Transcript 会計学総論B_09
会計学総論Ｂ 第９回、第１０回 業務執行的意思決定 2 意思決定のための会計 業務執行的意思決定 経営構造の変革を伴わない日常的、反復的に 実施される意思決定 戦略的意思決定 経営構造の変革を伴う随時的に実施される意 思決定 会計学総論Ｂ 3 業務執行的意思決定 業務執行的意思決定(operating decision) 経営の基本構造の変更を伴わない意思決定 主として短期の意思決定で、時間的価値を考慮す る必要なし ミドルないしロワー・マネジメントが行う 部品の自製か購入かの決定問題、特別注文、売却 か追加加工か、製品系列の廃棄、製品組み合わせ 問題など 意思決定会計論Ｂ 4 特殊原価概念 経営意思決定のために有用な原価概念 原価計算制度外の原価概念 異なる目的には異なる原価を 会計学総論Ｂ 5 関連原価 関連原価(relevant cost) 意思決定の結果変化する原価 未来増分原価 意思決定のための原価概念の総称 関連原価 未来差額原価 会計学総論Ｂ 6 差額原価 差額原価(differential cost) 意思決定の結果変化する原価 増分原価 減分原価 多くは変動費 会計学総論Ｂ 7 機会原価 機会原価(opportunity cost) いくつかの代替案の中から１つを採用して他を 断念したために失われる他の代替案から得ら れるであろう利益 失われる利益がいくつかある場合には、最大逸 失利益 支出原価の対概念 会計学総論Ｂ 8 埋没原価 埋没原価(sunk cost) 一定の状況のもとでは回収できない歴史 的原価 意思決定のためには関係しない原価 意思決定の結果変化しない原価 無関連原価 会計学総論Ｂ 9 現金支出原価 現金支出原価(out of pocket cost) 経営者の行なう一定の意思決定の結果、現金 支出を生ぜしめるような原価 会計学総論Ｂ 10 回避可能原価 回避可能原価(avoidable cost) 意思決定の結果として、その発生を回避できる 原価 回避不能原価(unavoidable cost) 意思決定の結果として、その発生を回避できな い原価 会計学総論Ｂ 11 延期可能原価 延期可能原価(postponable cost) 現在の経営活動の能率にはほとんどまたは全 く影響を及ぼさないで、将来に延期できる原価 会計学総論Ｂ 12 付加原価 付加原価(imputed cost) 現金支出をともなわず、そのため制度としての 会計・原価計算上では認識・測定されないが、 特定の活動あるいは代替案の真の価値を評価 するために計算上算入すべき原価 帰属原価、計算原価 機会原価と同義に扱うこともある 会計学総論Ｂ №13 貢献差益分析 contribution margin analysis 原材料、労働力、生産設備などの生産に必要 な資源の制約（希少資源）が存在するとき、この 希少資源単位当たりの貢献差益に注目して、 貢献差益が最大になるような代替案 希少資源単位当たりの貢献差益が高いものか ら順に選択する 希少資源が複数の場合は、リニア・プログラミン グが利用される 意思決定会計論Ｂ №14 関連原価分析 relevant cost analysis 関連原価によって代替案の採否を決定する 方法 差額原価分析(differential cost analysis)が代表 的方法 意思決定会計論Ｂ 15 自製か、外注か 部品を自製するか、購入(外注)するかの決定問 題 原価を比較して、小さい方を有利な代替案とし て選択する 手余りの状態と手不足の状態で方法が違う 会計学総論Ｂ 16 例題１ 資料 Ｙ部品１個当たりの製造原価 直接材料費 2,000円 直接労務費 1,000円 変動製造間接費 400円 固定製造間接費 800円 合計 4,200円 Ｙ部品だけの製造設備の原価 外部購入原価 4,000円 300円 会計学総論Ｂ 17 例題１ 解答 固定製造間接費のうち300円は埋没原価 自製の場合の差額原価は3,900円 外部購入4,000円 よって、自製の方が100円安いので、 自製すべき 会計学総論Ｂ 18 特別注文を引き受けるか否か 生産能力に余裕がある場合に特別に注文を受 け、それを受けるべきか断るべきかという決定 問題 生産能力に余裕がある場合には、固定製造間 接費の多くは埋没原価になる 会計学総論Ｂ 19 例題２ 資料 製品Ｚの製造・販売データ 販売価格 10,000円／個 直接材料費 3,000円／個 直接労務費 1,000円／個 変動製造間接費 1,000円／個 固定製造間接費 2,000円／個 変動販売費・一般管理費 1,500円／個 固定販売費・一般管理費 500円／個 6,000円／個 200個引き合い 会計学総論Ｂ 20 例題２ 解答 売上高 変動売上原価 直接材料費 直接労務費 変動製造間接費 変動製造マージン 変動販管費 貢献利益 固定費 固定製造間接費 固定販管費 営業利益 総額法 注文拒否 8,000,000円 注文受諾 9,200,000円 差 額 1,200,000円 2,400,000 800,000 800,000 4,000,000円 1,200,000 2,800,000円 3,000,000 1,000,000 1,000,000 4,200,000円 1,200,000 3,000,000円 600,000 200,000 200,000 200,000円 0 200,000円 1,600,000 400,000 800,000円 1,600,000 400,000 1,000,000円 0 0 200,000円 会計学総論Ｂ 21 例題２ 解答 増分収益 増分原価 直接材料費 直接労務費 変動製造間接費 増分利益 増分法 6,000円×200個 1,200,000円 3,000円×200個 1,000円×200個 1,000円×200個 600,000 200,000 200,000 200,000円 22 製品系列の廃棄の問題 既存の製品が財務会計上の損益計算書で常に 赤字が計上されているような場合、その製品を 廃棄して他の製品だけを製造・販売するか否か いう決定問題 製造間接費の配賦額を埋没原価とし、廃棄する ことによって発生しなくなる原価（回避可能原価 ）を関連原価とする 会計学総論Ｂ 23 例題３ 資料 製品別損益計算書 Ｘ製品 Ｙ製品 Ｚ製品 合 計 売上高 1,600 1,400 1,000 4,000 変動費 960 770 600 2,330 貢献利益 640 630 400 1,670 固定費 700 450 350 1,500 営業利益 -60 180 50 170 会計学総論Ｂ 24 例題３ 解答 Ｘ製品を廃棄すると、340万円の増分利益が 失われるので、販売を中止すべきではない 1,600 1,000× 4,000 1,400 1,000 1,000× 1,000× 4,000 4,000 製品別損益計算書 Ｘ製品 Ｙ製品 Ｚ製品 合 計 売上高 1,600 1,400 1,000 4,000 変動費 960 770 600 2,330 限界利益 640 630 400 1,670 個別固定費 300 100 100 500 貢献利益 340 530 300 1,170 共通固定費 400 350 250 1,000 営業利益 -60 180 50 170 会計学総論Ｂ 25 最適プロダクト・ミックスの問題 製品の製造・販売でボトルネックが存在すると き、製品をどのように組み合わせて製造・販売 するかという問題 ボトルネック 製造量や販売量に制約を加える要因 ボトルネックがひとつの場合は、貢献差益分析 ２つ以上の場合はリニア・プログラミング 会計学総論Ｂ 26 例題４ 資料 製品Ｘ 製品Ｙ 固定費 販売価格 変 動 費 作業時間 1,000円/個 700円/個 2時間/個 800円/個 600円/個 1時間/個 500,000円 会計学総論Ｂ 27 例題４ 解答 問１ 総需要量の数量がボトルネックなので、製 品１個当たりの貢献利益を求める 製品Ｘ 1,000円/個－700円/個＝300円/個 製品Ｙ 800円/個－600円/個＝200円/個 営業利益 300円/個×3,000個－500,000円＝400,000円 会計学総論Ｂ 28 例題４ 解答 問２ 作業時間がボトルネックなので、作業時間 １時間当たりの貢献利益を求める 製品Ｘ 300円/個÷2時間/個＝150円/時間 製品Ｙ 200円/個÷1時間/個＝200円/時間 営業利益 200円/個×5,000個－500,000円＝500,000円 会計学総論Ｂ 29 例題５ 資料 製品Ｘ 製品Ｙ 固定費 Ａ機械 Ｂ機械 販売価格 変 動 費 作業時間 1,000円/個 700円/個 2時間/個 800円/個 600円/個 1時間/個 500,000円 製品Ｘ 製品Ｙ 利用可能時間 90分 30分 3,000時間 30分 30分 2,000時間 会計学総論Ｂ 30 例題５ 解答 目的関数 300x+200y ⇒ max 制約条件 1.5x＋0.5y≦3,000 0.5x＋0.5y≦2,000 非負条件 x≧0 y≧0 y 6,000 4,000 A 1.5ｘ＋0.5ｙ＝3,000 B（1000,3000） 0.5ｘ＋0.5ｙ＝2,000 O C 2,000 4,000 ｘ 製品Ｘ1,000個、製品Ｙ3,000個で営業利益400,000円 会計学総論Ｂ