Transcript 全年一次性奖金的计税方法

全年一次性奖金
计算征收个人所得税的方法
湛江市徐闻县地方税务局
周立根
2014年8月18日
徐闻县地方税务局
周立根
每当到年底即将过春节的时候，许多单位都会
给自己的职工发一笔年终奖，那么，这笔年终
奖要缴纳什么样的个人所得税呢？
全年一次性奖金个人所得税。
【学习目标】
了解全年一次性奖金的概念；
掌握全年一次性奖金的计税方法。
【学习重点内容】
一、全年一次性奖金的计税方法；
二、在计税过程中如何区别全年一次性
奖金和其他各种名目奖金。
本课堂学习的内容
一、什么是全年一次性奖金 ；
二、全年一次性奖金应如何处理；
三、在计税过程中要注意区别全年一次性奖金
与其他各种名目奖金；
四、年终奖与年终双薪同月内取得是否可以合
并计税；
五、全年一次性奖金计税方法是否有次数要求；
六、两道计算题。
一、什么是全年一次性奖金？
全年一次性奖金是指行政机关、企事
业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益
和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，
向雇员发放的一次性奖金。
也包括年终加薪、实行年薪制和绩效
工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪
和绩效工资 。(国税发[2005]9号文件第一条)
二、全年一次性奖金应如何处理？
1、单独作为1个月的工资处理，但不能扣除
3,500元的法定扣除费用。
2、将全年一次性奖金除以12个月，按其商数
确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当
月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应
将全年一次性奖金减去“雇员当月工资薪金所得
与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确
这里的费用扣除额包括社保
定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
费、住房公积金等允许扣除
的费用和法定减除费用3500
政策依据：国税发[2005]9号文件
元。（国务院令第600号《个人所
得税法实施条例》第二十五条 ）
纳税人取得全年一次性奖金，要单独作为
1个月的工资处理，但为什么又不能扣除3500元
的法定扣除费用呢？
因为我们在计算当月工资薪金个人所得税的
时候，已经扣除过一次法定扣除费用3500元，
所以不能重复扣除。
从2011年9月1日起，工资薪
金所得的法定减除费用为
3500元。
为什么要将全年一次性奖金先除以12个月，再
按其商数确定适用税率和速算扣除数？
因为全年一次性奖金属于全年的，为了公平税
负，应按收入全额分摊至12个月的数额确定适
用税率，再按规定方法计算应缴税额。
三、在计税过程中要注意区别全年一次
性奖金与其他各种名目奖金。
半年奖
季度奖
其他各种名
目奖金包括
加班奖
先进奖
考勤奖
其他奖
其他各种名目奖金应当如何处理？
雇员取得除全年一次性奖金以外的其
它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加
班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工
资、薪金收入合并计税。（国税发[2005]9号文件第五条）
四、年终奖与年终双薪同月内取
得是否可以合并计税 ？
全年一次性奖金性质收入是否可以合并计税，
关键看这些奖金的发放时间，如果同一个月发放，
那就可以合并计税。对职工在同一个月内取得年终
奖和年终双薪，应将所取得的年终奖和年终双薪合并
后，比照国税发[2005]9号文件规定的全年一次性奖
金的征税办法，计算征收个人所得税。
•
全年一次性奖金性质的收入包括年终双薪、年终
加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情
况兑现的年薪和绩效工资 。
•
• （以上内容摘自《南方日报》记广州市地税局对“全年一次性奖金”的解
释）
五、全年一次性奖金计税方法是
否有次数要求？
在一个纳税年度内(按公历年)，对每一个
纳税人，全年一次性奖金计税方法只允许采
用一次。根据规定，在一个年度内不同月份
分次取得属于本年度和上年度(或下年度)全年
一次性奖金性质的收入，只允许选择其中一次
单独作为一个月工资、薪金所得采用该计税方
法计算纳税，其余各次均应与当月工资、薪金
所得合并计税。 (国税发[2005]9号文件第三条以及摘自
《南方日报》记广州市地税局对“全年一次性奖金”的解释)
【例1】某高校李教授每月工资为8,000元，
在2013年12月取得年终奖30,000元，同时又取
得考勤奖2,000元，请计算李教授12月份应缴纳
个人所得税是多少？
1
考勤奖与当
月工资合并
2000元+
8000元
可扣除3500元
2
分别计税
年终奖
30000元
不可扣除3500元
【例1】某高校李教授每月工资为8,000元，
在2013年12月取得年终奖30,000元，同时又取
得考勤奖2,000元，请计算李教授12月份应缴纳
个人所得税是多少？
(回顾一下)全年一次性奖金的处理方法：
1、单独作为1个月的工资处理，但不能扣除3500元的法
定扣除费用；
2、将全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用
税率和速算扣除数。
级数
30000÷12 = 2500元
全月应纳税所得额（含税级距） 税率（﹪） 速算扣除数
1
不超过1 500元（含）的
3
0
2
超过1 500-4 500元的部分
10
105
3
超过4 500-9 000元的部分
20
555
【例1】某高校李教授每月工资为8,000元，
在2013年12月取得年终奖30,000元，同时又取
得考勤奖2,000元，请计算李教授12月份应缴纳
个人所得税是多少？ 计算公式如下：
1、工资和考勤奖应缴纳的个人所得税：
（8000+2000-3500）×20%-555=745元
2、年终奖应缴纳的个人所得税：
30000×10%-105=2895元
税率（﹪） 速算扣除数
级数
全月应纳税所得额
13、李教授12月份应缴纳的个人所得税：
3
0
不超过1 500元（含）的
2
745+2895=3640元
超过1
500-4 500元的部分
10
105
3
超过4 500-9 000元的部分
20
555
【例2】假定中国公民李某2013年在我国境内1~12
月每月的工资为3000元，每月个人缴交的社保费
300元，12月31日又一次性领取年终奖金（兑现的
绩效工资）18800元。请计算李某取得该笔奖金应
缴纳的个所得税。（假定缴交的社保费在允许扣除的范围内）
(再来回顾一下)全年一次性奖金的处理方法：
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工
资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一
次性奖金减去“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额
的差额”后的余额，再除以12个月，按其商数确定全
年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
【例2】假定中国公民李某2013年在我国境内1~12
月每月的工资为3000元，每月个人缴交的社保费
300元，12月31日又一次性领取年终奖金（兑现的
绩效工资）18800元。请计算李某取得该笔奖金应
缴纳的个所得税。（假定缴交的社保费在允许扣除的范围内）
解：（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：
按12个月分摊后，每月的奖金＝
［18800-（3500+300-3000）］ ÷12＝1500（元）
根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率和
速算扣除数分别为3%、0元。
级数
全月应纳税所得额（含税级距）
税率（﹪）
速算扣除数
1
不超过1 500元（含）的
3
0
2
超过1 500-4 500元的部分
10
105
【例2】假定中国公民李某2013年在我国境内1~12
月每月的工资为3000元，每月个人缴交的社保费
300元，12月31日又一次性领取年终奖金（兑现的
绩效工资）18800元。请计算李某取得该笔奖金应
缴纳的个所得税。（假定缴交的社保费在允许扣除的范围内）
解：（2）李某取得该笔奖金应缴纳个人所得税为：
应纳税额＝(奖金收入－当月工资与费用扣除额的差额)×
适用的税率－速算扣除数
＝［18800-（3500+300 - 3000）］ × 3%
＝18000 × 3% ＝ 540（元）
级数
全月应纳税所得额（含税级距）
税率（﹪）
速算扣除数
1
不超过1 500元（含）的
3
0
2
超过1 500-4 500元的部分
10
105
课堂小结 ：
一、理解全年一次性奖金的概念；
二、掌握全年一次性奖金的计税方
法；
三、注意全年一次性奖金与其他各
种名目奖金的区别。