Transcript 調整分錄

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2
封面故事
在美國加州洛杉磯城的兩條主要高速公路，第 10 號與第 405 號公
路的交口附近，有一個舉世聞名的蓋堤中心 (Getty Center)。這座新的
博物館建築花費超過新台幣五百億元，於 1997 年落成使用。蓋堤中
心創辦人是美國石油大亨保羅蓋堤，主要收藏的藝術作品為畫作、照
片與雕像等與視覺表現有關的藝術品。
蓋堤先生在一次演講中，一位大學生提了一個問題問他：「蓋堤
先生你的薪水是多少錢？」。美國人提到薪水時，通常意思是年薪，
那個時候的美國大學生畢業時年薪大約 2 萬元。這位 1957 年美國商
業週刊報導的世界首富保羅蓋堤想了一下，說：「2 萬元」，聽眾發
出一陣陣懷疑的噪音。停了一下，他又說：「每一小時」。
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封面故事
每一小時賺 2 萬元，每年大約賺 1.5 億美元。要說明賺多少錢，
很重要的是必需說清楚在多久期間內賺得的。我們討論的損益表，其
目的在於將公司在某一段期間經營的成果，很精簡的以必要的數字完
整表現，最後一個數字就是公司賺了多少錢。所以這個表在表頭說
明，這是 3 個月還是一年賺得的。一般的寫法是在損益表表頭寫下這
個損益表涵蓋的期間，例如「95 年 1 月 1 日至 95 年 12 月 31 日」的
年度財務表，或如「95 年 1 月 1 日至 95 年 6 月 30 日」的半年財務報
表。
財務報表是分期報告的，通常是以一季、半年或一年為一個會計
期間。區分會計期間後，收入或費用是屬於這一期間或下一期間對報
表的準確性非常重要，因為不論是收入或費用，若歸屬於錯誤的期
間，自然公司報告的損益就不正確了。本章的重點在說明如何編製期
末的「調整分錄」，其目的主要就是將本期的收入與費用記錄正確。
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5.1 會計期間假設、收入認列原則
與配合原則
5.1.1 會計期間之選擇
1.會計期間通常為一個月、一季或一年，會計期間小於一年
的財務報表稱為 期中財務報表 。
2.會計期間等於一年的財務報表稱為會計年度報表 。
3.台灣絕大部分公司的會計年度通常是每年 1 月1日到12月31
日，稱為曆年制 。
4.採曆年制的公司，其第一季季報係指1月1日至3月31日止
的財務報表，半年報的報告期間則為1月1日至6月30日。
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5.1 會計期間假設、收入認列原則
與配合原則
上市櫃公司須定期公告經營績效
上市上櫃公司必須要每季報告其經營績效，例如民國 93 年 8 月 17
日，特力屋（B&Q）公布該公司九十三年前半年盈餘 4 億 3 千多萬元，
10 月 13 日特力屋又公布民國 93 年前三季盈餘 7 億 3 千多萬元。這些資
訊使股票投資人能更及時的掌握公司經營狀況，已決定是否購買該公司股
票。事實上，工商時報在同年 11 月報導外資因為特力屋盈餘表現良好，
持續買入特力屋的股票，使其股價上漲。
摘錄自工商時報 93 年 11 月 2 日
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5.1.2 收入認列原則與費用配合原則
收入認列原則 (revenue recognition principle) 要求收入在
已「賺得」的會計期間認列。
配合原則（matching principle，或稱費用配合原則）要求
費用認列的期間與相關收入認列的期間相同。
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5.2 調整分錄 (adjusting entry)
「調整分錄」使公司的會計帳務能夠遵守「收入認列原則」與「配合原
則」，因此公司才能報告正確的損益表、業主權益變動表與資產負債
表。
1. 預付費用(prepaid expenses)：公司預先支付房租或廣告費等均屬預付
費用。
2. 應計費用(accrued expenses)：某些費用已經發生，但到會計期間終了
仍然沒有支付。
3. 預收收入 (unearned revenue)：公司顧客或房客先支付現金給公司，
公司先收現金，未來再為顧客提供服務或商品。
4. 應計收入(accrued revenue)：某些服務已經提供，但尚未收到現金，
也未記錄 。
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5.2 調整分錄 (adjusting entry)
假設遠船電信公司提供寬頻上網的服務，該公司如果每 1 個
月都必須提供財務報表，則每個月月底都要做調整分錄。
1. 10/1
2. 10/1
3. 10/1
4. 10/1
5. 10/1
遠船電信公司正式成立，股東出資 $1,000,000 存入遠
船電信公司帳戶。
開立遠船電信公司的票據，向銀行借款 $1,000,000，借
款期間 1 年，年利率 12%，翌年 10 月 1 日還款。
由公司銀行帳戶提出現金 $1,200,000，購置其他企業已
架設完成之網路設備。
承租中山路168號為營業場所，租金 1 年 $120,000，每
3 個月一期，每一次付現金 $30,000，今天支付第一筆
$30,000。
購買營業場所意外災害保險，保險期間 1 年（至明年 9
月 30 日），以現金繳交保險費 $12,000。
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5.2 調整分錄 (adjusting entry)
6.10/1
遠船電信公司承租的營業場所有多餘的空間，在10月1日與ABC
公司簽約將多餘空間分租出去，遠船電信公司預收10月、11月
及 12 月等 3 個月房租收入 $3,000。
7.10/2
與客戶簽約，由遠船提供無限上網服務 3 個月，顧客立刻支
付現金 $60,000。
8.10/3
以現金購入辦公用品（紙筆等文具），金額 $50,000。
9.10/6
與客戶簽約，由遠船提供無限上網服務，客戶每月 5 日支付
上 1 個月的上網費用。
10.10/25 已提供客戶網路服務，收取現金 $200,000。
11.10/31 以現金支付 1 個月份臨時工薪資 $30,000 以及 1 個月份的
廣告費 $20,000。
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5.2 調整分錄 (adjusting entry)
日記簿
J1
日期
科目及解釋
索引
10/1
現金
101
股本
借方
貸方
1,000,000
301
1,000,000
遠船電信公司之股東原始投資
10/1
現金
101
應付票據
1,000,000
201
1,000,000
向銀行貸借款項，並開立票據一紙給銀行，一年
到期。
10/1
網路設備
150
現金
101
1,200,000
1,200,000
以現金購入網路設備
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12
5.2 調整分錄 (adjusting entry)
10/1
預付房租
115
現金
101
30,000
30,000
預付三個月的房租
10/1
預付保險費
117
現金
101
12,000
12,000
預付一年的保險費
10/1
現金
101
預收房租收入
3,000
223
3,000
預收TUBS三個月的房租
10/2
現金
101
預收網路收入
221
60,000
60,000
預收客戶3個月之上網服務費
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13
5.2 調整分錄 (adjusting entry)
10/3
辦公用品
113
現金
101
50,000
50,000
以現金購入辦公用品
10/6
(無需分錄)
10/25
現金
101
網路服務收入
200,000
401
200,000
提供客戶網路服務收入並收取現金
10/31
薪資費用
605
30,000
廣告費用
608
20,000
現金
101
50,000
以現金支付薪資及廣告費用
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14
5.2 調整分錄 (adjusting entry)
將十月份的日記簿分錄過帳至分類帳：
現金
日期
解釋
101
索引
借方
貸方
10/1
J1
1,000,000
1,000,000
10/1
J1
1,000,000
2,000,000
10/1
J1
1,200,000
800,000
10/1
J1
30,000
770,000
10/1
J1
12,000
758,000
10/1
J1
3,000
761,000
10/2
J1
60,000
821,000
10/3
J1
10/25
J1
10/31
J1
50,000
200,000
10/3
解釋
771,000
971,000
50,000
辦公用品
日期
餘額
921,000
113
索引
J1
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借方
50,000
貸方
餘額
50,000
15
5.2 調整分錄 (adjusting entry)
預付房租
日期
解釋
115
索引
10/1
J1
借方
貸方
30,000
30,000
預付保險費
日期
解釋
117
索引
10/1
J1
借方
貸方
12,000
解釋
10/1
150
索引
借方
J1
1,200,000
貸方
10/1
解釋
餘額
1,200,000
應付票據
日期
餘額
12,000
網路設備
日期
餘額
201
索引
J1
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借方
貸方
餘額
1,000,000
1,000,000
16
5.2 調整分錄 (adjusting entry)
預收網路收入
日期
解釋
221
索引
10/2
借方
J1
貸方
60,000
預收房租收入
日期
解釋
借方
J1
貸方
3,000
股本
日期
解釋
借方
J1
解釋
3,000
貸方
餘額
1,000,000
1,000,000
保留盈餘
日期
餘額
301
索引
10/1
60,000
223
索引
10/1
餘額
305
索引
借方
貸方
餘額
10/1
0
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17
5.2 調整分錄 (adjusting entry)
網路服務收入
日期
解釋
401
索引
10/25
借方
J1
貸方
餘額
200,000
200,000
薪資費用
日期
解釋
605
索引
10/31
J1
借方
貸方
30,000
30,000
廣告費用
日期
10/31
解釋
餘額
608
索引
J1
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借方
20,000
貸方
餘額
20,000
18
5.2 調整分錄 (adjusting entry)
表5-1 遠船電信調整前試算表
遠船電信公司
調整前試算表
××年10月31日
現金
$921,000
辦公用品
50,000
預付房租
30,000
預付保險費
12,000
網路設備
1,200,000
應付票據
$1,000,000
預收網路收入
60,000
預收房租收入
3,000
股本
1,000,000
網路服務收入
200,000
薪資費用
30,000
廣告費用
20,000
合計
$2,263,000
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$2,263,000
19
5.2.1 第一類調整分錄：預付費用
（辦公用品）遠船電信公司 10 月 3 日購入辦公用品 $50,000，若已使
用的部分為 $10,000，則只剩下價值 $40,000 的辦公用品。
10/31 調整分錄分析：
以 T 字帳記錄調整分錄如下：
辦公用品
辦公用品費用
10/3
50,000 10/31
調整
10/31餘額
40,000
10,000
10/31
調整
10,000
在日記簿記錄如下：
10/31
辦公用品費用
10,000
辦公用品
10,000
記錄已經消耗掉的辦公用品
這類的調整都是借記費用科目，貸記資產科目。
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20
5.2.1 第一類調整分錄：預付費用
（預付房租）遠船電信 10 月 1 日支付現金，預付三個月租金 $30,000
租借辦公場所，「預付房租」$30,000。10月31日，剩下兩個月的使用價值
只有 $20,000。
10/31 調整分錄分析：
原有預付房租資產減少 $10,000，使其餘額變為 $20,000。
「預付房租」之資產消耗部分應認列為費用，記錄為房租費用增加 $10,000。
以 T 字帳記錄調整分錄如下：
預付房租
房租費用
10/1
30,000 10/31調整
10/31
餘額
20,000
10,000
10/31調整
10,000
在日記簿記錄如下：
10/31
房租費用
10,000
預付房租
10,000
記錄已經消耗掉的預付房租
讀者更可以理解這類的調整都是借記費用，貸記資產。
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21
5.2.1 第一類調整分錄：預付費用
民國 93 年 10 月許多報紙刊載廣播界名人余美人在台北東區租賃房屋，預付
房租兩年，總房租 240 萬元。如果余美人想要以我們的會計原則記帳，當
她支付現金的時候，她的日記簿應該如何記錄？如果余美人 93 年 9 月 1 日
付出現金 240 萬元，9 月至12 月均未作會計記錄，則至年底應作何調整分錄
，才能正確記錄當年度的房租費用以及預付房租？
93/9/1 預付房租
現金
2,400,000
2,400,000
$400,000 ($2,400,000 ÷ 24月 × 4月)
93/12/31 房租費用 400,000
預付房租
400,000
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5.2.1 第一類調整分錄：預付費用
（預付保險）遠船電信於 10 月 1 日，支付現金 $12,000 購買的 1 年的意外險，
做調整分錄前的紀錄為「預付保險費」$12,000。這個資產也與「預付房租」一樣，
經過了一個月，消耗了 1 個月的價值為 $1,000。
10 月 31 日的調整分錄 T 字帳記錄如下：
預付保險費
保險費用
10/1
12,000 10/31調整
10/31餘額
11,000
1,000
10/31調整
1,000
在日記簿記錄如下：
10/31
保險費用
1,000
預付保險費
1,000
記錄已經消耗掉的預付保險
借記費用，貸記資產
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5.2.1 第一類調整分錄：預付費用
預付費用之調整：
  費用
預付  


錢櫃公司為了客戶安全與權益，因此到錢櫃唱歌時，每個客戶都有
1,000萬元上限的意外險。當然錢櫃公司必須支付保險費用，而且通常
保險費用必須預先支付。假設10月1日，錢櫃支付現金 $12,000,000 購買
1年的意外險，若1年內有顧客在店內消費時發生意外，可獲得特定賠
償。10月1日支付保險費用時錢櫃之會計分錄為何？若十二月底之前公
司並未調整「預付保險費」，則12月31日之調整分錄為何？
10/1
12/31
預付保險費
現金
保險費用
預付保險費
12,000,000
12,000,000
3,000,000
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3,000,000
24
5.2.1 第一類調整分錄：預付費用
（折舊 (depreciation)）
$1,200,000 買入網路設備， 一個月估計消耗的價值應該是 $10,000（= $1,200,000 ÷ 120個月）。
網路設備
折舊費用
10/1
1,200,000 10/31
調整
10/31
餘額
1,190,000
10,000
10/31
調整
10,000
網路設備（原始成本）
10/1
1,200,000
累計折舊--網路設備
折舊費用
10/31調整
10/31
10,000
10/31調整
折舊費用
10,000
10,000
累計折舊—網路設備
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10,000
25
5.2.2 第二類調整分錄：應計費用
（應計利息）遠船電信 10/1 開立應付票據借入現金 $1,000,000，借款利率 12%，雙
方約定明年 9 月 30 日才支付本金與利息共 $1,120,000（$1,000,000 本金加利息
$120,000 (= $1,000,000 × 12% × 1 年)）。
10/31調整分錄分析：
10/1 至 10/31 的 1 個月借款利息費用 $10,000，應於本會計期間認列。
這 $10,000 費用明年 9/30 必須支付現金，是公司未來應該付的義務（負債），稱
之為應付利息（Interest Payable）。
應付利息
利息費用
10/31調整
10/31
10,000
利息費用
10/31調整
10,000
10,000
應付利息
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10,000
26
5.2.2 第二類調整分錄：應計費用
（應計薪資）假設遠船電信另有一管理網路的技術人員，他每個月 5 日領取上個月薪
水 (月薪 $70,000)。
‧10/1 至 10/31 的一個月薪資費用 $70,000，應於本會計期間認列。
‧這 $70,000 費用明年必須支付，是公司應該付的義務（負債），稱之為「應付薪
資」(Salaries Payable)。
應付薪資
10/31
調整
10/31
薪資費用
70,000
10/31
調整
薪資費用
70,000
70,000
應付薪資
70,000
記錄已經發生且應支付薪資費用
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27
5.2.2 第二類調整分錄：應計費用
應計費用之調整 ：
**費用
**應計


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28
5.2.3 第三類調整分錄：預收收入
（預收房租收入）
10 月 1 日與 ABC 公司簽約將多餘空間分租出去，遠船電信公司預收三個月房租
$3,000（對 ABC 公司而言是預付房租）。
10/31 調整分錄分析：
‧原有「預收房租收入」負債減少 $1,000，使其餘額變為 $2,000，才能忠實記錄
10/31 剩餘的義務。
‧已經賺得 $1,000 房租收入，記錄為收入增加 $1,000。
預收房租收入
10/31
調整
1,000 10/1
10/31
餘額
2,000
10/31
房租收入
3,000
預收房租收入
10/31
調整
1,000
1,000
房租收入
1,000
記錄已經賺得的房租收入
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29
5.2.3 第三類調整分錄：預收收入
（預收網路服務收入）遠船電信 10 月 2 日向客戶收取現金 $60,000，顧客可以
無限上網三個月
12/31 調整分錄分析：
‧原有「預收網路收入」負債減少 $20,000，使其餘額變為 $40,000，才能反映遠船
電信只剩二個月義務。
‧已經賺得一個月份的收入 $20,000，記錄為網路服務收入增加 $20,000。
預收網路收入
10/31調整
網路服務收入
20,000 10/2
10/31餘額
10/31
60,000
10/25
40,000
10/31調整
20,000
10/31餘額
220,000
預收網路收入
網路服務收入
200,000
20,000
20,000
記錄已經賺得的網路服務收入
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30
5.2.3 第三類調整分錄：預收收入
預收收入之調整：
預收**收入

**收入

版權所有 禁止以任何形式複製
31
5.2.4 第四類調整分錄：應計收入
至 10 月 31 日為止，其一顧客 10 月累積的上網費用達 $30,000。
10/31 調整分錄分析：
‧記錄 10 月已經賺得 $30,000 網路服務收入。
‧這價值 $30,000 的服務在 11 月 5 日才能拿到現金，但遠船電信已經提供了服務，所
以已經有權利收取 $30,000，只是雙方事先約定下個月收錢，為了記錄這個未來收錢
的權利（資產）增加 $30,000，使用「應收帳款」(Accounts Recievable) 科目記錄
之。
應收帳款
網路服務收入
10/31調整
30,000
10/25
10/31餘額
30,000
10/31調整
20,000
10/31調整
30,000
10/31餘額
250,000
10/31
應收帳款
網路服務收入
版權所有 禁止以任何形式複製
200,000
30,000
30,000
32
5.2.4 第四類調整分錄：應計收入
（應計利息）
假設在 10/1-10/31 期間應該賺得的利息是 $10,000，10/31 調整分錄分析：
‧10/1 至 10/31 的利息收入 $10,000，應於本會計期間 (10 月) 認列。
‧這 $10,000 收入年底可以收取現金，是公司收現金的權利 (資產)，稱之為
「應收利息」(Interest Recievable)。
應收利息
10/31調整
利息收入
10/31調整
10,000
10/31
應收利息
10,000
10,000
利息收入
版權所有 禁止以任何形式複製
10.000
33
5.2.4 第四類調整分錄：應計收入
應計收入之調整
應收＊＊
XX
＊＊收入
XX
版權所有 禁止以任何形式複製
34
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
1. 在日記簿記錄所有調整分錄；
2. 將調整分錄過帳至分類帳；
3. 將分類帳餘額列入「調整後試算表」；
4. 利用「調整後試算表」編製10月份財務報表。
版權所有 禁止以任何形式複製
35
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
遠船電信首先將調整分錄記入日記簿：
日記簿
日期
科目及解釋
J2
索引
借方
辦公用品費用
609
10,000
辦公用品
113
貸方
調整分錄
10/31
10,000
記錄已經消耗掉的辦公用品
10/31
房租費用
610
預付房租
10,000
115
10,000
記錄已經消耗掉的預付房租
10/31
保險費用
615
預付保險費
117
1,000
1,000
記錄已經消耗掉的預付保險
版權所有 禁止以任何形式複製
36
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
日期
科目及解釋
10/31
折舊費用
累計折舊--網路設備
索引
借方
620
1,000
151
貸方
1,000
記錄已經消耗掉的網路設備
10/31
利息費用
618
應付利息
10,000
215
10,000
記錄已經發生且應支付的利息費用
10/31
薪資費用
605
應付薪資
70,000
210
70,000
記錄已經發生且應支付薪資費用
10/31
預收房租收入
223
房租收入
410
1,000
1,000
記錄已經賺得的房租收入
版權所有 禁止以任何形式複製
37
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
日期
科目及解釋
10/31
預收網路收入
網路服務收入
索引
借方
221
20,000
401
貸方
20,000
記錄已經賺得的網路服務收入
10/31
應收帳款
103
網路服務收入
30,000
401
30,000
記錄已經賺得的網路服務收入
10/31
應收利息
105
利息收入
405
10,000
10,000
記錄已經賺得的利息收入
版權所有 禁止以任何形式複製
38
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
將調整分錄過帳至分類帳
現金
日期
解釋
101
索引
借方
10/1
J1
1,000,000
1,000,000
10/1
J1
1,000,000
2,000,000
10/1
J1
1,200,000
800,000
10/1
J1
30,000
770,000
10/1
J1
12,000
758,000
10/1
J1
3,000
761,000
10/2
J1
60,000
821,000
10/3
J1
10/25
J1
10/31
J1
版權所有 禁止以任何形式複製
貸方
50,000
200,000
餘額
771,000
971,000
50,000
921,000
39
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
應收帳款
日期
解釋
103
索引
10/31 調整分錄
借方
J2
貸方
30,000
30,000
應收利息
日期
解釋
索引
10/31 調整分錄
J2
105
借方
貸方
10,000
解釋
113
索引
借方
10/03
J1
50,000
10/31 調整分錄
J2
貸方
解釋
餘額
50,000
10,000
預付房租
日期
餘額
10,000
辦公用品
日期
餘額
40,000
115
索引
借方
10/01
J1
30,000
10/31 調整分錄
J2
版權所有 禁止以任何形式複製
貸方
餘額
30,000
10,000
20,000
40
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
預付保險費
日期
解釋
117
索引
借方
10/01
J1
12,000
10/31 調整分錄
J2
貸方
12,000
1,000
網路設備
日期
解釋
10/01
索引
借方
貸方
J1 1,200,000
解釋
10/31 調整分錄
索引
借方
J2
10/01
解釋
索引
J1
版權所有 禁止以任何形式複製
餘額
1,200,000
151
貸方
餘額
10,000
10,000
應付票據
日期
11,000
150
累計折舊--網路設備
日期
餘額
201
借方
貸方
餘額
1000,000
1,000,000
41
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
應付薪資
日期
解釋
10/31
調整分錄
210
索引
借方
J2
貸方
餘額
70,000
70,000
應付利息
日期
解釋
10/31
調整分錄
215
索引
借方
J2
貸方
餘額
10,000
10,000
預收網路收入
日期
解釋
索引
10/02
10/31
221
借方
J1
調整分錄
J2
貸方
餘額
60,000
60,000
20,000
40,000
預收房租收入
日期
解釋
10/01
10/31
223
索引
借方
J1
調整分錄
J2
版權所有 禁止以任何形式複製
1,000
貸方
餘額
3,000
3,000
2,000
42
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
股本
日期
解釋
301
索引
10/01
借方
J1
貸方
餘額
1,000,000
1,000,000
網路服務收入
日期
解釋
401
索引
10/25
借方
貸方
餘額
J1
200,000
200,000
10/31
調整分錄
J2
20,000
220,000
10/31
調整分錄
J2
30,000
250,000
利息收入
日期
解釋
10/31
調整分錄
405
索引
借方
J2
貸方
餘額
10,000
10,000
房租收入
日期
解釋
10/31
調整分錄
410
索引
J2
版權所有 禁止以任何形式複製
借方
貸方
餘額
1,000
1,000
43
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
薪資費用
日期
解釋
10/31
10/31
調整分錄
605
索引
借方
貸方
J1
30,000
30,000
J2
70,000
100,000
廣告費用
日期
解釋
10/31
608
索引
借方
J1
20,000
貸方
解釋
10/31
調整分錄
609
索引
借方
J2
10,000
貸方
解釋
10/31
調整分錄
餘額
10,000
房租費用
日期
餘額
20,000
辦公用品費用
日期
餘額
610
索引
借方
J2
10,000
版權所有 禁止以任何形式複製
貸方
餘額
10,000
44
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
保險費用
日期
解釋
10/31
調整分錄
615
索引
借方
J2
1,000
貸方
1,000
利息費用
日期
解釋
10/31
調整分錄
618
索引
借方
J2
10,000
貸方
解釋
10/31
調整分錄
餘額
10,000
折舊費用
日期
餘額
620
索引
借方
J2
10,000
版權所有 禁止以任何形式複製
貸方
餘額
10,000
45
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
表5-2遠船電信調整後試算表
遠船電信公司
調整後試算表
XX年10月31日
借方
現金
貸方
＄921,000
應收帳款
30,000
應收利息
10,000
辦公用品
40,000
預付房租
20,000
預付保險費
11,000
網路設備
1,200,000
累計折舊—網路設備
$1,000
版權所有 禁止以任何形式複製
46
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
表 5-2 遠船電信調整後試算表 (續)
遠船電信公司
調整後試算表
XX年10月31日
應付票據
1,000,000
應付薪資
70,000
應付利息
10,000
預收網路收入
40,000
預收房租收入
2,000
股本
1,000,000
網路服務收入
250,000
利息收入
10,000
房租收入
1,000
版權所有 禁止以任何形式複製
47
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
表5-2 遠船電信調整後試算表 (續)
遠船電信公司
調整後試算表
XX年10月31日
薪資費用
100,000
廣告費
20,000
辦公用品費用
10,000
房租費用
10,000
保險費用
1,000
折舊費用
10,000
利息費用
10,000
合計
$2,393,000
版權所有 禁止以任何形式複製
$2,393,000
48
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
表5-3 遠船電信 10 月份損益表
遠船電信公司
損益表
××年 10 月
收入
網路服務收入
利息收入
房租收入
收入總額
費用
薪資費用
廣告費
辦公用品費用
房租費用
保險費用
利息費用
折舊費用
費用總額
本期淨利
$250,000
10,000
1,000
$261,000
$100,000
20,000
10,000
10,000
1,000
10,000
10,000
版權所有 禁止以任何形式複製
(161,000)
$100,000
49
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
表5-4
遠船電信10月份股東權益變動表
遠船電信公司
股東權益變動表
××年 1 月 1 日至 2 月 28 日
股本
期初餘額
本期股東投資
本期損益
本期期末餘額
$
0
1,000,000

$1,000,000
保留盈餘
$
0
股東權益合計

100,000
$
0
1,000,000
100,000
$100,000
$1,100,000
版權所有 禁止以任何形式複製
50
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
表5-5 遠船電信 10 月 31 日資產負債表
遠船電信公司
資產負債表
××年 10 月 31 日
資產
現金
應收帳款
應收利息
辦公用品
預付房租
預付保險費
網路設備
$1,200,000
減：累計折舊－網路設備
(10,000)
資產合計
$921,000
30,000
10,000
40,000
20,000
11,000
1,190,000
$2,222,000
負債
應付票據
應付薪資
應付利息
預收網路收入
預收房租收入
負債合計
股東權益
股本
保留盈餘
股東權益合計
負債及股東權益合計
版權所有 禁止以任何形式複製
$1,000,000
70,000
10,000
40,000
2,000
$1,122,000
$1,000,000
100,000
$1,100,000
$2,222,000
51
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
洗來登企業成立於 6 月 1 日，下表為其 8 月底之調整前試算表：
版權所有 禁止以任何形式複製
52
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
調整分錄所需資料：
1. 辦公用品八月底盤存剩下 $6,000
2. 保險費每個月攤銷 $3,750
3. 房屋之每年折舊為 $55,296，傢俱之每年折舊為 $36,000
4. 應付抵押借款之利息為 12.5%（年利率），應付抵押借款於 8 月 1 日產生
5. 薪資有 $7,500 於八月底尚未支付
6. 於八月底房客租金 $8,000 已購得，但尚未收取（請使用應收帳款帳戶）
7. 預收租金 $51,000 於八月底前已經賺得
8. 屬於六至八月（三個月）之水電費 $5,000 尚未收到帳單
試作：八月底之調整分錄，會計期間為 6 月 1 日至 8 月 31 日。
版權所有 禁止以任何形式複製
53
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
解析
日期
科目及解釋
借方
8/31
辦公用品費用
27,000
辦公用品
8/31
保險費用
27,000
11,250
預付保險費
8/31
折舊費用—房屋
11,250
13,824
累計折舊—房屋
8/31
折舊費用—傢俱
13,824
9,000
累計折舊—傢俱
8/31
利息費用
應付利息
貸方
9,000
8,333
8,333
($800,000  12.5%  1/12 = 8,333)
版權所有 禁止以任何形式複製
54
5.2.5 遠船電信的完整調整與編表程序
8/31
薪資費用
7,500
應付薪資
8/31
應收帳款
7,500
8,000
租金收入
8/31
預收租金
8,000
51,000
租金收入
8/31
水電費用
應付水電費
版權所有 禁止以任何形式複製
51,000
5,000
5.000
55
5.3 結帳分錄 (closing entry)
鐘天公司
調整後試算表
民國 94 年 12 月 31 日
現金
應收帳款
應付薪資
股本
服務收入
薪資費用
租金費用
合計
借方
$102,000
4,000
貸方
$1,000
100,000
15,000
9,000
1,000
$116,000
版權所有 禁止以任何形式複製
$116,000
56
5.3 結帳分錄 (closing entry)
12/31
服務收入
15,000
本期損益
12/31
本期損益
15,000
9,000
薪資費用
12/31
本期損益
租金費用
版權所有 禁止以任何形式複製
9,000
1,000
1,000
57
5.3 結帳分錄 (closing entry)
服務收入
薪資費用
調整後
餘額
12/31
結帳
15,000
調整後
餘額
12/31
結帳
15,000
（帳戶結清）0
9,000
（帳戶結清）0
租金費用
調整後
餘額
9,000
本期損益
12/31
結帳
1,000
12/31
結帳
1,000
12/31
結帳
12/31
結帳
（帳戶結清）0
15,000
9,000
1,000
（純益） 5,000
版權所有 禁止以任何形式複製
58
5.3 結帳分錄 (closing entry)
本期損益
保留盈餘
結帳15,000
期初
0
結帳
5,000
結帳 9,000
結帳 1,000
結帳 5,000
(帳戶結清) 0
12/31 本期損益
5,000
保留盈餘
5,000
5,000
版權所有 禁止以任何形式複製
59
5.3 結帳分錄 (closing entry)
結帳程序的三個步驟
結帳步驟一：
收入
XX XX
0 (結清)
本期損益
XX
收入總額記入本期損益貸方
結帳步驟二：
費用
XX XX
0 (結清)
本期損益
XX
費用總額記入本期損益借方
版權所有 禁止以任何形式複製
60
5.3 結帳分錄 (closing entry)
結帳步驟三：
--收入大於費用，當期損益大於零，則本期損益結清前為貸方餘額。
本期損益

保留盈餘


0 (結清)
當期淨利記入保留盈餘貸方
--費用大於收入，當期損益小於零，則本期損益結清前為借方餘額。
本期損益

保留盈餘


0 (結清)
版權所有 禁止以任何形式複製
61
5.3 結帳分錄 (closing entry)
費用科目
BB
BB
收入科目
AA
AA
--0--
--0-

本期損益
BB
AA
CC
CC
--0-
保留盈餘
期初餘額
CC
期末餘額
步驟：將收入科目結轉入本期損益科目，收入科目結清歸零。
步驟：將費用科目結轉入本期損益科目，費用科目結清歸零。
步驟：將本期損益科目結轉入保留盈餘科目，本期損益科目結清歸零。
版權所有 禁止以任何形式複製
62
5.3.3 永久性帳戶及暫時性帳戶
在結帳後，收入（廣義言之，應為收益，包括收入與利益）與
費用（廣義言之，應為費損包括費用與損失）科目都被結清，
因此這二類科目被稱為「暫時性科目」。
「永久性帳戶 (permanent account)」，它們是資產負債表科目，
即資產、負債與業主權益等三類科目。
版權所有 禁止以任何形式複製
63
5.3.3 永久性帳戶及暫時性帳戶
「應收帳款」與「應付帳款」各屬於哪一類科目？為什
麼它們在結帳後，餘額不會被結清且會存續累積下去？
解析
「應收帳款」為資產科目，「應付帳款」為負債科目。
前者為對他人之收款權利，在對方未付款前這個權利持
續存在，不因過了一個年度而消失；後者為對他人之付
款義務，在未支付予對方前，這個義務持續存在，不因
過個年而取消，這二類科目均屬「永久性帳戶」或「實
帳戶」。
版權所有 禁止以任何形式複製
64
5.3.4 遠傳電信公司結帳分錄
日記簿
日期
科目及解釋
J3
索引
借方
網路服務收入
401
250,000
利息收入
405
10,000
房租收入
410
1,000
貸方
結帳分錄
結帳步驟一：將所有收入結清，並結轉至本期損益
10/31
本期損益
310
261,000
結清所有收入科目（過程中並計算出總收入金額）
版權所有 禁止以任何形式複製
65
5.3.4 遠傳電信公司結帳分錄
日期
科目及解釋
索引
借方
310
161,000
貸方
結帳步驟二：將所有費用結清，並結轉至本期損益
10/31
本期損益
薪資費用
605
100,000
廣告費用
608
20,000
辦公用品費用
609
10,000
房租費用
610
10,000
保險費用
615
1,000
利息費用
618
10,000
折舊費用
620
10,000
結清所有費用科目（過程中並計算出總費用金額）
第一與第二步驟之後，本期損益餘額即是當期損益；
收入大於費用時，本期損益為貸方餘額，代表當期
有淨利；費用大於收入時，本期損益為借方餘額，
代表當期為淨損。
版權所有 禁止以任何形式複製
66
5.3.4 遠傳電信公司結帳分錄
日期
科目及解釋
索引
借方
310
100,000
貸方
結帳步驟三：將本期損益結轉至保留盈
餘，若為淨利，借記本期損益，貸記保
留盈餘；若為淨損，則借記保留盈餘，
貸記本期損益。
10/31 本期損益
保留盈餘
305
100,000
將損益轉至保留盈餘
版權所有 禁止以任何形式複製
67
5.3.4 遠傳電信公司結帳分錄
將這三個結帳分錄過帳至分類帳：
永久性帳戶（實帳戶）
現金
日期
解釋
101
索引
借方
10/1
J1
1,000,000
1,000,000
10/1
J1
1,000,000
2,000,000
10/1
J1
1,200,000
800,000
10/1
J1
30,000
770,000
10/1
J1
12,000
758,000
10/1
J1
3,000
761,000
10/2
J1
60,000
821,000
10/3
J1
50,000
771,000
10/18
J1
50,000
721,000
10/25
J1
版權所有 禁止以任何形式複製
200,000
貸方
餘額
921,000
68
5.3.4 遠傳電信公司結帳分錄
應收帳款
日期
解釋
10/31
調整分錄
103
索引
借方
J2
30,000
貸方
30,000
應收利息
日期
解釋
10/31
調整分錄
105
索引
借方
J2
10,000
貸方
解釋
10/03
10/31
調整分錄
113
索引
借方
J1
50,000
J2
貸方
解釋
10/01
10/31
調整分錄
餘額
50,000
10,000
預付房租
日期
餘額
10,000
辦公用品
日期
餘額
40,000
115
索引
借方
J1
30,000
J2
版權所有 禁止以任何形式複製
貸方
餘額
30,000
10,000
20,000
69
5.3.4 遠傳電信公司結帳分錄
預付保險費
日期
解釋
117
索引
借方
10/01
J1
12,000
10/31 調整分錄
J2
貸方
12,000
1,000
網路設備
日期
解釋
10/01
解釋
索引
借方
J1
1,200,000
貸方
1,200,000
借方
J2
貸方
餘額
10,000
10,000
應付票據
日期
10/01
解釋
餘額
151
索引
10/31 調整分錄
11,000
150
累計折舊--網路設備
日期
餘額
201
索引
J1
版權所有 禁止以任何形式複製
借方
貸方
餘額
1000,000 1,000,000
70
5.3.4 遠傳電信公司結帳分錄
應付薪資
日期
解釋
10/31
調整分錄
210
索引
借方
J2
貸方
餘額
70,000
70,000
應付利息
日期
解釋
10/31
調整分錄
215
索引
借方
J2
貸方
餘額
10,000
10,000
預收網路收入
日期
解釋
10/02
10/31
221
索引
借方
J1
調整分錄
J2
版權所有 禁止以任何形式複製
20,000
貸方
餘額
60,000
60,000
40,000
71
5.3.4 遠傳電信公司結帳分錄
預收房租收入
日期
解釋
索引
10/01
10/31
223
借方
J1
調整分錄
J2
貸方
餘額
3,000
3,000
1,000
2,000
股本
日期
解釋
301
索引
10/01
借方
J1
貸方
餘額
1,000,000
1,000,000
保留盈餘
日期
解釋
305
索引
借方
貸方
餘額
10/01
10/31
0
結帳分錄
J3
版權所有 禁止以任何形式複製
100,000
100,000
72
5.3.4 遠傳電信公司結帳分錄
暫時性帳戶（虛帳戶）
本期損益
310
日期
解釋
索引
借方
貸方
餘額
10/31
結帳分錄
J3
261,000
261,000
10/31
結帳分錄
J3
161,000
100,000
10/31
結帳分錄
J3
100,000
-0-
網路服務收入
日期
解釋
401
索引
10/25
借方
貸方
餘額
J1
200,000
200,000
10/31
調整分錄
J2
20,000
220,000
10/31
調整分錄
J2
30,000
250,000
10/31
結帳分錄
J3
250,000
-0-
利息收入
日期
解釋
10/31
10/31
調整分錄
結帳分錄
405
索引
借方
貸方
餘額
J2
J3
10,000
10,000
10,000
-0-
房租收入
日期
解釋
10/31
10/31
調整分錄
結帳分錄
410
索引
J2
J3
版權所有 禁止以任何形式複製
借方
貸方
餘額
1,000
1,000
1,000
-073
5.3.4 遠傳電信公司結帳分錄
薪資費用
日期
解釋
605
索引
10/31
借方
貸方
J1
30,000
30,000
70,000
100,000
10/31
調整分錄
J2
10/31
結帳分錄
J3
100,000
廣告費用
日期
解釋
10/31
J1
結帳分錄
借方
貸方
20,000
J3
解釋
20,000
索引
調整分錄
J2
10/31
結帳分錄
J3
借方
貸方
10,000
餘額
10,000
10,000
房租費用
解釋
-0609
10/31
日期
餘額
20,000
辦公用品費用
日期
-0608
索引
10/31
餘額
-0610
索引
10/31
調整分錄
J2
10/31
結帳分錄
J3
版權所有 禁止以任何形式複製
借方
貸方
10,000
餘額
10,000
10,000
-074
5.3.4 遠傳電信公司結帳分錄
保險費用
日期
解釋
615
索引
10/31
調整分錄
J2
10/31
結帳分錄
J3
借方
貸方
1,000
1,000
1,000
利息費用
日期
解釋
10/31
10/31
借方
調整分錄
J2
10,000
結帳分錄
J3
貸方
10/31
10/31
調整分錄
結帳分錄
餘額
10,000
10,000
折舊費用
解釋
-0618
索引
日期
餘額
-0620
索引
借方
J2
J3
10,000
版權所有 禁止以任何形式複製
貸方
餘額
10,000
10,000
-0-
75
5.3.4 遠傳電信公司結帳分錄
表 5-6 遠 傳
電 信 10 月 31
日結帳後試
算表
遠傳電信公司
結帳後試算表
××年 10 月 31 日
借方
現金
應收帳款
應收利息
辦公用品
預付房租
預付保險費
網路設備
累計折舊—網路設備
應付票據
應付薪資
應付利息
預收網路收入
預收房租收入
股本
保留盈餘
合計
版權所有 禁止以任何形式複製
貸方
$921,000
30,000
10,000
40,000
20,000
11,000
1,200,000
$2,232,000
$10,000
1,000,000
70,000
10,000
40,000
2,000
1,000,000
100,000
$2,232,000
76
5.4 會計循環
會計循環包含九步驟
第一類 會計期間開始：
步驟一：各個會計科目分類帳的期初餘額
第二類 會計期間中：
步驟二：分析企業交易及將企業交易記入日記簿
步驟三：將日記簿分錄過帳至分類帳
步驟四：編製調整前試算表
第三類
會計期間末了，編製財務報表時（這個程序可透過附錄的工作底
稿完成）：
步驟五：將調整分錄記入日記簿及過帳至分類帳
步驟六：編製調整後試算表（損益表、股東權益變動表及資產負債表）
步驟七：編製財務報表
步驟八：將結帳分錄記入日記簿及過帳至分類帳
步驟九：編製結帳後試算表
版權所有 禁止以任何形式複製
77
步驟一（會計期間開始）
5.4 會計循環
各個會計科目在分類帳
的期初餘額 1
步驟九（會計期間末了）
步驟二（會計期間中）
編製結帳後試算表
分析企業交易及將企
業交易記入日記簿
步驟八（會計期間末了）
步驟三（會計期間中）
將結帳分錄記入日記
簿及過帳至分類帳
將日記簿分錄過帳至
分類帳
2
步驟七 （會計期間末
了，特別是編製財務
報表時）
步驟四
中）
2
（會計期間
會計循環圖示：
編製財務報表
編製調整前試算表
（損益表、股東權益變
動表及資產負債表）
2
步驟五 （會計期間末
了，特別是編製財務
報表時）
將調整分錄記入日記
簿及過帳至分類帳
2
步驟六 （會計期間末
了，特別是編製財務
報表時）
編製調整後試算表
1.
2.
新成立公司的期初餘額為零，非新成立的公司上一會計期間的期末餘額就是本期間的期初餘額。
也可以透過工作底稿程序完成步驟四至七。
版權所有 禁止以任何形式複製
78
延續本章中場練功洗來登企業 8 月底之釋例，試作：
1. 編製該企業 6 月 1 日至 8 月 31 日會計期間之損益表、業
主（股東）權益變動表與資產負債表。
2. 該企業 8 月 31 日之結帳分錄（假設該企業當日結清暫
時性帳戶）。
版權所有 禁止以任何形式複製
79
解析
1.
洗來登企業
損益表
××年 6 月 1 日至 8 月 31 日
收入：
租金收入
費用：
薪資費用
電信費用
水電費用
維修費用
保險費用
辦公用品費用
折舊費用－房屋
折舊費用－傢俱
利息費用
本期損益
$1,079,000
$517,500
94,000
5,000
110,000
11,250
27,000
13,824
9,000
8,333
版權所有 禁止以任何形式複製
(795,907)
$283,093
80
洗來登企業
股東權益變動表
××年 6 月 1 日至 8 月 31 日
股本
期初餘額
本期股東投資
本期損益
本期期末餘額
0
$
1,000,000

$1,000,000
保留盈餘
$
0

283,093
$283,093
版權所有 禁止以任何形式複製
股東權益合計
0
1,000,000
283,093
$1,283,093
$
81
洗來登企業
資產負債表
×× 年 8 月 31 日
資產
負債
現金
$426,600 應付帳款
應收帳款
14,400 預收租金收入
辦公用品
預付保險費
房屋
累計折舊－房屋
傢俱
累計折舊－傢俱
$1,440,000
(13,824)
146,000
83,000
6,000 應付薪資
7,500
168,750 應付利息
8,333
應付水電費
1,426,176 應付抵押借款
$300,000
負債合計
(9,000)
291,000 股東權益
股本
保留盈餘
股東權益合計
資產合計
$
$2,332,926 負債與股東權益合計
版權所有 禁止以任何形式複製
5,000
800,000
$1,049,833
$1,000,000
283,093
$1,283,093
$2,332,926
82
日期
科目及解釋
借方
貸方
結帳分錄
8/31
8/31
租金收入
本期損益
結清收入科目
本期損益
1,079,000
1,079,000
795,907
薪資費用
電信費用
517,500
94,000
水電費用
維修費用
5,000
110,000
保險費用
辦公用品費用
11,250
27,000
折舊費用—房屋
折舊費用—傢俱
13,824
9,000
利息費用
結清費用科目
8/31
本期損益
保留盈餘
8,333
283,093
283,093
將損益結轉保留盈餘
版權所有 禁止以任何形式複製
83
摘 要
調整分錄四大類型
預付費用
借記 XX費用
貸記 資產
應計費用
借記 XX費用
貸記 應付XX
預收收入
借記 預收XX收入
貸記 XX收入
應計收入
借記 應收XX
貸記 XX收入
版權所有 禁止以任何形式複製
84
摘 要
表 5-7 工作底稿格式表
XX公司
工作底稿
XX年XX月XX日至XX年XX月XX日
調整前
試算餘額
會計科目
借方
貸方
說明編製
工作底稿
的步驟：
步驟一：
將調整前分類
帳的餘額寫入
工作底稿的試
算餘額欄
調整分錄
借方
貸方
步驟二：
在工作底稿調
整欄寫入調整
分錄的金額
調整後
試算餘額
借方
貸方
步驟三：
試算餘額欄的
金額加減調整
欄的餘額得調
整後試算餘額
版權所有 禁止以任何形式複製
損益表
借方
貸方
資產負債表
借方
貸方
步驟四：
(1) 將調整後試算餘額寫入
損益表及資產負債表
的適當欄位
(2) 寫入本期損益的金額，
完成工作底稿
85
本章附錄 工作底稿 (work sheet)
版權所有 禁止以任何形式複製
86