تقرير عن أشغال حلقة دراسية بباريس حول الجبايات 1 إبراهيم زعيم 31/10/2015 المكان : مدينة باريس (مقر منظمة التعاون االقتصادي والتنمية) . التاريخ : االثنين والثالثاء 11 و
Download ReportTranscript تقرير عن أشغال حلقة دراسية بباريس حول الجبايات 1 إبراهيم زعيم 31/10/2015 المكان : مدينة باريس (مقر منظمة التعاون االقتصادي والتنمية) . التاريخ : االثنين والثالثاء 11 و
تقرير عن أشغال حلقة درأسية بباريس حول ألجبايات 1 إبراهيم زعيم 01/05/2020 المكان :مدينة باريس (مقر منظمة التعاون االقتصادي والتنمية). التاريخ :االثنين والثالثاء 11و 12مايو .2009 2 إبراهيم زعيم 01/05/2020 المشاركون 47قاضيا متخصصا في مادة الضرائب ينتمون إلى 25دولة هي التالية: األرجنتين ( )2وأستراليا ( )3والنمسا ( )2وبلجيكا ( )1وكندا ( )4وتشيكوسلوفاكيا ( )1واستونيا ( )2وفنلندا ( )2وفرنسا ( )2وألمانيا ( )1والهند ( )3واللوكسمبورج ( )1والمكسيك ()3 والمغرب ( )1وهولندا ( )2والنرويج ( )3وبولونيا ( )1وسلوفاكيا ( )1وسلوفانيا ( )3وإسبانيا ( )2والسويد ( )2وسويسرا ( )1وتركيا ( )1والمملكة المتحدة ( )2وفنزويال (.)1 وهذا إلى جانب أكاديميين وأساتذة جامعيين ومحامين ومسؤولين بالجمعية الدولية للضرائب وبمنظمة التعاون االقتصادي والتنمية ،وبالمكتب الدولي للتوثيق الضريبي ،وممثلين لبعض القطاعات المهتمة ،ويبلغ مجموع هؤالء 28عضوا. 3 إبراهيم زعيم 01/05/2020 نبذة عن منظمة التعاون االقتصادي والتنمية Organisation for Economic Co-operation and Development أنشئت هذه المنظمة عقب انتهاء الحرب العالمية الثانية ارتباطا بمخطط مارشال الشهير ،وذلك بغية إيجاد الحلول لقطاع عريض من التساؤالت االقتصادية واالجتماعية والتنمية. وتضم حاليا 30دولة عضوا بما فيها الواليات المتحدة األمريكية ،وهي ما انفكت تتطور باستمرار عن طريق إجراء مشاورات مع دول أخرى بغية االنضمام إليها وتكثيف أنشطتها حتى تشكل أرضية حقيقية للحوار حول األسئلة المرتبطة بالعولمة. وكانت المنظمة في بداية نشأتها سنة 1949تسمى بالمنظمة األوروبية للتعاون االقتصادي قبل أن تحمل سنة 1961اسمها الحالي. وللحصول على معلومات أكثر ترجى مراجعة الموقع االلكتروني التالي: ()www.oecd.org 4 إبراهيم زعيم 01/05/2020 أهم المواضيع المثارة خالل الحلقة الدراسية 5 المنازعات الضريبية والتحليل المقارن. بعض خصائص المسطرة المرتبطة بالقضايا الضريبية : المسطرة الكتابية والمسطرة الشفوية ،االستعانة بالخبرة. حقوق األطراف في المنازعة الضريبية :عبء اإلثبات ومعياره ،واجبات اإلدارة الضريبية في القضايا الضريبية، تطبيق مبدأ المعاملة بالمثل في األمور الضريبية ،مبدأ السرية. المنازعات المرتبطة باالتفاقيات الضريبية :العالقة ما بين االتفاقيات الضريبية والقانون المحلي ،التفاوض وإبرام االتفاقيات الضريبية. إبراهيم زعيم 01/05/2020 أهم المواضيع المثارة خالل الحلقة الدراسية تابع - 6 العالقة ما بين المسطرة القضائية المحلية ومسطرة اتفاقية التبادل ،بما في ذلك مسطرة التحكيم. تأويل االتفاقيات الضريبية :قواعد المادتين 31و 32من اتفاقية فيينا حول قانون االتفاقيات ،تأويل االتفاقيات الضريبية بالمقابلة مع تأويل القانون الضريبي المحلي ،االستعانة باألعمال التحضيرية ،التعليق على نماذج االتفاقية المهيأة من طرف منظمة التعاون االقتصادي والتنمية وتلك المهيأة من قبل منظمة األمم المتحدة. تطبيق قرارات المحاكم األجنبية. إبراهيم زعيم 01/05/2020 أهم المواضيع المثارة خالل الحلقة الدراسية تابع - السعر التحويلي :مبادئه ،تحليل أخر القرارات القضائية الصادرة بخصوصه. المخطط الضريبي الدولي والتملص الضريبي :مقاربات المحاكم في الموضوع ،القواعد المحلية والقواعد االتفاقية بشأن التملص الضريبي. 7 إبراهيم زعيم 01/05/2020 أهمية الحلقة الدراسية ألول مرة تقوم منظمة التعاون االقتصادي بدعوة رجال القضاء من جميع أنحاء المعمور لمثل هذا االجتماع ،بتنسيق مع الجمعية الدولية للجبايات والمكتب الدولي للتوثيق الضريبي وجامعة باريس ( 2بانتيون أساس) ،بغية إثارة اهتمام هؤالء القضاة للمشاكل الكبرى التي أضحت تثيرها معضلة االزدواج والتملص الضريبيين التي طفت على السطح بأكثر من ذي قبل ،وذلك من جراء تنامي المبادالت التجارية وتنقل األشخاص والخدمات بين مختلف الدول نتيجة العولمة ،علما أن المنظمة كانت قد هيأت منذ سنين نموذجا لالتفاقية الضريبية نلقى فيما يلي بعض األضواء عنها نظرا ألهميتها. 8 إبراهيم زعيم 01/05/2020 االتفاقية الضريبية النموذجية الموضوعة من طرف المنظمة االتفاقية الضريبية هي اتفاق رسمي بين دولتين حول التدبير الضريبي عندما يكون القانون الضريبي المحلي للدولتين يطبقان في آن واحد على حالة خاصة أو في مواجهة ملزم بالضريبة، كما إذا كان الملزم المقيم في دولة ما مثال يجلب دخال يكون منبعه في دولة أخرى. ويعود تاريخ نشر االتفاقية النموذجية التي هيأتها المنظمة في هذا الباب إلى سنة ،1963وهي ما فتئت تقوم ،ومنذ ذلك التاريخ، بتحيين تلك االتفاقية كان آخره في شتنبر .2008 وقد اعتمدت تلك االتفاقية في أزيد من 3000اتفاقية ثنائية بين دول العالم. 9 إبراهيم زعيم 01/05/2020 هدف االتفاقية الضريبية وتهدف االتفاقية الضريبية أساسا إلى تجنب االزدواج الضريبي والحيلولة دون التهرب الضريبي. 10 إبراهيم زعيم 01/05/2020 االزدواج الضريبي االزدواج الضريبي بمفهوم القانون الدولي ،هو إخضاع دخل للضريبة في دولتين أو أكثر بالنسبة لذات الملزم وبالنظر لنفس الدخل ،والمثال على ذلك هو أن يحصل مقيم في إحدى الدول على دخل يكون مصدره دولة أخرى فيخضع هذا الدخل للضريبة بموجب القانون المحلي للدولتين. أو أن تعتبر كل من الدولتين أن الملزم هو شخص مقيم لديها بحكم القانون الضريبي المحلي. ومن جملة الحلول التي أتت بها االتفاقية لتجنب هذا االزدواج إحداثها لما يسمى بالمؤسسة الدائمة. 11 إبراهيم زعيم 01/05/2020 المؤسسة الدائمةpermanent establishment تقضي االتفاقية بأن ليس للدولة أن تخضع للضريبة األرباح المحصل عليها من طرف مقيم دولة أخرى ،ما لم يكن لهذا المقيم حضور ضريبي في شكل مؤسسة دائمة في الدولة األولى وتكون األرباح عائدة لتلك المؤسسة. و تدور أغلب المنازعات حول إقامة Residenceالمؤسسة الدائمة أو أنظمتها األساسية. وإلى جانب االزدواج الضريبي القانوني ،هناك أيضا االزدواج الضريبي االقتصادي الذي يشكل السعر التحويلي أحسن مثال له، والذي أحدثت له المنظمة منذ سنة ،1995قواعد خاصة به. 12 إبراهيم زعيم 01/05/2020 السعر التحويلي Transfer pricing تكيف اإلدارة الضريبية السعر المأخوذ به من طرفي المعاملة مع الناتج الضريبي المفروض على الدخل اإلضافي بيد أحد الطرفين في وقت يكون فيه نفس الدخل قد خضع للضريبة بدولة أخرى بيد الطرف اآلخر. ومما الشك فيه أن االزدواج الضريبي له مضاعفات سلبية على تنقل الرأسمال والتكنولوجيا ْ واألشخاص ،وأيضا على تبادل السلع والخدمات. ولذا سيكون من شأن تطبيق االتفاقية بشكل أمثل ،أن يزيل عقبات االزدواج الضريبي وبالتبعية أن ينمي التجارة الدولية واالستثمار بصورة عامة . ولعالج معضلة االزدواج الضريبي ومنازعات أخرى ،أحدثت االتفاقية ما يسمى ب مسطرة االتفاق التبادلي. 13 إبراهيم زعيم 01/05/2020 مسطرة االتفاق التبادلي Mutual Agreement )Procedure (MAP وتنص على هذه المسطرة المادة 25من االتفاقية النموذجية ،وهي تتيح ألطراف كل اتفاقية ،تبادل وجهات النظر بغية حل النزاعات الضريبية ذات الطابع الدولي بما فيها االزدواج الضريبي ،وأيضا إزالة كل ما يمكن أن يحدث من عدم التجانس والتناغم في تأويل تلك االتفاقية وتفسيرها. وليس فقط الشركات واألشخاص المعنوية هي وحدها التي بإمكانها التمسك بهذه المسطرة ،بل أيضا األشخاص الطبيعيون ،كما في حالة التوفر على إقامتين اثنتين(أي في الحالة التي يعتبر فيها شخص مقيما خاضعا للضريبة بموجب القانون الضريبي المحلي للدولتين). ولقد حددت االتفاقية النموذجية في مادتها الرابعة ،معايير يتم وفقها تحديد أي الدولتين يكون للملزم ارتباط كبير بها وبالتالي يعتبر مقيما بها. 14 إبراهيم زعيم 01/05/2020 وخـــــــتــــامــــــــــــا من كل ما سلف يمكن للمرء أن يدرك مدى ما يوليه المجتمع المنتمي للعالم المتقدم من اهتمام واسع بالضريبة عبر الحدود والتي تفرض نفسها أكثر أمام تزايد حجم التجارة اإللكترونية ،وهو ما يستدعي الوقوف على تجربة المجتمع المذكور في هذا المضمار واالستفادة منها واالهتداء بالخصوص بالمبادئ Principlesالتي أسستها منظمة OCEDكحل لبعض اإلشكاليات التي أصبحت تطرحها تلك الضريبة ،وهي مبادئ لم نذكر منها سوى القليل ،هذا إذا ما علمنا أن تلك التجربة وتلك المبادئ كانت وراءها نخبة من الباحثين الكبار المتضلعين ليس فقط في مجال القانون ،بل أيضا في مجاالت أخرى كاالقتصاد وعالم المال ،وهذا منذ أمد ليس بيسير. يقتضي األمر إذن من القاضي المكلف بالنزاعات الضريبية ببالدنا ،التزود باستمرارببعض المراجع ذات الصلة بمادة الجبايات الدولية وما أكثرها والتي يمكن اقتناؤها بالدرجة األولى من المكتب الدولي للتوثيق الضريبي ،IBFDسيما أن الساحة القانونية عندنا خالية من أي مرجع في المادة المذكورة ،وذلك راجع في نظرنا ،إلى عدم توفر جامعات بالدنا حتى اآلن على أي شعبة في الموضوع. أنتهى 15 إبراهيم زعيم 01/05/2020