Slide 1

ภาษีสรรพากร
ของ

ผู้ประกอบการโลจิสติกส์ ในเขตปลอดอากร
1

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 2

ความหมาย
• เขตปลอดอากรตามกฎหมายว่ าด้ วยศุลกากร
• เขตอุตสาหกรรมส่ งออกตามกฎหมาย
ว่ าด้ วยการนิคมอุตสาหกรรมแห่ งประเทศไทย
• เขตที่มีกฎหมายกาหนดให้ ยกเว้ นอากรขาเข้ า

2

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 3

ภาระภาษีของผู้ประกอบการ
•
•
•
•

3

ภาษีเงินได้ นิตบิ ุคคล
ภาษีเงินได้ หัก ณ ทีจ่ ่ าย
ภาษีมูลค่ าเพิม่
ภาษีอนื่ ที่กาหนดไว้ ในประมวลรัษฎากร

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 4

ภาษีเงินได้ นิตบิ ุคคล

• ผู้ประกอบการมีหน้ าทีต่ ้ องยืน่ แบบ
แสดงรายการชาระภาษีเงินได้ นิตบิ ุคคล
4

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 5

ภาษีเงินได้ หัก ณ ทีจ่ ่ าย

• ผู้ประกอบการมีหน้ าทีต่ ้ องหักภาษี ณ ทีจ่ ่ าย
นาส่ งให้ เป็ นไปตามที่กฎหมายกาหนดไว้

5

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 6

การนาเข้ า
• การนาสิ นค้ าเข้ ามาในราชอาณาจักร
• การนาเข้ าสิ นค้ าทีต่ ้ องเสี ยอากรขาเข้ าหรือได้ รับยกเว้ น
อากรขาเข้ าตามกฎหมายว่ าด้ วยศุลกากรออกจากเขต
ปลอดอากรโดย มิใช่ เพือ่ ส่ งออก
(มาตรา 77/1 แห่ งประมวลรัษฎากร)

6

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 7

การนาเข้ า
ความรับผิดการนาเข้ า
• การนาสิ นค้ าเข้ ามาในราชอาณาจักร ความรับผิดเกิดขึน้ เมื่อชาระ
อากรขาเข้ า วางหลักประกันหรือจัดให้ มีสินค้ าประกันอากร
ขาเข้ า เว้ นแต่ กรณีไม่ ต้องเสี ยอากรขาเข้ าหรือได้ รับยกเว้ นอากร
ขาเข้ า ให้ ถือว่ าความรับผิดเกิดในวันที่มีการออกใบขนสิ นค้ าตาม
กฎหมายว่ าด้ วยศุลกากร

7

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 8

การนาเข้ า
ความรับผิดในการนาเข้ า
• การนาสิ นค้ าในราชอาณาจักรเข้ าไปในเขตปลอดอากร
แล้ วนาสิ นค้ าออกจากเขตดังกล่ าวโดยมิใช่ เพือ่ ส่ งออก
ความรับผิดเกิดขึน้ ในวัน ทีน่ าสิ นค้ าออกจากเขต
ดังกล่ าวโดยมิใช่ เพือ่ ส่ งออก

8

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 9

การนาเข้ า
อัตราภาษี
• ผู้นาเข้ า ทีม่ ีหน้ าทีเ่ สี ยภาษีมูลค่ าเพิม่ ต้ องยืน่ ใบขนสิ นค้ าตาม
แบบทีอ่ ธิบดีกรมศุลกากรกาหนดต่ อเจ้ าพนักงานศุลกากร ณ
ด่ านศุลกากรและชาระภาษีมูลค่ าเพิม่ อัตราร้ อยละ 7 ต่ อเจ้ า
พนักงานศุลกากร
พร้ อมกับชาระอากรขาเข้ าตามกฎหมายว่ าด้ วยศุลกากร

9

(มาตรา 83/8 ภายใต้ บังคับมาตรา 83/9 แห่ งประมวลรัษฎากร)

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 10

การนาเข้ า
อัตราภาษี
• ให้ ยกเว้ นภาษีมูลค่ าเพิม่ สาหรับการนาเข้ าสิ นค้ าจาก
ต่ างประเทศ ทีน่ าเข้ าไปในเขตปลอดอากร เฉพาะสิ นค้ า
ทีไ่ ด้ รับยกเว้ นอากรขาเข้ าตามกฎหมายศุลกากร
(มาตรา 81 (2) (ข) แห่ งประมวลรัษฎากร)

10

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 11

การนาเข้ า
อัตราภาษี
• ผู้ประกอบในเขตปลอดอากรหรือผู้ประกอบการในประเทศทัว่ ไป
นาสิ นค้ าที่ต้องเสี ยอากรขาเข้ าหรือได้ รับยกเว้ นอากรขาเข้ าตามกฎหมาย
ว่ าด้ วยศุลกากรออกจากเขตปลอดอากร โดยมิใช่ เพือ่ การส่ งออก
(นาเข้ าในประเทศ)
• ให้ ผู้นาเข้ ามีหน้ าทีเ่ สี ยภาษีมูลค่ าเพิม่ ยืน่ ใบขนสิ นค้ าและชาระ
ภาษีมูลค่ าเพิม่ ในอัตราภาษีร้อยละ 7 ต่ อเจ้ าพนักงานกรมศุลกากร
พร้ อมกับชาระอากรขาเข้ าตามกฎหมายว่ าด้ วยศุลกากร

11

(มาตรา 83/9 แห่ งประมวลรัษฎากร)

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 12

การส่ งออกสิ นค้ า
• การส่ งสิ นค้ าออกนอกราชอาณาจักรเพือ่ ส่ งออกไปต่ างประเทศ
• การนาสิ นค้ าในราชอาณาจักรเข้ าไปในเขตปลอดอากรเฉพาะสิ นค้ าที่ต้อง
เสี ยอากรขาออกหรือได้ รับยกเว้ นอากรขาออกตามกฎหมายว่ าด้ วย
ศุลกากร ทั้งนีต้ ามหลักเกณฑ์ วธิ ีการและเงื่อนไขทีอ่ ธิบดีกาหนด
(มาตรา 80 และ มาตรา 77/1แห่ งประมวลรัษฎากร)

• การขายสิ นค้ าของคลังสิ นค้ าทัณฑ์ บนประเภทร้ านค้ าปลอดอากรตาม
กฏหมายว่ าด้ วยศุลกากรทีข่ ายให้ ผู้เดินทางออกนอกราชอาณาจักร
(ประกาศ VAT ฉบับที่ 125)
เพียงใจ พิชัยพลากร

12

นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 13

การส่ งสิ นค้ าไปต่ างประเทศ
ความรับผิดในการชาระภาษีมูลค่าเพิม่
• ชำระอำกรขำออกวำงหลักประกันอำกรขำออก หรื อ
• จัดให้มีผคู ้ ้ ำประกันอำกรขำออก
เว้ นแต่ กรณี ไม่ตอ้ งเสี ยอำกรขำออก หรื อ
ได้รับยกเว้นอำกรขำออก
ควำมรับผิดเกิดเมื่อวันที่มีกำรออกใบขนสิ นค้ำขำออก
(ม.78(4)(ก)แห่งประมวลรัษฎำกร)

13

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 14

การส่ งออกสิ นค้ า กรณีนาสินค้าในราชอาณาจักรเข้าไปในเขตปลอดอากร
ความรั บผิดในการชาระภาษีมูลค่ าเพิม่
• วันที่นาสิ นค้ าเข้ าไปในเขตปลอดอากร
(มาตรา 78 (4) (ข) แห่ งประมวลรัษฎากร)

14

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 15

การส่ งออกสิ นค้ า
อัตราภาษี
• การนาสิ นค้ าออกจากเขตปลอดอากรเพือ่ ส่ งออกไปต่ างประเทศ
ให้ ใช้ อตั ราภาษีร้อยละ 0
(มาตรา 80/1 (1) แห่ งประมวลรัษฎากร)

• การนาสิ นค้ าในราชอาณาจักรเข้ าไปในเขตปลอดอากร
เฉพาะสิ นค้ าที่ต้องเสี ยอากรขาออกหรือได้ รับยกเว้ นอากรขาออก
ตามกฎหมายว่ าด้ วยศุลกากร ถือเป็ นการส่ งออก ต้ องชาระ
ภาษีมูลค่ าเพิม่ ในอัตราร้ อยละ 0

15

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 16

การส่ งออกบริการ (ม.80/1(2))
• หมายถึงการให้ บริการที่กระทาในประเทศ และใช้ บริการใน
ต่ างประเทศ
• หมายถึง การให้ บริการที่กระทาในราชอาณาจักรเพือ่ ใช้ ผลิตสิ นค้ าใน
เขตปลอดอากรเพือ่ ส่ งออก
• หมายถึง การให้ บริการที่กระทาในเขตปลอดอากรเพือ่ ผลิตสิ นค้ าใน
เขตปลอดอากรเพือ่ ส่ งออก (ต้ องเป็ นการกระทาต่ อตัวสิ นค้ าและ
ส่ งออกสิ นค้ านั้น หรือก่ อให้ เกิดสิ นค้ าที่มรี ู ปร่ างเพือ่ ผุ้รับบริการใน
เขตปลอดอากรใช้ ผลิตสิ นค้ าเพือ่ ส่ งออก)

16

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 17

การส่ งออกบริการ
• อัตราภาษีมูลค่ าเพิม่ ร้ อยละ 0
(มาตรา 80/1 แห่ งประมวลรัษฎากร)

17

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 18

• การขายสิ นค้ าหรือการให้ บริการระหว่ างผู้ประกอบการในเขตปลอดอากร หรือ
ระหว่ างผู้ประกอบการในเขตคลังสิ นค้ าทัณฑ์ บนหรือระหว่ าง ผู้ประกอบการใน
เขตคลังสิ นค้ าทัณฑ์ บนกับผู้ประกอบการในเขตปลอดอากร

- อัตราภาษีมูลค่าเพิม่ ร้ อยละ 0 โดยผู้ประกอบการต้องออกใบกากับภาษีระบุอตั ราภาษีร้อยละ 0

ในใบกากับภาษีด้วย (มาตรา 80/1 (6) แห่งประมวลรัษฎากร) หากฝ่ าฝื นต้ องระวางโทษตาม ม.90/3(3)แห่ ง
ประมวลรัษฎากร
- ความรับผิดในการชาระภาษีมูลค่ าเพิม่ เกิดขึน้ เมือ่ ส่ งมอบสิ นค้ าหรือได้ มกี ารกระทาต่ อไปนีเ้ กิด
ก่ อนการส่ งมอบสิ นค้ า
* โอนกรรมสิ ทธิ์สินค้ า
* ได้ รับชาระราคาสิ นค้ าหรือ
* ได้ ออกใบกากับสิ นค้ า (ตามมาตรา 78 (1) แห่งประมวลรัษฎากร)

18

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 19

VAT= 0%
VAT= 0%

ยกเว้ น VAT

เขต
FREE ZONE

VAT= 7%

VAT= 7%

ต่ างประเทศ

ราชอาณาจักร
VAT= 0%

19

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 20

ประกาศ VAT ฉบับที่ 40 ข้ อ 2(4)(5)
ค่ำตอบแทนจำกกำรขำยสิ นค้ำหรื อกำรให้บริ กำรที่ไม่ตอ้ งนำมำรวมคำนวณเป็ นมูลค่ำ
ของฐำนภำษี (เมื่อมีกำรเรี ยกเก็บค่ำสิ นค้ำจึงไม่มีภำษีขำย)
1. กรณี ผซุ ้ ้ื อสิ นค้ำนำเข้ำสิ นค้ำเอง
(ผูซ้ ้ื อฯนำสิ นค้ำออกจำกเขตปลอดฯเอง)
2. กรณี ผปู้ ระกอบกำรในเขตปลอดอำกรเป็ นผูน้ ำเข้ำเอง
และผูซ้ ้ื อสิ นค้ำต้องเป็ นผูป้ ระกอบกำรจดทะเบียน
(ผูซ้ ้ื อสิ นค้ำต้องมิใช่ผปู ้ ระกอบกำรในเขตปลอดฯหรื อคลังสิ นค้ำทัณฑ์บน
ตำมกฎหมำยว่ำด้วยศุลกำกร)

20

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 21

ภาษีเงินได้ นิติบุคคล
ตัวแทน : ภาษีเงินได้ นิตบิ ุคคล
ม.76ทวิแห่งประมวลรัษฎากร
และ

คาวินิจฉัยของ
คณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากรที่ 2/2526
เกี่ยวกับตัวแทน

21

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 22

ตัวแทน : ภาษีมูลค่ าเพิม่
ม.77/1(7) ม.82/1(1) ม.85/2 ม.83/2
แห่งประมวลรัษฎำกร
และ
ประกำศอธิบดีกรมสรรพำกร
(ฉบับที่ 169)

22

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 23

*
*
*

23

เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 24

ข้ อหารือเลขที่ กค0706/6204
วันที่ 25 กรกฎาคม 2549
ต่ างประเทศ

ในประเทศ
บริษทั ข
BOI/FZ/EPZ

2
บริษัท A
ผลิตสิ นค้ า

ส่ งสินค้ า

1

เขตปลอดอากร
บริษัท ก
ผู้ให้ บริการ (FFW)
จัดเก็บ และกระจายสินค้า

บริษัท B
ผู้ซื้อสิ นค้ า

24

2

บริษทั ค
BOUNDED

2
2

บริษทั ง

3 ชาระค่ าสิ นค้ า
เพียงใจ พิชัยพลากร
นักตรวจสอบภาษีชานาญการพิเศษ


Slide 25