Slide 1

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 2

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 3

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 4

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 5

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 6

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 7

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 8

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 9

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 10

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 11

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 12

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 13

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 14

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 15

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 16

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 17

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 18

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 19

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 20

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 21

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 22

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 23

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 24

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬


Slide 25

‫تقرير عن أشغال المؤتمر الثالث‬
‫والستين للجمعية الضريبية الدولية‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫إبراهيم‬
‫من إعداد زعيم‬
‫زعيم‬
‫إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫التـــاريـــخ والمكان‬
‫ من يوم األحد ‪ 30‬غشت إلى يوم الجمعة ‪ 4‬شتنبر ‪2009‬‬‫بإدخال الغايتين‪.‬‬
‫‪ -‬بمدينة ڤانكوڤر بكندا‪.‬‬

‫‪www.ifa2009vancouver.ca‬‬
‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن المشاركة المغربية‬
‫شارك المغرب في المؤتمر بأعضاء هم التالية أسماؤهم ‪:‬‬
‫نور الدين بنسودة المدير العام إلدارة الضرائب‪ ،‬ابراهيم زعيم ممثال‬
‫للمجلس األعلى‪ ،‬أحمد ميكو محام بهيئة البيضاء‪ ،‬بداري مصطفى‬
‫نائب المدير العام للبنك الشعبي‪ ،‬عبد المنعم نجيد خبير حيسوبي‪،‬‬
‫عمر المدني إطار بإدارة الضرائب‪ ،‬القباج عبد الوارث‪ ،‬عن شركة‬
‫‪Pricewatrhouse‬‬

‫‪3‬‬

‫‪3‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫الموضوعان الرئيسيان للمؤتمر‬
‫المحور األول ‪ :‬هل للمؤسسة الدائمة وجود ؟‬
‫?‪Is there a permanent establishment‬‬

‫المحور الثاني ‪ :‬قضايا التبادل األجنبي في مجال الضرائب‬
‫الدولية ‪:‬‬
‫‪Foreign exchange issues in international taxation‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور األول‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫تم من خالل هذا المحور تدارس وجود المؤسسة الدائمة‬
‫في ظل شروط االتفاقية الضريبية الحالية المرتكزة على‬
‫نموذج االتفاقية الضريبية المحدث من طرف منظمة‬
‫التعاون االقتصادي والتنمية‪ ،‬وأيضا في ظل التغييرات‬
‫المقترحة بخصوص تلك الشروط‪.‬‬
‫كما تمت مناقشة أمثلة المؤسسات الدائمة ذات األساس‬
‫الثابت‪ ،‬وكذا الوكاالت التابعة للمؤسسات الدائمة‪ ،‬وكيفية‬
‫تطبيق الشروط النموذجية على تلك األمثلة‪ ،‬والقضايا التي‬
‫تنجم عمليا عن كل ما ذكر‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المحور الثاني‬
‫‪‬‬

‫وقع في هذا المحور‪ ،‬االهتمام بالمشاكل الضريبية الناشئة‬
‫عن المعامالت التجارية الدولية التي تجري أو تهيمن‬
‫عليها العمالت األجنبية‪ ،‬وتم التركيز بالخصوص على‬
‫نوع من المعامالت من مثل بيع السلع‪ ،‬والتمويل‪،‬‬
‫واالستثمار في الممتلكات الملموسة وغير الملموسة‪،‬‬
‫وعلى كيفية احتساب الربح أو الخسارة لما يتعلق األمر‬
‫بالعمالت األجنبية‪ ،‬ومتى يلزم التسليم بهذا الربح أو بهذه‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع المتفرعة عن المحورين‬
‫األساسيين‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية‬
‫‪ -1‬القواعد البديلة للمؤسسة الدائمة ‪ :‬أدى استمرار نمو التبادل‬
‫التجاري الدولي إلى تزايد االهتمام بصرف األرباح للمؤسسات‬
‫الدائمة‪ ،‬وخاصة منها المؤسسات التقليدية ذات المقر الثابت‪ ،‬ذلك‬
‫أنه لوحظ في مختلف أرجاء العالم‪ ،‬تزايد اللجوء إلى قواعد‬
‫المؤسسة الدائمة غير الثابتة المقر (كبديل مشترك)‪ ،‬وبالخصوص‬
‫الخدمة‪ ،‬والتجهيز األساسي‪.‬‬
‫ولقد تم أيضا في إطار هذا الموضوع الفرعي‪ ،‬استكشاف مختلف‬
‫التصورات البديلة عبر دراسة التفسيرات المتبعة بمختلف الدول‬
‫تشريعا وقضاء وحكومات ‪ ،‬إلى جانب تطبيق اتفاقيات االزدواج‬
‫الضريبي المتضمنة لشروط المؤسسة الدائمة البديلة‪.‬‬
‫‪8‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -2‬الوجود المادي والتصورات المقابلة ألهداف الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪ :‬أثير ضمن هذا العرض‪ ،‬مفهوم‬
‫المؤسسة الثابتة في حقل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫بالنظر لمختلف األنظمة التشريعية والتطبيقات اإلدارية إلى‬
‫جانب السوابق القضائية‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -3‬قضايا التبادل األجنبي الناشئة في ظل قواعد الشركة‬
‫األجنبية المراقبة ‪ :‬تمت من خالل هذا الموضوع‪ ،‬مناقشة‬
‫مسألة المبادالت األجنبية عالقة بالقواعد التي تحكم‬
‫الشركات األجنبية المرا َق َبة أو فروعها اعتمادا على عينة‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫َت ّم أيضا هنا تتبع أساليب التعامل مع العملة عند حساب‬
‫الدخل أو الخسارة وربح رأس المال وخسارة رأس المال‪،‬‬
‫وكذا كيفية التعامل مع دخل المبادلة األجنبية وخسارة‬
‫وفقدان رأس المال في مختلف البلدان‪.‬‬
‫‪10‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -4‬فرض ضرائب على مجموع االستثمار في المضمار‬
‫العقاري ‪ :‬استهدف هذا الموضوع استكشاف الضريبة على‬
‫العقار مع التركيز على القضايا العابرة للحدود‪ ،‬ودراسة‬
‫السياسة المعقلنة في إنشاء قواعد ضريبية خاصة‬
‫باالستثمارات األجنبية في العقارات المحلية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -5‬تدابير خاصة بشأن المقيمين المؤقتين ‪ :‬تقرر العديد من‬
‫الدول قواعد خاصة لصالح األشخاص المقيمين فوق‬
‫أراضيها بصورة مؤقتة‪ ،‬وذلك بهدف جلب أصحاب‬
‫المهارات إليها‪ ،‬ولقد ر ّكز هذا الموضوع على أهم المظاهر‬
‫الضريبية لمثل ها النوع من األنظمة‪ ،‬بحيث َت ّم التساؤل‬
‫حول بنيان تلك األنظمة والخطط المختارة إلنشائها‪،‬‬
‫وعالقاتها مع االتفاقيات الضريبية‪.‬‬

‫‪12‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -6‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪:‬‬
‫الفصل ‪ 7‬الجديد ” شيء جديد‪ ،‬شيء قديم“ ‪ :‬يتعلق الفصل‬
‫المتحدث عنه باألرباح التجارية‪ ،‬وقد استغرقت منظمة التعاون‬
‫االقتصادي والتنمية في تأويل الفصل المذكور أزيد من عشر‬
‫سنوات‪ ،‬ومن المنتظر أن تفرغ من عملية التأويل في مطلع سنة‬
‫‪ ،2010‬ولقد تم ضمن هذا الموضوع إعطاء نظرة موجزة عن‬
‫عمل المنظمة في هذا المجال‪ ،‬مع إجراء مقارنة بين الفصل الجديد‬
‫وبين الفصل الموجود وتقييم أهمية التغييرات المدخلة على هذا‬
‫الفصل األخير‪.‬‬
‫‪13‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -7‬الجمعية الدولية للضرائب‪/‬االتحاد األوروبي ‪ :‬انقراض‬
‫ضريبة المنبع‪ :‬تناول هذا الموضوع طبيعة ضريبة المنبع‬
‫بصورة عامة‪ ،‬والمجاالت النوعية التي تطبق فيها؛ من‬
‫مثل قسيمات الربح ‪ Dividends‬؛ والفائدة ؛ وحقوق التأليف ؛‬
‫ومداخيل الفنانين والرياضيين ؛ أمام حرية تنقل األموال‪،‬‬
‫وبالمقارنة مع الدول غير األوروبية‪ ،‬و َت ّم التركيز‬
‫بالخصوص على اتجاهات محكمة العدل األوروبية في هذا‬
‫الباب باالرتباط مع اتجاهات المجتمع األنكلوسكسوني‪.‬‬
‫‪14‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -8‬أين المهر؟ تطوير السياسة الضريبية الدولية‪ :‬وقد أعد‬
‫هذا الموضوع أستاذ أمريكي يسمى ‪David‬‬
‫‪ Rsenbloom‬باالرتكاز على عمله كممارس في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬وعلى تجربته األكاديمية ثم على عمله كإطار‬
‫حكومي‪ ،‬مستعرضا مختلف مظاهر عملية صياغة السياسة‬
‫الضريبية؛ بما فيها الشروط الضريبية‪ ،‬والبساطة مقابل‬
‫التعقيد‪ ،‬والتنافسية‪ ،‬والمعيارية مقارنة مع باقي الدول‪،‬‬
‫ودور المهنيين الضريبيين واالقتصاديين‪ ،‬إلى جانب دور‬
‫السياسيين‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -9‬السباق نحو الحضيض؟ الضريبة على األنشطة المرتبطة‬
‫بالمنقوالت‪ :‬وتندرج تحت هذه األنشطة‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬والفن‬
‫والرياضة‪ ،‬ونقل البضائع‪ ،‬وتنتج عن كل ما ذكر مداخيل من نوع‬
‫خاص‪ ،‬و هي مداخيل أصبحت تثير مشاكل بالنسبة للسلطات‬
‫الضريبية وكذا للملزمين أنفسهم؛ سواء من حيث الجهة التي يجب‬
‫أن تتولى تضريب هؤالء الملزمين ؛ أو عن كيفية إجراء هذا‬
‫التضريب ؛ أو عن مدى صالحية أو عدم صالحية المبادئ‬
‫التقليدية للتضريب في هذا الشأن‪ ،‬وهنا تختلف المقاربات‬
‫باختالف الدول‪ ،‬وال أحد يعلم ما ذا سيحمله المستقبل‪.‬‬
‫‪16‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -10‬التطورات الحالية في مجال الضريبة الدولية ‪ :‬والتي‬
‫فرضتها األزمة االقتصادية الراهنة وما استتبعته من‬
‫مكافحة ضد ال ِجنان الضريبية‪ ،‬وتأثير كل هذا على التوجه‬
‫في اآلونة األخيرة نحو عولمة أضخم‪ ،‬وكذا على مستقبل‬
‫السياسة الضريبية العالمية ؛ مع ما سيكون لهذا بالطبع من‬
‫انعكاس على أسواق رأس المال‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -11‬الدور المستقبلي للتنظيمات الدولية في مضمار‬
‫الضرائب ‪ :‬ويقصد بهذه التنظيمات كال من صندوق النقد‬
‫الدولي والبنك العالمي ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
‫ووكالة األمم المتحدة‪ ،‬ويثور هنا تساؤالن ‪ :‬أحدهما حول‬
‫وجود حاجة لتنظيم دولي حقيقي للضريبة يكون بإمكانه أن‬
‫يقرر قواعد حكامة في هذا المجال‪ ،‬وثانيهما عن كيفية‬
‫ضمان الوصول إلى مقاربة متوازنة للسياسة الضريبية‬
‫وللمعايير تجاه كل الدول ؛ المتقدمة منها والسائرة في‬
‫طريق النمو‪.‬‬
‫‪18‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -12‬الضريبة عن األداءات المجراة بواسطة البرمجيات ‪:‬‬
‫لما كانت برامج الكمبيوتر تهم الكثير من جوانب الحياة‬
‫اليومية واألعمال بدءا من لعبة بسيطة إلى أنظمة معقدة‬
‫لألعمال‪ ،‬فقد أصبحت الضريبة تطال األداءات واألرباح‬
‫التي تتم بواسطة األنترنيت‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -13‬العفو الضريبي ‪ :‬وهو يسمح باإلبالغ عن كل دخل أو‬
‫رأس مال سابق يتم إخفاؤه بكيفية تروم الحد أو تجنب‬
‫العقوبات المترتبة عن الضريبة السابقة أو عن الجرائم‬
‫الجنائية العامة‪ ،‬كجريمة غسل األموال‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫المواضيع الفرعية – تابع ‪-‬‬
‫‪ -14‬هجرة الشركة ‪ :‬الخروج من تحت مظلة نظم ضريبية‬
‫تابعة لعدة جهات قضائية أو الدخول تحتها نتيجة نقل مقر‬
‫الشركة‪ ،‬يفرض البحث عن ضرائب الهجرة‪ ،‬وعن القواعد‬
‫الموضوعة لهذه الهجرة‪ ،‬وعن مدى نجاحها في تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة‬
‫لقد اكتست كافة المواضيع المثارة في المؤتمر بدون استثناء أهمية‬
‫قصوى‪ ،‬ألنها مواضيع لها الكثير من الج ّدة وال ّتنوع‪ ،‬ومما يزيد من أهميتها‬
‫أنه بحلول القرن ‪ ،21‬أصبح الدخول إلى األسواق العالمية أمرا سهال‪ ،‬كما‬
‫أضحى نقل األموال عبر العالم يتم بمجرد النقر على الزر‪ ،‬مما يتوقع معه‬
‫ازدياد في المنازعات الضريبية عبر الحدود‪ ،‬ليس فقط في عددها بل أيضا‬
‫في قيمتها وح ّدتها‪ ،‬بحيث أن اإلجراءات التي كانت متبعة في هذا الباب‬
‫خالل القرن ‪ 20‬لم تبق لها ذات الفعالية للتصدي للتحديات التي نواجهها‬
‫اليوم‪ ،‬فإذا كانت مسطرة االتفاق المتبادل المستعملة اليوم مجدية في حل‬
‫بعض أنواع المنازعات‪ ،‬فهي إلى حد كبير أقل فعالية في حل منازعات‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫‪22‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫عن أهمية المواضيع المثارة – تابع ‪-‬‬
‫وإن استخدام التحكيم الدولي الضريبي هو خطوة هامة إلى األمام‪ ،‬إال أن هدا‬
‫االستخدام تحكمه عدة قيود‪ ،‬فاألمر ال يقتصر على مسألة إيجاد أفضل آلية‬
‫لتسوية نزاعات من هذا القبيل‪ ،‬ولكن أيضا في إيجاد حلول واقعية تضمن‬
‫للدول سيادتها وحاجتها إلى حماية األسس الضريبية‪ ،‬ومن هنا تَ ّم التركيز‬
‫على وضع آليات جديدة‪ ،‬وتأمين تسوية المنازعات الضريبية بطريقة منصفة‬

‫وضمن أجل معقول‪ ،‬وبما ال يمس بسيادة الدول‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪24‬‬

‫لما كان البت في المنازعات الضريبية مُخوّ ال قانونا للقضاء‬
‫اإلداري وحده‪ ،‬فإنه بات من الضروري في إطار سياسة اإلصالح‪،‬‬
‫إعادة النظر في الهيكلة القضائية المكلفة بهذا النوع من المنازعات‪،‬‬
‫وذلك بإحداث هيئات متخصصة بالمادة الضريبية سواء على صعيد‬
‫محاكم الموضوع اإلدارية‪ ،‬أو على صعيد الغرفة اإلدارية بالمجلس‬
‫األعلى‪.‬‬
‫كما أنه من األفيد أن يختص رئيس المجلس األعلى باألساس‪،‬‬
‫باقتراح من يراه مؤهال من القضاة العاملين في إطار القضاء‬
‫اإلداري‪ ،‬للمشاركة في كل تنظيم َيه ّم المادة المذكورة‪ ،‬من مثل‬
‫المشاركة في اللجان المكلفة بالطعون الضريبية اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬

‫من إعداد إبراهيم زعيم‬
‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬
‫‪31/10/2015‬‬

‫مـقـتـــرحــــات – تابع ‪-‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫يكون أيضا من األفيد تقرير فترة تدريب باإلدارة الضريبية‬
‫لفائدة الملحقين القضائيين الذين َيتم تكوينهم بالمعهد العالي‬
‫للقضاء‪ ،‬كقضاة إداريين‪.‬‬
‫وسيكون أيضا من المفيد في األخير‪ ،‬توجيه القضاة‬
‫اإلداريين إلى االهتمام بالقانون الدولي الضريبي وبالقضاء‬
‫المقارن في هذا الباب نظرا لما يكتسيه موضوع الضريبة‬
‫الدولية من أهمية كبرى في ظل نظام العولمة الحالي‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫زعيم إبراهيم‬

‫‪31/10/2015‬‬