Transcript *** 21
پیشرفت ها درحسابداری مدیریت
استاد ارجمند:
جناب آقاي دكتر نیکبخت
ارائه دهنده:
جواد مسعودي
تجزیه و تحلیل تصمیم سرمایه گذاری
درسیستم های تولیدی انعطاف پذیر
در درون یک چارچوب تفکر انتقادی
محمد یی بایو و توماس جفریز
تصمیم های سنتی سرمایه گذاری بلند مدت ،همانطور که در ادبیات
حسابداری مدیریت ارائه شده است ،اغلب با فهرست و ارزیابی
تعدادی از طرح های سرمایه گذاری جایگزین ،با استفاده از
معیارهایی مانند ،IRR ،NPVو payback periodعالوه
برمعیارهای غیر مالی آغاز می شود.
تجزیه و تحلیل سنتی به مرحله ارزیابی با استفاده از ابزار بودجه
بندی سرمایه ،برای رتبه بندی طرح های سرمایه گذاری جایگزین
تمرکز می کند .
یک تصمیم سرمایه گذاری میتواند به صورت یک مدل تفکر
انتقادی مانند مدل سه گانه استدالل ،ارزیابی و اندیشه
) Finocchiaro (1990-1989در نطرگرفته شود.
در روش سنتی تلویحا فرض می شود که تصمیم گیری بایستی
انجام شود ،بنابراین ،آن یک گام ضروری را دور می زند ،
مرحله استدالل ،که قبل از مرحله ارزیابی است.
فقدان مرحله استدالل به عنوان مقدمه ای برای مرحله ارزیابی در
تجزیه و تحلیل تصمیم گیری های سرمایه گذاری سنتی بلند مدت
یک شکاف جدی در این موضوع کالسیک در ادبیات حسابداری
مدیریت ایجاد می کند.
با این حال ،مرحله استدالل ممکن است نشان دهد که در آن هیچ
توجیه کافی (استدالل) برای در نظر گرفتن جستجو و ارزیابی
پیشنهادات جایگزین برای این تصمیم وجود ندارد.
پر کردن این شکاف به منظور
( )1ارائه استدالل های کافی برای در نظر گرفتن ویا رها کردن
تصمیم و
( )2کمک به تصمیم گیرننده برای قالب سازی تصمیم گیری
با توجه به دالیل قانع کننده ای که توسط مرحله استدالل نشان داده
شده است ،الزم است .
هدف از این مقاله پر کردن این شکاف با ارائه تصمیم های
سرمایه گذاری بلند مدت به عنوان یک ساختار تفکر انتقادی است.
برای پر کردن این شکاف ،مقاله تصمیم های سرمایه گذاری را به
عنوان یک مدل انتقادی تفکری در نطر میکیرد .
برای این منظور تفکر انتقادی سه گانه استدالل ،
ارزیابی و اندیشه ,
،Finocchiaroمناسب است.
با استفاده از تفکر انتقادی سه گانه
) ،Finocchiaro (1989-1990
یعنی استدالل ،ارزیابی و اندیشه
ومدل " تنش خالق" فریتز (، ) 1989-1990
مقاله به ترکیب اولین عنصر سه گانه ،استدالل ،و مدل Fritz
تمرکز می کند .
استدالل اصلی مقاله بیان میکند که بدون یک دلیل قانع کننده و
برپایی یک رویداد ،تصمیم گیرنده به طور جدی تصمیم های
سرمایه گذاری بلند مدت را در نظر نمی گیرد و شروع به جمع
آوری و ارزیابی راههای جایگزین کار برای این تصمیم نمی نماید
.
برای نشان دادن اهمیت مرحله استدالل ،این مقاله ماهیت پیچیده
تصمیم گیری سرمایه گذاری در یک سیستم تولیدی انعطاف پذیر را
توضیح می دهد.
پیدا کردن دالیل کافی برای چنین تصمیم گیری های استراتژیک
یعنی اتخاذ یک سیستم تولید انعطاف پذیر از وظایف مهم تصمیم
گیرندگان است .
این تصمیم برای بسیاری از تولید کنندگان حائز اهمیت است به
دلیل آنکه کل زنجیره ارزش را تغییرات اساسی میدهد.
( Sanchezو )1996 Mahoney
یک تولید کننده ممکن است استفاده از
( )1سطح – 1-استراتژی انعطاف پذیری (مونتاژ) ،
( )2سطح – 2-استراتژی انعطاف پذیری (طراحی) یا
) (3خودداری از تصمیم گیری با حفظ وضع موجود
را در نظر بگیرید.
تئوری شواهد Dempster-Shaferابزاری برای این مرحله
استدالل است .
با استفاده از داده های فرضی و الگوریتم Omerو همکاران
( ، )1995که تئوری شواهد را عملیاتی نمود ،این مقاله نشان می
دهد که چگونه یک تصمیم گیرنده می تواند با دلیل کافی نظرش را
نسبت به تصمیم های سرمایه گذاری بلند مدت توجیه کند .
کمک مقاله شامل :
-1برجسته کردن شکاف بحرانی که در حال حاضر در یکی از تصمیم
گیری های کالسیک در ادبیات حسابداری مدیریت موجود است .
-2توسعه یک چارچوب برای پر کردن این شکاف و
-3استفاده از این چارچوب برای ماهیت پیچیده سیستم تولید انعطاف
پذیر و تصمیم های سرمایه گذاری پیچیده آن ،
می باشد .
این مقاله ،تحقیق " تنش خالق" فریتز
) creative tension’’ Fritz’s (1990, 1989
را با تحقیق '' چالش ها '' جنیس ومان
’’ )Janis and Mann ‘‘challenges (1977
به منظور توسعه مرحله استدالل رسمی تصمیم گیری به کار می گیرد .
بنابراین ،بحث عمده این مقاله به شرح زیر ادامه می یابد :
قبل از اینکه سرمایه گذاری شروع به ارزیابی مجموعه ای از طرح های جایگزین
کند ،اغلب یک مرحله مهم از " تنش خالق " creative tensionو '' چالش
ها '' ‘‘ ”challengesناشی از تهدید ،عدم اطمینان و یا ضرر و زیان های
قابل توجه ,بر گرفته از بر پایی یک رویداد (به عنوان مثال ،یک فراخوان
عمومی گسترده از محصول معیوب) ،وجود دارد که سرمایه گذار را نسبت به آغاز
انجام فرآیند پیدا کردن مشکل (مرحله استدالل) برای توجیه وظیفه حل مشکل
(مرحله ارزیابی) وادار میکند .
ما اهمیت مرحله استدالل را به عنوان مقدمه ای برای مرحله ارزیابی طرح های
سرمایه گذاری جایگزین با تجزیه و تحلیل تصمیم اتخاذ یک سیستم تولید انعطاف
پذیر نشان می دهیم .
سرمایه گذاری قابل توجه مورد نیاز برای بازسازی عملیات این شرکت در سراسر
یک شبکه پیچیده از برنامه های کار محصول ،خانواده هایی ازمحصول ،فرآیندهای
مونتاژ و تدارکات می تواند تمامی زنجیره ارزش را انقالبی کند .
( )Meyer & Lehnerd, 1997
همونطور که )Sanchez 1996و (Mahoneyتأکید می کنند که انعطاف
پذیری در طراحی محصوالت باید به انعطاف پذیری در طراحی خود سازمان که این
محصوالت را تولید می کند منجر شود.
توسعه خطوط موفق جدید از محصوالت انعطاف پذیر بر توسعه انعطاف
پذیری محصوالت که نیاز به بررسی دقیق شبکه های تامین کننده ملی و
بین المللی شرکت در تمام ردیف ها به منظور ایجاد یک منبع قابل اعتماد
از تعدیل کننده ها ,سیستم ها و واسطه ها در کیفیت تجویز شده زمان دارد
،که به اندازه کافی برای همکاری به جای رقابت با دیگر تامین کنندگان
برای خدمت به تولید کننده انعطاف پذیر باشد .
اولین گام در این تصمیم پیچیده ایجاد لیست و ارزیابی طرح های
جایگزین با توجه به نوع کارگاه و تجهیزات برای ساخت سیستم تولید
انعطاف پذیر نیست ؛در عوض ،توسعه استدالل کافی است که باید در نظر
بگیرید که آیا چنین تصمیم گیری بایستی گرفته شود .
در این مطالعه ،همان طور که گفتیم ،انعطاف پذیری تصمیم های سرمایه
گذاری با استفاده از تفکر انتقادی سه گانه استدالل ،ارزیابی و اندیشه
Finocchiaroتجزیه و تحلیل می گردد.
در حالی که در حال حاضر به طور کلی هیچ تعریف قابل قبولی از تفکر
انتقادی وجود ندارد ،بسیاری از تحلیلگران توافق دارند تصمیم گیری
های مهم درباره سرمایه گذاری های بلند مدت انعطاف پذیر ،نیاز به
تفکر انتقادی دارد.
کلمه" انتقادی" واژه کلیدی الزم برای درک مفهوم تفکر انتقادی است ،
که می تواند با بحث در فلسفه ،با توجه به ماهیت تفکر انتقادی ،بین
Siegelو Finocchiaroتوضیح داده شود .
) Finocchiaro (1989به معادله )Siegel (1988تفکر
انتقادی = استدالل خوب = عقالنیت ،دلیل رد می آورد ،که در آن استدالل
'' خوب'' و عقالنیت الزم نیست که انتقادی باشد ،یعنی ،آنها نیاز به
انتقاد منفی ندارند .
Finocchiaroتفکر انتقادی را به عنوان "مورد خاص از استدالل
وقتی که ارزیابی استدالل شده روشن وجود دارد ''.تعریف می کند .
برای هدف این مقاله کافی است ذکر شود که این بحث ممکن است در این
دیدگاه که "تفکر انتقادی تفکری متقاعد ،ارزیاب و بااندیشه است '' ،
جا دارد .
Johnson-Lairdتوضیح می دهد که اندیشه
self-reflectionمربوط به شناختی فکری از یک نوع باالتر از
تفکر است که بستگی به دسترسی به یک مدل از روند فکری که به خود
آگاهی ترقی می دهد ،دارد .
و در خصوص سوال « آیا تفکر باید انتقادی باشد برای اینکه یک انتقاد
تفکری باشد؟»
'' Finocchiaroپاسخ می دهد:
به اعتقاد من آن احتماال واقعی است که تمام تفکر ها که متقاعد و
ارزیابانه و با اندیشه است تفکرهای انتقادی است .تا آنجا که متقاعد ،
ارزیاب ،و اندیشه سه حس از "انتقاد ''،هستند ،ما نیز ممکن است
بگوییم که تفکر انتقادی ،در واقع ،تفکری است که انتقادی است.
در این مطالعه ،ما این تفکرسه گانه انتقادی (استدالل ،ارزیابی و اندیشه )
را به عنوان چرخه مراحل اصلی تصمیم گیری سرمایه گذاری بلند مدت
بکار می گیریم (شکل .)1
استدالل
تنش خالق
(فریتس )1990:1989
چالش ها (جنیس و مان)
• عوامل برون زاد
• عوامل درون زاد
بررسی
ضوابط تصمیم گیری
(عبدلقادر و داگدیل
) 2001:1998
یادگیری سازمانی
(سنگه :1995بیو
و رینستین )2000
• عملکرد مالی
• ریسک مالی
• عوامل غیر مالی
-1
:
اندیشه
.
. )1990 -1989 ( Finocchiaro
استدالل نشان دهنده مرحله چار چوب مشکل است ،که با تهدیدها ،چالش
ها و تنش خالق به حرکت در می آید.
پیداکردن مشکل تابعی از شدت اصل تنش خالق ،Fritzاست .هرچه
تنش قوی تر ،جستجو فوری بیشتر برای پیدا کردن مشکل الزم است.
مرحله حل کردن مشکل نیاز به ارزیابی مجموعه ای از گزینه های
دیگردارد ،و سپس اندیشیدن پس از اتمام فرایند تصمیم گیری میباشد .
هنگامی که دوره کامل شد ،تجربه های آموخته شده از طریق این فرآیند،
یادگیری سازمانی راغنی می نماید واین به نوبه خود ،مراحل استدالل
ازریابی و اندیشه را کمک می کند ،و غیره تا انتها ...
استدالل:
انگیزه برای پیدا کردن مشکل
یا علت برای پیدا کردن اثر
شرکت ها قبل از تالش برای پیدا کردن و حل مشکالت باید دارای انگیزه
باشند ،یک ضرورت که می تواند توسط اصل '' تنش خالق '' Fritz
تعریف شود،
یعنی از فاصله (تنش) بین جایی که یک شخص می خواهد (چشم انداز )و
جایی که در حال حاضر (واقعیت جاری ) است ،سرچشمه میگیرد.
Sengeاین اصل را به رسمیت می شناسد و تاکید می کند که "یک
تصویر دقیق از واقعیت جاری به همان اندازه مهم است که یک تصویر
قانع کننده از آینده مورد نظر است.
Janisو Mannنیز با توصیف پنج مرحله در رسیدن به یک تصمیم
پایدار انگیزه الزم برای پیدا کردن و حل مشکل را توضیح میدهند:
ارزیابی چالش ،بررسی راه های جایگزین ،سنجیدن جایگزین ها ،تعمق
در مورد تعهد و هواخواه بودن به رغم بازخورد منفی.
ما بر مرحله اول ،ارزیابی چالش تمرکز میکنیم ،به این علت که پایه و
اساس مرحله استدالل تصمیم سرمایه گذاری های انعطاف پذیر را تشکیل
می دهند .
چالش Janisو Mannشبیه تنش خالق Fritzاست :
تا یک شخص که توسط برخی از اطالعات و یا واقعه ناراحت کننده که
خواستار توجه به زیانی واقعی که به زودی انتظار می رود ،به چالش
کشیده نشود ،او یک خوشنودی از وضع موجود خود در مورد دوره
عمل ( یا انفعال) که به دنبال او بوده حفظ خواهد کرد .
اطالعات چالش برانگیز به دو نوع طبقه بندی می کنند .
نوع اول یک رویداد راه انداز است ،مثل زمانی که رقیبی به طور ناگهانی
محصوالتش را با استفاده از نمونه های جدید و سیستم هایی که تهدید به
برهم زدن سهم بازار صنعت خواهد کرد ،طراحی کند ،این تهدید ممکن
است با یک نقطه راه انداز ،برای شروع توجه جدی به سرمایه گذاری
های انعطاف پذیر تشدید شود.
نوع دوم جدید است ،ارتباطات موثر ،به عنوان مثال ،یک سازنده خانه به
تامین کنندگان خود اعالم می نماید که تنها بخش های دارای قسمت های
انعطاف پذیر خانه را بجای اجزاء منحصر به فرد در آپارتمان راخرید
داری می کند.
انعطاف پذیری در حال حاضر یک استراتژی کلیدی تولید است که سرمایه
گذاری قابل توجهی نیاز دارد .
بنابراین ،انعطاف پذیری تصمیم های سرمایه گذاری برای توضیح اهمیت
مرحله استدالل ،مناسب است .
ماهیت تصمیم های سرمایه گذاری
تولیدی انعطاف پذیر
ادبیات حسابداری مدیریت اغلب سیستم تولید انبوه
سیستم تولید تویوتا مقایسه می کند.
Fordismو
در تولید انبوه ،یک تولید کننده به دنبال رهبری هزینه از طریق
اقتصادهای مقیاس تولید و فروش مداوم محصوالت به شدت استاندارد در
حجم بزرگ می باشد .
یک رهبر هزینه برای تقویت موقعیت رقابتی اش می تواند به میزان قابل
توجهی قیمت فروش را کاهش دهد .
اما بازارهای محصوالت پیچیده امروز توانایی سرعت و ارائه باال انواع
محصوالت سفارشی را در سطح جهان خواستار است .
در یک سیستم تولید انبوه سفارشی ،تولید کننده به دنبال تمایز محصول
برای رسیدن به دو هدف است :به دست آوردن درک منحصر به فرد بودن
که در نهایت ممکن است منجر به مزیت انحصاری شود ،به ویژه
هنگامی که تقاضا برای این محصول کم کشش بوده و افزایش تنوع
محصول برای پاسخگویی به سلیقه و ترجیحات مشتری ناهمگن است.
به اجرا درآوردن گوناگونی محصوالت هزینه بر می باشد ،چرا که موقعی
که تنوع محصول افزایش می یابد ،خطر عملکرد پایین تر عملیات داخلی
شرکت ،هزینه های سربار ساخت ،دفعات تحویل بار و سطوح موجودی
با توجه به هزینه های مستقیم تولید باالتر افزایش می یابد .
بر این اساس ،یک تولید کننده با تصمیم موازنه مشکلی روبرو است :
چگونه تنوع محصول برای برآوردن نیازهای ناهمگن مشتریان را افزایش
دهد در حالی که بایستی هزینه پیچیدگی ناشی از این استراتژی تنوع
محصول را به حداقل رساند.
برای چند دهه ،هم تحقیق و هم عمل انعطاف پذیری را به عنوان یک
ابزار برای تولید معماری محصول کم هزینه با تنوع باال و با ارائه
تنظیمات محصول نهایی با مخلوط کردن و تطبیق مجموعه ای از قطعات
استاندارد با رابط های استاندارد پیشنهاد داده است .
انعطاف پذیری چیست؟
انعطاف پذیری یک رویکرد برای طراحی ،توسعه وتولید قطعات است که
می تواند در حداکثر تعداد راهها ترکیب شود .
)1963 ( Evansانعطاف پذیری را به عنوان وسیله ای برای
افزایش نقاط مشترک برای تمام تنوع محصوالت در یک خانواده از
محصوالت با ترکیب همان قطعات به این انواع محصوالت مورد نظرقرار
میدهد.
Kodamaانعطاف پذیری را به سطح استراتژی برای"سازماندهی
پیچیده محصوالت و فرآیندهای کارآمد" افزایش میدهد .
سیستم انعطاف پذیر متشکل از واحدها (و یا اندازه ها) است که به طور
مستقل طراحی شده اند ،اما هنوز هم به صورت یکپارچه عمل می کنند
.
دو نوع از انعطاف پذیری وجود دارد.
نوع اول ،انعطاف پذیری بر اساس مونتاژ ،با تمرکز بر روی تکنیک های
تولید و عملیات مونتاژ مرتبط با یک محصول است.
این نوع انعطاف پذیری بر پارتیشن بندی جغرافیایی برای بهینه سازی خط
اتصال مونتاژ ،همانطور که در تولید یک کابین خلبان است تآکید می کند.
نوع دوم ،انعطاف پذیری مبتنی بر عملکرد (طراحی) ،بر قابلیت های
ذاتی محصول و چگونگی توزیع این توابع تمرکز می کند.
نمونه هایی از این نوع برای طراحی یک خودرو شامل ترمز ،برق،
سیستم کنترل تحویه هوا وسرگرمی می باشد .
در حال حاضر ،بسیاری از نهادهای تولیدی از انعطاف پذیری به عنوان
یک رویکرد برای تولید انبوه (یا خرید انبوه ) واحد های مشترک که می
تواند در تنظیمات مختلف برای تولید انواع محصول ترکیب شود استفاده
می کنند .
چالش های پیش روی در تصمیم سرمایه گذاری
انعطاف پذیری:
چندین عامل برون زا و درون زا ممکن است یک تولید کننده را به طور
جدی به در نظر گرفتن اجرای یک استراتژی انعطاف پذیر و یا تشدید
استراتژی وادار کند .
عوامل برون زا عبارتند از :عدم قطعیت از پذیرش بازار واحد های
محصوالت جدید ،واکنش رقبا به سوئیچ سازنده به انعطاف پذیری ،در
دسترس بودن و قابلیت اطمینان از تامین کنندگانی که می تواند واحد ها و
سیستم های انعطاف پذیری الزم را عرضه کنند ،و پذیرش یا مقاومت
اتحادیه های کارگری و دیگر پرسنل به حالت جدید تولید .
عوامل درونی ،که به صورت داخلی توسعه یافته اند ،که می تواند چالش
های جدی و معضالت را تشکیل دهند ،عبارتند از :خطرات طراحی ،عدم
قطعیت آزمایش نتایج در طول تحوالت واحد ها ،مهارت های الزم برای
استفاده از فن آوری های جدید و توانایی و سرعت بازسازی سازمان
برای پیاده سازی استراتژی انعطاف پذیری.
اعمال متقاعد کننده برای تصمیم سرمایه گذاری
انعطاف پذیری
چالش های درون زا و برون زا هنگامی که شدت پیدا کنند ،ممکن است
تولید کننده را به عمل در مسئله انعطاف پذیری حرکت دهند .
ما سه عمل متقاعد کننده را در نظر میگیریم .
( )1حفظ وضع موجود است .با آنکه چالش های شدید است ،یک تولید
کننده ممکن است حفظ وضع موجود را انتخاب کند اگر عوامل درون زا و
برون زا درجه باالیی از عدم اطمینان را داشته به طوری که هر گونه
تغییر ممکن است وجود شرکت را به خطر می اندازد .
( )2پذیرش سطح 1 -استراتژی (مونتاژ) انعطاف پذیری .در این راه حل،
امکانات تامین کنندگان قطعات را ساخته و به کارخانه تولید کننده تحویل
داده ،که بعدآ مونتاژهای فرعی را انجام می دهد.
به عبارت دیگر ،امکانات تامین کنندگان از کارخانه سازنده جدا شده است
.
( )3اتخاذ سطح 2-استراتژی انعطاف پذیری (طرح) .در این استراتژی،
قطعات در سطح مونتاژ نهایی توسط تامین کنندگان مستقل بهینه سازی
شده است.
سطح 1-انعطاف پذیری یک گام فراتر از راه حل وضع موجود است .
مطابق McAlindenو همکاران
سطح 1 -انعطاف پذیری صرفا نشان دهنده نوع دیگری از برون سپاری
به عنوان وسیله ای برای کاهش هزینه ها دستمزد است .
سطح 2-انعطاف پذیری دارای اهداف تهاجمی تر از جمله'' طیف به
مراتب بیشتری از بهبود سیستم در طراحی ،استفاده از مواد ،نرخ نوآوری
محصول ،زمان تحویل به بازار ،و هزینه'' می باشدMcAlinden ( .و
همکاران)
ما فرض می کنیم که انتخاب عمل ( 1حفظ وضع موجود) حاکی از آن
است که تصمیم گیرنده" تنش خالق" هنوز به نقطه برپایی یک رویداد
نرسیده است .
با انتخاب سطح 1-انعطاف پذیری ،تنش خالق تصمیم گیرنده به نقطه
برپایی یک رویداد رسیده است ،اما تصمیم گیرنده محتاط بوده و مایل به
پذیرفتن تنها برخی خطر بازار در مورد پذیرش ،طراحی و آزمون عدم
قطعیت است .
انتخاب عمل 3حاکی از آن است که تصمیم گیرنده مایل به پذیرفتن ریسک
های بیشتری از کسانی که در انتخاب عمل 2بوده.
این نگرش ممکن است ناشی از اعتقاد به این باشد که یک
تغییر بنیادی در تولید سر رسیده است ،یا این که چنین انعطاف
پذیری تمام عیار مانند سطح 2را با تمام خطرات آن بهترین
راه برای روبرو شدن با رقابت ،در حال حاضر و آینده است.
با تشكر از
حسن توجه
شما
استدالل
تنش خالق
(فریتس )1990:1989
چالش ها (جنیس و مان)
• عوامل برون زاد
• عوامل درون زاد
بررسی
ضوابط تصمیم گیری
(عبدلقادر و داگدیل
) 2001:1998
یادگیری سازمانی
(سنگه :1995بیو
و رینستین )2000
• عملکرد مالی
• ریسک مالی
• عوامل غیر مالی
-1
:
اندیشه
.
. )1990 -1989 ( Finocchiaro