Transcript 股权转让个人所得税征管课件

股权转让个人所得税征管
主讲：陈章明
讲授内容
一、股权转让所得个人所得税的法律依据
二、股权转让所得征税的来历
三、股权转让的各种不同形式及情形
四、如何办理股权转让手续
一、股权转让所得个人所得税
的法律依据
一、股权转让所得个人所得税的法律依据
国务院于1994年发布《中华人民共和国个人所得税法实施
条例》，并于1999年、2005年、2007年经过4次修订，2011
年再次进行了修订，于2011年9月1日起施行。
1.第二条第九款个人所得税范围包括工资薪金所得、个体
工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营所
得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息
红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所
得。
2.第八条第九款规定财产转让所得，是指个人转让有价证
券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财
产取得的所得。
3.第三条第五款规定特许权使用费所
得，利息、股息、红利所得，财产租赁所
得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，
适用比例税率，税率为百分之二十 。
4.第六条第五款规定财产转让所得，
以转让财产的收入额减除财产原值和合理
费用后的余额，为应纳税所得额。
股权转让个人所得税额的计算公式为：
个人所得税应纳税额=（股权转让收入-本
金（原值）-合理费用）×20%
二、股权转让所得征税的来历
二、股权转让所得征税的来历
1.自1994年出台股票转让所得免税政策时，因原有的非流
通股不能上市流通，实际上只有从上市公司公开发行和转让市
场取得的流通股才能享受免个人所得税的政策。
2005年股权分置改革后，股票市场不再有非流通股和流通
股的划分，只有限售流通股与非限售流通股之别，限售流通股
解除限售后都将进入流通。这些限售股都不是从上市公司公开
发行和转让市场上取得的，成本较低，数量较大，解禁后在二
级市场转让，获益很高，却与个人投资者从上市公司公开发行
和转让市场购买的上市公司股票转让所得一样享受个人所得税
免税待遇，加剧了收入分配不公的矛盾，社会反应比较强烈。
因此，财政部、国家税务总局于2005年6月13日联合发布
《关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知》（财税
[2005]103号）。根据文件规定，在股权分置改革中非流通股
股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂
免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。
2.为进一步完善现行股票转让所得个人所得税政策，平衡
个人转让限售股与个人转让非上市公司股份以及企业转让限售
股之间的税收政策，经国务院批准，财政部、国家税务总局、
中国证监会于2009年12月31日联合发布《关于个人转让上市公
司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税
[2009]167号），规定自2010年1月1日起，对个人转让上市公
司限售股取得的所得征收个人所得税。
财税[2009]167号文只针对个人转让上市公司限售股取得的
所得征收个人所得税，而对个人在上海证券交易所、深圳证券
交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股
票所得，继续免征个人所得税。政策的调整致力于维护资本市
场的公平和稳定，构建有利于资本市场长期稳定发展的政策机
制。
3. 面对个人限售股征税，大小非个人股东纷纷寻求新的避
税方式。一是，在大小非解禁后，如果大盘低迷，投资者想继
续持有以获利，但是当股票价格上升后却要缴纳更多的个人所
得税，个人股东采取的方式是赶快卖出，少缴纳个人所得税，
然后再买入的方法。二是，利用ETF基金避税。财税[2009]167
号文只说售限售股获利需要缴纳个人所得税，但是并未说明用
股票换基金，卖出基金获利需要缴税，这就为那些持有限售成
份股的个人大小非提供了一个避税通道。
为进一步规范个人转让上市公司限售股税收政策，加强税
收征管，2010年11月10日财政部、国家税务总局和中国证券监
督管理委员会联合下发了《关于个人转让上市公司限售股所得
征收个人所得税有关问题的补充通知》（财税[2010]70号文
件），规定：限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次
转让所得均应按规定缴纳个人所得税，个人通过证券交易所集
中交易系统或大宗交易系统转让限售股，个人用限售股认购或
申购交易型开放式指数基金（ETF）份额均属于纳税的范围。
从而将ETF避税模式彻底堵死。
文件链接：
三、股权转让的各种不同形式及情形
三、股权转让的各种不同形式及情形
1.普通转让与特殊转让
这是根据股权转让在《公司法》上有无规定而作
的划分。普通转让指《公司法》上规定的有偿转
让，，即股权的买卖。特殊转让指《公司法》没规
定的转让，如离婚中涉及的股权转让、股权赠与、
股权捐赠、股权质押、“人走退股”等。
2.内部转让和外部转让
这是根据受让人的不同而作的分类。内部转让
即股东之间的转让，是指股东将自己的股份全部或
部分转让给公司的其他股东。外部转让，是指部分
股东将自己的股份全部或部分转让给股东以外的第
三人。
3.全部转让与部分转让
这是根据标的在转让中是否分割而作的划分。
部分转让指股东对股权的一部分所作的转让，也包
括股权分别对二个以上的主体所作的转让。全部转
让指股权的一并转让。
4.约定转让与法定转让
这是根据转让所赖以发生的依据而作的划分。
约定转让是基于当事人合意而发生的转让，如股份
的出让等。法定转让是依法发生的转让，如股份的
继承等。
四、如何办理股权转让手续
四、如何办理股权转让手续
1. 长地税浏函[2011]13号
股权转让的纳税人或扣缴义务人在企业
变更股权登记前进行纳税申报时，主管税务分
局应在七个工作日内完成结算并出具股权交易
税收入库证明单。
各税务分局应按统一要求建立股权转让
税收征收台账，并按季上报至市综合治税办公
室，该项工作将列入分局年度目标管理考核。
2. 需要携带的资料
①工商注册部门提供的股东证明；
②股东会决议；
③股权转让协议；
④转让上月或者前年度的财务会计报表或者审计
师事务所、会计师事务所提供的审计报告或者评估公
司提供的资产评估报告；
⑤转让与受让人身份证明，属于特殊股权转让的
还应携带结婚证、户口簿等；
⑥实收资本证明。
文件链接：
案例分析：
谢谢各位！