمرة.
• إذا لم يتم إعداد البيانات المالية على أساس المنشأة
المستمرة ،يتم اإلفصاح عن:
– تلك الحقيقة.
– أساس اإلعداد.
– السبب وراء عدم اعتبار المنشأة بأنها منشأة مستمرة.
© 2010 IFRS Foundation
15
القسم :3إتساق العرض
• نفس العرض والتصنيف كل سنة ما لم-:
– يحدث تغير هام في طبيعة عمليات المنشاة أو مراجعة
العرض وإيجاد عرض أو تصنيف آخر أكثر مالئمة (أي
موثوق وأكثر مالئمة).
– تقتضي المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت
الصغيرة ومتوسطة الحجم إجراء تغيير في العرض.
• إذا حدث أي تغيير ،يتم إعادة بيان المبالغ المقارنة واإلفصاح
عن (الطبيعة والمبلغ والسبب).
© 2010 IFRS Foundation
16
القسم :3المعلومات المقارنة
• اإلفصاح عن-:
– المبالغ المقارنة للسنة األولى.
– المعلومات المقارنة للمعلومات السردية والوصفية حيث يكون
مالئما لفهم البيانات المالية للفترة الحالية.
© 2010 IFRS Foundation
17
القسم :3األهمية والتجميع
• هامة إذا كان من الممكن أن تؤثر ،بشكل مفرد أو جماعي،
على القرارات االقتصادية للمستخدمين.
– يعتمد على حجم وطبيعة اإلغفال أو البيان الخاطئ.
– يتم الحكم عليها في الظروف المحيطة.
• ُتعرض بشكل منفصل
– كل فئة هامة من البنود المماثلة.
– بنود ذات طبيعة أو وظيفة مختلفة ما لم تكن غير هامة.
تكون عتبة األهمية أقل ضمن اإليضاحات
© 2010 IFRS Foundation
18
القسم :3قرارات األهمية
هل الخطأ هو خطأ هام؟
• المثال :*13قبل المصادقة على إصدار البيانات المالية
لسنة ،20X8اُكتشف مصروف استهالك لسنة 20X8تمت
المبالغة في بيانه بمقدار 150وحدة عملة .تم تجاهل الخطأ
(الربح المب ّلغ عنه لسنة 20X8بقيمة 600.000وحدة
عملة ،أي منتقص من بيانه بمقدار 150وحدة عملة).
• المثال :*15نفس ما ورد في المثال ،13باستثناء أنه لو تم
تصحيح الخطأ ،لكانت انتهكت المنشأة اتفاقية االقتراض
بخصوص التزام هام طويل األجل.
*انظر المثال الذي يحمل نفس الرقم في الوحدة الثالثة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
19
القسم :3البيانات المالية
• مجموعة كاملة من البيانات المالية
– بيان المركز المالي (القسم .)4
– بيان الدخل الشامل أو بيانان -بيان الدخل وبيان الدخل
الشامل (القسم .)5
– بيان التغيرات في حقوق الملكية (القسم .)6
– بيان التدفقات النقدية (القسم .)7
– اإليضاحات (القسم .)8
ُتعرض كل منها بنفس األهمية.
© 2010 IFRS Foundation
20
القسم :3الصيغ البديلة االختيارية
• بيان الدخل واألرباح المستبقاة (بدال من بيان الدخل الشامل
وبيان التغيرات في حقوق الملكية) إذا نشأت التغيرات في
حقوق الملكية فقط من:
– الربح أو الخسارة؛
– دفع أرياح األسهم؛
– تصحيح أخطاء الفترة السابقة؛ و
– التغيرات في السياسات المحاسبية
• بيان الدخل (بدال من بيان الدخل الشامل)إذا لم يكن يوجد بنود
في الدخل الشامل اآلخر.
© 2010 IFRS Foundation
21
القسم :3الدخل الشامل اآلخر
• فيما يلي البنود الوحيدة للدخل الشامل اآلخر :
– بعض أرباح وخسائر الصرف األجنبي (انظر القسم.)30
– بعض التغيرات في القيم العادلة ألدوات التحوط (انظر
القسم .)12
– بعض األرباح والخسائر اإلكتوارية (انظر القسم .)28
© 2010 IFRS Foundation
22
القسم :3التحديد
• تحديد بوضوح كل من البيانات المالية واإليضاحات وتمييزها
عن المعلومات األخرى في نفس الوثيقة.
• عرضها بشكل بارز (وتكرارها عند الضرورة).
– االسم.
– البيانات المالية لجهة مفردة أو لمجموعة.
– عملة العرض ومستوى التقريب.
– تاريخ إعداد التقارير.
© 2010 IFRS Foundation
23
المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة
ومتوسطة الحجم
القسم 4
بيان المركز المالي
© 2010 IFRS Foundation
24
القسم :4النطاق
يعرض بيان المركز المالي ( ُيسمى أحيانا بالميزانية العمومية)
أصول المنشأة والتزاماتها وحقوق ملكيتها في تاريخ محدد-
نهاية فترة إعداد التقارير.
• القسم :4
– يوضح المعلومات الواجب عرضها في بيان المركز المالي
وكيفية عرضها.
© 2010 IFRS Foundation
25
•
•
•
•
القسم :4بنود السطر
تحديد الحد األدنى من بنود السطر -تختلف بشكل كبير في
طبيعتها أو وظيفتها للعرض المنفصل (انظر .)2-4
يتطلب عناوين ومجاميع فرعية إضافية لبنود السطر عندما
تكون ذو صلة بفهم المركز المالي للمنشأة.
لم يتم تحديد التسلسل والصيغة والعناوين.
يمكن عرض بعض البنود في بيان الدخل الشامل أو في
اإليضاحات (انظر .)14-4 - 11-4
© 2010 IFRS Foundation
26
القسم :4بنود السطر -تتمة
• تقديم معلومات مالئمة لفهم المركز المالي للمنشأة
• عند إجراء التجميع/التقسيم ،ينبغي أن تراعي األحكام ما يلي:
– مبالغ وطبيعة وسيولة األصول.
– وظيفة األصول ضمن المنشأة.
– مبالغ وطبيعة ووقت االلتزامات.
© 2010 IFRS Foundation
27
•
•
•
•
•
القسم :4التمييز بين متداول/غير متداول
التمييز بين متداول/غير متداول ما لم يكن عرض السيولة
موثوقا وأكثر مالئمة.
في عرض السيولةُ ،تعرض األصول وااللتزامات وفق ترتيب
السيولة.
عرف األصول وااللتزامات المتداولة.
ُت ّ
جميع األصول وااللتزامات األخرى هي غير متداولة.
األرصدة الضريبية المؤجلة هي غير متداولة.
© 2010 IFRS Foundation
28
القسم :4األصول المتداولة
• يكون األصل متداوال إذا-:
– كان من المتوقع تحقيقه أو بيعه أو استهالكه في الدورة
التشغيلية العادية للمنشأة.
– محتفظ به للتداول.
– من المتوقع تحقيقه خالل اإلثني عشر شهرا القادمة.
– النقد أو النقد المعادل ،ما لم يكن مقيدا بفترة 12+شهر.
© 2010 IFRS Foundation
29
القسم :4أمثلة على األصول المتداولة
• المثال :*3تنتج الشركة Aمشروبا روحيا من الشعير والماء
والخميرة عبر عملية تقطير تستمر لمدة 24شهر .ويشمل
المخزون المواد الخام للشعير والخميرة ومشروب مقطر بشكل
جزئي ومشروب آخر مقطر.
األصول المتداولة -المتوقع تحقيقها (أي تحويلها إلى نقد) في
الدورة التشغيلية العادية للمنشأة
*انظر المثال 3في الوحدة الرابعة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
30
القسم :4أمثلة-
تتمة
• المثال :*7قامت الشركة Bبتاريخ 20X7/1/1باستثمار
900.000وحدة عملة في سندات الشركة.
يستحق دفع فائدة ثابتة بنسبة %5بتاريخ 1يناير من كل
سنة.
يكون رأس المال واجب السداد على 3أقساط سنوية قيمة كل
منها 300.000وحدة عملة تبدأ في .20X8/12/31
*انظر المثال 7في الوحدة الرابعة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
31
•
القسم :4أمثلة-
تتمة
المثال 7تتمة:
تعرض الشركة Aبتاريخ 20X7/12/31ما يلي-:
– األصول المتداولة -فائدة مستحقة بقيمة 45.000وحدة
عملة ورأس مال بقيمة 300.000وحدة عملة واجب
التسديد في -20X8/12/31متوقع تحقيقها خالل 12
شهرا.
– األصول غير المتداولة 600.000 -وحدة عملة خالل
12+شهر.
© 2010 IFRS Foundation
32
القسم :4االلتزامات المتداولة
• يكون االلتزام متداوال إذا-:
– من المتوقع تسويته في الدورة التشغيلية العادية للمنشأة.
– محتفظ به بغرض المتاجرة.
– يستحق تسويته خالل اإلثني عشر شهرا القادمة.
– ال يكون للمنشأة حقا غير مشروط بتأجيل التسوية لمدة 12
شهر على األقل بعد تاريخ إعداد التقارير.
© 2010 IFRS Foundation
33
القسم :4أمثلة على االلتزامات المتداولة
• المثال :*9التزام على الموردين لشراء مواد خام.
االلتزام المتداول -متوقع تسويته (أي دفعه) في الدورة
التشغيلية العادية للمنشأة.
*انظر المثال 9في الوحدة الرابعة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
34
القسم :4أمثلة-
تتمة
• المثال :*10في ،20X7/12/31انتهكت الشركة Aشرط
معين لقرض يستحق سداده بعد 3سنوات .يخول االنتهاك
البنك (لكن ال يلزمه) بطلب التسديد الفوري.
وفي ،20X7/12/31يكون القرض هو التزام متداول -وفي
،20X7/12/31ال يكون للشركة Aحقا غير مشروط بتأجيل
التسوية لمدة 12شهرا على األقل.
*انظر المثال 10في الوحدة الرابعة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
35
القسم :4أمثلة-
تتمة
• المثال :*11نفس ما ورد في المثال 10باستثناء أنه بعد
نهاية فترة إعداد التقارير ( )20X7/12/31وقبل المصادقة
على إصدار البيانات المالية ،وافق البنك رسميا على عدم
المطالبة بالتسديد المبكر للقرض.
في ،20X7/12/31يكون القرض هو التزام متداول -وفي
،20X7/12/31ال يكون للشركة Aحقا غير مشروط بتأجيل
التسوية لمدة 12شهرا على األقل.
*انظر المثال 11في الوحدة الرابعة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
36
المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة
ومتوسطة الحجم
القسم 5
بيان الدخل الشامل
و
بيان الدخل
© 2010 IFRS Foundation
37
القسم :5النطاق
يعرض بيان الدخل الشامل األداء المالي للمنشأة (أي دخلها ومصاريفها)
للفترة.
• القسم 5
– يقتضي عرض األداء المالي في بيان واحد أو بيانين
(خيار السياسة المحاسبية).
– يوضح المعلومات الواجب عرضها في تلك البيانات.
© 2010 IFRS Foundation
38
القسم -5بنود السطر
• تحديد الحد األدنى من بنود السطر (انظر .)5-5
• يتطلب-:
– بنود سطر إضافية وعناوين ومجاميع فرعية عندما تكون ذو
صلة بفهم األداء المالي للمنشأة.
– تحليل المصاريف بناء على-:
– طبيعة المصاريف؛ أو
– وظيفة المصاريف.
– فصل العمليات المتوقفة.
• يحظر استخدام الوصف التالي ”البنود غير العادية“.
© 2010 IFRS Foundation
39
القسم :5اإلفصاح عن التوزيعات
• األرباح أو الخسائر وإجمالي الدخل الشامل قبل توزيع تلك
المبالغ على الحصص غير المسيطرة ومالكي الشركة األم.
• اإلفصاح عن توزيعات تلك المبالغ على-:
– الحصص غير المسيطرة.
– مالكي الشركة األم.
© 2010 IFRS Foundation
40
القسم :5بدائل العرض
• خيار السياسة المحاسبية 1 -بيان األداء أو .2
• بيان واحد للدخل الشامل.
– يتضمن الدخل وجميع المصاريف.
• بنود سطر منفصلة تشمل (من بين أمور أخرى).
– األرباح أو الخسائر (ما لم يتوفر بنود في الدخل الشامل اآلخر).
– عرض كل بند في الدخل الشامل اآلخر تحت فئة األرباح أو
الخسائر.
– إجمالي الدخل الشامل.
© 2010 IFRS Foundation
41
القسم :5بيانان
• بيانان-:
– بيان الدخل.
– بيان الدخل الشامل.
• بيان الدخل
– ينتهي باألرباح أو الخسائر.
• بيان الدخل الشامل
– يبدأ باألرباح أو الخسائر.
– يعرض كل بند في الدخل الشامل اآلخر بشكل منفصل.
– ينتهي بإجمالي الدخل الشامل.
© 2010 IFRS Foundation
42
المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة
ومتوسطة الحجم
القسم 6
بيان التغيرات في حقوق الملكية
و
بيان الدخل واألرباح المستبقاة
© 2010 IFRS Foundation
43
القسم :6النطاق
يعرض بيان التغيرات في حقوق الملكية جميع التغيرات في
حقوق الملكية خالل فترة إعداد التقارير ،موضحا بالتفصيل تلك
التغيرات الناجمة عن المعامالت مع المالكين بصفتهم كذلك.
• القسم 6
– يوضح متطلبات عرض التغيرات في حقوق ملكية المنشأة
لفترة ما ،إما في بيان التغيرات في حقوق الملكية ،أو إذا تم
تحقيق شروط محددة واختارت المنشأة ذلك ،في بيان الدخل
واألرباح المستبقاة.
© 2010 IFRS Foundation
44
القسم :6بيان التغيرات في حقوق الملكية
• ُيظهر جميع التغيرات في حقوق الملكية بما في ذلك:
– إجمالي الدخل الشامل (والتوزيع على مالكي الشركة األم
والحصص غير المسيطرة).
– لكل عنصر من عناصر حقوق الملكية.
– آثار التطبيق بأثر رجعي وإعادة البيان بأثر رجعي (انظر القسم
.)10
– المطابقة بين المبلغ المسجل في بداية ونهاية الفترة بحيث توضح
األرباح أو الخسائر؛ وكل بند في الدخل الشامل اآلخر ،والمعامالت
مع المالكين بصفته كذلك ،والتغيرات في حصص الملكية في
الشركات التابعة التي ال تؤدي إلى فقدان السيطرة.
© 2010 IFRS Foundation
45
القسم :6بيان الدخل واألرباح المستبقاة
• يمكن عرض بيان الدخل واألرباح المستبقاة (اختياري) بدال من
بيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية) إذا كانت
التغيرات في حقوق الملكية فقط تنشأ من-:
– الربح أو الخسارة؛
– دفع أرياح األسهم؛
– تصحيح أخطاء الفترة السابقة؛ و
– التغيرات في السياسات المحاسبية.
© 2010 IFRS Foundation
46
القسم :6بيان الدخل واألرباح المستبقاة
• يعرض
– كافة المعلومات التي يتطلبها القسم ( 5الدخل الشامل).
– األرباح المستبقاة في بداية ونهاية الفترة.
– أرباح األسهم المعترف بها في الفترة.
– إعادة بيان األرباح المستبقاة لتصحيح أخطاء الفترة السابقة
والتغيرات في السياسات المحاسبية.
© 2010 IFRS Foundation
47
المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة
ومتوسطة الحجم
القسم 7
بيان التدفقات النقدية
© 2010 IFRS Foundation
48
القسم :7النطاق
يقدم بيان التدفقات النقدية معلومات حول التغيرات في النقد
والنقد المعادل للمنشأة خالل فترة إعداد التقارير ،موضحا
بشكل منفصل التغيرات عن األنشطة التشغيلية واالستثمارية
والتمويلية.
القسم 7
– يوضح المعلومات الواجب عرضها في بيان التدفقات النقدية
وكيفية عرضها.
© 2010 IFRS Foundation
49
القسم :7النقد المعادل
النقد المعادل هو عبارة عن استثمارات قصيرة األجل عالية
السيولة ُيحتفظ بها لتلبية التزامات نقدية قصيرة األجل وليس
لالستثمار أو أغراض أخرى.
• يشمل النقد المعادل
– االستثمارات التي تكون فترة استحقاقها قصيرة (مثال 3
أشهر أو أقل بدءا من تاريخ االستمالك).
– الحسابات المصرفية المكشوفة فقط إذا كانت واجبة التسديد
عند الطلب وتش ّكل جزء أساسيا من إدارة النقد في المنشأة.
© 2010 IFRS Foundation
50
القسم :7النقد المعادل
• عرض
– مكونات النقد والنقد المعادل.
– المطابقة مع المبالغ في بيان المركز المالي (ما لم تكن
مطابقة وموصوفة على نحو مشابه).
• اإلفصاح عن توضيحات من قبل اإلدارة بخصوص مبلغ:
– النقد والنقد المعادل غير المتاح لالستخدام من قبل المنشأة.
– أمثلة :ضوابط الصرف األجنبي أو القيود القانونية.
© 2010 IFRS Foundation
51
القسم :7األرباح والخسائر غير المحققة
• األرباح والخسائر غير المحققة هي ليست تدفقات نقدية.
• إال أن أرباح/خسائر سعر الصرف غير المحققة على النقد
والنقد المعادل بالعملة األجنبية ظاهرة في بيان التدفق النقدي.
– بشكل منفصل عن األنشطة التشغيلية واالستثمارية
والتمويلية.
– أي في مطابقة النقد والنقد المعادل.
© 2010 IFRS Foundation
52
القسم :7األنشطة التشغيلية
األنشطة التشغيلية هي األنشطة الرئيسية المولدة لإليرادات
الخاصة بالمنشأة.
• تتضمن التدفقات النقدية للنشاط التشغيلي.
– المقبوضات النقدية من العمالء.
– المدفوعات النقدية للموردين والموظفين.
– التدفقات النقدية لضريبة الدخل ،ما لم تكن مرتبطة تحديدا
مع األنشطة التمويلية واالستثمارية.
– التدفقات النقدية من االستثمارات والقروض والعقود األخرى
المحتفظ بها ألغراض التداول أو المتاجرة.
© 2010 IFRS Foundation
53
القسم :7الطريقة المباشرة أو غير المباشرة
• خيار السياسة المحاسبية لعرض التدفقات النقدية التشغيلية.
– الطريقة غير المباشرة
– يتم تعديل األرباح أو الخسائر فيما يخص آثار المعامالت غير
النقدية ،وأي تأجيل أو استحقاق للمقبوضات أو المدفوعات
النقدية التشغيلية السابقة أو المستقبلية ،وبنود الدخل أو
المصروف المرتبطة بالتدفقات النقدية االستثمارية أو
التمويلية.
– الطريقة المباشرة
– ُتعرض األصناف الرئيسية إلجمالي المقبوضات النقدية
وإجمالي المدفوعات النقدية.
© 2010 IFRS Foundation
54
القسم :7األنشطة االستثمارية
األنشطة االستثمارية هي أنشطة استمالك والتصرف باألصول
طويلة األجل واالستثمارات األخرى غير المشمولة في النقد
المعادل.
• تتضمن التدفقات النقدية للنشاط االستثماري
– المدفوعات النقدية الستمالك (المقبوضات النقدية من بيع)
األصول طويلة األجل (مثل الممتلكات والمصانع والمعدات)
– المدفوعات النقدية الستمالك (المقبوضات النقدية من بيع)
أدوات حقوق الملكية أو أدوات الدين لمنشآت أخرى
والحصص في المشاريع المشتركة (عدا عن
المدفوعات/المقبوضات لتلك األدوات المصنفة على أنها نقد
معادل أو محتفظ بها للتداول أو المتاجرة).
© 2010 IFRS Foundation
55
القسم :7األنشطة التمويلية
األنشطة التمويلية هي األنشطة التي تؤدي إلى تغيرات في حجم
وتركيبة حقوق الملكية واالقتراضات المساهم بها للمنشأة
• تتضمن التدفقات النقدية للنشاط التمويلي
– العوائد النقدية من إصدار األسهم أو أدوات حقوق الملكية
األخرى والمدفوعات النقدية إلى المالكين الستمالك أو استرداد
أسهم المنشأة.
– العوائد النقدية من االقتراضات والتسديدات النقدية للمبالغ
المقترضة.
– المدفوعات النقدية من المستأجر لتخفيض االلتزام القائم المتعلق
بعقد اإليجار التمويلي.
© 2010 IFRS Foundation
56
القسم :7األنشطة االستثمارية والتمويلية
• العرض بشكل منفصل لألصناف الرئيسية إلجمالي المقبوضات
النقدية وإجمالي المدفوعات النقدية الناتجة عن األنشطة
االستثمارية والتمويلية.
• ُتعرض إجمالي التدفقات النقدية الناتجة عن عمليات االستمالك
والتصرف بالشركات التابعة أو وحدات العمل األخرى بشكل
منفصل و ُتصنف على أنها أنشطة استثمارية.
© 2010 IFRS Foundation
57
القسم :7مثال
• المثال :1في عام ،20X7تستملك الشركة Aما نسبته %50من
حقوق ملكية الشركة Bمقابل 110وحدة عملة عندما يكون النقد
والنقد المعادل للشركة 10 = Bوحدة عملة .وبدء من
Ex 1:،20X7/1/1تسيطر الشركة Aعلى الشركة ( Bأي أن
الشركة Bهي شركة تابعة للشركة )A
• السيناريوهات
( )1تقوم الشركة Aبتسوية ثمن الشراء نقدا.
( )2تشتري الشركة Aعلى الحساب (تقوم بالتسوية السنة القادمة).
( )3تقوم الشركة Aبالتسوية عن طريق إصدار حقوق ملكيتها إلى
البائع.
( )4تقترض الشركة 110 Aوحدة عملة من البنك وتستخدم النقد
المقترض للتسوية.
© 2010 IFRS Foundation
58
القسم :7المثال 1
تتمة
• تعرض المجموعة (بعد توحيد الشركتين Aو )Bتدفقا نقديا
في قسم األنشطة االستثمارية لشراء شركة تابعة في-:
السيناريو ( 100 )1وحدة عملة تدفق صادر (أي 110وحدةعملة – 10وحدة عملة).
– السيناريو ( 10 )2وحدة عملة تدفق وارد.
– السيناريو ( 10 )3وحدة عملة تدفق وارد.
السيناريو ( 100 )4وحدة عملة تدفق صادر (في األنشطةاالستثمارية) و 110وحدة عملة تدفق وارد في األنشطة
التمويلية.
© 2010 IFRS Foundation
59
القسم :7مثال
• المثال :2نفس المثال 1باستثناء أن الشركة Aتتمتع بتأثير
هام على الشركة ( Bأي أن الشركة Bهي شركة زميلة
للشركة .)A
• تعرض الشركة A
السيناريو ( 110 )1وحدة عملة تدفق صادر في األنشطةاالستثمارية.
السيناريو ( )2ال يوجد تدفقات نقدية. السيناريو ( )3ال يوجد تدفقات نقدية. السيناريو ( 110 )4وحدة عملة تدفق صادر في األنشطةاالستثمارية و 110وحدة عملة تدفق وارد في األنشطة
التمويلية.
© 2010 IFRS Foundation
60
القسم :7الفائدة وأرباح األسهم
• التدفقات النقدية للفائدة وأرباح األسهم-:
– تظهر بشكل منفصل و ُتص ّنف بشكل متسق.
– الفائدة وأرباح األسهم المقبوضة = نشاط تشغيلي أو
استثماري.
– الفائدة المدفوعة = نشاط تشغيلي أو تمويلي.
– أرباح األسهم المدفوعة عادة = نشاط تمويلي.
© 2010 IFRS Foundation
61
القسم :7العملة األجنبية والتحوط
• العملة األجنبية :تسجيل التدفقات النقدية بسعر الصرف في
تاريخ التدفق النقدي.
• محاسبة التحوطُ :تصنف التدفقات النقدية ألداة التحوط بنفس
الطريقة التي ُتصنف بها التدفقات النقدية للبند المحوط.
© 2010 IFRS Foundation
62
القسم :7المعامالت غير النقدية
• ُتستبعد من بيان التدفقات النقدية
– إال أنه يتم اإلفصاح في كل مكان ضمن البيانات المالية (مثل
اإليضاحات).
• أمثلة
– عقد اإليجار التمويلي (االعتراف المبدئي).
– إصدار حقوق الملكية الخاصة بها الستمالك األعمال.
– تحويل الديون إلى حقوق الملكية.
© 2010 IFRS Foundation
63
المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة
ومتوسطة الحجم
القسم 8
إيضاحات البيانات المالية
© 2010 IFRS Foundation
64
القسم :8النطاق
تقدم اإليضاحات معلومات إضافية -أوصاف سردية أو تصنيف البنود
المعروضة في البيانات ومعلومات حول البنود غير المؤهلة لالعتراف.
• يوضح القسم 8مبادئ عرض اإلفصاحات ضمن اإليضاحات.
• تتطلب األقسام األخرى إجراء اإلفصاحات ضمن اإليضاحات.
© 2010 IFRS Foundation
65
القسم :8نظرة عامة على اإليضاحات
• ُتعرض اإليضاحات بشكل منتظم وتشير إلى البيانات المالية.
• تعرض اإليضاحات معلومات حول.
– أساس العرض.
– السياسات المحاسبية المحددة المستخدمة.
– معلومات حول األحكام والمصادر الرئيسية لشكوك التقدير.
• تفصح اإليضاحات عن-:
– المعلومات التي تقتضيها المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية
للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم غير المعروضة في أي مكان
آخر.
– المعلومات األخرى ذات الصلة بفهم البيانات المالية.
© 2010 IFRS Foundation
66
القسم :8ترتيب العرض
• أوال :بيان االمتثال (المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية
للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم).
• ثانيا :ملخص السياسات المحاسبية الهامة المطبقة.
• ثالثا :المعلومات المساندة للبنود المعروضة في البيانات
المالية ،إتباع التسلسل في البيانات المالية.
• رابعا :إفصاحات أخرى.
© 2010 IFRS Foundation
67
القسم :8السياسات المحاسبية
• اإلفصاح عن-:
– أسس القياس المستخدمة.
– السياسات المحاسبية المالئمة األخرى المستخدمة.
– معلومات حول األحكام المتخذة في تطبيق السياسات
المحاسبية التي يكون لها األثر األكثر أهمية على البيانات
المالية.
– معلومات حول المصادر الرئيسية لشكوك التقدير التي
تنطوي على مخاطر كبيرة بأن يتم إجراء تعديل هام خالل
سنة واحدة (بما في ذلك طبيعتها ومبلغها المسجل).
© 2010 IFRS Foundation
68
القسم -8أمثلة على األحكام في تطبيق السياسات المحاسبية
– ما إذا كان التدفق الصادر مرجح حدوثه أكثر من عدم حدوثه
من التزام حالي = االعتراف بالتزام ما؟
– ما إذا كان عقد اإليجار ينقل بشكل فعلي جميع مخاطر
ومكافآت الملكية = عقد إيجار تمويلي أو تشغيلي؟
– متى ُتنقل المخاطر والمكافآت للبضاعة المباعة = متى
يُعترف باإليراد؟
– ما إذا كان الترتيب = بيع البضاعة أو التمويل؟
– ما إذا كانت السيطرة قائمة = ما إذا ينبغي التوحيد؟
© 2010 IFRS Foundation
69
القسم -8األحكام في تطبيق السياسات المحاسبية
• المثال *3تصنيف عقد اإليجار
في عام ،20X3أبرمت الشركة Aاتفاقية (بصفتها مستأجر) الستخدام طائرة
تنفيذية .وليس من الواضح ما إذا كان عقد اإليجار ينقل فعليا جميع مخاطر
ومكافآت الملكية .لكن اإلدارة تعتبر أن العقد هو عقد إيجار تشغيلي وبالتالي يتم
محاسبته على أنه عقد تنفيذي .لكن لو اُعتبر العقد هو عقد إيجار تمويلي ،لكانت
المنشأة اعترفت باألصل المؤجر والتزام إيجار مقابل ولكانت وزعت دفعات
اإليجار بين تكاليف التمويل وتسديد االلتزام .ولكانت أيضا استهلكت األصل
المؤجر خالل عمره اإلنتاجي .توضح المالحظة 40التزام المنشأة بتقديم دفعات
إيجار مستقبلية غير قابلة لإللغاء الستخدام الطائرة.
*
انظر المثال 3في الوحدة الثامنة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
70
القسم :8افتراضات القياس الرئيسية
• المثال *4القيمة العادلة لألدوات المالية
ُتسجل األصول وااللتزامات المالية التي ليست أدوات مالية أساسية (انظر
المالحظة )12بقيمتها العادلة ،مع تسجيل التغيرات في القيمة العادلة في
حساب األرباح أو الخسائر .عندما ال يوجد سوق نشط ،أو عندما ال تتوفر
أسعار معلنة بطريقة أخرى ،يُطلب إصدار حكم معين في تحديد القيمة
العادلة.
في هذه الحاالتُ ،تحدد القيمة العادلة باستخدام مجموعة من أساليب التقييم
بما في ذلك طرق القيمة الحالية ،والنماذج القائمة على أساس مقاييس
المدخالت الملحوظة والنماذج التي تكون فيها بعض مقاييس المدخالت
غير ملحوظة.
*
انظر المثال 4في الوحدة الثامنة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
71
القسم :8افتراضات القياس الرئيسية
• المثال 4تتمة:
ُتستخدم أساليب التقييم بشكل رئيسي لتقييم المشتقات التي يتم تداولها في
سوق غير مدرج في البورصة ،بما في ذلك مشتقات االئتمان واألوراق
المالية غير المدرجة التي تشمل مشتقات ضمنية .ويُصادق على جميع
نماذج التقييم قبل استخدامها ،ويتم مراجعتها بشكل دوري بعد ذلك من قبل
خبراء مستقلين ومؤهلين في تقييم األدوات المالية .وحيث يكون ممكنا،
ُتقارن التقييمات المستمدة من النماذج مع األسعار المعلنة لألدوات المالية
المماثلة ومع القيم الفعلية عند تحققها من أجل المصادقة على نماذجنا
وفحصها.
© 2010 IFRS Foundation
72
القسم :8افتراضات القياس الرئيسية
• المثال 4تتمة:
تتضمن نماذجنا معلومات حول أسعار ومعدالت السوق الفعلية أو المقدرة
والقيمة الزمنية والتقلب وعمق السوق والسيولة إضافة إلى أمور أخرى.
ونحن نستخدم أسعار ومعدالت السوق الملحوظة المستمدة من بيانات السوق
التي يمكن إثباتها ،عند توفرها .وعندما تكون هذه العوامل غير ملحوظة في
السوق ،يمكن أن تؤثر التغيرات في االفتراضات على القيمة العادلة المبلّغ
عنها لألدوات الماليةُ .تطبق النماذج من فترة إلى الفترة التي تليها .إال أن
تقدير القمة العادلة ينطوي على درجة كبيرة من األحكام .لذلك تجري اإلدارة
تعديالت تقييمية لتغطية المخاطر المرتبطة بتقدير مقاييس المدخالت غير
الملحوظة واالفتراضات ضمن النماذج نفسها.
© 2010 IFRS Foundation
73
القسم :8افتراضات القياس الرئيسية
• المثال 4تتمة:
تجري تعديالت التقييم أيضا لتعكس عناصر معينة مثل مراكز األوراق المالية ذات
العمر الطويل وتدهور المالءة (بما في ذلك المخاطر المتعلقة بالبلد) والتركيزات في
أنواع محددة من األدوات وعوامل مخاطر السوق (أسعار الفائدة ،العمالت ..إلخ)
وعمق السوق وسيولته.ورغم أنه يُطلب درجة كبيرة من األحكام ،في بعض الحاالت،
في تحديد القيم العادلة ،إال أن اإلدارة تعتقد بأن القيم العادلة المسجلة في بيان المركز
المالي والتغيرات في القيم العادلة المسجلة في بيان الدخل الشامل تعكس االقتصاديات
األساسية ،بناء على الضوابط والتدابير الوقائية اإلجرائية.
© 2010 IFRS Foundation
74
القسم :8افتراضات القياس الرئيسية
• المثال 4تتمة:
ومع ذلك ق ّدرت المنشأة أثر التغير في افتراضات البدائل المحتملة على
القيم العادلة حين تكون مدخالت النموذج غير ملحوظة في السوق.
وبالنسبة لجميع األدوات المالية المسجلة بالقيمة العادلة التي تعتمد على
افتراضات تخص تقييمها ،نحن نقدر بأن القيمة العادلة يمكن أن تندرج
ضمن نطاق يتراوح من 500.000وحدة عملة أقل أو أكثر من القيم
العادلة البالغة 2.000.000وحدة عملة (انظر المالحظة )12المعترف
بها في البيانات المالية.
© 2010 IFRS Foundation
75
المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة
ومتوسطة الحجم
القسم 10
السياسات المحاسبية والتقديرات واألخطاء
© 2010 IFRS Foundation
76
القسم :10النطاق
القسم 10
• يقدم إرشادات الختيار وتطبيق السياسات المحاسبية.
• يحدد محاسبة ما يلي-:
– التغيرات في التقديرات المحاسبية.
– تصحيح األخطاء في البيانات المالية للفترة السابقة.
© 2010 IFRS Foundation
77
القسم :10التسلسل الهرمي للسياسات المحاسبية
• إذا تناولت المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت
الصغيرة ومتوسطة الحجم موضوعا معينا ،يجب عليك إتباع هذه
المعايير.
• وفي حال عدم تناول المعايير لهذا الموضوع-:
– اختر سياسة تؤدي إلى معلومات أكثر مالئمة وموثوقية عن
طريق.
– أوال محاولة القياس من المتطلبات الواردة في األقسام
األخرى.
– ثانيا استخدام المفاهيم/المبادئ الواسعة المنصوص عليها في
القسم 2
– يمكن أيضا النظر إلى المعايير الدولية الكاملة إلعداد التقارير
المالية (لكن ليس مطلوبا).
© 2010 IFRS Foundation
78
القسم :10التسلسل الهرمي للسياسات المحاسبية
• المثال :*5استلمت الشركة Aمنحة بقيمة 50.00وحدة
عملة من وكالة تنمية غير حكومية لتأسيس عمليات زراعية
في منطقة ريفية محددة.
ال تحدد المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة
ومتوسطة الحجم كيفية محاسبة منحة ما من وكالة غير حكومية.
إال أنها تحدد كيفية محاسبة المنح الحكومية (القسم :24المنح الحكومية).
ينبغي على الشركة Aأن تحاسب ،وفق القياس التناظري ،المنحة
المقبوضة وفقا للقسم .24
*
انظر المثال 5في الوحدة العاشرة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
79
القسم :10إتساق السياسات المحاسبية
• اختيار وتطبيق سياساتها المحاسبية بشكل متسق للمعامالت
المشابهة واألحداث والظروف األخرى.
• تغيير السياسة المحاسبية فقط إذا-:
– كانت مطلوبة عن طريق إجراء تغيير على المعايير الدولية
إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم
(إلزامي).
– نتج عنها معلومات أكثر موثوقية ومالئمة (اختياري).
© 2010 IFRS Foundation
القسم :10السياسات المحاسبية
80
• المثال :*7تقيس الشركة Aاالستثمارات في المنشآت الزميلة
بالقيمة العادلة .وألنها ال تستطيع تحديد القيمة العادلة
الستثمارها في الشركة الزميلة ،Bفإنها تقيسه باستخدام
نموذج التكلفة.
تعتبر السياسة المحاسبية للشركة Aهي سياسة مقبولة .ويتطلب
القسم 14من الشركة Aاختيار طريقة التكلفة أو حقوق الملكية
أو القيمة العادلة .وفي حال اختيار القيمة العادلة ،ينبغي أيضا
استخدام التكلفة لالستثمارات إذا لم يكن من الممكن قياس القيمة
العادلة بموثوقية دون تكبد تكاليف كبيرة أو بذل جهود مضنية
(انظر الفقرة .)10-14
*
انظر المثال 7في الوحدة العاشرة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
القسم :10السياسات المحاسبية
81
• المثال :*9السياسة المحاسبية للشركة = Aمحاسبة
االستثمارات في المنشآت الزميلة بالقيمة العادلة والمنشآت
المسيطر عليها بشكل مشترك بسعر التكلفة.
ال يتم تداول أي من استثمارات الشركة Aفي سوق عام
لألوراق المالية.
تع ّد السياسات المحاسبية للشركة Aهي سياسات مقبولة .وليس من الضروري
أن تكون سياستها الخاصة بالشركات الزميلة هي نفس سياستها الخاصة
بالمنشآت المسيطر عليها بشكل مشترك.
*
انظر المثال 9في الوحدة العاشرة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
82
القسم :10التغير في السياسة المحاسبية
• يتم تغيير السياسة المحاسبية إذا-:
– ُ
طلب ذلك ،اتبع اإلرشادات االنتقالية حسبما هو محدد.
– تم التطبيق بأثر رجعي ،إن كان اختياريا.
– إعفاء عدم إمكانية التطبيق.
• اإلفصاحات.
© 2010 IFRS Foundation
83
القسم :10التطبيق بأثر رجعي
• المثال :*20في عام ،20X7قامت الشركة Aبشكل طوعي
بتغيير سياسة محاسبية معينة .وكان األثر التراكمي للتغير هو
انخفاض بقيمة 100.000وحدة عملة في األرباح المستبقاة
بتاريخ ( 20X7/1/1أي ربح أقل بما مقداره 25.000وحدة عملة
في كل من السنوات األربع الماضية) .تعرض المنشأة سنتين من
المعلومات المقارنة.
ُتعرض كإعادة بيان لما يلي-:
األرباح المستبقاة في -20X5/1/1انخفاض بقيمة 50.000وحدةعملة.
أرباح عامي 20X5و - 20X6انخفاض بقيمة 25.000وحدة عملةفي كل عام.
*انظر المثال 20في الوحدة العاشرة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
84
القسم :10إعفاء عدم إمكانية التطبيق
• المثال :*21نفس الحقائق الواردة في المثال .20باستثناء أنه
من غير الممكن تحديد آثار الفترة المختلفة الناتجة عن تغيير
السياسة.
يُعرض كإعادة بيان لما يلي:
األرباح المستبقاة بتاريخ -20X7/1/1انخفاض بقيمة 100.000وحدة عملة (لم يجري أي تعديل على عامي
20X5و .)20X6
االفصاحات اإلضافية.*انظر المثال 21في الوحدة العاشرة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
85
القسم :10التقدير المحاسبي
إن استخدام التقديرات المعقولة هو جزء أساسي من المحاسبة.
تنتج التغيرات في التقديرات المحاسبية من المعلومات الجديدة
أو التطورات الجديدة ،وهي بالتالي ليست تصحيح لألخطاء.
© 2010 IFRS Foundation
86
القسم :10األخطاء
أخطاء الفترة السابقة هي عبارة عن اإلغفاالت واألخطاء في البيانات
المالية للفترات السابقة التي تنشأ عن الفشل في استخدام ،أو سوء
استخدام ،معلومات موثوقة:
– كانت متوفرة عند التفويض بإصدار البيانات المالية لتلك
الفترات ،و
– يُتوقع بشكل معقول أنه تم الحصول عليها وأُخذي بعين
االعتبار في إعداد وعرض تلك البيانات المالية.
© 2010 IFRS Foundation
87
القسم :10التغير في التقدير
• محاسبة التغيرات في التقديرات المحاسبية بأثر مستقبلي.
• اإلفصاح.
– طبيعة التغير وأثر التغير على األصول وااللتزامات والدخل
والمصاريف للفترة الحالية.
– إن أمكن ،تقديرات أثر التغير في واحدة أو أكثر من الفترات
المستقبلية.
© 2010 IFRS Foundation
88
القسم :10تصحيح األخطاء
• تصحيح أخطاء الفترة السابقة بأثر رجعي (أي إعادة بيان
األرقام المقارنة).
• اإلفصاح عن-:
– طبيعة الخطأ.
– اآلثار المالية (كل بند سطر).
– توضيح ما إذا كان من غير الممكن تحديد اآلثار المالية.
© 2010 IFRS Foundation
89
القسم :10التغير في التقدير
• المثال :*28في 20X1/1/1قامت الشركة Aبشراء يخت
بقيمة 1.000.000وحدة عملة .العمر اإلنتاجي = 30سنة.
القيمة المتبقية = 100.000وحدة عملة .طريقة استهالك
القسط الثابت.
في ،20X9/12/31ونتيجة األبحاث في عام ،20X9قامت
الشركة Aبإعادة تقييم اليخت على النحو التالي :العمر
اإلنتاجي هو 20سنة بدء من 20X1/1/1؛ القيمة المتبقية
هي صفر؛ القيمة العادلة تساوي 800.000وحدة عملة؛
طريقة االستهالك القسط الثابت هي الطريقة األكثر مالئمة.
*انظر المثال 28في الوحدة العاشرة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
90
القسم :10التغير في التقدير
• المثال 28تتمة :يعتبر إعادة تقييم العمر اإلنتاجي لليخت وقيمته
المتبقية هي تغيرات في التقديرات المحاسبية .وتجري التقييمات
المنقحة بشكل مناسب على أساس المعلومات الجديدة التي تنشأ
من األبحاث التي تجري في فترة إعداد التقارير الحالية-
.*20X9
*لإلطالع على القيود المحاسبية ،انظر المثال 32في الوحدة العاشرة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير
المالية.
© 2010 IFRS Foundation
91
القسم :10أخطاء الفترة السابقة
• المثال :*29نفس المثال ،28باستثناء أن األبحاث كانت
متوفرة للجمهور في أواخر عام .20X5واعتبرت الشركة A
أن األبحاث صالحة لكنها اختارت أن تتجاهلها حتى عام
.20X9
• تتضمن البيانات المالية للشركة Aللفترة 20X5–20X8
أخطاء معينة .يجب إعادة بيان األرقام المقارنة في بياناتها المالية
لعام 20X9لتصحيح آثار أخطاء الفترة السابقة [إن كانت
هامة].
*انظر المثال 29في الوحدة العاشرة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
92
المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة
ومتوسطة الحجم
القسم 30
تحويل العملة األجنبية
© 2010 IFRS Foundation
93
القسم :30خلفية عامة
يمكن أن يكون لدى المنشآت معامالت بعمالت أجنبية ويمكن أن
يكون لديها عمليات أجنبية.
ويمكن أيضا أن تعرض بياناتها المالية بعملة أجنبية.
يتم التطرق إلى محاسبة األدوات المالية المبينة بالعملة األجنبية
ومحاسبة تحوط بنود العملة األجنبية في القسمين 11و( 12جلسة
في اليوم الثاني من هذه الورشة).
© 2010 IFRS Foundation
94
القسم :30النطاق
يحدد القسم 30كيفية:
تحديد العملة الوظيفية للمنشأة. قياس المعامالت بالعملة األجنبية. تتضمن عمليات أجنبية في البيانات المالية (راجع جلسة اليومالثالث من هذه الورشة).
تحويل البيانات المالية إلى عملة العرض (راجع جلسة اليومالثالث من هذه الورشة).
ويحدد أيضا اإلفصاحات.
© 2010 IFRS Foundation
95
القسم -30العملة الوظيفية
• تحدد كل منشأة عملتها الوظيفية -عملة البيئة االقتصادية
الرئيسية التي تعمل فيها المنشأة (تكون عادة البيئة التي تحقق
فيها المنشأة النقد وتنفقه).
• معاملة العملة األجنبية هي معاملة تظهر بعملة أجنبية أو ُيطلب
تسويتها بهذه العملة األجنبية (أي عملة غير العملة الوظيفية
للمنشأة).
© 2010 IFRS Foundation
96
القسم :30تحديد العملة الوظيفية
• أهم العوامل التي يجب أخذها بعين االعتبار عند تحديد العملة
الوظيفية للمنشأة-:
– العملة-:
– التي تؤثر بشكل رئيسي على أسعار المبيعات (غالبا العملة
التي تظهر بها مبيعات المنشأة ويتم تسويتها بها) ،و
– الخاصة بالدولة التي تحدد قواها التنافسية وأنظمتها أسعار
مبيعات المنشاة بشكل رئيسي.
– العملة التي تؤثر بشكل رئيسي على تكاليف العمالة والتكاليف
المادية والتكاليف األخرى لتقديم البضاعة أو الخدمات (غالبا ما
تكون هي العملة التي تظهر بها هذه التكاليف ويتم تسويتها بها).
© 2010 IFRS Foundation
97
القسم :30اإلفصاح عن العملة الوظيفية
• اإلفصاح عن العملة التي ُتعرض بها البيانات المالية.
• إن لم تكن عملة العرض هي عملة وظيفية ،يتم اإلفصاح عن-:
– تلك الحقيقة.
– العملة الوظيفية.
– السبب وراء استخدام عملة عرض مختلفة.
• عند تغير العملة الوظيفية للمنشأة أو تغير عملية هامة ،يتم
اإلفصاح عن-:
– تلك الحقيقة.
– سبب التغيير.
© 2010 IFRS Foundation
98
القسم :30تغيير العملة الوظيفية
• يتم تغيير العملة الوظيفية فقط إذا حصل تغيير في المعامالت
واألحداث والظروف األساسية.
– على سبيل المثال ،تغيير في العملة التي تؤثر بشكل رئيسي
على أسعار مبيعات السلع والخدمات.
• يتم محاسبة التغيير بأثر مستقبلي.
– تحويل جميع البنود باستخدام سعر الصرف في تاريخ
التغيير.
– ُتعامل المبالغ المحولّة الناتجة للبنود غير النقدية على أنها
تكلفتها التاريخية.
© 2010 IFRS Foundation
99
القسم :30معاملة العملة األجنبية
• االعتراف المبدئي
– قياس معاملة العملة األجنبية بالعملة الوظيفية باستخدام سعر
الصرف الفوري في التاريخ الذي تكون فيه المعاملة مؤهلة
ألول مرة لالعتراف بها.
© 2010 IFRS Foundation
100
القسم :30أمثلة على االعتراف المبدئي
• المثال :1العملة الوظيفية للشركة Aهي وحدة عملة.
في 20X1/1/1تشتري الشركة Aبضاعة باآلجل مقابل
100.000وحدة عملة وظيفية (استخدام وحدة العملة
الوظيفية) عندما يكون سعر الصرف الفوري للعملة = 1وحدة
عملة وظيفية 2 :وحدة عملة.
في ،20X1/1/1تعترف الشركة Aبالمخزون والذمم الدائنة
التجارية بقيمة 200.000وحدة عملة.
© 2010 IFRS Foundation
101
القسم :30أمثلة على االعتراف المبدئي
• المثال :2العملة الوظيفية للشركة Aهي وحدة عملة.
في /12/1تشتري الشركة Aعقار استثماري مقابل
100.000وحدة عملة وظيفية عندما يكون سعر الصرف
الفوري للعملة = 1وحدة عملة وظيفية 2 :وحدة عملة (أي
أن الشركة Aتدفع 200.000وحدة عملة).
تقوم الشركة Aبمحاسبة العقار االستثماري بقيمته العادلة.
في 20X1/12/1تعترف الشركة Aبعقارها االستثماري بقيمة
200.000وحدة عملة.
© 2010 IFRS Foundation
102
القسم :30القياس الالحق
• في نهاية كل فترة إلعداد التقارير
– تحويل البنود النقدية بالعملة األجنبية باستخدام سعر اإلقفال؛
– تحويل البنود غير النقدية التي ُتقاس من حيث التكلفة
التاريخية بعملة أجنبية باستخدام سعر الصرف في تاريخ
المعاملة؛ و
– تحويل البنود غير النقدية التي ُتقاس بالقيمة العادلة بعملة
أجنبية باستخدام أسعار الصرف في التاريخ الذي ُحددت فيه
القيمة العادلة.
© 2010 IFRS Foundation
103
القسم :30أرباح وخسائر التحويل
• البنود النقدية
– االعتراف في حساب األرباح أو الخسائر عندما تنشأ فروقات
الصرف (أي عند التسوية أو عند إعادة التحويل) (استثناء ،انظر
الفقرة .)13-30
• البنود غير النقدية
– االعتراف بفروقات الصرف (في حساب األرباح أو الخسائر أو
الدخل الشامل اآلخر) بعد تصنيف البند األساسي.
• اإلفصاح
– االعتراف بمبلغ فروقات الصرف في حساب األرباح أو الخسائر
(باستثناء تلك البنود المسجلة باستخدام نموذج القيمة العادلة).
© 2010 IFRS Foundation
104
القسم :30القياس الالحق
• المثال 1تتمة :في ( 20X1/12/31نهاية السنة للشركة )Aيكون
سعر الصرف الفوري للعملة = 1وحدة عملة وظيفية 2.1 :وحدة
عملة.
في 20X2/2/1عندما كان سعر الصرف الفوري = 1وحدة عملة
وظيفية 2.05 :وحدة عملة ،تدفع الشركة 205.000 Aوحدة
عملة لتسوية االلتزام البالغ 100.000وحدة عملة وظيفية.
في ،20X1/12/31تبلّغ الشركة Aعن ذمم تجارية دائنة بقيمة
210.000وحدة عملة وتعترف بخسارة قيمتها 10.000وحدة
عملة في حساب األرباح أو الخسائر.
في 20X2/2/1تلغي الشركة Aاالعتراف بمبلغ 100.000
وحدة عملة وظيفية واجب الدفع وتعترف بأرباح قيمتها 5.000
وحدة عملة.
© 2010 IFRS Foundation
105
القسم :30القياس الالحق
• المثال 2تتمة :في ( 20X1/12/31نهاية السنة المالية
للشركة )Aتكون القيمة العادلة للعقارات اإلستثمارية =
100.000وحدة عملة وظيفية (أي ال يحدث تغيير متزامن)
ويكون سعر الصرف الفوري للعملة = 1وحدة عملة وظيفية :
2.1وحدة عملة.
في 20X1/12/31تعيد الشركة Aقياس العقارات اإلستثمارية
بقيمة 210.000وحدة عملة وتسجل ربحا بقيمة 10.000
وحدة عملة كتغير في القيمة العادلة (بدال من فرق الصرف) في
حساب األرباح أو الخسائر.
© 2010 IFRS Foundation
106
القسم :30القياس الالحق
• المثال :3نفس المثال 2باستثناء ما يلي:
– تحاسب الشركة Aعقاراتها اإلستثمارية باستخدام نموذج
التكلفة (ألنه ال يمكن قياس قيمتها العادلة بموثوقية على
أساس مستمر).
في ،20X1/12/31تسجل الشركة Aالعقارات اإلستثمارية
بقيمة 200.000وحدة عملة (أي ال يحدث إعادة قياس ألنه
أصل غير نقدي مسجل بالتكلفة التاريخية).
© 2010 IFRS Foundation
107
القسم :30العرض واإلفصاح
• االعتراف بمبلغ فروقات الصرف في حساب األرباح أو الخسائر
(عدا عن تلك الناتجة من التغيرات في القيمة العادلة).
• البنود غير النقدية
– االعتراف بفروقات الصرف (في حساب األرباح أو الخسائر
أو الدخل الشامل اآلخر) بعد تصنيف البند األساسي.
© 2010 IFRS Foundation
108
المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة
ومتوسطة الحجم
القسم 32
األحداث بعد فترة إعداد التقارير
© 2010 IFRS Foundation
109
القسم :32النطاق
إن األحداث بعد نهاية فترة إعداد التقارير هي تلك األحداث المواتية
وغير المواتية التي تحصل بين نهاية فترة إعداد التقارير وتاريخ
التفويض بإصدار البيانات المالية.
© 2010 IFRS Foundation
110
القسم :32أنواع األحداث
يوجد نوعان من األحداث بعد نهاية فترة إعداد التقارير-:
– األحداث المؤدية إلى تعديل -تلك األحداث التي توفر دليال
على الظروف التي كانت قائمة في نهاية فترة إعداد
التقارير.
– األحداث غير المؤدية إلى تعديل -تلك األحداث التي تعتبر
مؤشرا على الظروف التي نشأت بعد نهاية فترة إعداد
التقارير.
© 2010 IFRS Foundation
111
القسم :32المحاسبة وإعداد التقارير
• األحداث المؤدية إلى تعديل -تعديل المبالغ المعترف بها
(وتحديث اإلفصاحات التي أجريت) في بياناتها المالية.
• األحداث غير المؤدية إلى تعديل -عدم تعديل المبالغ المعترف
بها في بياناتها المالية .إال أنه يتم اإلفصاح عما يلي-:
– طبيعة الحدث ،و
– تقدير أثرها المالي ،أو بيان يفيد بعدم إمكانية إجراء
التقدير.
© 2010 IFRS Foundation
القسم :32مثال على حدث يؤدي إلى تعديل
112
•المثال :*7في ،20X5/12/31قامت الشركة Aبتقييم التزام
ضمانها بقيمة 100.000وحدة عملة .وقبل التفويض بإصدار
بياناتها المالية لعام ،20X5اكتشفت الشركة Aوجود عيب
كامن في أحد خطوط اإلنتاج .فقامت بإعادة تقييم التزام الضمان
الخاص بها في 20X5/12/31بقيمة 150.000وحدة عملة.
الحدث المؤدي إلى تعديل -وجود عيب كامن في
.20X5/12/31قياس مخصص الضمان بقيمة 150.000
وحدة عملة في .20X5 /12/31
*انظر المثال 7في الوحدة 32من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
113
القسم :32مثال على حدث ال يؤدي إلى تعديل
• المثال :*12في 20X1/2/28تم التفويض بإصدار البيانات
وفي
لتاريخ.20X0/12/31
A
للشركة
المالية
20X0/12/31كانت القيمة العادلة الستثمار الشركة Aفي
األسهم المتداولة عموما للشركة 20.000 = Bوحدة عملة.
في 20X1/2/28كانت القيمة العادلة لألسهم = 25.000
وحدة عملة.
انظر المثال 12في الوحدة 32من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية*.
© 2010 IFRS Foundation
114
القسم :32مثال على حدث ال يؤدي إلى تعديل
المثال 12تتمة:
حدث ال يؤدي إلى تعديل -ينشأ التغير في القيمة العادلة من
الظروف التي نشأت بعد عام .20X0
ال تقوم الشركة Aبتعديل المبالغ المعترف بها في بياناتها
المالية .إال أنها يجب أن تقدم إفصاحا إضافيا .انظر الفقرة -32
.10
© 2010 IFRS Foundation
115
القسم :32اإلفصاح عن الحدث غير المؤدي إلى تعديل
• المثال :*15في 20X1/3/1تم التفويض بإصدار البيانات
المالية للشركة Aلتاريخ 20X0/12/31عندما كان سعر
الصرف الفوري = 2.5وحدة عملة 1 :وحدة عملة وظيفية.
في 20X0/12/31كان سعر الصرف الفوري = 2وحدة
عملة 1:وحدة عملة وظيفية .وقاست الشركة Aالتزامها غير
المتداول وغير المحوط البالغ 2.000.000وحدة عملة
وظيفية بقيمة 4.000.000وحدة عملة في بيان المركز
المالي.
*انظر المثال 15في الوحدة 32من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
© 2010 IFRS Foundation
116
القسم :32اإلفصاح عن الحدث غير المؤدي إلى تعديل
• املثال 15تتمة:
املالحظة ” 20األحداث بعد نهاية فترة إعداد التقارير“.
تم التفويض بإصدار البيانات املالية بتاريخ 1مارس 20X1عندما
كان سعر الصرف يساوي 2.5وحدة عملة 1 :وحدة عملة وظيفية .وقد
أدى تدهور سعر الصرف من 2وحدة عملة 1 :وحدة عملة وظيفية
بتاريخ 31ديسمبرإلى ارتفاع مبلغ التسوية املتوقع لاللتزام املبين بوحدة
العملة الوظيفية بمقدار 1.000.000وحدة عملة.
© 2010 IFRS Foundation
117
المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة
ومتوسطة الحجم
القسم 33
إفصاحات األطراف ذات العالقة
© 2010 IFRS Foundation
118
القسم :33النطاق
تتضمن البيانات المالية اإلفصاحات الالزمة للفت االنتباه إلى احتمالية
تؤثر المركز المالي للمنشأة وأدائها بوجود أطراف ذات عالقة
وبالمعامالت واألرصدة القائمة مع تلك األطراف.
تقييم جوهر العالقة وليس فقط شكلها القانوني.
© 2010 IFRS Foundation
119
القسم :33تعريف األطراف ذات العالقة
• (أ) شخص معين أو أحد أفراد عائلته المقربين الذي يكون:
– ( )1أحد أعضاء موظفي اإلدارة الرئيسيين في المنشأة المعدة
للتقارير؛
– ( )2يتمتع بسيطرة على المنشأة المعدة للتقارير؛
– ( )3يتمتع بسيطرة مشتركة أو تأثير هام على المنشأة المعدة
للتقارير أو يملك صالحية تصويت كبيرة فيها.
© 2010 IFRS Foundation
120
القسم :33تعريف األطراف ذات العالقة تتمة
• (ب) عبارة عن منشأة إذا تحققت أي من الشروط التالية:
– ( )1تكون المنشأة والمنشأة المعدة للتقارير هما أعضاء في
في نفس المجموعة (تكون الشركة األم والشركة التابعة
والشركة التابعة الزميلة مرتبطين بجهات أخرى).
– ( )2تكون المنشأة إما شركة زميلة أو مشروع مشترك في
المنشأة األخرى (أو في عضو مجموعة معينة تكون المنشأة
األخرى عضوا فيها).
– ( )3تكون كال المنشأتان هما مشروعان مشتركان في منشأة
ثالثة.
© 2010 IFRS Foundation
121
القسم :33تعريف األطراف ذات العالقة تتمة
• (ب) عبارة عن منشأة إذا تحققت أي من الشروط التالية تتمة:
– ( )4تكون إحدى المنشأتان هي مشروع مشترك لمنشأة ثالثة
وتكون المنشاة األخرى هي شركة زميلة للمنشأة الثالثة.
– ( )5تكون المنشأة هي خطة منافع ما بعد التوظيف لمصلحة
موظفي المنشأة المعدة للتقارير أو منشأة مرتبطة بالمنشأة
المعدة للتقارير .إذا كانت المنشأة المعدة للتقارير هي نفسها
عبارة عن مثل هذه الخطة ،فإن أصحاب العمل المسؤولين
يكونوا أيضا مرتبطين بالخطة.
© 2010 IFRS Foundation
122
القسم :33تعريف األطراف ذات العالقة تتمة
• (ب) عبارة عن منشأة إذا تحققت أي من الشروط التالية تتمة:
– ( )6تخضع المنشأة لسيطرة أو سيطرة مشتركة من الشخص
المحدد في البند (أ).
– ( )7يكون للشخص المحدد في البند (أ)( )1صالحية تصويت
هامة في المنشأة(.
– ( )8يكون للشخص المحدد في البند (أ)( )2تأثيرا هاما على
المنشأة أو صالحية تصويت هامة فيها.
© 2010 IFRS Foundation
القسم :33تعريف األطراف ذات العالقة تتمة
123
• (ب) عبارة عن منشأة إذا تحققت أي من الشروط التالية تتمة:
– ( )9يكون للشخص أو أحد أفراد عائلته المقربين تأثيرا هاما
على المنشأة أو صالحية تصويت هامة فيها وسيطرة مشتركة
على المنشأة المعدة للتقارير.
– ( )10يكون ألحد موظفي اإلدارة الرئيسيين في المنشأة أو
الشركة األم للمنشأة ،أو أحد أفراد العائلة المقربين لذلك
العضو ،سيطرة أو سيطرة مشتركة على المنشأة المعدة
للتقارير أو صالحية تصويت هامة فيها.
© 2010 IFRS Foundation
124
•
•
•
•
القسم :33ليس بالضرورة أطراف ذات عالقة
منشأتان بسبب وجود مدير مشترك.
مشاركان في مشروع مشترك ألنهما ببساطة يتشاركان سيطرة
مشتركة.
بسبب تعامالتهم اليومية مع المنشأة :مزودي التمويل؛ والنقابات
التجارية؛ والمرافق العامة ،والدوائر والوكاالت الحكومية.
عميل أو مورد أو مانح امتياز أو موزع أو وكيل عام تبرم
المنشأة معه مقدارا كبيرا من األعمال ،بسبب االستقاللية
االقتصادية الناتجة.
© 2010 IFRS Foundation
125
القسم :33االفصاحات عن العالقة
• اإلفصاح عن عالقة الطرف ذي العالقة فقط إذا كان لدى
المنشأة معامالت ألطراف ذات عالقة.
• استثناء -اإلفصاح عن عالقة الشركة األم-الشركة التابعة
بغض النظر عما إذا يوجد معامالت ألطراف ذات عالقة
– بما في ذلك اسم شركتها األم والطرف المسيطر األساسي.
– إذا لم تكن أي من الشركة األم أو الطرف المسيطر األساسي
يع ّد بيانات مالية متوفرة الستخدام الجمهور ،فإنه ينبغي
اإلفصاح أيضا عن اسم الشركة األم العليا التالية التي تقوم
بذلك.
© 2010 IFRS Foundation
126
القسم :33االفصاحات عن العالقة
• اإلفصاح عن إجمالي تعويضات موظفي اإلدارة الرئيسيين.
– هذا اإلفصاح يُضاف إلى االفصاحات عن معامالت
األطراف ذات العالقة (انظر الشرائح التالية).
© 2010 IFRS Foundation
127
القسم :33معامالت األطراف ذات العالقة
معاملة الطرف ذو العالقة هي عبارة عن نقل الموارد أو الخدمات أو
االلتزامات بين المنشأة المعدة للتقارير وطرف ذو عالقة ،بغض النظر عما
إذا يتم فرض سعر معين.
• إذا كان لدى المنشأة معاملة طرف ذو عالقة ،فإنها يجب أن تفصح
عن المعلومات حول المعامالت واألرصدة القائمة وااللتزامات
الضرورية لفهم األثر المحتمل للعالقة على البيانات المالية.
• ال تذكر وجود معاملة طرف ذو عالقة أُبرمت وفق شروط مماثلة
للمعامالت على أساس تجاري ما لم يكن من الممكن إثباتهاD .
© 2010 IFRS Foundation
128
القسم :33االفصاحات عن معامالت األطراف ذات العالقة
• تتضمن االفصاحات عن معامالت األطراف ذات العالقة (بالحد
االدنى):
– مبلغ المعامالت.
– مبلغ األرصدة القائمة -:
– بنودها وشروطها بما في ذلك ما إذا كانت مضمونة ،وطبيعة
العوض النقدي الذي يتم تقديمه في التسوية ،و
– تفاصيل أي ضمانات مقدمة أو مقبوضة.
– مخصصات الذمم المدينة غير المحصّلة لألطراف ذات العالقة.
– المصروف المعترف به للديون المعدومة/المشكوك في تحصيلها
لألطراف ذات العالقة.
© 2010 IFRS Foundation
129
القسم :33التجميع
• اإلفصاح عن بنود ذات طبيعة مشابهة في اإلجمالي إالّ في حال كان
اإلفصاح المنفصل ضروريا لفهم آثار معامالت األطراف ذات
العالقة على البيانات المالية.
• اإلفصاح بشكل منفصل عن كل ما يلي-:
– المنشآت التي تتمتع بسيطرة أو سيطرة مشتركة أو تأثير هام
على المنشأة.
– المنشآت التي يكون للمنشأة عليها سيطرة أو سيطرة مشتركة أو
تأثير هام.
– موظفي اإلدارة الرئيسيين في المنشأة أو شركتها األم
(باإلجمالي).
– أطراف أخرى ذات عالقة .
© 2010 IFRS Foundation
130
القسم :33اإلعفاء من اإلفصاح عن معامالت
األطراف ذات العالقة
• ينطبق اإلعفاء على افصاحات المعامالت فقط (أي أنه يجب
اإلفصاح عن طبيعة العالقة).
– دولة (حكومة وطنية أو إقليمية أو محلية) تتمتع بسيطرة أو
سيطرة مشتركة أو تأثير هام على المنشأة المعدة للتقارير ،و
– منشأة أخرى تكون هي طرف ذو عالقة ألن نفس الدولة
تتمتع بسيطرة أو سيطرة مشتركة أو تأثير هام على كل من
المنشأة المعدة للتقارير والمنشأة األخرى.
© 2010 IFRS Foundation