Transcript KDV - Dr.Ahmet Ozansoy

VERGİ HUKUKU
(TAX LAW)
Çankaya Üniversitesi-İİBF
2012-2013 Güz Yarıyılı
Dr. Ahmet OZANSOY
www.ahmetozansoy.com
Vergi
Türleri
Gelir Üzerinden
Alınan Vergiler
- Gelir Vergisi
- Kurumlar Vergisi
Harcamalar
Üzerinden Alınan
Vergiler
- Katma Değer Vergisi
(KDV)
- Özel Tüketim Vergisi (ÖTV)
- Özel İletişim Vergisi (ÖİV)
Servet Üzerinden
Alınan Vergiler
- Veraset ve
İntikal Vergisi
- Emlak Vergisi
Katma Değer Vergisi (KDV)
Bir mal veya hizmetin üretim veya
ithalinden tüketiciye kadar her el
değiştirme aşamasında yalnızca o
aşamanın “katma değer”i üzerinden
alınan işlem (harcama) vergisidir.
Bir malın alış fiyatı ile satış fiyatı
arasındaki fark “katma değer”
demektir.
KDV’nin Özellikleri
İndirim mekanizmasına sahiptir.
Yayılı ancak kümülatif olmayan
otokontrole dayanan bir vergidir.
Tarafsız ve şeffaf bir
vergileme türüdür.
Türkiye’de KDV
3065 sayılı KDV Kanunu 1984’de yürürlüğe
girmiştir.
63 Madde+Geçici 28 Madde
115 Genel Tebliğ, 60 Sirküler
2011 yılı KDV Gelirleri: 79 Milyar (30+49)
Toplam Vergi Gelirleri İçindeki KDV Payı:
79/254= %31
Verginin Konusunu Teşkil Eden İşlemler
Türkiye’de ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest
meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan
teslim ve hizmetler (teslim ve hizmet Türkiye’de ise vergi var
yurtdışındaysa yok)
Her türlü mal ve hizmet ithalatı
Diğer faaliyetlerden doğan teslim ve hizmetler:
Verginin Konusunu Teşkil Eden İşlemler
Diğer faaliyetlerden doğan teslim ve hizmetler
İletişim hizmetleri,
- Her türlü şans ve talih oyunlarının tertiplenmesi ve
oynanması,
- Gösteri, konser, sportif faaliyet, yarışmalar
tertiplenmesi, gösterilmesi,
- Müzayede mahallerinde yapılan satışlar,
- Boru hattı ile petrol ürünlerinin taşınmaları,
- Mal ve hakların kiralanması işlemleri,
- Kamusal nitelikteki kurumların ve işletmelerin ticarî,
sınaî, ziraî ve meslekî nitelikteki teslim ve hizmetleri,
- İsteğe bağlı mükellefiyet
-
Piyango çekilişleri Kampanyalar (+)
Kumarhane işletmeciliği (+)
Arsa Karşılığı inşaat işleri (+)
Belediyeye ait arsanın pazarlıkla satışı(+,-)
Depremzedeler için toplanan yardım(-)
Avanslar ve kaporalar (-)
Ciro primleri(+)
Verginin Konusunu Teşkil Eden İşlemler
Faaliyetin
devamlılığı,
kapsamı ve niteliği
Gelir Vergisi
Kanunu
Türk Ticaret
Kanunu ve diğer
ilgili mevzuat
Teslim
Bir mal üzerindeki tasarruf
hakkının malik veya onun
adına hareket edenlerce,
alıcıya veya adına hareket
edenlere devredilmesidir.
Teslim
Zincirleme âkitlerde, malın arada el değiştirmeden
doğrudan sonuncu kişiye devredilmesi halinde, aradaki
safhaların her biri ayrı bir teslimdir.
Su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri şekillerdeki
dağıtımlar da mal teslimidir.
Trampa iki ayrı teslim hükmündedir
Kap ve ambalajlar ile döküntü ve tali maddelerin
geri verildiği hallerde teslim, bunlar dışında kalan
maddeler itibariyle yapılmış sayılır.
Teslim Sayılan Haller
Vergiye tabi malların her ne suretle olursa olsun,
vergiye tabi işlemler dışındaki amaçlarla
işletmeden çekilmesi, vergiye tabi malların
işletme personeline ücret, prim, ikramiye,
hediye, teberru gibi namlarla verilmesi,
Vergiye tabi malların, üretilip teslimi vergiden
istisna edilmiş olan mallar için her ne suretle
olursa olsun kullanılması veya sarfı,
(uygulaması yok)
Mülkiyeti muhafaza kaydıyla yapılan satışlarda
zilyedliğin devri,
Hizmet
Teslim ve teslim sayılan
haller ile mal ithalatı dışında
kalan işlemlerdir.
Bir şeyi yapmak, işlemek,
meydana
getirmek,
imal
etmek, onarmak, temizlemek,
muhafaza etmek, hazırlamak,
değerlendirmek, kiralamak,
bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek
gibi,
şekillerde
gerçekleşebilir.
KDV’nin Mükellefi
-Mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde
bu işleri yapanlar,
- İthalatta mal ve hizmet ithal edenler,
- Transit taşımalarda gümrük veya geçiş işlemine
muhatap olanlar, (84/8889 BKK ile istisna)
- PTT İşletme Genel Müdürlüğü ve radyo ve
televizyon kurumları,
- Her türlü şans ve talih oyunlarını tertip edenler,
- Gösteri, konser, maç, yarış ve yarışmaları
tertipleyenler veya gösterenler,
- Mal ve hakları kiraya verenler,
- İsteğe bağlı mükellefiyette talepte bulunanlardır.
Vergi Sorumlusu
- Mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının,
işyerinin, kanunî merkezi ve iş merkezinin
bulunmaması hallerinde
- gerekli görülen diğer hallerde
Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına
alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf
olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir.
BAZILARI:
Yazılı eserlere reklam verme işleri
Fason tekstil konfeksiyon
Hurda metal
Temizlik, özel güvenlik
Danışmanlık ve denetim
Vergiyi Doğuran Olay
Mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde,
malın teslimi veya hizmetin yapılması,
Malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından
önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi
hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı
olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin
düzenlenmesi,
Kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutad olan
veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde, her bir kısmın
teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması
Vergiyi Doğuran Olay
- Su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji dağıtım veya
kullanımlarında bunların bedellerinin tahakkuk ettirilmesi,
- İthalatta, Gümrük Kanununa göre gümrük vergisi ödeme
mükellefiyetinin başlaması, gümrük vergisine tabi olmayan
işlemlerde ise gümrük beyannamesinin tescili,
- Komisyoncular vasıtasıyla veya konsinyasyon suretiyle yapılan satışlarda, malların
alıcıya teslimi,
- Malın alıcıya veya onun adına hareket edenlere gönderilmesi halinde, malın
nakliyesine başlanması veya nakliyeci veya sürücüye tevdii,
- İkametgâhı, işyeri, kanunî merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayanlar
tarafından yabancı ülkeler ile Türkiye arasında yapılan taşımacılık ile transit
taşımacılıkta gümrük bölgesine girilmesi veya gümrük bölgesinden çıkılması,
- 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanununa göre düzenlenen ürün
senetlerinin temsil ettiği ürünlerin depodan çekilmesi.
- Taksitli mal satışı
- Dergi aboneliği
-Telefon hizmetleri
- Dershanelere, özel okullara kayıt yaptırılması
- Kira Ödemeleri
- Gayrimenkul satış vaadi sözleşmesi imzalanması
- Avans ödemeleri
- Ön ödemeli satış kampanyaları
- Erken rezervasyonla tatil paketi satışı
- Beyaz eşya mağazasından yüklenen televizyonun
müşterinin adresine varmadan trafik kazası sonucu hasar
görmesi
- Müzayede suretiyle yapılan satışlar
Matrah
Teslim ve hizmet işlemlerinde matrah,
bu işlemlerin karşılığını teşkil eden
bedeldir.
Bedel deyimi, malı teslim alan veya
kendisine hizmet yapılan veyahut
bunlar adına hareket edenlerden bu
işlemler karşılığında her ne suretle
olursa olsun alınan veya bunlarca
borçlanılan para, mal ve diğer
suretlerde sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaat, hizmet ve değerler
toplamını ifade eder.
Matraha Dahil
Olan Unsurlar
-Satıcı tarafından yapılan
taşıma, yükleme ve boşaltma
giderleri,
- Ambalaj giderleri, sigorta,
komisyon ve benzeri gider
karşılıkları ile vergi, resim,
harç, pay, fon karşılığı gibi
unsurlar,
- Vade farkı, fiyat farkı, faiz,
prim gibi çeşitli gelirler ile
servis ve benzer adlar altında
sağlanan her türlü menfaat,
hizmet ve değerler.
Matraha Dahil
Olmayan Unsurlar
-Teslim ve hizmet
işlemlerinde fatura ve
benzeri vesikalarda
gösterilen ticarî teamüllere
uygun miktardaki iskontolar,
-Hesaplanan katma değer
vergisi.
-Özel İletişim Vergisi
- Geri verilmesi mutad olan
kap ve ambalaj maddeleri
KDV Oranları
Bakanlar Kurulunun yetkisi:
%1
%40
Muhtelif mal ve hizmetler ile bazı malların perakende
safhası için farklı vergi oranları tespit edebilir.
KDV Oranları
%1
(I) sayılı liste
%8
(II) sayılı liste
%18
Bu listelerde
yer almayanlar
Vergi İndirimi
Mükellefler, yaptıkları
vergiye tabi işlemler
üzerinden hesaplanan
KDV’den, faaliyetlerine
ilişkin olarak kendilerine
yapılan teslim ve hizmetler
dolayısıyla hesaplanarak
düzenlenen fatura ve
benzeri vesikalarda
gösterilen KDV’yi
indirebilirler.
Vergi İndirimi
İndirilecek
KDV
Hesaplanan
KDV
Ödenecek
KDV
Vergi İndirimi
İndirilecek
KDV
Devreden
KDV
Hesaplanan
KDV
Vergi İndirimi
Alış
Bedeli
Ödenen
KDV
Vergisiz
Satış
Bedeli
Hesap.
KDV
Toplam
Satış
Bedeli
Fark
KDV
İmalatçı
-
-
500
90
590
90
Toptancı
500
90
750
135
885
45
Perakendeci
750
135
1.000
180
1.180
45
1.000
180
Nihai
Tüketici
180
Şubat Ayında Yapılan Satışlar:
1.000 TL
KDV Oranı: %1
15.000 TL
KDV Oranı:%18
Şubat Ayında Yapılan Alımlar:
500 TL
5.000 TL
KDV Oranı: %1
KDV Oranı:%18
Önceki Dönemden Devreden KDV: 1.270
Mal İadeleri:
1.000 TL
KDV Oranı: %18
İndirilemeyecek KDV
Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan
malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında
gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri
içinde yer alan KDV
Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin
kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu
amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait
binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen KDV
Deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle
mücbir sebep ilân ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar
hariç olmak üzere, zayi olan mallara ait KDV
Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın
tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla
ödenen KDV
-Transit ihracat nedeniyle Türkiye’de ödenen KDV
- Wet Lease hizmetleri nedeniyle yüklenilen KDV
- Çocuk Esirgeme Kurumuna bağışlanan TV’lerin alımında
ödenen KDV
- Araç kiralama şirketince otomobil alımında ödenen KDV
- (G) Otomobil Galerisinin (X) A.Ş.’den aldığı binek otomobil
nedeniyle ödenen KDV
- Ayakkabı imalinde yanlış dikiş nedeniyle imha edilen
ayakkabıların imali sürecinde ödenen KDV
- Kullanma süresi geçtiği için imha edilen ilaçların ithalinde
ödenen KDV
- (Y) Lastik A.Ş.’nin işletmeye kayıtlı yatının akaryakıt
alımında ödenen KDV
KDV İstisnası
KDV istisnası vergiye tabi bir
işlemin (teslim, hizmet veya
ithalat) vergi dışında
tutulmasıdır.
Yasanın istisna saydığı
durumlarda KDV
hesaplamayacak olan
mükellef, önceden ödemiş
olduğu KDV’yi indirim
hakkından mahrum kalacaktır.
İstisna Edilmiş İşlemlerde KDV İndirimi
KDV Kanunu istisna kabul edilen işlemler için
önceki aşamalarda ödenen verginin;
kural olarak, indirimine imkan vermemekte bu
verginin maliyete katılmasını veya gider yazılmasını
bazı durumlarda ise indirim ve iadesini
öngörmektedir.
KDV İSTİSNASI
TAM İSTİSNA
İstisna edilen işlemlere ilişkin
önceki
aşamalarda ödenen KDV’nin
indirim ve iadesi mümkündür
KISMİ İSTİSNA
İstisna edilen işlemlere ilişkin
önceki
aşamalarda ödenen KDV’nin
indirim ve iadesi mümkün değildir.
Ödenen KDV gider veya maliyet
unsuru
olarak dikkate alınır.
Tam İstisna
İndirilecek
KDV
İade
Edilecek
KDV
Hesaplanan
KDV
Kısmi İstisna
İndirilecek
KDV
Gider veya
Maliyet
Hesaplanan
KDV
Tam İstisna – Kısmi İstisna
Alış
Bedeli
Ödenen
KDV
Vergisiz
Satış
Bedeli
Hesap.
KDV
Toplam
Satış
Bedeli
Fark KDV
İmalatçı
-
-
500
90
590
90
Toptancı
500
90
750
135
885
45
İhracatçı
Tam İstisna
750
135
1.000
0
1.000
0
İade: 135
Perakendeci
Kısmi İstisna
750
135
1.000
0
1.000
Gider
Maliyet:
135
Tam
İstisna
- İhracat İstisnası
- Araçlar, Petrol Aramaları ve
Teşvik Belgeli Yatırımlarda İstisna
- Taşımacılık İstisnası
- Diplomatik İstisnalar
- Özürlülere Yönelik İstisna
- MEB’e Yönelik İstisna
Kısmi
İstisna
-Kültür ve Eğitim Amacı
Taşıyan İstisnalar
- Sosyal Amaç Taşıyan İstisnalar
- Askeri fabrika, tersane
ve atölyelerin teslimleri
-Diğer İstisnalar
- Geçici maddeler
İndirimin Belgelendirilmesi
Mükellefiyetin faaliyetine ilişkin olmak
Alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük
makbuzu üzerinden ayrıca gösterilmek
Kanunî defterlere kaydedilmek
-Tarifesi vergi dahil ve özel matraha tabi işlemler
- Perakende satış fişleri ve yazar kasa fişleri
Verginin Gider Kaydedilememesi
- Mükellefin vergiye tabi işlemleri
üzerinden hesaplanan KDV,
- mükellefçe indirilebilecek KDV,
Gelir ve Kurumlar Vergisi matrahlarının
tespitinde gider olarak kabul edilmez.
Vergilendirme Dönemi
KDV’de vergilendirme dönemi, faaliyet
gösterilen takvim yılının üçer aylık
dönemleridir.
Ancak, Maliye Bakanlığı birer aylık
vergilendirme dönemi tespit etmeye
yetkilidir.
Vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar
için bir ay,
İthalat, transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler
arasındaki taşımacılık işlerinde gümrük
bölgesine girildiği veya gümrük bölgesinden
çıkıldığı andır.
Beyanname Verme Zamanı
Mükellefler ve vergi kesintisi
yapmakla sorumlu tutulanlar Katma
Değer Vergisi beyannamelerini,
vergilendirme dönemini takibeden
ayın yirmidördüncü günü
akşamına kadar ilgili vergi dairesine
vermekle yükümlüdürler.
Verginin Ödenmesi
Beyanname vermek mecburiyetinde olan mükellefler ile
vergi kesmekle sorumlu tutulanlar, bir vergilendirme
dönemine ait katma değer vergilerini beyanname
verecekleri ayın yirmialtıncı günü akşamına
kadar ödemeye mecburdurlar.