Transcript Document 7716492

L’imputation rationnelle des
charges fixes
Principe
• Inconvénient de la méthode des coûts complets:
le coût de revient varie en fonction du niveau
d’activité
• Méthode de l’imputation rationnelle des charges
fixes: déterminer des coûts de revient unitaires
constants malgré la variation du niveau
d’activité
• La totalité des coûts fixes correspond à une
activité normale qu’il convient de définir
Utilité
• Faciliter la détermination du prix de vente à
partir d’un prix de revient
• Permettre une comparaison pertinente des
coûts d’une période à l’autre
• Chiffrer le coût d’une sous-activité ou le gain
d’une sur-activité par rapport à l’activité normale
• Mettre en évidence les variations des coûts
unitaires dues aux charges variables
• Améliorer l’analyse des conditions d’exploitation
et des résultats dégagés
Méthode
• 1- définir une activité normale
• « L’activité normale correspond à l’activité
théorique maximale diminuée des déperditions
incompressibles de l’activité liées aux temps de
congé, d’arrêt de travail, de réparations
(entretien, pannes, réglages) statistiquement
normales et aux contraintes structurelles de
l’organisation (changements d’équipes, goulots
d’étranglement ». (Conseil national de la
comptabilité)
• En pratique le niveau normal d’activité est
déterminé :
– Soit d’après les capacités des facteurs de
production (on prend la capacité théorique
optimale de production dont on déduit un %
censé représenter les aléas de production)
– Soit d’après une moyenne mensuelle de
l’activité réelle de l’année précédente
• 2- répartir les charges en charges fixes et
variables
• 3- déterminer le coefficient d’imputation
rationnelle (CIR) : activité réelle / activité
normale
• 4- Calculer le montant des coûts fixes à
imputer aux coûts : coûts fixes constatés x
CIR (Charges fixes imputées = charges
fixes constatées x taux d’activité
• 5- Calculer les coûts selon l’imputation
rationnelle : charges variables constatées
+ charges fixes imputées
• 6- Déterminer les différences sur niveau
d’activité : charges fixes constatées –
charges fixes imputées
3 situations
• CIR <1 Charges fixes réelles > charges
fixes imputées : coût de sous-activité ou
coût de chômage
• CIR >1 Charges fixes réelles < charges
fixes imputées : boni de suractivité
• CIR =1 Charges fixes réelles = charges
fixes imputées : l’activité réalisée
correspond à l’activité prévue
• 7- tirer les conclusions de l’évolution du
coût variable
1Production
2 Ch Variables
3 Ch Fixes
4 Coût U (2+3/1)
5 CIR (1/1500)
6 CF imputées
(3x5)
7 Coût total (2+6)
8 coût U (7/1)
9 Diffce d’incorpo
ration (3-6)
Janvier
Février
mars
1500
180 000
37 500
145
1
37 500
1350
159 600
37 500
146
O,90
33 750
1800
221 700
37 500
144
1,20
45 000
217 500
145
_
193 350
143,22
+ 3750
266 700
148,17
- 7500
commentaires
• On obtient un montant unitaire de charges
fixes indépendant du niveau d’activité
(25€)
• On isole le coût unitaire variable pour
chaque période:
– 120,00
– 118,22
– 123,17
Cas des centres d’analyse
• Le CIR peut être différent pour chaque
centre
• Si l’activité des centres est mesurable,
l’imputation rationnelle est pratiquée dans
tous les centres
Centres principaux
• on convertit l’activité normale de
production du centre en nombre d’UO
nécessaires pour obtenir cette production
Exercice 1: centre principal
•
•
•
•
•
Charges du centre « Atelier » 700 000 €
Activité réelle 7000 UO
Activité normale 8000 UO
Charges fixes 280 000
Charges variables 420 000
Exercice 1
• 1- taux d’activité : 7000 / 8000 = 0,875
0,875 < 1 = Sous activité
• 2 Coût d’imputation rationnelle
Charges opérationnelles 420 000
+ charges fixes imputées 280000 x 0,875
+ 245 000
= Coût d’IR 665 000
• 3 signification de la différence d’IR: l’écart
doit être repris en fin d’exercice
• 4 Différence d’imputation
• 280 000 – 245 000 = 35 000
• Vérification: charges totales 700 000
• - Coût d’IR 665 000 = 35 000
• = mali de sous activité ou coût de
chômage du centre
Cas des centres auxiliaires
• 1er cas: L’activité du centre auxiliaire est
quantifiable (heure de MO, tonne traitée,
etc) = le mode de calcul du centre
auxiliaire est identique à celui d’un centre
principal :
• = Niveau réel d’activité / niveau normal
d’activité
• 2eme cas: l’activité du centre auxiliaire est
associée à celle des autres centres =
aucun taux d’activité ne peut être calculé:
le coût du centre auxiliaire est ventilé dans
les centres principaux avant imputation
rationnelle des charges fixes
• 3eme cas: l’activité du centre auxiliaire
n’est pas quantifiable ou n’est constituée
que de charges fixes = le taux d’activité du
centre auxiliaire correspond à la moyenne
arithmétique des taux d’activité des
centres principaux bénéficiaires, pondérée
par les clés de répartition de ces centres
Exercice 1B (cas n° 3)
Centre
bénéficiaire
Approvisionnt
Atelier
Montage
Distribution
Clé de
répartition
n
25
40
20
15
1OO
Taux
d’activité x
nx
1,20
0,88
0,90
1,30
30
35,2
18
19,5
102,7
• Taux d’activité du centre Entretien =
• 102,7 / 100 = 1,027
Cas du taux d’activité unique pour
tous les centres d’analyse
• Lorsque le taux d’activité est commun à
tous les centres principaux, l’imputation
rationnelle s’effectue sur la partie fixe
constatée de chaque charge au niveau de
la répartition primaire
Exercice 2
• 1 ventilation des charges à imputer
• 2 ventilation primaire dans les centres
d’analyse
• 3 ventilation secondaire dans les centres
principaux
Charges Montant Fixes
1= 2+4 2
Mat
50
cons
Pers
350
Autres 1000
Totaux
1400
répartition
primaire
150
450
600
Fixes
imputées
3= 2x
95%
142,5
427,5
570
Variables
4
Totaux
imputés
5=3+4
50
50
200
550
800
342,5
977,5
1370
Centres d’analyse
Charge RH
s par
nature
Mat
5
cons
Ent
At A
At B
Distrib
15
40
30
10
Ch
pers
10
10
20
20
40
Autres 20
10
20
20
30
Centres principaux
Centres
Princi
paux
Centres
auxil
Ent
At A
At B
Distrib
RH
20
35
35
10
40
40
20
Ent
Totaux
imputés
RH
Ent
Atelie At B
rA
distrib
Mat cons
50
2,50
7,50
20
5
Ch pers
342,5
34,25
34,25 68,50 68,5
Autres
charges
195,5
97,75 195,5 195,5 293,25
977,5
1370
232,25 139,5 284
15
279
137
435,25
Ress
hum
232,25
entretien Atelier A Atelier B distributi
on
139,5
284
279
435,25
- 232,25 46,45
81,29
81,29
23,23
- 185,95 74,38
74,38
37,19
434,67
495,67
439,67
Taux d’activité différent pour
chaque centre d’analyse
• Ventiler les charges indirectes de chaque centre
d’analyse en charges fixes et variables
• Procéder à la répartition primaire en appliquant
les clés de répartition aux charges fixes et
variables
• Appliquer les taux d’activité de chaque centre
aux charges fixes afin de calculer le montant à
imputer aux coûts puis inscrire le montant des
charges fixes imputées dans la colonne de
charges variables
• Calculer le total de la colonne charges variables
de chaque centre
Exercice 3
• 1 déterminer les taux d’activité pour chaque
centre d’analyse
• Atelier A (UO kg de matières traitées)=
5500/5000 = 1,1
• Atelier B (UO produit fabriqué)= 2500/2500= 1
• Distribution (UO 100€ de CA)= 8000/10000=0,8
• Entretien= 1
– (1,1x0,40)+(1x0,40)+(O,8x0,20)
• Ressources humaines = 1,015=
– (1x0,20)+(1,1x0,35)+(1x0,35)+(0,8x0,10)
RH RH Ent Ent AtA AtA AtB AtB Dis Dis
F
V
F
V
F
V
F
V
F
V
2,5
7,5
20
15
15
20
15
20
30
40
60
90
110 45
55
90
110 90
80
5
30
40
110 135 165
RP
RH RH EN EN A
F V F V F
A
V
B
F
B
V
Dis Dis
F V
105
170
150
205
165
132, 60
5
CIR 1,01
1
5
imp
106, -60
106, 58
58
Ap
IR
239,
08
CF
82,5 120
60
142,
5
210
1,1
1
0,8
-132 132
-150 150
-132 132
302
355
342
RH
ENT
A
B
Dis
302
355
342
83,68
76,13
23,91
38,06
Après
IR
239,08 142,5
RH
Ent
-239,08 47,82 83,68
-190,32 76,13
Total
Coût UO
461,81 514,81 403,97
83,96 205,92 50,49