Transcript การวิเคราะห์แบบเบื้องต้น น้ำมันและผลิตภัณฑ์น้ำมัน

การตรวจสอบภาษีนา้ มันและ
ผลิตภัณฑ์ นา้ มัน
สานักตรวจสอบ ป้ องกันและปราบปราม
ส่ วนตรวจสอบภาษีและสื บสวน
หัวข้ อบรรยาย
การตรวจสอบภาษีสรรพสามิต
โรงกลัน่ นา้ มัน
คลังนา้ มัน
เส้ นทางธุรกิจนา้ มันและผลิตภัณฑ์ นา้ มัน
เส้ นทางธุรกิจนา้ มัน = นา้ มันดิบ-โรงกลัน่ -คลังถังเก็บนา้ มันสาเร็จรู ป-สถานีบริการ-ผู้ใช้ นา้ มัน
กฎหมายหลักที่ใช้ ในการตรวจสอบภาษี
• พ.ร.บ. ภาษีสรรพสามิต พ.ศ. 2527
• พ.ร.บ. พิกดั ภาษีสรรพสามิต พ.ศ. 2527 (รวมถึง พ.ร.ก. แก้ไข)
• กฎกระทรวงการคลัง
• ประกาศกระทรวงการคลัง
• ประกาศกรมสรรพสามิต
• ระเบียบกรมสรรพสามิต
• คาสั่งกรมสรรพสามิต
• หนังสือกรมสรรพสามิต
( สามารถค้ นหา และ DOWNLOAD ได้ ที่ http:bta.excise.go.th )
คาจากัดความ
น้ามันและผลิตภัณฑ์ น้ามัน หมายความว่ า ผลิตภัณฑ์ ที่
ผลิตจากปิ โตรเลียม ได้ แก่ น้ามันเบนซิ น น้ามันก๊ าด น้ามันเชื้อเพลิง
สาหรั บเครื่ องบินไอพ่ น น้ามันดีเซล น้ามันเชื้อเพลิ งหนัก น้ามันเตา
และน้ามันอื่นๆ ที่คล้ ายกับน้ามันที่ได้ ออกชื่ อมาแล้ ว น้ามันหล่ อลื่น
ปิ โตรเลียมปิ ทูเมน (แอลฟั ลต์ ) ปิ โตรเลียมโค้ ก ก๊ าซปิ โตรเลี ยมชนิด
ต่ างๆ ก๊ าซธรรมชาติเหลว ก๊ าซธรรมชาติสารละลายหรื อโซลเว้ นท์
ชนิ ดต่ างๆ สารพลอยได้ และกากอื่นๆ ที่ได้ รับจากปิ โตรเลียมและให้
หมายความรวมถึงน้ามันอื่นหรือผลิตภัณฑ์ อื่น ที่ได้ รับการกลั่นหรื อ
แยกปิ โตรเลียมตามทีร่ ัฐมนตรีประกาศในราชกิจจานุเบกษา
คาจากัดความ-ต่ อ
ผลิต หมายความว่ า ทา ประกอบ ปรับปรุง แปรรู ป
หรือแปรสภาพสิ นค้ าหรือทาการอย่ างใดอย่ างหนึ่งให้ มี
ขึน้ ซึ่งสิ นค้ าไม่ ว่าด้ วยวิธีใดๆ แต่ มใิ ห้ รวมถึงการประดิษฐ์
ค้ นคว้ าทีม่ ไิ ด้ ทาขึน้ เพือ่ ขาย
ฐานภาษี
 ตามปริมาณ (Specific rate)
• หน่ วยทีใ่ ช้ เป็ นลิตร เศษของลิตรให้ นับเป็ นหนึ่งลิตร
เช่ น นา้ มันดีเซล นา้ มันเบนซิน นา้ มันแก๊สโซฮอล์ ก๊ าซธรรมชาติ
เหลว (เอ็น.จี.แอล.) เป็ นต้ น
• หน่ วยทีใ่ ช้ เป็ นกิโลกรัม เศษของกิโลกรัมให้ นับเป็ นหนึ่งกิโลกรัม
เช่ น ก๊าซปิ โตรเลียมเหลว (LPG ) เป็ นต้ น
 ตามมูลค่ า (Ad valorem)
• ร้ อยละของมูลค่ าของสิ นค้ า
เช่ น นา้ มันเตา สารละลายประเภทไฮโดรคาร์ บอน เป็ นต้ น
การลดอัตราและยกเว้ นภาษี
 พระราชกาหนดแก้ ไขเพิม่ เติมพระราชบัญญัติพกิ ดั อัตราภาษี
สรรพสามิต พ.ศ. 2527 (ฉบับที่ 5) พ.ศ. 2552
 ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง ลดอัตราและยกเว้ นภาษี
สรรพสามิต (ฉบับที่ 29) ลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2535
 ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง ลดอัตราและยกเว้ นภาษี
สรรพสามิต (ฉบับที่ 85) ลงวันที่ 13 พฤษภาคม 2552
 ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง ลดอัตราและยกเว้ นภาษี
สรรพสามิต (ฉบับที่ 97) ลงวันที่ 29 พฤษภาคม 2555
(ใช้ บังคับตั้งแต่ วนั ที่ 1 – 30 มิถุนายน 2555)
กาหนดเวลาการยืน่ แบบชาระภาษี
 ความรับผิดในการชาระภาษี (มาตรา 10) กรณีผลิตในราชอาณาจักร
– เกิดขึน้ เมือ่ นาสิ นค้ าออกจากโรงอุตสาหกรรม คลังสิ นค้ าทัณฑ์ บน ฯ
– เกิดขึน้ พร้ อมกับความรับผิดในการเสี ยภาษีมูลค่ าเพิม่
 การขยายหรือเลือ่ นกาหนดเวลาการชาระภาษี (มาตรา 14) ตามประกาศกระทรวงการคลัง
ขยายกาหนดเวลาชาระภาษีสรรพสามิต ลงวันที่ 30 ธันวาคม 2534 ข้ อ 1 และ ข้ อ 2)
– เกิดขึน้ เมือ่ นาสิ นค้ าออกจากโรงอุตสาหกรรม คลังสิ นค้ าทัณฑ์ บน ฯ
ยืน่ แบบฯ พร้ อมกับชาระภาษี ภายใน 10 วันนับแต่ วนั ที่นาสิ นค้ าออกจาก
โรงอุตสาหกรรม คลังสิ นค้ าทัณฑ์ บน ฯ
– เกิดขึน้ พร้ อมกับความรับผิดในการเสี ยภาษีมูลค่ าเพิม่
ยืน่ แบบฯ พร้ อมกับชาระภาษี ภายใน 10 วันนับแต่ วนั ทีน่ าสิ นค้ าออกจาก
โรงอุตสาหกรรม คลังสิ นค้ าทัณฑ์ บน ฯ
การหักลดหย่ อนภาษี
การลดหย่ อนภาษี คือ การลดหย่ อนภาษีให้ แก่ ผู้มีหน้ าที่เสี ยภาษี
เพือ่ ให้ ภาระภาษีของบุคคลนั้นลดน้ อยลง (**อ้างอิงจากหนังสือ “คาอธิบายกฎหมายภาษี
สรรพสามิต” โดย อ.ประภาศ คงเอียด หน้ า 199-200**)
มาตรา 101 ผู้ประกอบอุตสาหกรรมใดจะขอลดหย่ อนภาษีสาหรั บ
สิ นค้ าที่กาหนดในกฎกระทรวง โดยการนาภาษีสรรพสามิตที่ได้ เสี ยไว้ แล้ ว
สาหรั บสิ นค้ าที่นามาใช้ เป็ นวัตถุดิบในการผลิต ไปหักออกจากจานวนเงิน
ภาษีที่ต้องเสี ยสาหรั บสิ นค้ านั้ น ให้ ยื่นคาร้ องและปฏิ บัติตามหลักเกณฑ์
วิธีการ และเงื่อนไขทีอ่ ธิบดีกาหนด
การหักลดหย่ อนภาษี (ต่ อ)