تجزیه و تحلیل بهای تمام شده
Download
Report
Transcript تجزیه و تحلیل بهای تمام شده
تجزیه و تحلیل بهای تمام شده ،
حجم فعالیت و سود
Cost-Volume-Profit Analysis
تهیه کننده :محسن پورعلی – مسلم قرائیان
زیر نظر استاد :دکتر محمدحسین ودیعی
)Fixed cost(اقالم ثابت
) Variable cost(متغیر
اقالم
)Semi – fixed cost
(اقالم نیمه ثابت
)Mixed cost(
)Semi- variable cost ( متغیر
اقالم مختلط
اقالم نیمه
اقالمی که بر اثر تغییر سطح فعالیت (تولید)تغییر نمیکنند و در تمام سطوح فعالیت ثابت میمانند.
حسابداری بهای تمام
شده(برای محاسبه بهای تمام شده
اقالم ثابت تنها اقالمی که مربوط به امر تولید هستند (سربار ساخت) را شامل میشود واق االمی مانند
هزینه های اداری و فروش که در کوتاه مدت ثابت هستند را در بر نمیگیرند و انها را بعنوان هزینه
دوره محسوب و مستقیما در سود وزیان منعکس میشوند.
حسابداری مدیریت :
شامل کلیه مخارجی میشود که در یک دوره مالی ویا کوتاه مدت ثابت هستند
محصوالت) :
اقالم ثابت تعهد شده :اقالمی که قابل حذف نیستند و به کل تسهیالت تولیدی مربوط می شوند
مانند استهالک ساختمان وکارخانه – عوارض ومالیات و...
طبقه بندی اقالم ثابت بهای
تمام شده در مدلهای حسابداریا
اقالم ثابت اختیاری :بنا به نظر مدیریت وبر حسب اقتضا قابل تغییر و حذف میباشد مانند :مخارج
برنامه های بازاریابی – حقوق مدیران – مخارج تحقیق و...
انواع اقالم
ثابت بهای
تمام شده
سربار ساخت :استهالک ساختمان وماشین االت وتجهیزات – قسمتی از بهای آب و برق وسوخت
وتلفن – مالیات و عوارض بر دارایی – بیمه ساختمان وکارخانه – حقوق سرپرستان تولید و...
هزینه های اداری و تشکیالتی :استهالک تاسیسات اداری –اجاره تجهیزات اداریا مانند
کامپیوتروغیره – حقوق سرپرستان اداری -بیمه ساختمانهای اداری و ...
هزینه های توزیع
وفروش:هزینه های بازاریابی – حقوق کارکنان فروش و...
Y
اقالم ثابت به واحد های یک محصول تخصیص پیدا میکند وبین
تعداد یا میزان تولیدسرشکن میشوند یعنی مبلغ تخصییص یافته به
هر واحدبا توجه به تغییر در سطوح تولیدتغییر میکند.
مثال :اگر
اجاره ساالنه کارخانه 100000000 :
تولید ساالنه 20000 :واحد
20000
تعداد واحد تولیدی
ریال500
نمودار اقالم ثابت بهای تمام شده
سهم اقالم ثابتی که
به هر محصول
تخصیص داده
میشود
a
X
سطح فعالیت (میزان تولید)
O
اقالم ثابت بهای تمام شده بر حسب لایر
10000000
هزینه های اقالم ثابت
y=a
اقالم متغیر بهای تمام شده ()Varible cist
اقالمی که بطور مستقیم و به تناسب تغییر سطوح فعالیت افزایش یا کاهش پیدا میکنند ونسبت تقریبا
ثابتی بین این اقالم و مقدار تولید وجود دارد.
مثال:
لایر : 500بهای مواد مستقیم 1واحد
:500 ×2 =1000بهای مواد مستقیم2واحد
.
.
مقدار تولید × :500بهای کل مواد مستقیم
در مثال فوق مشاهده میشود حجم اقالم متغیر بهای تمام شده به تناسب افزایش تولید اضافه میشود در حالی که اقالم متغیر بهای
تمام شده برای یک واحد همواره ثابت میباشد.
به اقالم متغیر بهای تمام شده اقالم متغیر مستفیم نیز اطالق میشود
مواد مستقیم – دستمزد مستقیم – سربار ساخت (ملزومات -
مواد غیر مستقیم)
انواع اقالم متغیر بهای تمام شده :
هزینه های توزیع و فروش ( :کمسیون فروش و)...
هزینه های اداری و تشکیالتی :ملزومات اداری –
بخشهایی از بهای آب ،برق ،سوخت و....
دربرخی از موارد به اقالم متغیربهای تمام شده اقالم قابل برنامه ریزی نیز اطالق میگردد چرا که
مدیران قادر خواهند بود در بعضی از موقعیتها در خصوص برخی از اقالم تصمیم گیری یا آنها را
کنترل کنند .
:yجمع اقالم متغیر بهای تمام شده
Y
:bاقالم متغیر بهای تمام شده برای یک واحد
محصول (شیب نمودار یا ضریب زاویه )
جمع اقالم متغیر بر حسب لایر
نمودار جمع اقالم متغیر
b
:xسطح فعالیت یا میزان تولید
y= bx
نکته :هر اندازه اقالم متغیر بهای تمام شده افزایش یابد
شیب خط تند تر خواهد شد.
X
سطوح فعالیت بر حسب مقدار
o
اقالم مختلط بهای تمام شده ()Mixed cist
اقالمی که گرایش خاص ویا الگوی یگانه ای برای تشریح ندارند و جهت تجزیه وتحلیل تصمیمات
مدیران اقالم مختلط را به اجزای ثابت ومتغیر تقسیم میکنند.
بسیاری از اقالم بهای تمام شده دارای ویژگی اقالم مختلط هستند یعنی بخشی ثابت وبخش دیگری متغیر میباشند
مانند:مخارج برق ،آب،سوخت ،نگهداری ،دستمزد غیر مستقیم و...
نمودار اقالم مختلط بهای تمام شده
b
اقالم ثابت بهای تمام شده
اقالم متغیر بهای تمام شده
a
اقالم مختلط بهای تمام شده
X
سطح فعالیت بر حسب مقدار
O
جمع اقالم بهای تمام شده بر حسب لایر
اقالم ثابت بهای تمام شده
Y
اقالم نیمه متغیر بهای تمام شده ()Semi – variable cost
با افزایش سطح فعالیت (تولید) اضافه شده اما ازدیاد آن با یک نسبت ثابت نیست .این گونه اقالم به دو دسته زیر تقسیم میشوند.
اقالمی که بر اثر افزایش سطح فعالیت با نسبت صعودی اضافه
میگردند .یعنی میزان افزایش بهای تمام شده برای یک واحد اضافی
بیشتر از افزایشی است که برای یک واحد تولیدی ما قبل ایجاد
گردید.
X
B
سطح فعالیت بر حسب مقدار
A
Y
O
اقالم نیمه متغیر بهای تمام شده بر حسب لایر
X
B
سطح فعالیت بر حسب مقدار
A
نمودار اقالم نیمه متغیر بهای تمام شده
اقالم نیمه متغیر بهای تمام شده بر حسب لایر
نمودار اقالم نیمه متغیر بهای تمام شده
Y
اقالمی که بر اثر افزایش سطح فعالیت با نسبت نزولی در هزینه های
یک واحد اضافه میشوند .یعنی میزان افزایش بهای تمام شده برای هر
واحد اضافی کمتر از افزایشی است که برای یک واحد تولیدی قبلی ایجاد
گردید(.منحنی یاد گیری).
اقالم نیمه ثابت بهای تمام شده ( )Semi – fixed cost
اقالمی که با افزایش سطح فعالیت (نه بطور متناسب بلکه با حجم تولید مشخصی) بصورت پله کانی ومتناوب اضافه میشوند.
همانند افزایش تعداد دانشجویان در یک دانشگاه که مستلزم ایجاد ساختمانها وکالسها جدید ونیز افزایش هزینه های استهالک
وسایر هزینه های ثابت برای دانشگاه خواهد بود.
نمودار اقالم نیمه ثابت بهای تمام شده
Y
نکته :در نمودار اقالم ثابت
طول خطوط افقی و عمودی
در سطوح مختلف فعالیت
مساوی نیست وبه ماهیت
فعالیت بستگی دارد.
c
b
a
X
سطح فعالیت بر حسب مقدار
اقالم نیمه ثابت بهای تمام شده بر حسب لایر
نمودار اقالم نیمه ثابت
مفروضات مربوط به گرایشهای اقالم بهای تمام شده
-1فرض دامنه مربوط ( : )Relevent range assumptionبیان میکند که گرایشهای مشخص شده اقالم بهای تمام شده ،تنها در
دامنه معینی از سطح فعالیت قابل قبول هستند .یعنی در سطوح پایین تر و باالتر از دامنه قابل قبول اقالم بهای تمام شده گرایشهای
دیگرری خواهند داشت .در این دامنه گرایش اقالم بهای تمام شده را نمیتوان با یک معادله یا فرمول خاصی بیان نمود .معموال تولید
در سطوح خیلی باال یا خیلی پاین صورت نمیگیرد و تا آنجایی که به تصمیم مدیریت ارتباط دارد ،در سطوح میانی یا دامنه مربوط واقع
می گردد .
-2فرض زمان ( : )Time assumptionبیان میکند گرایش مشخص شدهبرای اقالم بهای تمام شده ،فقط در یک دوره زمانی
معین صحیح است و ممکن است که بسیاری از این گرایشها با گذشت زمان عوض شوند .مثال تعداد کمی از اقالم ثابت در بلند مدت هم
ثابت میمانند وتعدادی تغییر گرایش خواهند داد .
دانش و تجربه حرفه ای (تجزیه و تحلیل حساب) :گاهی اوقات در روشهای سنتی دانش وتجربه
برخی از کارکنان حرفه ای در تشخیص و براورد گرایشهای اقالم بهای تمام شده به اندازه ای
ارزشمند است که هیچ جایگزینی را برای آنها نمیتوان یافت .
روش حد باال و حد پایین :این روش نیز برای جدا سازی اجزای ثابت ومتغیر اقالم مختلط بهای
تمام شده بکار گرفته میشود که برای تفهیم آن بصورت یک مثال عددی در اسالید بعدی نمایش
داده خواهد شد .
نمودار نقاط پراکندگی :گاهی اوقات انعکاس مبالغ مربوط به اقالم بهای تمام شده بصورت نمودار
،به تشخیص گرایش اقالم کمک میکند .
تجزیه و تحلیل رگرسیون :این روش یک تکنیک آماری است که از همه ی نقاط داده ای در
دسترس برای برآورد محل تقاطع و شیب یک معادله ی هزینه استفاده میکند.
روش حد باال و حد پایین
مثال عددی کتاب :میدانیم :
y=a+bxفرمول کلی بهای تمام شده اقالم مختلط
=b
لایر 200
(اقالم متغیر یک واحد از فعالیت)
=b
=
مثال در خرداد ماه سطح فعالیت 2400ساعت بوده و اقالم متغیر یک واحد 200ریال میباشد برای
محاسبه اقالم ثابت بهای تمام شده اعداد فوق را در معادله جایگزین میکنیم .
بهای تمام
شده اقالم
ثابت
a= 140000
)620000 = a + 200(2400
y= a+bx
ماه
فروردین
ساعت
اقالم مختلط
بهای تمام شده کار(سطوح
فعالیت)
(لایر)
540000
2100
اردیبهشت 560000
2300
خرداد
620000
2400
تیر
580000
1900
مرداد
440000
1500
شهریور
500000
1700
حال اگراقالم ثابت برای مرداد ماه نیز محاسبه شود باز هم همان مبلغ بدست خواهد آمد:
بهای تمام شده اقالم ثابت
لایر
a
)440000= a + 200 (1500
y= a+bx
=140000
نمودار نقاط پراکنده
مثال عددی کتاب :
اگر نمودار پراکندگی اقالم مختلط بهای تمام شده و سطوح فعالیت مثال ذکر شده ارا ترسیم
کنیم مشاهده میشود که نزدیکترن خطی که بین نقاط پراکنده میتوان ترسیم نمود خطی
است که محوراyها را در عدد 140000ریال قطع میکند که همان اقالم ثابت بهای تمام شده
میباشد .و نیز شیب خط که همان بهای تمام شده اقالم متغیر یک واحد است عدد
b= 200بدست خواهدآمد .
Y
480
360
240
a
120
X
1500 1700 1900 2100 2300 2400
سطح فعالیت (ساعات کار)
o
اقالم مختلط بهای تمام شده (هزار لایر)
600
اقالم مختلط
بهای تمام شده
(لایر)
ساعت
کار(سطوح
فعالیت)
540000
2100
اردیبهشت 560000
2300
خرداد
620000
2400
تیر
580000
1900
مرداد
440000
1500
شهریور
500000
1700
ماه
فروردین
تجزیه و تحلیل نقطه سربسر
تعریف :نقطه سربسر معرف سطحی از فعالیت (مقداری از تولید) است که در آن نقطه بهای تمام شده کل (کل هزینه های
مصرف شده)مساوی درآمد کل باشد .
فرمولهای مورد نیاز جهت محاسبات نقطه سربسر و تجزیه و تحلیل آن
TVC = AVC . Q
TC = TVC + TFC
P . Q - AVC . Q = TFC
P . Q - TVC = TFC
)Q = TFC / (P - AVC
TR = P . Q
TR = TC
P . Q = TFC + TVC
) =TR (Total Revenueكل فروش
) =TC (Total Costكل هزينه ها
) =P (priceقيمت محصول
) =Q (Quantityتعداد محصول
) =TFC (Total Fixed Costكل هزينه ثابت
) =TVC (Total Variable Costكل هزينه متغير
) =AVC (Average Variable Costهزينه متغير به ازاء واحد محصول
مثال عددی کتاب :
(=500× Qمقدارتولید) ( P × Qقیمت فروش ) = درآمد کل)(TR
(TFC = 1000000هزینه ثابت کل)
TVC = Q × VC = Q × 300
500 × Q = TFC + TVC = 1000000 + 300 × Q
200 Q = 1000000
واحد Q= 5000
TR = TC
اطالعات مورد نیاز
قیمت فروش
هر واحد
اقالم متغیر هر
واحد
اقالم ثابت کل
P
500لایر
AVC
300لایر
TFC
1000000لایر
طبق محاسبات فوق میتوان بیان نمود که نقطه سر بسر در سطح تولید 50000واحد قرار دارد.
لایر
TC = 500 × 5000 = 2500000
TR = P× Qدرآمد کل نیز بشکل مقابل محاسبه میگردد.
روش حاشیه فروش در نقطه سربسر ()CM
حاشیه فروش ( : )CMمبلغ حاشیه فروش برابر است با تفاوت قیمت فروش و هزینه های متغیر یک واحد محصول .سطحی از فعالیت
که درآن اقالم ثابت کال بوسیله حاشیه فروش تامین گردد نقطه سربسر است و تولید و فروش بعد از این نقطه سود خواهد بود .
لایر
واحد
B.E.P = 1000000 ÷ 200= 5000
CM = 500 – 300 = 200
B . E .P = TFC ÷ CM
CM = P – AVC
حاشیه فروش ÷ اقالم ثابت = نقطه سربسر
نمودار نقطه سربسر
TR
بهای تمام شده کل
درآمد کل
4
B.E.P
نقطه سربسر
3
2.5
2
a= 1
X
سطح فعالیت بر حسب مقدار
5000
2500
O
درآمد و بهای تمام شده بر حسب میلیون لایر
TC
Y
انواع تجزیه و تحلیل بهای تمام شده – حجم فعالیت – سود ( )C.V.Pمورد نیاز مدیریت
اطالعات مربوط به اقالم بهای تمام شده که مدیران به کمک آنها تجزیه و تحلیلهای مفیدی را انجام میدهند .
دستیابی به سود خالص معین
(سود صفر برای مدیران قابل قبول نمیباشد در ابتدای فعالیت سود مورد انتظار
براورد میشود).
بررسی آثار تغییر اقالم ثابت بهای تمام شده
(اگر در طول دوره اقالم ثابت افزایش پیدا کنند تولید در نقطه
سربسر افزایش پیدا میکند و به عکس )
بررسی آثار تغییر اقالم
متغیر بهای تمام شده (تغییر اقالم یا هزینه های متغیر یک واحد بر مقدار تولید در
نقطه سربسر تاثیر گذار است و رابطه مسقیم دارد ).
بررسی آثارتغییر قیمت فروش
بررسی آثار تغییر
(افزایش قیمت فروش یک محصول با مقدار تولید در نقطه سربسر رابطه
معکوس دارد ).
استراتژی مدیریت (مدیران بر اساس تغییرات اقالم ثابت یا متغیر ویا تغیر قیمت فروش
میتوانند استراتژیهای معینی را اتخاذ نمایند).
نسبت حاشیه ایمنی
نسبت حاشیه ایمنی معیاری از تفاوت بین فروش واقعی و فروش در نقطه سربسر را بصورت درصدی از فروش ارائه میکند.
فروش در نقطه سربسر -فروش واقعی
فروش واقعی
= = MSنسبت حاشیه ایمنی
این نسبت برای ارقام پیش بینی شده در دوره های مالی آتی نیز بکار میرود و بعنوان معیاری از سنجش احتمال خطر استفاده
میشود.
هر چه نسبت حاشیه ایمنی باالتر باشد احتمال خطر از نظر تحمل زیان کمتر است .بنابر این میتوان بیان کرد نسبت حاشیه ایمنی
یکی از مهمترین معیارها برای تصمیم گیری مدیران در انتخاب راه حلهای مناسب برای مقابله با جلوگیری از زیانهای احتمالی در
دوره های آتی محسوب میشود.
در اغلب واحدهای تولیدی ،بیش از یک محصول تولید میگردد ،در چنین مواردی ،اگر بتوان اقالم ثابت بهای تمام شده مربوط به هر یک از
محصوالت را مشخص کرد ،به آسانی میتوان نقطه سر به سر را برای هر یک از محصوالت بطور جداگانه محاسبه نمود .اما در بسیاری از موا ارد،
تفکیک اقالم ثابت بهای تمام شده و تخصیص قسمتی از آن به هر بک از محصوالت متنوع ،میسر نیست و بنا براین ،روشهای ساده محاسبه نقطه
سر به سر در این گونه موارد قابل محاسبه نخواهد بود .در چنین مواردی ،باید از روش نقطه سر به سر برای چند محصول استفاده کرد.
)1روش حاشیه فروش :نداشتن یک رقم یکسان حاشیه فروش ،مشکل عمده محاسبه نقطه سر به سراست .برای رفع این مشکل میتوان یک رقم
حاشیه فروش را با محاسبه میانگین موزون ارقام حاشیه فروش محصوالت مختلف ( ) WACMبدست آورد .اوزان بکار برده شده در محاسبه
این میانگین درصد فروش هر یک از محصوالت به کل فروش است ،یعنی همان حاشیه فروش.
با استفاده از حاشیه فروش محاسبه شده باال ،میتوان نقطه سر به سر را برای همه محصوالت به شرح زیر محاسبه کرد:
TFC
WACM
= B.E.P.
) 2روش نسبت حاشیه فروش :اگر محصوالتی که شرکت میفروشد اساسا متفاوت باشد تحلیل C-V-Pباید با استفاده از نسبت حاشیه فروش
( )CMRانجام شود .نسبت حاشیه فروش با استفاده از تقسیم حاشیه فروش بر میزان فروش واقعی بدست میآید.
با استفاده از نسبت حاشیه فروش ،میتوان نقطه سر به سر را برای همه محصوالت به شرح زیر محاسبه کرد:
TFC
CMR
= B.E.P.
نسبت حاشیه فروش برای تجزیه و تحلیل تاثیر تغییر در فروش شرکت بر سود نیز میتواند استفاده شود .برای محاسبه تغییرات آتی سود با تغییرات
مرود انتظار فروش میتوان به روش زیر عمل نمود :
افزایش سود مورد انتظار = فروش واقعی جاری * درصد افزایش فروش مورد انتظار * نسبت حاشیه فروش
مفروضات تجزیه و تحلیل C-V-P
برای انجام تحلیل C-V-pیک سری مفروضات پذیرفته میشود که بر اعتبار تحلیل موثرند.
-1تفکیک صحیح هزینه ها به دو بخش ثابت و متغیر :در برخی شرکتها این کار ممکن است بدلیل پرهزینه بودن انجام
نشود و یا با دقت الزم انجام نگردد.
-2ثابت ماندن هزینه های ثابت و متغیر در دامنه مربوطه :با تغییرات وسیع در سطح فعالیت ممکن است این مفروضات
معتبر نباشد.
-3ثابت ماندن ترکیب فروش :در شرکتهایی که دارای تغییرات مداوم در ترکیب فروش هستند ممکن است این تحلیل
مناسبت نباشد.
اهرم عملیاتی
اهرم عملیاتی تاثیر تغییرات فروش را بر سود عملیاتی شرکت بیان میکند و برای سنجش میزان این تاثیر از درجه ی اهرم
عملیاتی ( ) DOLاستفاده میشود که برابر است با درصد تغییرات در سود عملیاتی به ازای یک درصد در فروش شرکت.
درصد تغییرات در سود عملیاتی
درصد تغییرات در فروش
= DOL
شرکتهایی که اهرم عملیاتی باالتری دارند عموما شرکتهایی با ریسک باال تلقی میشوند زیرا نوسان فروش منجر به نوسانات
بزرگتر در سود آنها میشود.
با تشکر از توجه شما