Transcript 个人所得税法相关规定讲解

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个人所得税法相关规定
财务处
2011年4月
《个人所得税法》相关规定介绍
（一）个人所得税法概况及代扣代缴规定
（二）工资薪金所得的计税方法
（三）劳务报酬所得的计税方法
（四）法律责任
（一）个人所得税概况及代扣代
缴规定
1.个人所得税概况
• 个人所得税的计税依据是应纳税所得额。
• 应纳税所得额是个人取得的收入减去税法
规定的扣除项目或者扣除金额后的余额。
• 个人所得税的特点是按不同的收入项目分
类计征，按照不同收入类别，既有超额累
进税率，也有比例税率。
个人所得税征税项目
工资薪金
所得
劳务报酬
所得
利息股息
红利所得
个体工商户
生产所得
征税项目
个人承包经营
所得
租赁经营
所得
稿酬所得
…….
2.代扣代缴规定
• 《中华人民共和国税收征收管理法》
• 凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、
机关、社会组织、军队、驻华机构、个体
户等单位或者个人为个人所得税的扣缴义
务人。
纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行
政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收
代缴税款。
3.有关优惠政策
• 一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上
单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、
文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和
国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的
补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔
款；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定
发给干部、职工的安家费、退职费、退休费、离休费、离
休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各
国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的
所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定
免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。
(二)工资薪金所得的计税方法
• 工资薪金所得是指个人因职务或受雇而取得的
工资、薪金、年终加薪、绩效工资、劳动分红、
津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所
得。
• 工资薪金所得是以当月收入减除税法规定的扣
除项目和扣除金额2000元后为应纳税所得额。
• 适用九级超额累进税率。（税率表见下页）
• 应交税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣
除数
个人所得税税率
（工资、薪金所得适用）
级数
全月应纳税所得额
税率
（%）
速算扣除
数
1
不超过500元的
5
0
2
超过500至2000元的部分
10
25
3
超过2000至5000元的部分
15
125
4
超过5000至20000元的部分
20
375
5
超过20000至40000元的部分
25
1375
6
超过40000至60000元的部分
30
3375
7
超过40000至80000元的部分
35
6375
8
超过80000至100000元的部分
40
10375
9
超过100000元的部分
45
15375
案
例
2011年3月，学校教授王某本月工资收入
3000元（假设已扣除了公积金、养老保险金
等），计算应交个人所得税如下：
• 应纳税所得额＝3000－2000＝1000元
• 应纳税额＝1000×10% -25＝75元
全年一次性奖金的计税
• 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣
缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作
业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
包括实行绩效工资办法的单位根据考核情况兑现
的绩效工资。
• 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月的
工资、薪金所得计算纳税。自2005年1月1日起按
以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：
全年一次性奖金的计税
•
先将雇员当月取得的全年一次性奖金，
除以12个月，按其商数确定适用税率和速
算扣除数。
• (1)如果在发放年终一次性奖金的当月，雇
员当月工资薪金所得高于（或等于）税法
规定的扣除额（2000元），适用公式为：
应纳税额＝当月取得的全年一次性奖金
×适用税率－速算扣除数
全年一次性奖金的计税
• (2)如果在发放年终一次性奖金的当月，雇
员当月工资薪金所得抵于税法规定的费用
扣除额，应将全年一次性奖金减除“费用
扣除额与雇员当月工资薪金所得的差额”
后的余额，按上述办法确定全年一次性奖
金的适用税率和速算扣除数。
• 应纳税额＝（当月取得的全年一次性
奖金－当月工资薪金所得与费用扣除
额的差额）×适用税率－速算扣除数
案例：
•
2011年1月，学校王教授本月工资收入3000元（假设
已扣除了公积金、医疗保险金），领取2010年全年一次
性绩效工资30000元。张老师本月工资收入1900元（假
设已扣除了公积金、医疗保险金），领取2010年全年一
次性绩效工资8000元。应纳个人所得税的情况和计算办
法如下：
• （1）王教授1月工资纳税：
• 应纳税额=（3000－2000）×10% －25=75（元）
• 10年绩效工资应纳税：
• 应纳税所得额为30000÷12个月=2500（元），
适用税率为15%
• 应纳税额=30000×15%－125=4375（元）
•
（2）张老师1月工资低于2000元，工资部分不
纳税。 10年绩效工资应纳税：
• 工资与扣除费用之间的差额为100元。（20001900）
• 应纳税所得额为(8000-100)÷12个月=658.33
（元），适用税率为10%
• 应纳税额= (8000-100)×10%－25=765（元）
全年一次性奖金的计税
• 税法规定：
• 在一个年度内，对每一个纳税人，该计税
办法只允许采用一次（即一年只有一次平
均到各月计税的机会）。
• 实行绩效工资的单位，个人取得年终兑现
的绩效工资按上述规定执行。但其他各种
名目奖金，如优秀奖、先进奖等，一律与
当月工资、薪金收入合并，按税法缴纳个
人所得税。
（三）劳务报酬所得的计税方法
• 劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、
制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、
讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、
影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、
技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及
其他劳务所得。
• 计税依据是：一次取得的劳务收入扣减税法规定
的费用后为应纳税所得额。
• 扣除费用：每次收入＜4000元，扣除费用为800
元，每次收入＞4000元，扣除费用为每次收入的
20%。
• 适用税率：（见下表）
劳务报酬所得适用的税率
1.每次收入＜4000元：
应纳税额=（每次收入800）×20%
2.每次收入＞4000元＜ 20000
元：
应纳税额=每次收入×（120%）×20%
3.每次收入＞20000元：
应纳税额=每次收入×（120%）×适用税率-速算扣除
数
每次应
级 纳税所
数 得额
税率
速算扣
（%） 除数
1
小于2万
元的
20
0
2
2万至5
万的部
分
30
2000
3
超过5万
元的
40
7000
“每次” 的概念：
对于一次性收入，以取得该项收入为一次。
对同一事项连续取得收入，以一月内取得
的收入为一次。
• 【案例】西北大学刘老师3月份到我校作学
术报告一场，取得劳务费1000元，计算应交
个人所得税。
• 分析：本次劳务收入小于4000元，扣除费用
为800元。
• 应纳税所得额=1000-800=200（元）
• 应纳税额=200×20%= 40（元）
•【案例】某研究所科研人员王某为我
校某科研项目提供技术服务，4月取得
劳务费10000元，计算个人所得税。
分析：本次劳务收入大于4000元，扣除数为
10000 ×20%=2000（元）
应纳税所得额=10000-2000=8000(元）
应缴税额=8000×20% =1600（元）
(四)法律责任
• 《中华人民共和国税收征收管理法》
• 第六十二条 扣缴义务人未按照规定的期限向税务
机关报送代扣代缴报告表和有关资料的，由税务
机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；
情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚
款。
• 第六十九条 扣缴义务人应扣未扣，应收而不收税
款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义
务人处应扣未扣，应收未收税款百分之五十以上
三倍以下的罚款。
谢谢倾听，多提意见。