Transcript shkarko.. - Agim Binaj

Kombinimet e Bizneseve
LEKSION 1
Pr.ass.dr.Agim Binaj
Prill 2010
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1-1
Objektivi 1
Kuptimi i motiveve ekonomike
duke nenvizuar
kombinimet e bizneseve
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1-2
Kombinimet e Bizneseve
Nje kombinim biznesi ndodh kur
dy ose me shume biznese te vecanta
bashkohen ne nje njesi te vetme kontabile.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1-3
Arsyet per Kombinime Biznesi
Avantazhi i kostos
Risku me i ulet
Pengesa me te vogla operative
Shmangia e gllaberimeve
Blerja e aktiveve afatgjata jomateriale
Arsye te tjera
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1-4
Objektivi 2
Te mesojme rreth formave
alternative te kombinimeve
te bizneseve, si nga prespektiva
ligjore dhe ajo kontabile.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1-5
Forma Ligjore e
Kombinimeve te Bizneseve
Kombinimi i Bizneseve
Blerjet
Shkrirja
Konsolidimi
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1-6
Forma Ligjore e
Kombinimeve te Bizneseve
A
B
A
Shkrirja
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1-7
Forma Ligjore e
Kombinimeve te Bizneseve
A
B
C
Konsolidimi
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1-8
Koncepti Kontabel i
Kombinimeve te Bizneseve
Koncepti e vendos theksin ne krijimin e
nje njesie te vetme dhe ne pavaresine e
kombinimit te njesive ekonomike perpara
bashkimit te tyre.
Shperberja e njesise ligjore dhe krijimi I nje njesie
Tjeter qe do te realizohet nga bashkimi apo blerja.
.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1-9
Koncepti Kontabel i
Kombinimeve te Bizneseve
Manaxhim i vetem
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 10
Koncepti Kontabel i
Kombinimeve te Bizneseve
Nje ose me shume njesi ekonomike behen
njesi vartese.
Nje njesi ekonomike transferon aktivet e saj neto
tek tjetra.
Cdo njesi transferon aktivet e saj neto
ne nje njesi te re te sapoformuar.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 11
Kuadri mbi Kontabilitetin per
Kombinimet e Bizneseve
Pjesa me e madhe e polemikave lidhur me kerkesat
kontabile per kombinimet e bizneseve
historikisht kane perfshire metoden e interesit.
Standart(SNRF) 3 futi nje metode alternative:
metoden e blerjes.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 12
Kuadri mbi Kontabilitetin per
Kombinimet e Bizneseve
Kerkesat kontabile per kombinimet e
Bizneseve gjendeshin ne SNRF Nr.3 ose SKK.9
Ky standart njohu metoden e blerjes si metoden
baze te kombinimit te biznesit.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 13
Kuadri mbi Kontabilitetin per
Kombinimet e Bizneseve
SNRF 3 eleminoi metoden e
interesit per transaksionet qe
fillonin pas hyrjes ne fuqi te ketij standarti.
Kombinimet e filluara pas hyrjes ne fuqi te ketij
Standarti duhet te perdornin metoden e blerjes.
Kombinimet kryesore do detajoheshin.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 14
Objektivi 3
Kuptimi i metodave
alternative ne financimin e
shkrirjeve dhe blerjeve.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 15
Metoda e interesit
Metoda e interesit perdor koston historike
per te regjistruar kombinimet ne vend te njohjes se
vleres se drejte te aktiveve ne daten e transaksionit.
Disa nga ceshtjet me te detajuara qe lidhen me
interesat lidhen edhe me regjistrimin
origjinal te kombinimit.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 16
Metoda e Blerjes
Kontabiliteti i blerjes kerkon regjistrimin e
aseteve te blera dhe detyrimeve te marra me
vleren e drejte te tyre ne daten e kombinimit.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 17
Objektivi 4
Futja e koncepteve te kontabilitetit
per kombinimet e bizneseve duke e
vene theksin tek metoda e blerjes.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 18
Kontabiliteti per Kombinimet e Biznesit
Nen Metoden e Blerjes
Njesia Ekonomike X emeton 100,000 aksione
te zakonshme me vlere nominale $10 per
aktivet neto te Njesise Ekonomike Y ne nje
kombinim blerje ne 1 Korrik, 2009.
Cmimi i tregut te Njesia X eshte $16 per aksion
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 19
Kontabiliteti per Kombinimet e Biznesit
Nen Metoden e Blerjes
Kosto direkte shtese:
Tarifa LV
Tarifa Kontabile
Printimi dhe emetimi
Gjetja dhe konsultimi
$ 5,000
$10,000
$25,000
$80,000
Si regjistrohet emetimi?
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 20
Kontabiliteti per Kombinimet e Biznesit
Nen Metoden e Blerjes
Investimi ne Y
1,600,000
Aksione te zakonshme, $10 VN
1,000,000
Kapitali shtese i paguar
600,000
Per te regjistruar emetimin e 100,000 aksioneve me
$10 VN, aksione te zakonshme me vlere tregu $16
per aksion ne nje kombinim blerje biznesi me Y.
Si regjistrohen kostot direkte shtese?
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 21
Kontabiliteti per Kombinimet e Biznesit
Nen Metoden e Blerjes
Investimi ne Y
80,000
Kapitali shtese i paguar
40,000
Arka (aktive te tjera)
120,000
Per te regjistruar kostot direkte shtese te nje
kombinimi me Y: $80,000 tarifa gjetje dhe
konsultimi’ dhe $40,000 per regjistrimin dhe
emetimin e letrave me vlere te kapitalit.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 22
Kontabiliteti per Kombinimet e Biznesit
Nen Metoden e Blerjes
Kosto totale e “Y” per blerjen e
“X” eshte $1,680,000.
Kjo eshte shuma e futur ne investim
ne llogarine e Njesise Y.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 23
Emri i mire
Emri i mire eshte nje aktiv afatgjate
jomaterial qe vjen kur cmimi i blerjes
per te blere nje kompani vartese eshte me i
madh se shuma e vleres se tregut te aktiveve
te njesise vartese minus detyrimet.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 24
Objektivi i te mesuarit 5
Vereni sesi kompanite bejne
alokim kostosh ne nje metode
blerje kombinimi.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 25
Alokimi i kostos ne nje Kombinim
Blerje Biznesi
Percakton vleren e drejte te gjithe AAGJM
dhe AAGJJOM
identifikueshme te blera dhe detyrimeve
te marra persiper.
SNK 3 dhe SKK 9 ( siguron udhezime
per ngarkimin e vlerave ne kategori specifike
te aktiveve dhe detyrimeve.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 26
Alokimi i kostos ne nje Kombinim
Blerje Biznesi
Emri i mire i regjistruar ne librat e nje
filiali te blere nuk ka asnje vlere.
Nje Emer i mire i tille eshte nje aktiv
i paidentifikueshem.
Emri i mire qe rezulton nga kombinimi
vleresohet direkt.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 27
Njohja dhe Matja e Aktiveve
AGJJOM pervec Emrit te mire.
Kriteri i ndarjes
vecante
Kriteri kontraktual
-ligjor
Aktivet AGJJOMATERJALE
te njohura
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 28
Konsiderimi Kontigjent ne nje
Kombinim Blerje Biznesi
Konsiderimi kontigjent qe eshte i percaktueshem
ne daten e blerjes regjistrohet si pjese e kostos
se kombinimit.
Niveli i fitimeve
te ardhshme
Cmimet e sigurise
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 29
Krahasimi i kostos dhe vleres se drejte
Koston e
investimit
Totalin e vleres se
drejte te aktiveve
te identifikueshme
minus detyrimet.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 30
Krahasimi i kostos dhe vleres se drejte
Kosto e investimit
>
1
Vlera neto e drejte
Aktivet neto te
identifikueshme
sipas vleres se drejte
2
Emri i mire
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 31
Ilustrimi i nje Kombinim Blerje
Njesia X ka blere aktivet neto te
Njesise Y ne 27 Dhjetor 2009.
X
Y
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 32
Ilustrimi i nje Kombinim Blerje
Vlera
Kontabile
Aktivet
Arka
$ 50
Llog.te arketueshme
150
Inventare
200
Toka
50
Ndertesa, neto
300
Pajisje, neto
250
Patenta
Total aktive
$1,000
Vlera e
Drejte
$
50
140
250
100
500
350
50
$1,440
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 33
Ilustrimi i nje Kombinim Blerje
Vlera
Kontabile
Detyrimet
Llogari te pagueshme $ 60
Deftesa te pagueshme 150
Detyrime te tjera
40
Total detyrime
$250
Aktive neto
$ 50
Vlera e
Drejte
$
60
135
45
$ 240
$1,200
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 34
Ilustrimi i nje Kombinim Blerje
Njesia X paguan $400,000 me arke dhe emeton 50,000
aksione te zakonshme te njesia Y me
vlere nominale $10 dhe me nje vlere
tregu $20 per aksion.
50,000 × $10 = $500,000
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 35
Ilustrimi i nje Kombinim Blerje
Investimi ne Y
1,400,000
Arka
400,000
Aksione te Zakonshme
500,000
Kapitali shtese i nenshkruar i paguar
500,000
Regjistrimi i emetimit te aksioneve te zakonshme
$50,000 me vlere nominale 10$ plus $400,000 me arke
ne nje kombinim blerje biznesi me Nesine Y.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 36
Ilustrimi i nje Kombinim Blerje
Arka
Llog.te arket.
Inventare
Toka
Ndertesa, neto
Pajisje, neto
Patenta
50
140
250
100
500
350
50
Emri i mire
200
Llog.te pagueshme 60
Deftesa te pagueshme135
Detyrime te tjera
45
Investimi ne
Njesine Y
1,400
$1640 – 1,440 = 200
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 37
Ilustrimi i nje Kombinim Blerje
Njesia X emeton 40,000 aksione te zakonshme me
vlere nominale $10 dhe me nje vlere tregu $20
per aksion dhe jep gjithashtu edhe nje deftese te
pagueshme 5 vjecare me interes10%, per
aktivet neto me vlere $200,000 te njesia Y
40,000 × $10 = $400,000
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 38
Ilustrimi i nje Kombinim Blerje
Investimi ne Njesin Y
1,000,000
Aksione te zakonshme
Kapitali shtese i nenshkruar i paguar
Deftese e pagueshme me interes10%
400,000
400,000
200,000
Regjistrimi i emetimit te 40,000 aksioneve te zakonshme
me VN $10 plus $200,000, deftese e pagueshme me interes
10% ne nje kombinim blerje biznesi me Njesine Y.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 39
Ilustrimi i nje Kombinim Blerje
Arka
50
Llog.te arketueshme140
Inventare
250
Toka
80
Ndertesa, neto
400
Pajisje, neto
280
Patenta
40
Llogari te pagueshme 60
Deftesa te pagueshme135
Detyrime te tjera
45
Investimi ne
Njesine Y
1,000
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 40
Ilustrimi i nje Kombinim Blerje
Vlera e drejte $1,000,000 eshte me e vogel se
cmimi i blerjes $1,200,000 me $200,000.
Vlera e aktiveve eshte reduktuar me 20%.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 41
Ana e kundert e Emrit te mire
Sipas SNK 3 dhe 9, emri i mire nuk
amortizohet me per qellime te raportimit financiar.
– kundershtimet me tatim fitimin
– ceshtje kontabiliteti nderkombetare
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 42
Ana e kundert e Emrit te mire
Sipas SNK 3 dhe 9,
FASB kerkon qe firmat te vleresojne periodikisht
emrin e mire per zhvleresimin e vleres se tij.
Nje zhvleresim ndodh kur vlera e regjistruar e
Emrit te mire eshte me e vogel se vlera e tij e drejte.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 43
Njohja dhe Matja e
Humbjeve nga Zhvleresimi
Krahasimi
Vlerat e mbartura
Vlerat e drejta
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 44
Krahasimi i kostos dhe vleres se drejte
Vlera e drejte
<
Vlera e mbartur
Matja e humbjeve
nga zhvleresimi
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 45
Amortizimi perkundrejt
Mosamortizimit
Firmat duhet te amortizojne AAGJJOM me
nje jetegjatesi te fundme pergjate gjithe jetes.
Firmat nuk do te amortizojne AAGJJOM me
nje jetegjatesi te fundme qe nuk mund te vleresohet.
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 46
Fundi i leksonit 1
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn
1 - 47