Transcript รูปเล่มโครงการ

www.cpdchiangmai.com
LOGO
การวางแผนภาษีเงินได้บุคคล
ธรรมดา
โดย อาจารย ์ร ัชกฤช
นิ ธธ
ิ นภัทร ์
การวางแผนภาษีเงินได้
บุคคลธรรมดา
2
่
ความรู ้ทัวไปก่
อนการวางแผน
ประการในการวางแผนภาษี ภาษีอากร
กลยุทธ ์ 10
เงินได้บุคคลธรรมดา
่
1. การเลือกใช้เกณฑ ์เงินสดและการเลือนเวลาการ
จ่ายเงิน
้
ภาระภาษีเงินได้ของบุคคลธรรมดานัน
่ างจาก
กฎหมายกาหนดให้ใช้ “เกณฑ ์เงินสด” ซึงต่
่
การเสียภาษีเงินได ้ของบริษท
ั ซึงใช้
“เกณฑ ์สิทธิ”
3
เกณฑ ์เงินสด หมายความว่า ผูเ้ สียภาษียงั ไม่ต ้อง
เสียภาษีหากยังไม่ได ้ร ับเงินมาจริง ๆ
่
ในบางกรณี บริษท
ั ผู้จา่ ยเงินสามารถนาเงินทีจะต้
อง
จ่ายมาหักเป็ นรายจ่ายได้เลยแม้จะยังไม่มก
ี าร
จ่ายเงินจริง ตามหลักเกณฑ ์สิทธิ ์
์สิธิ ทนภัธิท์ หมายถึ
ง บริษท
ั จะได ้ร ับเงินหรือไม่
อาจารย ์รเกณฑ
ัชกฤช นิ ธ
ร์
่
ความรู ้ทัวไปก่
อนการวางแผน
ประการในการวางแผนภาษี ภาษีอากร
กลยุทธ ์ 10
กรณี
ก
ึ ษา:
เงินศได้
บุคคลธรรมดา
4
้ ดขึน้
1. กรณี ผรู ้ ับเงินรู ้ว่า ตนเองจะมีรายได ้ในปี นี เกิ
เท่าใด และคาดว่าจะมีรายได ้ในปี หน้าเท่าใด
การวางแผนภาษีโดยเกณฑ ์เงินสด คือ
่
การเลือนก
าหนดเวลาการร ับเงินออกไป ก็จะ
่
้ นี ้
สามารถลดภาระภาษีได ้ เช่น แทนทีจะได
้ร ับเงินได ้ในสินปี
่
เนื่ องจากมีเงินได ้เป็ นจานวนมาก ก็เลือนไปร
ับเงินในต ้นปี
่
ถัดไป ซึงจะท
าให ้ภาระภาษีลดน้อยลง
หากในปี ถัดไปคาดว่าจะมีเงินได ้น้อยกว่าเดิม
่ ้าของธุรกิจครอบคร ัวสามารถทีจะ
่
โดยเฉพาะอย่างยิงเจ
ควบคุมการร ับจ่ายเงินของตนเองได ้ สามารถใช ้เกณฑ ์เงิน
สดในการวางแผนภาษีหรือกาหนดภาระภาษีได ้อย่างมี
้ ค่าเช่า
ประสิทธิภาพ ไม่วา่ จะเป็ นในรูปของ ดอกเบีย
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
่
ความรู ้ทัวไปก่
อนการวางแผน
ประการในการวางแผนภาษี ภาษีอากร
กลยุทธ ์ 10
่
2. การใช้เกณฑ ์เงินสดในการยืนภาษี
หก
ั ณ
่ เงินได้บุคคลธรรมดา
ทีจ่าย
เช่น
เพราะระยะเวลาการนาส่งมีความแตกต่างกัน
- หากผู้จา่ ยเงินมีการหักภาษี ณ ทีจ่่ าย เงิน
ได ้ตามมาตรา 40(1) และ 40(2) เช่น ค่าจ ้างแล ้ว นายจ ้าง
่ ้องนาส่งในวันที่ 7 ของเดือนถัดไป
ผู้จา่ ยเงินก็มห
ี น้าทีต
- ในกรณี ทบริ
ี ่ ษท
ั นายจ ้างต ้องมีการจ่ายเงิน
ค่าจ ้างเป็ น
่ จานวน
จานวนมาก ไม่วา่ จะเป็ นเงินโบนัสแก่พนักงานทีมี
่
มากมายหลายร ้อยคน การเลือนก
าหนดการจ่ายเงินออกไป
เพียง 1 วัน สามารถช่วยให ้ภาระการนาส่งภาษีหก
ั ณ ที่
่
จ่าย เลือนออกไปได
้
5
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
่
ความรู ้ทัวไปก่
อนการวางแผน
ประการในการวางแผนภาษี ภาษีอากร
กลยุทธ ์ 10
เงินได้บุคคลธรรมดา
6
เช่น บริษท
ั จ่ายเงินเดือนในวันที่ 31 มกราคม ภาระ
การนาส่งภาษี ณ ทีจ่่ าย คือ วันที่ 7 กุมภาพันธ ์
่
หากบริษท
ั เลือนการจ่
ายเงินเดือนไปในวันที่ 1
่
กุมภาพันธ ์ บริษท
ั จะสามารถเลือนภาระการน
าส่งภาษีหก
ั
ณ ทีจ่่ ายออกไปเป็ นวันที่ 7 มีนาคม
่ างกันเกือบ 40 วัน
เท่ากับมีระยะเวลาทีต่
ถ ้าหากเป็ นเงินหักภาษี ณ ทีจ่่ ายในอัตรามาก
บริษท
ั นายจ ้างทีรู่ ้หลักการวางแผนภาษี ก็สามารถนาเงิน
่ ้ก่อน ซึงหาก
่
ดังกล่าวไปหมุนเวียนใช ้ในกิจการอย่างอืนได
้ นกู อ
่
ยเงิ
้ ยู ่ในอ ัตราสู ง การรู ้จักการ
เป็ นช่วงทีดอกเบี
บริหารการเงินย่อมจะเป็ นประโยชน์อย่างยิง่
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
่
ความรู ้ทัวไปก่
อนการวางแผน
่
่
กกลยุ
าหนดเงิ
น
ได้
ท
ได้
ี
ร
ับเป็
นเงิ
น
ได้
ท
ได้
ี
ร ับการยกเว้นภาษีอากร
ทธ ์ 10 ประการในการวางแผนภาษี
7
2.
ตามกฎหมาย
เงินได้บุค่ คลธรรมดา ้
่ ้วยกันหลายประเภท
เงินได ้ทีได ้ร ับการยกเว ้นนัน มีอยูด
่ าหนดไว ้ในมาตรา 42 ของประมวลร ัษฎากร
ตามทีก
่ าคัญทีกรรมการหรื
่
เงินได ้ทีส
อเจ ้าของกิจการหรือลูกจ ้าง
่ ยภาษี เช่น
จะสามารถประหยัด ไม่ต ้องนามารวมเพือเสี
่ นดอกเบียในการลงทุ
้
้
- เงินได ้ทีเป็
นของดอกเบียสลาก
ออมสิน
- การฝากประจาประเภทออมทรัพย ์หรือเป็ นการขาย
่ นทร ัพย ์มรดก หรือ
อสังหาริมทร ัพย ์ทีเป็
่ ้มาโดยมิได ้มาโดยการมุ่ง
- การขาย สังหาริมทร ัพย ์ทีได
ค ้ากาไร
- หรือกาหนดเงินได ้ให ้เป็ นการจัดอุปการะโดยหน้าที่
ธรรมจรรยา
่ ้ร ับจากมรดกหรือการให ้โดยเสน่ หาตาม
- เงินได ้ทีได
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
8
่ าหนดใหความรู
่
วไปก่
อนการวางแผน
นอกจากนี ้ ยังมีเงินได ้ทีก
้ยกเว้ทั้นไว
้ใน
ภาษีอากร
่ 126 อีกกว่า 78 ประเภท เช่น
กลยุทธ ์ 10บทีประการในการวางแผนภาษี
กฎกระทรวงฉบั
เงิน-ได้เงิบนุคได้
คลธรรมดา
จากการขายกองทุนรวม
- เงินประโยชน์ทผู
ี่ ป
้ ระกันตนได้จากการ
ประกันสังคม
- เงินได้จากการขายหลักทร ัพย ์ในตลาด
หลักทร ัพย ์ฯ
- เงินได้จากธุรกิจการศึกษา
- เงินได้จากค่าสินไหมทดแทนจากการ
ประกันภัย
่ ความสาคัญอย่างยิงใน
้ นเงินได ้ทีมี
่ นได ้เหล่านี เป็
่
ซึงเงิ
่
การกาหนดและวางแผนเงินได ้ทีตนจะได
้ร ับอยู่ในประเภท
ดังกล่าว
นอกจากนี ้ อาจจะมีการยกเว ้นภาษีเงินได ้ให ้ตาม
่ ๆ ด ้วย เช่น เงินได้ทเป็
่ นเงินปั นผลจาก
กฎหมายอื
น
ี
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
่
ความรู ้ทัวไปก่
อนการวางแผน
ประการในการวางแผนภาษี ภาษีอากร
กลยุท
ธ ์ 10
3. การเลื
อกใช้
การหักค่าใช้จา
่ ยแบบหักเหมาตาม
เงินได้นบได้
ุคคลธรรมดา
ประเภทเงิ
ผูม้ เี งินได ้ต ้องทราบว่าเงินได ้ประเภทใด กฎหมายให ้หัก
ค่าใช ้จ่ายเป็ นการเหมาได ้ในอัตราใดตามกฎหมาย
้ ข ้อดีคอื
การหักค่าใช ้จ่ายเป็ นการเหมานี มี
ผูเ้ สียภาษีไม่จาเป็ นต ้องพิสจ
ู น์วา่ มีรายจ่ายจริงเท่ากับ
่ าหนดตามกฎหมายหรือไม่ แต่กฎหมายก็ให ้หัก
อัตราเหมาทีก
้ จะช่วยให ้ผูม้ ี
เหมาได ้แมจ้ ะมากกว่ารายจ่ายจริงก็ตาม วิธก
ี ารนี ก็
่ ปัญหาเรืองการหั
่
เงินได ้และประกอบธุรกิจ ซึงมี
กรายจ่าย
เพราะคูค
่ า้ ไม่มเี อกสารทางบัญชีมาหักเป็ น
รายจ่ายได้ตามกฎหมาย ก็อาจต ้องพิจารณาเลือก
่ นรูปบริษทั
องค ์กรธุรกิจแบบบุคคลธรรมดาแทนทีจะเป็
่ กค่าใช ้จ่าย
อย่างไรก็ตาม กฎหมายก็ไม่ตด
ั สิทธิให ้ผูม้ เี งินได ้ทีจะหั
ตามความเป็ นจริง หากสามารถแสดงหลักฐานทางบัญชีมาหักได ้โดยความ
9
้ ทรนบริ
้
จริ
งแล ้วอาจพิ
จารณาตั
งเป็
ั ก็จะดีกว่าเพราะอ ัตราภาษีเบืองต้
น
อาจารย
์ร ัชกฤช
นิ ธธ
ิ นภั
์ ษท
4.
่
ความรู ้ทัวไปก่
อนการวางแผน
ภาษีอากร
กลยุท
ประการในการวางแผนภาษี
การหั
กค่ธา์ 10
ลดหย่
อนตามกฎหมาย
่ ผู
่ ้
การหั
าลดหย่อนตามกฎหมายนั้น เป็ นสิงที
เงิน
ได้บกุคค่คลธรรมดา
วางแผนภาษีอากรควรต ้องใช ้ประโยชน์ให ้สูงสุดในแง่ของการ
่ ้ร ับจากการลงทุน
หักออกจากเงินได ้และผลตอบแทนทีได
ดังกล่าว ปัจจุบน
ั ผูม้ เี งินได ้สามารถหักค่าลดหย่อน เช่น
้
้ พและ
- ค่าซือหน่
วยลงทุนในกองทุนสารองเลียงชี
่
้ พเพือการเกษี
่
กองทุนรวมเพือการเลี
ยงชี
ยณอายุ (RMF) ซึง่
หักได ้ไม่เกินร ้อยละ 15 ของเงินได ้พึงประเมิน แต่ไม่เกิน
500,000 บาท
้
- ค่าซือหน่
วยลงทุนในกองทุนรวมหุ ้นระยะยาว (LTF)
หักได ้ไม่เกิน
ร ้อยละ 15 ของเงินได ้พึงประเมิน แต่ไม่เกิน 500,000 บาท
(แต่เฉพาะผูม้ เี งินได ้ในปี 2552 สามารถหักค่าซือ้ RMF และ
LTF ได ้ถึงกองทุนละ 700,000 บาท รวมสูงถึง 1,400,000
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ ่ นภัท่ ร ์
10
่
ความรู ้ทัวไปก่
อนการวางแผน
ภาษีอากร
กลยุทธ ์ 10 ประการในการวางแผนภาษี
เงินได้บุคคลธรรมดา
้
้ นกู ้ยืมซือบ
้ ้านหักได ้
- ค่าเบียประกั
นชีวต
ิ และดอกเบียเงิ
100,000 บาท
่ ศล
- การหักค่าลดหย่อนจากเงินบริจาคเพือกุ
่ จจุบน
่ กได ้ไม่เกิน
สาธารณะ ซึงปั
ั มีมากกว่า 615 แห่ง ซึงหั
10% ของเงินได ้หลังจากหักค่าใช ้จ่ายและค่าลดหย่อนแล ้ว
้ั
นอกจากจะได ้ทาบุญช่วยเหลือสังคมแล ้ว บางครงการบริ
จาค
่
เงินดังกล่าวอาจมีของตอบแทนทีอาจมี
มูลค่าในอนาคตได ้
้ั
หรือสิทธิสว่ นลดในการร ักษาพยาบาลจากโรงพยาบาลชนดี
ของร ัฐบาล
่ าวมานั้น นอกจากผูม้ เี งินได ้จะ
การหักค่าลดหย่อนทีกล่
ประหยัดเงินภาษี
่ ้ร ับผลตอบแทนจากการลงทุนใน
ในแต่ละปี ภาษีแล ้ว เมือได
11
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
กลยุทธ ์ 10 ประการในการวางแผนภาษี
ได้บุคคลธรรมดา
กรณีเงิ
ศก
ึ นษา:
ขอให้ลองเปรียบเทียบระหว่างผู ท
้ ใช้
ี่ ประโยชน์ทาง
ภาษีจากการหักค่าลดหย่อนประเภทต่าง ๆ ก ับผู ท
้ มิ
ี่ ได้ใช้
ประโยชน์โดยคานวณจากรายร ับประเภทเงินเดือน ท่าน
จะเห็นความแตกต่างจากตารางด้านล่างนี ้
12
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
13
กลยุท
ธ ์ 10 ประการในการวางแผนภาษี
5. การก
าหนดแหล่
งเงินได้ในต่างประเทศ
เงินการก
ได้บาหนดแหล่
ุคคลธรรมดา
งเงินได ้ก็คอื กฎหมายไทยกาหนดให ้
่ แหล่งเงินได ้ในประเทศไทย
เก็บภาษีทก
ุ ชนิ ดทีมี
- ไม่วา่ จะจ่ายเงินได ้ดังกล่าวในประเทศไทยหรือไม่
- ไม่วา่ ผูม้ เี งินได ้จะอยู่ในประเทศใดก็ตาม
เว้นแต่ จะเข้ากรณี ยกเว้นตามอนุ สญ
ั ญาภาษี
ซ ้อน
ในกรณี ทผู
ี่ ม้ เี งินได ้มีแหล่งเงินได ้นอกประเทศ
- ไม่วา่ จะเป็ นการได ้จากการทางาน
- เงินปันผลก็ดี ขายทร ัพย ์สินในต่างประเทศก็ดี หรือ
ได ้ร ับรางวัลจากการไปแสดงงานในต่างประเทศก็ดี
กฎหมายได้กาหนดไว้วา
่ ถ ้าหากมีเงินได ้ใน
่ ่ในประเทศไทย (กล่าวคืออาศัย
ต่างประเทศและเป็ นผูม้ ถ
ี นที
ิ่ อยู
้
อยู่ในประเทศไทยตังแต่
180 วันในปี ปฏิทน
ิ ) จะต้องเสียภาษี
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
กลยุทธ ์ 10 ประการในการวางแผนภาษี
เงินได้บุคคลธรรมดา
กรณี ศก
ึ ษา:
1. ในปี 2551 ธงไชย ใจดี ได ้ร ับเงินรางวัลจากการ
แข่งขันกอล ์ฟ
่
ในต่างประเทศ จานวน 10,000,000 บาท ซึงโดยปกติ
ธงไชย
จะต ้องเสียภาษี
่ ้ร ับเงินได ้นั้น
ในประเทศทีได
สมมติวา
่ เสียในอัตรา 15% ของเงินได ้ หากในปี 2554
ธงไชยอยู่ในประเทศไทยไม่ถงึ 180 วัน ธงไชยไม่ต ้องนาเงิน
รางวัลนั้นมาเสียภาษีเงินได ้ในประเทศไทยเลยไม่วา่ ธงไชยจะนา
เงินรางวัลเข ้ามาในประเทศไทยในปี ใดก็ตาม
้
แต่หากในปี 2554 ธงไชยอยู่ในประเทศไทยตังแต่
180
้
วันขึนไป
และนา
14
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
่
ความรู ้ทัวไปก่
อนการวางแผน
ประการในการวางแผนภาษี ภาษีอากร
กลยุทธ ์ 10
เงินได้บุคคลธรรมดา
่
แต่ในกรณี ทประเทศที
ี่
ธงไชยได
้ร ับเงินได ้มีอายุ
สัญญาภาษีซ ้อนกับประเทศไทย ธงไชยอาจได ้ร ับสิทธินา
ภาษีทเสี
ี่ ยในต่างประเทศนั้นนามาหักเป็ นเครดิตภาษีได ้ แต่
ก็นับว่าภาระภาษีของธงไชยจากเงินรางวัลยังคงสูงอยู่
ดังนั้น
่ ้ร ับนั้นเข ้ามาใน
ในกรณี นี ้ ธงไชยจึงไม่ควรนาเงินรางวัลทีได
ประเทศไทย
่ จะได
่
ในปี 2554 เพือที
้ไม่มภ
ี าระภาษีในประเทศไทย
15
2. กรณี นาย ก. ไปลงทุนในบริษท
ั ในต่างประเทศที่
ประกอบธุรกิจ
่
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
่
ความรู ้ทัวไปก่
อนการวางแผน
ประการในการวางแผนภาษี ภาษีอากร
กลยุทธ ์ 10
เงินได้บุคคลธรรมดา
่ าหร ับเงินได้บางประเภท
6. เลือกเสียภาษีในอ ัตราตาส
่ าคัญข ้อหนึ่ งทีผู
่ เ้ ขียนเคย
หลักการวางแผนทีส
กล่าวไว ้ว่า
่
่ อ ัตราภาษีทแตกต่
่ ่นมี
“ทีใดที
มี
ี่
างกัน ทีนั
ช่องทางในการวางแผนภาษีเสมอ”
ด ้วยเหตุที่
16
่ กหักภาษี ณ ที่
กฎหมายกาหนดให ้เงินได ้หลายประเภททีถู
จ่าย
่ ๆ เพือเสี
่ ยเงินได ้
ไว ้แล ้ว ไม่จาต ้องถูกนาไปรวมกับเงินได ้อืน
ตามปกติ(ภายในเดือนมีนาคมของปี ถัดไป)
่ ้องเสียภาษีอต
ดังนั้น ผูม้ เี งินได ้ทีต
ั ราก ้าวหน้าในอัตรา
่ ้ร ับ
สูง ๆ เช่น 20% - 37% จึงอาจกาหนดประเภทเงินได ้ทีได
่ ่ากว่าได ้ เช่น เงินได้
โดยสามารถเลือกเสียภาษีในอัตราทีต
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
่
ความรู ้ทัวไปก่
อนการวางแผน
ประการในการวางแผนภาษี ภาษีอากร
กลยุทธ ์ 10
เงินได้บุคคลธรรมดา
่ ้ร ับนั้น มี
โดยหลักก็คอื ถ ้าหากเงินได ้ของผูม้ เี งินได ้ทีได
รายได ้ทุกชนิ ด
รวมตลอดปี ภาษีทได
ี่ ้ร ับนั้นต่ากว่า 4 ล ้านบาท แล ้วผูม้ เี งินได ้ทุก
คนจะขอคืนภาษี
จากการเครดิตภาษีคน
ื เสมอ
หรือกาหนดเงินได ้ประเภทดอกเบีย้ ไม่วา่ จะเกิดจากการ
ลงทุนโดยการ
้ ้นกู ้ หรือการให ้กู ้ยืมเงินแก่บริษท
่ ม้ เี งินได ้
ฝากเงินหรือซือหุ
ั ทีผู
เป็ นผูถ้ อื หุ ้นและ
้
่
้
คิดดอกเบียในอั
ตราตลาด ซึงในกรณี
การให ้กู ้ยืมนี นอกจาก
้ นรายจ่ายได ้แล ้ว ผูม้ เี งินได ้ยังมีสท
บริษท
ั จะหักดอกเบียเป็
ิ ธิเลือก
้ ได
่ ้ร ับในอัตรา 15% เท่ากับภาษีทถู
เสียภาษีจากดอกเบียที
ี่ กหัก
17
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
่
ความรู ้ทัวไปก่
อนการวางแผน
ประการในการวางแผนภาษี ภาษีอากร
กลยุทธ ์ 10
เงินได้บุคคลธรรมดา
18
อย่างไรก็ดี การดาเนิ นงานดังกล่าวจะต ้องระวังไม่ให ้
การประกอบธุรกิจของกรรมการหรือผูถ้ อื หุ ้น เข ้าข่ายเป็ น
่
การประกอบธุรกิจเยียงธนาคารพาณิ
ชย ์
่
ซึงจะท
าให ้ต ้องเสียภาษีธรุ กิจเฉพาะในอัตรา 3.3% ของ
้ นให ้กู ้ยืม
รายร ับดอกเบียเงิ
นอกจากนี ้ ยังมีเงินได ้จากการขายอสังหาริมทร ัพย ์ที่
ได ้โดยมาทางมรดกหรือการให ้โดยเสน่ หาหรือได ้มาโดยมิได ้
มุ่งค ้าหากาไร หากยอมให ้หักภาษี ณ
่
ทีจ่่ าย ก็ไม่ต ้องนาไปรวมเงินได ้หรือเงินได ้ทีนายจ
้างจ่ายให ้
้ั ยวเพราะเหตุออกจากงานซึงกฎหมายให
่
ครงเดี
้หักรายจ่าย
ได ้สูง ให ้หักภาษี ณ ทีจ่่ าย โดยไม่ต ้องไปรวมเสียภาษีตอน
ปลายปี
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
กลยุทธ ์ 10 ประการในการวางแผนภาษี
เงินได้บุคคลธรรมดา
จ่าย
7. กาหนดประเภทเงินได้ทไม่
ี ่ ตอ
้ งหักภาษี ณ ที่
่ ้ร ับนั้น ให ้อยู่ใน
ผูว้ างแผนภาษีควรกาหนดเงินได ้ทีได
เงินได ้ประเภทที่
่
ไม่ต ้องหักภาษี ณ ทีจ่่ าย หรือถ ้าหักก็หก
ั ในอัตราต่า เพือสร
้าง
สภาพคล่องทางการเงินให ้แก่ธรุ กิจหรือผูม้ เี งินได ้ และไม่ต ้องไป
ขอคืนภาษีซงอาจจะถู
ึ่
กตรวจสอบภาษีได ้
กรณี ศก
ึ ษา
19
1. กรณี ทการจ่
ี่
ายค่าเช่ารถโดยมีคนขับกับทา
สัญญาร ับค่าขนส่งคนโดยสาร ก็มค
ี วามแตกต่างของการ
่ าย 5%
หักภาษี ณ ทีจ่่ าย ค่าเช่ารถต้องหักภาษี ณ ทีจ่
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
กลยุทธ ์ 10 ประการในการวางแผนภาษี
เงินได้บุคคลธรรมดา
กรณี ศก
ึ ษา:
2. การกาหนดความแตกต่างระหว่างสัญญาซือ้
่ ้าหากเป็ นสัญญาจ ้างทา
ขายกับสัญญาจ้างทาของ ซึงถ
ของต ้องถูกหักภาษีในอัตรา 3% และยังมีภาระต ้องติดอากร
้
แสตมป์ ด ้วยในอัตรา 0.1% ของค่าจ ้างทังหมดตามสั
ญญา
้
้
แต่หากเป็ นสัญญาซือขาย
ค่าซือขายจะไม่
อยู ใ่ น
้
่ าย และสัญญาซือขายไม่
บังคับต้องถู กหักภาษี ณ ทีจ่
้
ต้องติดอากรแสตมป์ การกาหนดทาสัญญาซือขายกั
บ
่
สัญญาจ ้างนั้น เป็ นการเปลียนประเภทเงิ
นได้
20
้
จากเงินได้ซอขายกั
ื้
บค่าจ้างนันสามารถ
กระทาได้ ถ้ิ านภัหากคู
ส
่ ญ
ั ญาได้มก
ี าร
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ทร ์
กลยุทธ ์ 10 ประการในการวางแผนภาษี
เงินได้บุคคลธรรมดา
8. กาหนดผลประโยชน์ทไม่
ี่ ได้เป็ นตัวเงิน
่ ม้ ี
โดยปกติผลประโยชน์ทได
ี่ ้ร ับนั้นแม้จะไม่ใช่ตวั เงินทีผู
เงินได ้ได ้ร ับมาโดยตรง แต่ตามหลักถือเป็ นเงินได้ทต้
ี่ องเสีย
ภาษี เช่น การให ้สวัสดิการแก่พนักงาน ไม่วา
่ จะเป็ น
่
อาหาร ค่าร ักษาพยาบาล เครืองแบบพนั
กงาน การจัด
รถร ับส่งพนักงาน หรือแม้แต่การให ้หุ ้นแก่พนักงาน เป็ น
21
้ั
ต ้น แต่ในบางครงการก
าหนดผลประโยชน์ทไม่
ี่ ใช่ตวั
่ นเงินได้ทได้
เงินอาจเข้าลักษณะทีเป็
ี่ ร ับการยกเว้นภาษี
่
้
เงินได้ เช่น เครืองแบบไม่
เกิน 2 ชุด ต่อปี เบียประก
ันภัย
่ ม
สาหร ับกรมธรรม ์ประกน
ั ภัยกลุ่มส่วนทีคุ
้ ครองค่าร ักษา
่
่
พยาบาลของลู กจ้างทีนายจ้
างจ่ายให้ เป็ นต ้น ซึงการให
้
่
้ องไปพิจารณาว่าประเภทใดทีต้
่ องเป็ นเงินได้
สิงเหล่
านี ต้
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
กลยุทธ ์ 10 ประการในการวางแผนภาษี
เงินได้บุคคลธรรมดา
้
9. การตังหน่
วยภาษีขนใหม่
ึ้
้
การพิจารณาตังหน่
วยภาษีใหม่ ไม่วา่ จะเป็ นในฐานะคณะ
่ ้ในการวางแผน
บุคคลหรือบริษท
ั ก็อาจเป็ นอีกแนวทางหนึ่ งซึงใช
่
้
ภาษี เนื่ องจากการทีกระจายหน่
วยภาษีหลาย ๆ หน่ วยนัน
ย่อมเป็ นการกระจายภาระภาษีเงินได้และจะทาให้เสียภาษี
่ นอกจากนี ้ ผูม้ เี งินได ้อาจจะแก ้ปัญหาเรืองของการ
่
ในอ ัตราตา
่ ษท
จัดทาเอกสาร ใบเสร็จร ับเงินต่าง ๆ ทีบริ
ั
ไม่สามารถทาธุรกิจกับผูค้ ้าบางอย่าง อย่างไรก็ตาม ในกรณี ทผู
ี่ ม้ ี
เงินได ้มีรายได ้มาก
่ งพอสมควร การพิจารณา
ในขณะเดียวก ันก็มรี ายจ่ายทีสู
้ ษท
จัดตังบริ
ั ให้เป็ นหน่ วยภาษีและเสียภาษีเงินได้นิตบ
ิ ุคคล
่ าคัญคือ ต ้องระมัดระวังว่า
ก็จะมีประโยชน์เช่นเดียวกัน ทีส
้
การตังคณะบุ
คคลหรือการกระจายหน่ วยภาษีจะต้องเป็ นไป
22
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
่
ความรู ้ทัวไปก่
อนการวางแผน
ประการในการวางแผนภาษี ภาษีอากร
กลยุทธ ์ 10
เงินได้บุคคลธรรมดา
กรณี ศก
ึ ษา:
่ ผู
่ ป้ ระกอบกิจการใน
หลักฐานการร ับเงินหรือใบเสร็จ เป็ นสิงที
่ งกล่าว
รูปแบบบริษท
ั ให ้ความสาคัญ เนื่ องจากหากปราศจากสิงดั
อาจส่งผลให ้บริษท
ั ไม่สามารถนารายจ่ายนั้นมาหักในการคานวณ
่ มทัง้ ๆ ทีเป็
่ นรายจ่ายทีเกี
่ ยวข
่
ภาษีได ้ ทาให ้เสียภาษีเพิมเติ
้องกับ
ธุรกิจของบริษท
ั และมีการจ่ายเงินออกไปจริง
้
ผูเ้ สียภาษีจงึ อาจพิจารณาจัดตังหน่
วยคณะบุคคล หรือเป็ น
ห ้างหุ ้นส่วนสามัญ
่ มห
แล ้วให ้คณะบุคคลเป็ นผูซ
้ อสิ
ื ้ นค ้าจากคูค
่ ้าทีไม่
ี ลักฐานการร ับเงิน
่ ความเหมาะสม
และนาสินค ้ามาขายต่อให ้กับบริษท
ั ในอัตรากาไรทีมี
โดยมีการออกใบเสร็จให ้ถูกต ้อง แมว้ า่
คณะบุคคลจะไม่มใี บเสร็จจากคูค
่ ้า แต่คณะบุคคลสามารถหัก
ค่าใช ้จ่ายในอัตราเหมาได ้ตามกฎหมาย แต่การมีคณะบุคคล
23
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
กลยุทธ ์ 10 ประการในการวางแผนภาษี
เงินได้บุคคลธรรมดา
่
10. ภาษีแต่งงาน กรณี มค
ี ูส
่ มรส ให้แยกยืน
ต ้องยอมร ับว่าประมวลร ัษฎากรของไทยนั้น กาหนดเงินได ้
่ ยภาษีสาหร ับคูส
ให ้นาเงินได ้ไปรวมหรือแยกเพือเสี
่ มรส หากเป็ น
่ ้น ภาระภาษีก็
เงินได ้ 40 (1) และ (2) โดยการรวมหรือแยกยืนนั
่
จะต่างกัน ผูเ้ ขียนคิดว่า ถ ้าคูส
่ มรสมีเงินได ้หลายประเภท การยืน
่
เสียภาษีเงินได ้จากการเป็ นคูส
่ มรส ก็ควรจะแยกยืนจะดี
กว่า
เพราะสามารถหัก
ค่าลดหย่อน หักค่าใช ้จ่าย นอกจากนี ้ ในกรณี ทภรรยามี
ี่
รายได ้
่
อย่างอืนนอกจากเงิ
นได ้จากมาตรา 40 (1) (2) เช่น มีเงินได ้จาก
การให ้บริการ เป็ นเงินได ้จากการแสดงภาพยนตร ์ เป็ นเงินไดจ้ าก
่ ๆ แล ้ว กฎหมายให ้นาเงินได ้ประเภทอืน
่ ๆ นามา
การลงทุนอืน
่ ม
รวมเป็ นเงินได ้ของสามีเพิมเติ
24
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
กลยุทธ ์ 10 ประการในการวางแผนภาษี
เงินได้บุคคลธรรมดา
ดังนั้น ถ ้าหากสามีต ้องเสียภาษีในอัตราสูงอยู่แล ้ว การ
นาเงินได ้ของภรรยามารวม ก็จะทาให ้เงินได ้นั้นอยู่ในอัตราสูง
่ กต่อไป ดังนั้น หากภรรยามีเงินได ้สูง
ไม่วา่ จะแยกหรือรวมยืนอี
กว่าสามีก็มเี ป็ นจานวนมาก ตามกฎหมายจึงไม่สามารถลด
ภาระภาษีได ้ เว ้นแต่วา่ ภรรยาและสามีน้ันจะสามารถโอนเงินได ้
่
เข ้าเป็ นรูปของนิ ตบ
ิ ค
ุ คลหรือบริษท
ั ซึงจะท
าให ้ภาระภาษีลด
น้อยลงได ้ ถ ้าหากเปรียบเทียบกรณี ศก
ึ ษา ก็จะดูได ้ว่า
ยกตัวอย่างเช่นมีถ ้าหากมีภรรยาเป็ นดารา ถ ้ารู ้จักการวางแผน
ภาษีก็สามารถนาไปนาไปหักภาษีลงไปได ้ และภาษีเงินได ้ของ
่ ทาให ้ในอัตราสูง
ภรรยาก็ไม่ต ้องนามารวมเป็ นเงินได ้อย่างอืน
้ ษท
มาก
ก็
อ
าจเลื
อ
กการตั
งบริ
ั เป็ นหน่ วยภาษีร ับรายได ้แทน
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
25
รู ปแบบการวางแผนภาษี
อากร
การวางแผนภาษีอากร
การแยกฐานภาษี
การเลือกประเภทเงินได้
การเลือกหักค่าใช้จา
่ ย
การเลือกหักค่าลดหย่อน
การเลือกรายได้ยกเว้น
่ าย
การเลือกเสียภาษีโดยวิธห
ี ก
ั ภาษี ณ ทีจ่
26
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
การวางแผนภาษีเงินได้บุคคล
ธรรมดา
่ ยภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา
ผู ม
้ ห
ี น้าทีเสี
เงินได้พงึ ประเมิน
เงินได้ทได้
ี่ ร ับยกเว้นภาษี
กรณี โสด
กรณี สมรส
กรณี หย่า
กรณี ตาย
27
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
หลักแหล่งเงินได้
ผู ม
้ เี งินได้พงึ ประเมินหมายถึงใครบ้าง
่
หน้าทีงาน
(๔๐(๑)(๒))
่ า (๔๐(๒)(๖)(๗)(๘))
กิจการทีท
เนื่องจากกิจการนายจ้างในประเทศไทย
(ดูบริษท
ั ไทยบันทึกเป็ นค่าใช้จา
่ ยหรือไม่)
หากบันทึกเป็ นค่าใช้จา
่ ยถือว่ามีแหล่งเงินได้
้
เกิดขึนในประเทศไทย
บริษท
ั ไทยต้องไม่บน
ั ทึกเป็ นค่าใช้จา
่ ย
28
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
่ อยู
่ ่
หลักถินที
้ั
ผู ม
้ เี งินได้นนอยู
่ในประเทศไทยครบ 180 วันใน
หนึ่งปี ภาษี
้
มีเงินได้เกิดขึนในต่
างประเทศเนื่องจากหน้าที่
่ ่ในต่างประเทศ
งาน กิจการ ทร ัพย ์สินทีอยู
้ั
ได้นาเงินได้นนเข้
ามาในประเทศไทยในปี ภาษี
้
นัน
สรรพากรตีความค่อนข้างเคร่งคร ัด
29
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
่ อยู
่ ่
หลักถินที
แนวทางการวางแผนภาษี
้
แหล่งเงินได้เกิดขึนนอกประเทศ
ส่วนใหญ่ เป็ นนักกีฬา นักแสดง
เก็บสะสมเงินได้ด ังกล่าวไว้ทต่
ี่ างประเทศ
้ั
ไม่นาเงินได้นนเข้
ามาในปี ภาษีทเกิ
ี่ ดเงินได้
30
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
เงินได้พงึ ประเมิน

31
" เงินได้พงึ ประเมิน " หมายความว่า เงินได้
อ ันเข้าลักษณะพึงเสียภาษีในหมวดนี ้ เงินได้ท ี่
้ หมายความรวมตลอดถึงทร ัพย ์สิน
กล่าวนี ให้
่ ได้
่ ร ับ ซึงอาจคิ
่
หรือประโยชน์อย่างอืนที
ด
่ ้
คานวณได้เป็ นเงิน เงินค่าภาษีอากรทีผู
จ่ายเงินหรือผู อ
้ นออกแทนให้
ื่
สาหร ับเงินได้
ประเภทต่าง ๆ ตามมาตรา 40 และเครดิตภาษี
ตามมาตรา 47 ทวิ ด้วย
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
ประเภทเงินได้พงึ ประเมิน

32
(1) เงินได้เนื่ องจากการจ้างแรงงานไม่
้ ยง
้ โบนัส
ว่าจะเป็ นเงินเดือน ค่าจ้าง เบียเลี
้
เบียหวั
ด บาเหน็ จ บานาญ เงินค่าเช่า
่ านวณได้จากมู ลค่าของการ
บ้าน เงินทีค
่
ได้อยู ่บา้ นทีนายจ้
างให้อยู ่โดยไม่เสียค่า
่
้
เช่า เงินทีนายจ้
างชาระหนี ใดๆ
ซึง่
่ องชาระ และเงิน
ลู กจ้างมีหน้าทีต้
่
ทร ัพย ์สิน หรือประโยชน์ใดๆ บรรดาทีได้
เนื่ องจากการจ้างแรงงาน
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
ประเภทเงินได้พงึ ประเมิน
่ อตาแหน่ งงาน
(2) เงินได้เนื่องจากหน้าทีหรื
่ า หรือจากการร ับทางานให้ ไม่วา
ทีท
่ จะเป็ น
ค่าธรรมเนี ยม ค่านายหน้า ค่าส่วนลด เงิน
่ า เบียประชุ
้
อุดหนุ นในงานทีท
ม บาเหน็ จ
่ านวณได้จาก
โบนัส เงินค่าเช่าบ้าน เงินทีค
่ จ
มู ลค่าของการได้อยู ่บา้ นทีผู
้ า
่ ยเงินได้ให้อยู ่
่ จ
โดยไม่เสียค่าเช่า เงินทีผู
้ า
่ ยเงินได้จา
่ ยชาระ
้
่ ม
่ องชาระ และเงิน
หนี ใดๆ
ซึงผู
้ เี งินได้มห
ี น้าทีต้
่
ทร ัพย ์สิน หรือประโยชน์ใดๆ บรรดาทีได้
่ อตาแหน่ งงานทีท
่ า หรือ
เนื่องจากหน้าทีหรื
้ั
อาจารย
์ร ัชกฤช ับท
นิ ธธ
ิ นภั
ทร ์
จากการร
างานให้
นนไม่
วา
่ หน้าที่ หรือ

33
ประเภทเงินได้พงึ ประเมิน

34
์ อ
(3) ค่าแห่งกู ด
๊ วิลล ์ ค่าแห่งลิขสิทธิหรื
่ เงินปี หรือเงินได้มล
สิทธิอย่างอืน
ี ก
ั ษณะ
เป็ นเงินรายปี อน
ั ได้มาจากพินย
ั กรรม นิ ต ิ
่ หรือคาพิพากษาของศาล
กรรมอย่างอืน
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
ประเภทเงินได้พงึ ประเมิน

(4) เงินได้ทเป็
ี่ น
้ นธบัตร ดอกเบียเงิ
้ นฝาก ดอกเบีย
้
 (ก) ดอกเบียพั
้ วเงิ
๋ น ดอกเบียเงิ
้ นกู ย
หุน
้ กู ้ ดอกเบียตั
้ ม
ื ไม่วา
่ จะมี
้ นกู ย
่ ่ในบังคับ
หลักประกันหรือไม่ ดอกเบียเงิ
้ ม
ื ทีอยู
่ ายตามกฎหมายว่าด้วย
ต้องถู กหักภาษีไว้ ณ ทีจ่
่
ภาษีเงินได้ปิโตรเลียมเฉพาะส่วนทีเหลื
อจากถู ก
่ ายตามกฎหมายดังกล่าว หรือ
หักภาษีไว้ ณ ทีจ่
ผลต่างระหว่างราคาไถ่ถอนกับราคาจาหน่ ายตัว๋
้ บริ
่ ษท
เงินหรือตราสารแสดงสิทธิในหนี ที
ั หรือห้าง
่
หุน
้ ส่วนนิ ตบ
ิ ุคคล หรือนิ ตบ
ิ ุคคลอืนเป็
นผู อ
้ อกและ
้ั
่
จาหน่ ายครงแรกในราคาต
ากว่
าราคาไถ่ถอน
้ นได้ทมี
รวมทังเงิ
ี่ ลก
ั ษณะทานองเดียวกันกับ
35
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
ประเภทเงินได้พงึ ประเมิน
(ข) เงินปั นผล เงินส่วนแบ่งของกาไรหรือ
่ จากบริษท
ประโยชน์อนใดที
ื่
ได้
ั หรือห้าง
หุน
้ ส่วนนิ ตบ
ิ ุคคล กองทุนรวม หรือสถาบัน
่ กฎหมายโดยเฉพาะของประเทศ
การเงินทีมี
้ั นส
้ าหร ับให้กูย
่ งเสริม
ไทย จัดตงขึ
้ ม
ื เงินเพือส่
เกษตรกรรม พาณิ ชยกรรมหรืออุตสาหกรรม
่ ่ใน
เงินปั นผล หรือเงินส่วนแบ่งของกาไรทีอยู
่ ายตาม
บังค ับต้องถูกหักภาษีไว้ ณ ทีจ่
กฎหมายว่าด้วยภาษีเงินได้ปิโตรเลียมเฉพาะ
่
่ ายตาม
ส่วนทีเหลื
อจากถูกหักภาษีไว้ ณ ทีจ่
อาจารย
์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัท
กฎหมายดังกล่
ารว์

36
ประเภทเงินได้พงึ ประเมิน
่ ายแก่ผูถ
(ค) เงินโบนัสทีจ่
้ อ
ื หุน
้ หรือผู เ้ ป็ น
หุน
้ ส่วนในบริษท
ั หรือห้างหุน
้ ส่วนนิ ตบ
ิ ุคคล
(ง) เงินลดทุนของบริษท
ั หรือห้างหุน
้ ส่วน
่ ายไม่เกินกว่ากาไรและ
นิ ตบ
ิ ุคคลเฉพาะส่วนทีจ่
่
เงินทีกันไว้
รวมกัน
่ นของบริษท
(จ) เงินเพิมทุ
ั หรือห้างหุน
้ ส่วน
่ มาหรือเงินทีกัน
้
่ งจากก
่
าไรทีได้
นิ ตบ
ิ ุคคลซึงตั
ไว้รวมกัน
่ ษท
(ฉ) ผลประโยชน์ทได้
ี่ จากการทีบริ
ั หรือ
ห้างหุน
้ ส่วนนิ ตบ
ิ ุคคลควบเข้ากัน หรือร ับช่วง
่ ราคาเป็ นเงินได้เกินกว่า
กัน หรือเลิกกัน ซึงตี
เงินทุ์ร ัชกฤช
น นิธธิ นภัทร ์
อาจารย

37
ประเภทเงินได้พงึ ประเมิน
(ช) ผลประโยชน์ทได้
ี่ จากการโอนการเป็ น
๋ั น
หุน
้ ส่วน โอนหุน
้ หุน
้ กู ้ พันธบัตร หรือตวเงิ
้ บริ
่ ษท
หรือตราสารแสดงสิทธิในหนี ที
ั หรือห้าง
่
หุน
้ ส่วนนิ ตบ
ิ ุคคลหรือนิ ตบ
ิ ุคคลอืนเป็
นผู อ
้ อก
้ ้ เฉพาะซึงตี
่ ราคาเป็ นเงินได้เกินกว่าที่
ทังนี
ลงทุน
่ ได้
่ เนื่ องจาก
 (5) เงินหรือประโยชน์อย่างอืนที
 (ก) การให้เช่าทร ัพย ์สิน
้
(ข) การผิดสัญญาเช่าซือทร
ัพย ์สิน
้
(ค) การผิดสัญญาซือขายเงิ
นผ่อนซึง่

38
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
ประเภทเงินได้พงึ ประเมิน

(6) เงินได้จากวิชาชีพอิสระ คือ วิชา
กฎหมาย การประกอบโรคศิลปะ วิศวกรรม
สถาปั ตยกรรม การบัญชี ประณี ตศิลปกรรม
่ ซึงจะได้
่
หรือวิชาชีพอิสระอืน
มพ
ี ระราช
กฤษฎีกากาหนดชนิ ดไว้
่ ร้ ับเหมาต้อง
 (7) เงินได้จากการร ับเหมาทีผู
ลงทุนด้วยการจ ัดหาสัมภาระในส่วนสาค ัญ
่
นอกจากเครืองมื
อ
39
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
การหักค่าใช้จา
่ ย
 มาตรา 42 ทวิ เงินได้พงึ ประเมินตามความใน
มาตรา 40(1) และ (2) ยอมให้หก
ั ค่าใช้จา
่ ย
เป็ นการเหมาได้ร ้อยละ 40 แต่รวมกันต้องไม่
เกิน 60,000 บาท
ในกรณี สามีภริยาต่างฝ่ายต่างมีเงินได้ตาม
วรรคหนึ่ง และความเป็ นสามีภริยาได้มอ
ี ยู ่
ตลอดปี ภาษี ให้ตา
่ งฝ่ายต่างหักค่าใช้จ่ายได้
ตามเกณฑ ์ในวรรคหนึ่ง
40
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
การหักค่าใช้จา
่ ย
 มาตรา 42 ตรี เงินได้พงึ ประเมินตามมาตรา
่ นค่าแห่งลิขสิทธิยอมให้
์
40(3) เฉพาะทีเป็
หก
ั
ค่าใช้จา
่ ยเป็ นการเหมาได้ร ้อยละ 40 แต่ตอ
้ ง
ไม่เกิน 60,000 บาท
ในกรณี สามีภริยาต่างฝ่ายต่างมีเงินได้ตาม
วรรคหนึ่ง และความเป็ นสามีภริยาได้มอ
ี ยู ่
ตลอดปี ภาษี ให้ตา
่ งฝ่ายต่างหักค่าใช้จ่ายได้
ตามเกณฑ ์ในวรรคหนึ่ง
41
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
การหักค่าใช้จา
่ ย
มาตรา 43 เงินได้พงึ ประเมินตามความใน
มาตรา 40(5) ยอมให้หก
ั ค่าใช้จา
่ ยได้ตามที่
กาหนดโดยพระราชกฤษฎีกา
 มาตรา 44 เงินได้พงึ ประเมินตามความใน
มาตรา 40(6) ยอมให้หก
ั ค่าใช้จา
่ ยได้ตามที่
กาหนดโดยพระราชกฤษฎีกา
( ดูพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 11) พ.ศ.
2502 มาตรา 6 )
 มาตรา 45 เงินได้พงึ ประเมินตามความใน
่
มาตรา
40
(7)
ยอมให้
ห
ก
ั
ค่
า
ใช้
จ
า
่
ยได้
ต
ามที
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
42
การหักค่าใช้จา
่ ย
 มาตรา 46 เงินได้พงึ ประเมินตามความใน
่
มาตรา 40(8) ยอมให้หก
ั ค่าใช้จา
่ ยได้ตามทีจะ
ได้กาหนดโดยพระราชกฤษฎีกา
43
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
การหักค่าใช้จา
่ ยตามกฤษฎีกา
ให้เช่าทร ัพย ์สิน หักเหมา 10% - 30% หรือ
หักตามจริง
้
ผิดสัญญาเช่าซือทร
ัพย ์สิน หักเหมา 20%
้
การผิดสัญญาซือขายเงิ
นผ่อน หักเหมา 20%
ประกอบโรคศิลปะ หักเหมา 60% หรือตามจริง
่ หักเหมา 30% หรือตามจริง
วิชาชีพอืน
ร ับเหมา หักเหมา 70% หรือตามจริง
มาตรา 40(8) หักเหมา 40% - 85% หรือตาม
จริง
44
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
เงินได้ทได้
ี่ ร ับการยกเว้นภาษี

45
้ ยงหรื
้
่ กจ้าง
(1) ค่าเบียเลี
อค่าพาหนะ ซึงลู
่ อตาแหน่ งงาน หรือผู ร้ ับ
หรือผู ร้ ับหน้าทีหรื
ทางานให้ ได้จา
่ ยไปโดยสุจริตตามความจาเป็ น
่
เฉพาะ ในการทีจะต้
องปฏิบต
ั ก
ิ ารตามหน้าที่
้
้
ของตนและได้จา
่ ยไปทังหมดในการนั
น
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
เงินได้ทได้
ี่ ร ับการยกเว้นภาษี
่
(3) เงินค่าเดินทางซึงนายจ้
างจ่ายให้
่ กจ้างได้จา
้
ลู กจ้าง เฉพาะส่วนทีลู
่ ยทังหมดโดย
่
่
จาเป็ นเพือการเดิ
นทางจากต่างถินในการเข้
า
้ั
่
่
ร ับงานเป็ นครงแรก
หรือในการกลับถินเดิ
มเมือ
้ ให้
การจ้างได้สนสุ
ิ ้ ดลงแล้ว แต่ขอ
้ ยกเว้นนี มิ
่ กจ้างได้ร ับในการกลับ
รวมถึงเงินค่าเดินทางทีลู
่
ถินเดิ
ม และในการเข้าร ับงานของนายจ้างเดิม
่
ภายในสามร ้อยหกสิบห้าวัน นับแต่ว ันทีการ
้ั อนได้สนสุ
ิ ้ ดลง
จ้างครงก่

46
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
เงินได้ทรี่ ับการยกเว้นภาษี
้ ังต่อไปนี ้
(8) ดอกเบียด
้
้

(ก) ดอกเบียสลากออมสิ
น หรือดอกเบีย
เงินฝากออมสินของร ัฐบาลเฉพาะประเภทฝาก
่ ยก
เผือเรี
้ นฝากประเภทออมทร ัพย ์ที่
(ข) ดอกเบียเงิ
ได้ร ับจากสหกรณ์
้ นฝากธนาคารใน
(ค) ดอกเบียเงิ
่ องจ่ายคืนเมือทวงถาม
่
ราชอาณาจักรทีต้
ประเภทออมทร ัพย ์ เฉพาะกรณี ทผู
ี่ ม
้ เี งินได้
้ ังกล่าวในจานวนรวมกันทังสิ
้ น
้
ได้ร ับดอกเบียด
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
้
้ ้

47
เงินได้ทรี่ ับการยกเว้นภาษี
(9) การขายสังหาริมทร ัพย ์อ ันเป็ นมรดก
่ มาโดยมิได้มุ่งในทาง
หรือสังหาริมทร ัพย ์ทีได้
การค้าหรือหากาไร แต่ไม่รวมถึงเรือกาปั่ น
่ ระวางตงแต่
้ั
้
เรือทีมี
6 ต ันขึนไป
เรือกลไฟ หรือ
่ ระวางตงแต่
้ั
้
เรือยนต ์ทีมี
5ต ันขึนไป
หรือแพ
 (10) เงินได้ทได้
ี่ ร ับจากการอุปการะโดย
่
หน้าทีธรรมจรรยา
เงินได้ทได้
ี่ ร ับจากการร ับ
มรดก หรือจากการให้โดยเสน่ หาเนื่องในพิธ ี
หรือตามโอกาสแห่งขนบธรรมเนี ยมประเพณี

48
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
เงินได้ทรี่ ับการยกเว้นภาษี
่
(11) รางวัลเพือการศึ
กษาหรือค้นคว้าใน
วิทยาการ รางว ัลสลากกินแบ่งหรือสลากออม
่
สินของร ัฐบาล รางวัลทีทางราชการจ่
ายให้ใน
่ ร้ ับมิได้มอ
การประกวดหรือแข่งขัน ซึงผู
ี าชีพ
ในการประกวดหรือแข่งขัน หรือสินบนรางวัล
่
่
ทีทางราชการจ่
ายให้เพือประโยชน์
ในการ
ปราบปรามกระทาความผิด
่
่
 (13) ค่าสินไหมทดแทนเพือละเมิ
ด เงินทีได้
จากการประกันภัย หรือการฌาปนกิจ
สงเคราะห ์

49
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
เงินได้ทรี่ ับการยกเว้นภาษี
 (14) เงินส่วนแบ่งของกาไรจากห้างหุน
้ ส่วน
่ ใช่นิตบ
่ อง
สามัญหรือคณะบุคคลทีมิ
ิ ุคคล ซึงต้
เสียภาษีตามบทบัญญัตใิ นส่วนนี ้ แต่ไม่รวมถึง
เงินส่วนแบ่งของกาไรจากกองทุนรวม
่ อง
 (16) เงินได้ทได้
ี่ ร ับจากกองมรดก ซึงต้
เสียภาษีตามความในมาตรา 57 ทวิ
่
 (17) เงินได้ตามทีจะได้
กาหนดยกเว้นโดย
กฎกระทรวง
50
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
เงินได้ทรี่ ับการยกเว้นภาษี
(23) เงินได้จากการขายหน่ วยลงทุนใน
กองทุนรวม

(24) เงินได้ของกองทุนรวม
่ ป

(25) เงินประโยชน์ทดแทนทีผู
้ ระกันตน
ได้ร ับจากกองทุนประก ันสังคม ตามกฎหมาย
ว่าด้วยการประกันสังคม

51
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
เงินได้ทได้
ี่ ร ับการยกเว้นภาษีตาม
กฎกระทรวง
 (1) เงินได้จากกิจการของโรงเรียนราษฎร ์
่ ตงขึ
้ั นตามกฎหมายว่
้
ซึงได้
าด้วยโรงเรียน
ราษฎร ์ แต่ไม่รวมถึงเงินได้จากการขายของ
่
่
การร ับจ้างทาของหรือการให้บริการอืนใดที
่ นโรงเรียนอาชีวศึกษา
โรงเรียนราษฎร ์ซึงเป็
ได้ร ับจากผู ซ
้ งมิ
ึ่ ใช่นก
ั เรียน
่ นค่าร ักษาพยาบาลที่
 (4) เงินได้ส่วนทีเป็
นายจ้างจ่ายให้ หรือจ่ายแทนลู กจ้างเป็ นค่า
ร ักษาพยาบาล สาหร ับ
52
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
เงินได้ทได้
ี่ ร ับการยกเว้นภาษีตาม
กฎกระทรวง
 (17) เงินได้จากการขายอสังหาริมทร ัพย ์
่ ร ับจาก
อ ันเป็ นมรดกหรือสังหาริมทร ัพย ์ทีได้
่ งอยู
้ั
การให้โดยเสน่ หา ทีต
่นอกเขต
กรุงเทพมหานคร เทศบาล สุขาภิบาล หรือ
่ นที
่ มี
่
เมืองพัทยา หรือการปกครองท้องถินอื
้ั นโดยเฉพาะ
้
้ ้ เฉพาะเงิน
กฎหมายจัดตงขึ
ทังนี
่ เกิน 200,000 บาท
ได้จากการขายในส่วนทีไม่
้ั
ตลอดปี ภาษีนน
์ อ
 (18) เงินได้จากการโอนกรรมสิทธิหรื
สิทธิครอบครองในอสังหาริมทร ัพย ์ให้แก่บุตร
53
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
เงินได้ทได้
ี่ ร ับการยกเว้นภาษีตาม
กฎกระทรวง
(23) เงินได้จากการขายหลักทร ัพย ์ใน
ตลาดหลักทร ัพย ์แห่งประเทศไทยแต่ไม่รวมถึง
่ นหุน
เงินได้จากการขายหลักทร ัพย ์ทีเป็
้ กูห
้ รือ
พันธบัตร

(32) เงินได้จากการขายหน่ วยลงทุนใน
่
้ นตามกฎหมายว่
้
กองทุนรวมทีจัดตั
งขึ
าด้วย
หลักทร ัพย ์และตลาดหลักทร ัพย ์ แต่ไม่รวมถึง
่ ร ับเนื่องจาก
เงินหรือผลประโยชน์ใด ๆ ทีได้
่
การขายหน่ วยลงทุนคืนให้แก่กองทุนรวมเพือ
้
การเลียงชี
พหรือกองทุนรวมหุน
้ ระยะยาวตาม

54
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
เงินได้ทได้
ี่ ร ับการยกเว้นภาษีตาม
กฎกระทรวง
่ กจ้างจ่ายเป็ นเงินสะสม
 (35) เงินได้เท่าทีลู
้
เข้ากองทุนสารองเลียงชี
พตามกฎหมายว่า
้
ด้วยกองทุนสารองเลียงชี
พในอ ัตราไม่เกินร ้อย
่ น 10,000
ละ 15 ของค่าจ้างเฉพาะส่วนทีเกิ
บาท แต่ไม่เกิน 490,000 บาท สาหร ับปี ภาษี
้
นัน
่ กจ้าง
 (36) เงินหรือผลประโยชน์ใด ๆ ทีลู
้
ได้ร ับจากกองทุนสารองเลียงชี
พตามกฎหมาย
้
่ กจ้างออก
ว่าด้วยกองทุนสารองเลียงชี
พเมือลู
จากงานเพราะเกษียณอายุทุพพลภาพ หรือ
้ ้ ตามหลักเกณฑ ์ เงื่อนไขและวิธก
ตาย ทังนี
ี าร
่ ์รบัชกฤช
อาจารย
นิ ธธ
ิ นภัทร ์
ทีอธิ
ดีกรมสรรพากรก
าหนด
55
เงินได้ทได้
ี่ ร ับการยกเว้นภาษีตาม
กฎกระทรวง
(37) เงินปั นผลหรือเงินส่วนแบ่งของกาไร
่ จาก
จากบริษท
ั หรือห้างหุน
้ ส่วนนิ ตบ
ิ ุคคลทีได้
่ งขึ
้ นตามกฎหมาย
้
กิจการโรงเรียนเอกชนทีตั
ว่าด้วยโรงเรียนเอกชนหรือกิจการ
่ งขึ
้ั นตาม
้
สถาบันอุดมศึกษาเอกชนทีต
กฎหมายว่าด้วยสถาบันอุดมศึกษาเอกชน
้ ้ บริษท
ทังนี
ั หรือห้างหุน
้ ส่วนนิ ตบ
ิ ุคคลดังกล่าว
่
จะต้องมิได้ประกอบกิจการอืนนอกจาก
กิจการ
โรงเรียนเอกชนตามกฎหมายว่าด้วยโรงเรียน
เอกชนหรือกิจการสถาบันอุดมศึกษาเอกชน
อาจารย
์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัท
ตามกฎหมายว่
ารด้์ วยสถาบันอุดมศึกษาเอกชน

56
เงินได้ทได้
ี่ ร ับการยกเว้นภาษีตาม
กฎกระทรวง
่ จา
้
 (55) เงินได้เท่าทีได้
วย
่ ยเป็ นค่าซือหน่
่
้
ลงทุนในกองทุนรวมเพือการเลี
ยงชี
พ ตาม
กฎหมายว่าด้วยหลักทร ัพย ์และตลาด
หลักทร ัพย ์ ในอ ัตราไม่เกินร ้อยละสิบห้าของ
เงินได้พงึ ประเมิน แต่ไม่เกิน500,000บาท
้ั โดยผู ม
สาหร ับปี ภาษีนน
้ เี งินได้ตอ
้ งถือหน่ วย
้ั
ลงทุนดังกล่าวมาแล้วไม่น้อยกว่าห้าปี นับตงแต่
้
้ั
วันซือหน่
วยลงทุนครงแรกและไถ่
ถอนหน่ วย
่
่ ม
้
อผู
้ เี งินได้มอ
ี ายุไม่ตากว่
ลงทุนนันเมื
าห้าสิบ
้ ้ ตามหลักเกณฑ ์ วิธก
ห้าปี บริบูรณ์ ทังนี
ี าร และ
่ นิธธิ บนภั
อาจารย
์ร ัชกฤช อธิ
์
เงื่อนไขที
ดีทกราหนด
57
เงินได้ทได้
ี่ ร ับการยกเว้นภาษีตาม
กฎกระทรวง
 (62) เงินได้จากการขายอสังหาริมทร ัพย ์
ด ังต่อไปนี ้
่
่ ซึงโดย
่
(ก) บ้าน โรงเรือน หรือสิงปลู
กสร ้างอืน
่ นทีอยู
่ ่อาศ ัย
ปกติใช้ประโยชน์เพือเป็
่ น
(ข) อสังหาริมทร ัพย ์ตาม (ก) พร ้อมทีดิ
(ค) ห้องชุดสาหร ับการอยู ่อาศ ัยในอาคารชุด
ตามกฎหมายว่าด้วยอาคารชุด
้ ้ เฉพาะสาหร ับกรณี การทาสัญญาซือ้
ทังนี
่ ม
่ ่
ขายอสังหาริมทร ัพย ์ซึงผู
้ เี งินได้ใช้เป็ น ทีอยู
อาศ ัยอ ันเป็ นแหล่งสาค ัญ โดยมีชออยู
ื่
่ในทะเบียน
บ้านตามกฎหมายว่าด้วยการทะเบียนราษฎรเป็ น
58
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
เงินได้ทการยกเว้
ี่
นภาษีตามกฎกระทรวง
่
้

(77) เงินได้เท่าทีนายจ้
างจ่ายเป็ นเบีย
ประก ันภัยให้แก่บริษท
ั ประก ันชีวต
ิ หรือบริษท
ั
่
ประกันวินาศภัยทีประกอบกิ
จการใน
ราชอาณาจ ักร สาหร ับกรมธรรม ์ประกันภัย
่ กาหนดเวลาไม่เกินหนึ่งปี เฉพาะใน
กลุ่มทีมี
่ ม
ส่วนทีคุ
้ ครองค่าร ักษาพยาบาล
59
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
กรณี ศก
ึ ษา
้

กรณี การหักลดหย่อนค่าอุปการะเลียงดู
่ ่ในต่างประเทศ
บิดามารดาทีอยู
บริษท
ั อ. จากัด มีทม
ี งานผู บ
้ ริหารเป็ น
่
ชาวต่างชาติ จึงหารือเกียวกับการหั
ก
้
ลดหย่อนค่าอุปการะเลียงดู
บด
ิ ามารดาของผู ม
้ ี
เงินได้ กรณี ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร
่
เกียวกับภาษี
เงินได้ (ฉบับที่ 136) ลงว ันที่ 14
มกราคม พ.ศ. 2548 ข้อ 1 (7) กาหนดว่า
“กรณี ผูม
้ เี งินได้มไิ ด้เป็ นผู อ
้ ยู ่ในประเทศไทยให้
้
หักลดหย่อนค่าอุปการะเลียงดู
บด
ิ ามารดาได้
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
่
้
60
กรณี ศก
ึ ษา
่ นคนไทยและชาวต่างชาติ
กรณี ผูม้ เี งินได ้ทีเป็
เป็ นผูอ้ ยู่ในประเทศไทย แต่บด
ิ ามารดาอยู่ใน
ต่างประเทศ ผูม้ เี งินได ้จะนาบิดามารดามาหัก
ลดหย่อนได ้หรือไม่
 ถ ้าหักลดหย่อนได ้ จะใช ้หลักฐานอะไรบ ้าง หรือ
ถ ้าเป็ นชาวต่างชาติ จะให ้สถานทูตของประเทศนั้น
่ ้งอยู่แล ้วนั้น
ร ับรองได ้หรือไม่ ดังรายละเอียดทีแจ

61
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
คาวินิจฉัย
กรณี ผูม
้ เี งินได้ทเป็
ี่ นคนไทยและ
ชาวต่างชาติทอยู
ี่ ่ในประเทศไทยถึง 180 วัน
ถือว่าเป็ นผู อ
้ ยู ่ในประเทศไทย บุคคลด ังกล่าว
่ เงินได้พงึ ประเมินทีต้
่ องนามารวมคานวณ
ซึงมี
เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในประเทศไทย มี
สิทธิหก
ั ลดหย่อนส่วนตัว คูส
่ มรสและบุตร ไม่
ว่าจะอยู ่ในประเทศไทยหรือไม่
62
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
คาวินิจฉัย
63
้ งมีสท
นอกจากนี ยั
ิ ธิหก
ั ลดหย่อนค่าอุปการะ
้
้ ดา
เลียงดู
บด
ิ ามารดาของผู ม
้ เี งินได้รวมทังบิ
มารดาของสามีหรือภริยาของผู ม
้ เี งินได้ดว้ ย
่
้
ซึงการใช้
สท
ิ ธิหก
ั ลดหย่อน ค่าอุปการะเลียงดู
บิดามารดาของผู ม
้ เี งินได้จะต้องแนบหลักฐาน
้
หนังสือร ับรองการหักลดหย่อนค่าอุปการะเลียง
ดูบด
ิ ามารดา โดยต้องระบุชอ
ื่ นามสกุล เลข
่ ดา
ประจาต ัวประชาชน พร ้อมลงลายมือชือบิ
มารดาของผู ม
้ เี งินได้ดว้ ยและต้องจัดทาเป็ น
ภาษาไทยหรือถ้าทาเป็ นภาษาต่างประเทศต้อง
อาจารย ์ร ัชกฤช นิ ธธ
ิ นภัทร ์
www.themegallery.com
Add your company slogan
LOGO