Transcript 年终一次性奖金个人所得税计算

年终一次性奖金个人所得税计算
目 录
全年一次性奖金个税计算的政策依据
全年一次性奖金的含义
全年一次性奖金个税的计算
政策依据
• 《中华人民共和国个人所得税法》
• 《国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计
征问题的通知》（国税发〔1996〕199号）
• 《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算
征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）
• 《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分
税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总
局公告2011年第28号）
全年一次性奖金的含义
• 全年一次性奖金是指行政机关、企事
业单位等扣缴义务人根据其全年经济
效益和对雇员全年工作业绩的综合考
核情况，向雇员发放的一次性奖金。
• 也包括年终加薪、实行年薪制和绩效
工资办法的单位根据考核情况兑现的
年薪和绩效工资。
全年一次性奖金个税的计算原则
• 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金
所得计算纳税 。
• 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许
采用一次。
• 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如
半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当
月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
全年一次性奖金个税计算方法
含税年
终奖
政策依据
不含税
年终奖
为雇员承担
部分税款
一、全年一次性奖金计算
• （国税发[2005]9号）
• （一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定
的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣
除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算
• （二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的
适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用
扣除额的差额)×适用税率-
一、全年一次性奖金计算
1.当月工资超过3500元时（三步走）
①全年一次性奖金÷12个月；
②按照①的数额，找出对应的税率、速算扣除
数
③应纳税额=全年一次性奖金×税率-速算扣除
数
一、全年一次性奖金计算
2.当月工资不足3500元时（三步走）
①（工资+全年一次性奖金-3500元）÷12个月；
②按照①的数额，找出对应的税率、速算扣除数
③应纳税额= （工资+全年一次性奖金- 3500元）
×税率-速算扣除数
一、全年一次性奖金计算
例：王先生在2011年12月3日取得的工资收入为3400元（扣除三险一金
后），当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？
王先生应纳税额为：
①（工资+全年一次性奖金-3500元）÷12个月
=（3400+24100-3500） ÷ 12
=2000元/月；
②2000元/月对应10%的税率，105元的速算扣除数；
③应纳税额= （工资+全年一次性奖金- 3500元） ×税率-速算扣除数
=[24100-（3500-3400）]×10%-105=2295（元）
二、不含税全年一次性奖金的税务处理
•（国税函[2005]715号）
按照不含税全年一次性奖金收入除以
12的商数，查找相应适用税率A和速算
扣除数A
含税全年一次性奖金收入=（不含税全
年一次性奖金收入-速算扣除数A）/（
1-适用税率A）
含税的全年一次性奖金收入除以除以
12的商数，查找相应适用税率B和速算
扣除数B
应纳税额=含税全年一次性收入*适用
税率B-速算扣除数B
二、不含税全年一次性奖金的税务处理
• 例：王先生为中国公民，2012年1月取得2011年不含税全年一次性奖
金收入22800元。请计算王先生全年一次性奖金应缴纳多少个人所得
税（注：1月份工资为4000元）
• （1）每月的不含税奖金=22800/12=1900（元/月）查找不含税税率表
适用税率10%，速算扣除数为105元
• （2）含税全年的一次性奖金收入=（22800-105）/（1-10%）
=25216.67（元）
• （3）每月的含税奖金=25216.67/12=2101.39（元/月）查找含税税率
表适用税率10%，速算扣除数为105元
• （4）王先生不含税全年一次性奖金应纳个人所得税：
25216.67*10%-105=2416.67（元）
二、不含税全年一次性奖金的税务处理
• 如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低
于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工
资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述处理。
– 例：王先生2011年1月从中国境内取得年终不含税奖金48000元，当月工
资、薪金所得1500元，王先生2011年1月应申报缴纳个人所得税多少？
– （1）每月的不含税奖金=[48000-（2000-1500]/12=3958.33（元/月）查
找不含税税率表,适用税率15%，速算扣除数为125元
– （2）含税全年的一次性奖金收入=[48000-125-（2000-1500）]/（1-15%）
=55735.29（元）
– （3）每月的含税奖金=55735.29/12=4644.61（元/月）查找含税税率表,
适用税率15%，速算扣除数为125元
– （4）王先生不含税全年一次性奖金应纳个人所得税：
– 55735.29 *15%-125=8235.29（元）
三、雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款
• （国家税务总局公告2011年第28号）
• （一）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：
• 应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税
款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额
• （二）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：
•
1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数
• 未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含
税级距对应的适用税率A和速算扣除数A
•
2.计算含税全年一次性奖金
• 应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工
资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主
负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）
• 雇主为雇员负担的个人所得税款，属于个人工资薪金的一部分。凡单
独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。
三、雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款
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例：王先生为中国公民，2012年1月取得2011年度不含税全年一次性奖金收入
22800元。公司与王先生约定其年终奖应纳的个人所得税由公司承担50%。另
外，王先生当月还取得工资收入3000元（已按规定缴纳了“五险一金”），
请计算王先生取得的全年一次性奖金应缴纳的个人所得税？
（1）每月不含税奖金=22800/12=1900（元/月）
查找不含税税率表，使用税率10%，速算扣除数为105元；
（2）含税全年一次性奖金：
应纳税额= （未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于
费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－
不含税级距的适用税率A×雇主负担比例
=[22800-(3500-3000)-105*50%]/（1-10%*50%）
=23418.42（元）
（3）23418.42/12=1951.54（元/月）
查找含税税率表，使用税率10%，速算扣除数为105元
（4）应纳税额=23418.42*10%-105=2236.84（元）
（5）王先生实际应缴纳税额=2236.84*50%=1118.42（元）