Transcript 買賣業會計與存貨會計處理 永續盤存制

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封面故事
相信大家都對 7-ELEVEN、星巴克咖啡（Starbucks）、康是美，這
幾家連鎖商店很熟悉吧！在電視廣告上常聽到的一句「有 7-ELEVEN 真
好」想必也早已深植你我心中。但是你可能不知道，以上所列舉的企業
都是屬於國內知名的企業「統一企業集團」旗下的統一超商流通次集
團，也是屬於標準的買賣零售業。
買賣業是買進貨品再將貨品銷售出去的行業，基本上它們並不製造
貨品。成立於民國 76 年的統一超商股份有限公司（2912）主要經營業務
包括超級商店之經營、煙酒及家庭用品之零售。早在 1978 年統一企業集
團即決定率先開拓便利商店市場，成立「統一超級商店」。1980 年與美
國 7-ELEVEN Inc. 簽訂合作契約，融合國外的 know-how 與本土學習經
驗，七年後，配合整體經濟環境的快速成長，首度轉虧為盈。在不斷創
新改革下，統一超商成為全球 7-ELEVEN 第三大連鎖便利體系，並自
1990 年開始持續成為台灣零售業的霸主。截至 2006 年 12 月底，統一超
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封面故事
商總店數已高達 4385 家，這也是台灣的超商密度全球排行第一的主要原
因之一。
零售業可以說是以人為主要生產力來源的產業，而連鎖型態的買賣零
售業的要求則更高，不但除了要能有效並系統性地複製營運的商業模
式；組織管理上則需要面對眾多分散據點的協調統合。以統一超商體系
的 7-ELEVEN 為例，看似單純的買賣零售業生其實背後千頭萬緒，必須
統整商品取得、資訊處裡、運輸配送、商品庫存、銷售規劃及加值服務
等物流、金流及資訊流相關商業流程，可以想見此種商業模式的龐大與
複 雜 。 本 章 所 討 論 的 買 賣 業 會 計 與 存 貨 的 會 計 處 理 ， 就 是 適 用 7ELEVEN 這類買賣商品的業者。
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6.1 服務業與買賣業之營業週期
表 6-1 服務業與買賣業損益表的結構比較
服務業
買賣業
服務收入
– 營業費用
銷貨收入
– 銷貨成本
當期損益
銷貨毛利
– 營業費用
當期損益
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6.1 服務業與買賣業之營業週期
圖6-1 服務業與買賣業營業週期圖
服務業
現金
收
取
現
金
服務收入
（應收帳款）
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提購
供買
服資
務源
，
7
6.1 服務業與買賣業之營業週期
圖6-1 服務業與買賣業營業週期圖
買賣業
現金
買存貨
收現金
銷貨
（應收帳款）
存貨
（應付帳款）
賣存貨
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6.2 買賣業＿＿商品的買賣程序
公司購買商品存貨的程序包含：訂購程序、驗收程序及付款
程序等；而供應商（賣方）銷售商品存貨的程序則包含：客戶
下訂單的程序、運送程序、請款程序及收款程序等。
進貨退回
進貨折讓
銷貨退回
銷貨折讓
現購
賒購
現銷
賒銷
商業實務中，是否針對銷貨及進貨分別開立不同的憑證？
解析
否。銷貨發票的正本就是買方公司的進貨憑證，副本就是賣方公司
的銷貨憑證。
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6.3 商品買賣的會計處理
6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄）
1. 進貨
97 年 4 月 1 日加樂福公司向山瑞歐公司購買 Hello Kitty 電話 11 台，發
票金額 $11,000，雙方言明下個月 5 日前付現金即可（賒購）。
4/1
存貨
11,000
應付帳款
11,000
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6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄）
2. 進貨退回及折讓
（1）商品與訂單規格不符導致進貨退回的情況
加樂福公司在 97 年 4 月 1 日所購商品存貨，因為山瑞歐公司運送的商品中
有一台電話機與訂單規格不符，97 年 4 月 8 日加樂福公司填寫退貨單並連
同 Hello Kitty 電話一台退回給山瑞歐公司。
4/8
應付帳款
1,000
存貨
1,000
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6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄）
（2）瑕疵商品導致進貨退回的情況
若加樂福公司發生購貨退回是因為山瑞歐公司所運送的商品 有瑕疵，
與因為運送商品與訂單規格不符而發生購貨退回的狀況分錄相同：
4/8
應付帳款
存貨
1,000
1,000
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6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄）
（3）瑕疵商品導致進貨折讓的情況
若加樂福公司所購商品雖有瑕疵並不退回，而是山瑞歐公司給予
折讓＄200，表示該商品價格可以減少＄200，表示加樂福的資產（存
貨）取得成本減少＄200，所以存貨減少同時應付帳款減少。
4/8
應付帳款
200
存貨
200
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6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄）
借項通知單
美國的公司發生購貨退回及購貨折讓的情況時，買方一般會
填 寫「借項通知單」(debit memorandum)，正本給賣方公司，副本
由買方自存。借項通知單通知賣方將有商品退貨或折讓情況發生，
因為買方將在其會計記錄中減少對賣方的應付帳款，應付帳款的減
少記錄在借方，因此稱為借項通知單。
3. 進貨運費
起運點交貨 ( FOB shipping point)
目的地交貨 (FOB destination)
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6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄）
（1）起運點交貨的情況
加樂福公司有關 97 年 4 月 1 日向山瑞歐公司進貨的運費條
件是起運點交貨，加樂福公司在 97 年 4 月 6 日支付貨運公司運
費現金$500。
4/6 存貨
500
現金
500
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6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄）
（2）目的地交貨的情況
若加樂福公司有關 97 年 4 月 1 日向山瑞歐公司
進貨的運費條件是目的地交貨，＄500 的運費將由山
瑞歐公司支付，加樂福公司在 97 年4 月 6 日並不需要
有任何的會計紀錄。
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6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄）
公司賒購存貨價格 $10 並以現金支付運費 $1，則存
貨的帳面價值（成本）為多少？相關分錄為何？
解析
存貨
11
應付帳款
現金
存貨
10
1
10
1
應付帳款
10
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現金
1
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6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄）
此例中，賣方也可以答應支付運費，但賣方為了回收成
本，很可能將商品價格訂為 $11，則買方公司賒購的存
貨成本仍為 $11，分錄如下：
存貨
11
應付帳款
存貨
11
應付帳款
11
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6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄）
4. 進貨折扣 (purchase discount)
如果買方在折扣期間內付款，賣方會給予買方
「現金折扣」，這對買方稱為「進貨折扣」（相對
地 ， 就 是 賣 方 公 司 的 「 銷 貨 折 扣 (sales
discount)」）。2/10，n/30；這表示折扣期間是發票
開立後的 10日，在 10 日內付款，買方將可享有 2%
的購貨折扣。 2/10 EOM (end of month)，下個月 10
日前支付，將可享有 2% 的購貨折扣。
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6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄）
（1）於折扣期間付款，取得現金折扣
加樂福公司在 97 年 4 月 1 日向山瑞歐公司購貨，金額
$11,000，授信條件是 2/10，n/30，加樂福於 4 月 8 日退貨一
批，金額 $ 1000。並於 94 年 4 月 11 日支付山瑞歐公司貨款。
發票金額 ＄11,000 扣除 4月 8 日購貨退回 $1,000 後，取得的購
貨折扣金額為＄200 ($ 10,000 × 2%)，加樂福公司實際需支付的
金額為 $9,800 ($ 10,000－$200)。
4/11 應付帳款
10,000
現金
9,800
存貨
200
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6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄）
（2）未於折扣期間付款，未取得現金折扣
若加樂福公司在 97 年 4 月 30 日才付款，則
並未取得購貨折扣，必須支付全額貨款，有關的
會計分錄如下：
4/30 應付帳款
10,000
現金
10,000
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6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄）
6-1
Kostco 公司以永續盤存制記錄存貨之買賣交易，其 12 月份之向 Q＆B
進貨交易如下：
12/6 賒購存貨，發票金額 $56,000，運費條件為起運點交貨，付款條件
為 2/10, n/30
12/10 發現 12/6 賒購部份存貨有瑕疵，將 $6,000 存貨退回
12/12 支付 12/6 賒購存貨之運費帳款 $1,000
12/15 支付 12/6 賒購存貨之貨款
試做 Kostco12 月份之分錄。
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6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄）
解析：
12/6
存貨
56,000
應付帳款
12/1
應付帳款
56,000
6,000
存貨
12/12
存貨
6,000
1,000
現金
12/15
1,000
應付帳款
50,000
存貨
1,000
現金
49,000
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6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄）
續釋例 6-1，Kosco 的進貨交易，相對於 Q&B 而言，是何種交易？
2/10, n/30 的授信條件，為何其有效利率為 37.24%？
解析
(1) 是交易對手 Q&B 的銷貨交易。
(2) 以 $100 的總發票金額為例，第 30天才付款等於第10天時沒有 $98
可以付款，向賣方借 $98，20天後加計利息 $2，所以付款 $100。
利用利息公式如下：
假設借款利率為 r %
本金  (1 + 年利率  計息期間) = 本利和
20
$98 （1 + r %  365
）= $100
r% = 37.24%
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6.3.2 銷售商品的會計處理
（賣方公司的會計記錄）
1. 銷貨
97 年 4 月 1 日山瑞歐公司賒銷 Hello Kitty 電話 11 台
給加樂福公司，發票金額 $11,000，假設每一台電話的成
本是 $600。
4/1
應收帳款
11,000
銷貨收入
4/1
銷貨成本
11,000
6,600
存貨
6,600
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6.3.2 銷售商品的會計處理
（賣方公司的會計記錄）
2. 銷貨退回及折讓
貸項通知單
(1) 法: 直接減少「銷貨收入」科目
應收帳款
XX
銷貨收入
XX
存貨
銷貨成本
YY
YY
(2) 法:另外設立「銷貨退回與折讓」科目(此法對內部管理較佳)
應收帳款
XX
銷貨退回與折讓
XX
存貨
YY
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銷貨成本
YY
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6.3.2 銷售商品的會計處理
（賣方公司的會計記錄）
（1）商品與訂單規格不符導致銷貨退回的情況
以山瑞歐公司 97 年 4 月 8 日收到加樂福公司的借項通知單（退
貨單）並退回與訂單規格不符的 Hello Kitty 電話 1 台為例，（退回的
銷貨金額為$1,000，該部分之存貨成本為 $600）：
4/8 銷貨退回及折讓
1,000
應收帳款
1,000
4/8 存貨
600
銷貨成本
600
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6.3.2 銷售商品的會計處理
（賣方公司的會計記錄）
（2）瑕疵商品導致銷貨退回的情況
山瑞歐公司收到加樂福公司借項通知單及瑕疵商品，估計該退回
瑕疵品的價值是 $400 (而不是原始成本 $600)。
4/8
銷貨退回及折讓
1,000
應收帳款
4/8
1,000
存貨
400
銷貨成本
400
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6.3.2 銷售商品的會計處理
（賣方公司的會計記錄）
（3）瑕疵商品導致銷貨折讓的情況
若山瑞歐公司給予加樂福公司瑕疵商品折讓 $400，加樂福公
司並不退回該瑕疵商品，因此這台有瑕疵電話的銷貨價格實際為
$600 而不是$ 1,000。
4/8
銷貨退回及折讓
應收帳款
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400
400
29
6.3.2 銷售商品的會計處理
（賣方公司的會計記錄）
3. 銷貨運費
（1）起運點交貨的情況
起運點交貨，因此，加樂福公司必須負擔運費，山瑞歐
公司的會計帳上不需要記錄任何分錄。
（2）目的地交貨的情況
則 97 年 4 月 1 日山瑞歐公司將支付 $500 的運費，運費科目
金額將出現於其損益表的營業費用中的銷售費用項下
4/6
運費
500
現金
500
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30
6.3.2 銷售商品的會計處理
（賣方公司的會計記錄）
4. 銷貨折扣
（1）於折扣期間內收到顧客付款，發生銷貨折扣的情況
山瑞歐公司在 97 年 4 月 1 日銷貨給加樂福公司的授信條件是 2/10
，n/30，加樂福公司在折扣期間內 94 年 4 月 11 日支付山瑞歐公司貨
款。
4/11
現金
9,800
銷貨折扣
200
應收帳款
10,000
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6.3.2 銷售商品的會計處理
（賣方公司的會計記錄）
（2）顧客未在折扣期間付款，未發生銷貨折扣的情況
若加樂福公司未在折扣期間內付款，而在 97 年 4 月 30 日
支付全額貨款給山瑞歐公司，山瑞歐公司的會計分錄如下：
4/11 現金
10,000
應收帳款
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10,000
32
6.3.2 銷售商品的會計處理
（賣方公司的會計記錄）
6-2
釋例 6-1 中 Q＆B 公司也是採永續盤存制，其 12 月份對 Kostco 之
銷貨交易重述如下：
賒銷貨品 $56,000，運費條件為起運點交貨，付款條件為 2/10，
n/30。該批貨品成本 $31,000
12/10 12/6 對 Kostco 賒銷貨品中，部份瑕疵品 $6,000 遭退貨。被退貨
商品銷售價格$6,000，成本$3,000，重估計之剩餘殘值$1,000
12/15 收到 12/6 賒銷貨品之貨款
12/6
試做 Q&B 12 月份之分錄。並請讀者比較釋例 6-1 與 6-2，注意雙
方對同一個交易所作分錄的差異。
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6.3.2 銷售商品的會計處理
（賣方公司的會計記錄）
解析：
12/6 應收帳款
56,000
銷貨收入
銷貨成本
56,000
31,000
存貨
12/10 銷貨退回與折讓
31,000
6,000
應收帳款
存貨
6,000
1,000
銷貨成本
12/15 現金
銷貨折扣
應收帳款
版權所有 禁止以任何形式複製
1,000
49,000
1,000
50,000
34
6.3.2 銷售商品的會計處理
（賣方公司的會計記錄）
前職業籃球明星麥克喬丹經營一家運動用品店，店名為麥克喬丹
運動用品店。在經營第二年9月的交易事項如下：
9/1
9/2
9/5
9/10
9/11
9/13
以現金向鄧肯公司購買球鞋 $9,800
自 NIKI 公司購買運動衣褲 $33,000，起運點交貨，付款條
件為 1/10, n/60
因 9/2 購入 NIKI 之運動衣褲支付運費 $900
因瑕疵品退回而收到鄧肯公司之退款 $1,000
支付 NIKI 公司所有貨款
銷售商品 $275,000 給顧客，付款條件為 n/30，賒銷商品之成
本為 $181,500
版權所有 禁止以任何形式複製
35
6.3.2 銷售商品的會計處理
（賣方公司的會計記錄）
9/15 向老虎五隻公司購入運動用品 $20,500，起運點交貨，
付款條件為 2/10, n/30
9/16 因 9/15 購入之貨品支付運費 $660
9/17 因退貨 $1200 而收到老虎五隻公司之貸項通知單
9/18 收到顧客支付之貨款 $120,000
9/24 支付老虎五隻公司所有貨款
9/27 給予顧客銷貨折讓 $7,500
9/30 收到顧客支付之貨款 $42,000
問題：
試作麥克喬丹運動用品店於九月份所有商品交易之分錄，以永續
盤存制記錄。
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36
6.3.2 銷售商品的會計處理
（賣方公司的會計記錄）
解析
9/1 存貨
現金
9/2 存貨
應付帳款
9/5 存貨
現金
9,800
9,800
33,000
33,000
900
900
版權所有 禁止以任何形式複製
37
6.3.2 銷售商品的會計處理
（賣方公司的會計記錄）
9/10
9/11
9/13
現金
存貨
應付帳款
存貨
現金
應收帳款
銷貨收入
銷貨成本
存貨
1,000
1,000
33,000
330
32,670
275,000
275,000
181,500
版權所有 禁止以任何形式複製
181,500
38
6.3.2 銷售商品的會計處理
（賣方公司的會計記錄）
9/15 存貨
應付帳款
20,500
20,500
9/16 存貨
現金
660
9/17 應付帳款
存貨
1,200
9/18 現金
應收帳款
660
1,200
120,000
120,000
版權所有 禁止以任何形式複製
39
6.3.2 銷售商品的會計處理
（賣方公司的會計記錄）
9/24 應付帳款
存貨
現金
19,300
386
18,914
9/27 銷貨退回與折讓
應收帳款
9/30 現金
7,500
7,500
42,000
應收帳款
版權所有 禁止以任何形式複製
42,000
40
6.4 買賣業之會計循環
6.4.1 調整分錄-存貨盤盈（存貨盤損）
存貨盤損的情況
假設山瑞歐公司在 97 年 12 月 31 日執行實際存貨盤點
，實際盤點的商品金額是 $45,000 而存貨的帳面餘額為
$45,500，發生存貨盤損的情況，此時山瑞歐公司的會計分
錄如下：
12/31
存貨盤損
500
存貨
500
版權所有 禁止以任何形式複製
41
6.4.1 調整分錄-存貨盤盈（存貨盤損）
存貨盤盈的情況
假設山瑞歐公司在 97 年 12 月 31 日執行實際存貨盤點，實際盤
點的商品金額是 $45,500 而存貨的帳面餘額為 $45,000，發生存貨盤盈
的情況，此時山瑞歐公司的會計分錄如下：
12/31 存貨
500
存貨盤盈
版權所有 禁止以任何形式複製
500
42
6.4.1 調整分錄
沃爾瑪（Wal-Mart）有效率的存貨管理系統
財星雜誌（Fortune Magazine）每年發表當年度全世界最有影響力 的 50個女
人，任何一家公司如果有一人上榜就是天大的消息，但是沃爾瑪（Wal-Mart）
已經連續幾年有兩個人上榜：琳達（Linda Dillman）與可萊兒（Claire Watts）
。
本章討論的是買賣業，沃爾瑪是全世界最大的買賣業者（百貨公司），2005
年的銷貨收入是 560 億美元，大約為新台幣一兆八千億元。這麼大的銷貨額，
可以想見如果沒有很好的電腦化存貨管理系統，恐怕公司剩下多少存貨都無法
統計。琳達負責建立的「感應式存貨盤點系統」，只要工作人員在百貨公司走
道上走動，透過無線感應的系統，電腦就可以自動計算清楚剩下多少存貨，不
需要動手數存貨！
可萊兒負責的衣服與居家用品部門，2005 年的銷貨收入為 370 億美元，超
過新台幣一兆元！有效率的採購這麼多貨品可不是輕鬆的事情，財星雜誌提及
可萊兒是全世界掌握最多預算的女人。
摘錄自財星雜誌 2004 年 10 月 8 日與沃爾瑪 2005 年年報
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6.4.2 以工作底稿完成部分會計循環程序
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44
6.4.3 結帳分錄
12/31 銷貨收入
725,000
本期損益
725,000
結清所有收入科目
版權所有 禁止以任何形式複製
45
6.4.3 結帳分錄
12/31
本期損益
534,000
銷貨退回及折讓
18,000
銷貨折扣
7,000
銷貨成本
384,500
運費
70,000
辦公用品費用
10,000
薪資費用
10,000
房租費用
10,000
存貨盤損
500
保險費用
12,000
折舊費用
12,000
結清所有費用科目
版權所有 禁止以任何形式複製
46
6.4.3 結帳分錄
12/31
本期損益
191,000
保留盈餘
191,000
將本期損益結轉至保留盈餘
版權所有 禁止以任何形式複製
47
6.4.3 結帳分錄
6-3
86 度 C 咖啡專賣公司 97 年年底調整後試算表如下：
86 度 C 咖啡專賣公司
試算表
97年12月31日
現金
$10,000
應收帳款
20,000
存貨
30,000
辦公用品
20,000
設備
400,000
累計折舊-設備
$100,000
應付帳款
20,000
應付票據
200,000
版權所有 禁止以任何形式複製
48
6.4.3 結帳分錄
股本
100,000
保留盈餘
20,000
銷貨收入
300,000
銷貨成本
100,000
薪資費用
60,000
租金費用
40,000
水電費用
10,000
折舊費用
30,000
辦公用品費用
10,000
利息費用
10,000
合計
$740,000
$740,000
試做該公司 95 年底的結帳分錄。
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49
6.4.3 結帳分錄
解析
12/31
銷貨收入
本期損益
版權所有 禁止以任何形式複製
300,000
300,000
50
6.4.3 結帳分錄
12/31
12/31
本期損益
260,000
銷貨成本
100,000
薪資費用
60,000
租金費用
40,000
水電費用
10,000
折舊費用
30,000
辦公用品費用
10,000
利息費用
10,000
本期損益
40,000
保留盈餘
版權所有 禁止以任何形式複製
40,000
51
6. 5 分類式資產負債表以及單站式
與多站式損益表
6.5.1 分類式資產負債表 (classified balance sheet)
一般的分類方式：
資產
負債及股東權益
流動資產
流動負債
非流動資產
非流動資產
長期投資
長期負債
固定資產（財產、廠房及設備）
其他負債
無形資產
股東權益
其他資產
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52
6.5.1 分類式資產負債表 (classified balance sheet)
流動資產
我國財務會計準則公報第 1 號「財務會計觀念架構及財務報表之編製」
（民國 94 年 12 月 22 日修訂）第 70～72 段，對流動資產有所界定，其
中第 70 段條文如後。
資產符合下列條件之一者，應列為流動資產：
(1) 企業因營業所產生之資產，預期將於企業之正常營業週期中變現、消耗
或意圖出售者。
(2) 主要為交易目的而持有者。
(3) 預期於資產負債表日後 12 個月內將變現者。
(4) 現金或約當現金（依財務會計準則公報第 17 號「現金流量表」之定義
），但於資產負債表日後逾 12 個月用以交換、清償負債或受有其他限
制者除外。
資產不屬於流動資產者為非流動資產。
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53
6.5.1 分類式資產負債表 (classified balance sheet)
表6-3 分類式資產負債表（帳戶式）
××公司
資產負債表
××年 12 月 31 日
資產
負債
流動資產
流動負債
現金
$30,000
應付票據
$500,000
應收帳款
401,000
應付薪資
70,000
應收利息
10,000
應付利息
10,000
470,000
預收收入
40,000
存貨
辦公用品
40,000
預收房租收入
預付房租
20,000
流動負債合計
預付保費
11,000
長期負債
流動資產合計
$982,000 應付票據
固定資產
設備
減：累計折舊－設備
建築物
減：累計折舊－建築物
固定資產淨額
資產總計
2,000
$622,000
$500,000
長期負債合計
$400,000
(1,000)
$1,000,000
(200,000)
500,000
負債合計
$1,122,000
股東權益
股本
保留盈餘
1,199,000 股東權益合計
$2,181,000 負債及股東權益總計
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$1,000,000
59,000
1,059,000
$2,181,000
54
6.5.1 分類式資產負債表 (classified balance sheet)
表6-4
分類式資產負債表（報告式）
××公司
資產負債表
××年 12 月 31 日
資產
流動資產
現金
應收帳款
存貨
應收利息
辦公用品
預付房租
預付保費
流動資產合計
固定資產
設備
減：累計折舊－設備
建築物
減：累計折舊－建築物
固定資產淨額
資產總計
$30,000
401,000
470,000
10,000
40,000
20,000
11,000
$982,000
$400,000
(1,000)
$1,000,000
(200,000)
版權所有 禁止以任何形式複製
1,199,000
$2,181,000
55
6.5.1 分類式資產負債表 (classified balance sheet)
表6-4
分類式資產負債表（報告式） (續)
負債及股東權益
負債
流動負債
應付票據
應付薪資
應付利息
預收收入
預收房租收入
流動負債合計
長期負債
應付票據
長期負債合計
負債合計
股東權益
股本
保留盈餘
股東權益合計
負債及股東權益總計
$500,000
70,000
10,000
40,000
2,000
$622,000
$500,000
500,000
$1,122,000
$1,000,000
59,000
1,059,000
$2,181,000
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56
6.5.2 單站式 (single step)
與多站式 (multiple step) 損益表
表6-5 單站式損益表
山瑞歐公司
損益表
97 年度
收益
銷貨收入淨額
收益總額
費損
銷貨成本
運費
薪資費用
辦公用品費用
房租費用
保險費用
折舊費用
存貨盤損
費損總額
本期淨利
$700,000
$700,000
$ 384,500
70,000
10,000
10,000
10,000
12,000
12,000
500
(509,000)
$191,000
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57
6.5.2
單站式 (single step)
與多站式 (multiple
step) 損益表
表6-6 多站式損益表
山瑞歐公司
損益表
97 年度
銷貨收入
銷貨收入總額
銷貨退回及折讓
銷貨折扣
銷貨收入淨額
銷貨成本
銷貨毛利
營業費用
銷售費用
運費
薪資費用
房租費用
折舊費用
銷售費用總額
管理費用
薪資費用
辦公用品費用
房租費用
保險費用
折舊費用
管理費用總額
營業費用總額
本期淨利
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$725,000
$18,000
7,000
(25,000)
$700,000
(385,000)
$315,000
$70,000
3,000
3,000
3,600
$79,600
$7,000
10,000
7,000
12,000
8,400
$44,400
(124,000)
$191,000
58
6.5.2 單站式 (single step)
與多站式 (multiple step) 損益表
百貨公司銷貨收入的認定
本節討論的損益表格式中第一個數字—銷貨收入可能不是
很容易認定的。百貨公司的出售商品給消費者大概分為兩種經
營模式：百貨公司先買入貨品，再將貨品賣給消費者；或是百
貨公司將營業場所一部份，租給供貨商經營專櫃，百貨公司在
商品出售時抽取某一成數的利潤，百貨公司不直接買賣。
我們去百貨公司的專櫃買東西時，拿到的發票是百貨公司
開的發票，但是這筆交易是百貨公司的銷貨收入嗎？還是屬於
供應商的銷貨收入？百貨公司只抽利潤，並未「先買再賣」，
所以似乎不是它的銷貨，但是發票是以百貨公司的名義開出，
所以似乎是它的銷貨？在讀者未來進階的會計課程中，將會談
到這些實務上發生的有趣又複雜的交易應該如何處理。
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59
以下為達潤發公司於 ×8 年底會計年度結束時之試算表。公司並
有其他調整事項：
(1)辦公大樓以及設備之折舊費用分別為 $45,000，$55,000
（皆屬於管理費用）
(2)由應付票據產生之應付利息為 $35,000
(3)期末存貨盤存金額為 $466,000
(4)今年的保險費用總計 $32,000
其他資訊：
(1)薪資費用 60% 屬於行銷費用，而另外 40% 屬於管理費用
(2)水電費用，維修費用，保險費用皆屬管理費用
(3)應付票據中 $100,000 為 1 年內到期之金額
(4)廣告費用屬於行銷費用
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60
達潤發公司
試算表
×8年12月31日
借方
現金
應收帳款
存貨
預付保費
$177,000
188,000
450,000
78,000
土地
辦公大樓
382,000
985,000
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貸方
61
累計折舊－辦公大樓
設備
累計折舊－設備
應付票據
$270,000
417,500
212,000
250,000
應付帳款
股本
保留盈餘
187,500
1,000,000
339,000
銷貨收入
5,370,500
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62
銷貨退回及折讓
88,000
銷貨折扣
23,000
銷貨成本
3,999,500
薪資費用
349,000
水電費用
227,000
維修費用
29,500
廣告費用
218,000
保險費用
17,500
總額
$7,629,000
$7,629,000
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63
試作：
(1) 將上述試算表編製於工作底稿中，並完成此工作底稿
(2) 編製公司之多站式損益表，股東權益變動表以及資產負債表
(3) 編製年底調整分錄
(4) 編製年底結帳分錄
(5) 編製結帳後試算表
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64
解析 (1)
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65
(2) 多站式損益表
達潤發公司
多站式損益表
×8 年度
銷貨收入
銷貨收入總額
銷貨退回及折讓
銷貨折扣
銷貨收入淨額
銷貨成本
銷貨毛利
營業費用
銷售費用
薪資費用
廣告費用
$5,370,500
$88,000
23,000
(111,000)
$5,259,500
(3,999,500)
$1,260,000
$209,400
218,000
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66
(2)多站式損益表 (續)
總銷售費用
管理費用
薪資費用
水電費用
維修費用
保險費用
折舊費用－辦公大樓
折舊費用－設備
總管理費用
總營業費用
營業淨利
營業外收益
存貨盤盈
營業外費損
利息費用
$427,400
$139,600
227,000
29,500
32,000
45,000
55,000
528,100
(955,500)
$304,500
16,000
(35,000)
$285,500
本期淨利
版權所有 禁止以任何形式複製
67
(2)
達潤發公司
股東權益變動表
×8 年度
股本
保留盈餘
股東權益合計
期初餘額
本期損益
$1,000,000

$339,000
285,500
$1,339,000
285,500
本期期末餘額
$1,000,000
$624,500
$1,624,500
版權所有 禁止以任何形式複製
68
(2)
達潤發公司
資產負債表
×8 年 12 月 31 日
資產
負債
流動資產
流動負債
現金
應收帳款
存貨
預付保費
流動資產總額
固定資產
土地
辦公大樓
累計折舊－辦公大樓
辦公大樓淨額
設備
累計折舊－設備
設備淨額
固定資產總額
資產總額
$177,000
188,000
466,000
63,500
$894,500
$985,000
(315,000)
$417,500
(267,000)
應付帳款
應付票據,1 年到期
應付利息
流動負債總額
長期負債
382,000 應付票據
負債總額
股東權益
670,000 股本
保留盈餘
股東權益總額
150,500
$1,202,500
$2,097,000 負債及股東權益總額
版權所有 禁止以任何形式複製
$187,500
100,000
35,000
$322,500
150,000
$472,500
1,000,000
624,500
$1,624,500
$2,097,000
69
(3)
12/31
折舊費用-辦公大樓
45,000
累計折舊-辦公大樓
12/31
折舊費用-設備
45,000
50,000
累計折舊-設備
12/31
利息費用
50,000
35,000
應付利息
12/31
存貨
35,000
16,000
存貨盤盈
版權所有 禁止以任何形式複製
16,000
70
12/31
保險費用
預付保費
14,500
14,500
(4)
12/31
銷貨收入
存貨盤盈
本期損益
5,370,500
16,000
版權所有 禁止以任何形式複製
5,386,500
71
12/31 本期損益
銷貨退回及折讓
銷貨折扣
銷貨成本
薪資費用
水電費用
維修費用
廣告費用
保險費用
折舊費用
利息費用
5,101,000
版權所有 禁止以任何形式複製
88,000
23,000
3,999,500
349,000
227,000
29,500
218,000
32,000
100,000
35,000
72
12/31
本期損益
285,000
保留盈餘
版權所有 禁止以任何形式複製
285,000
73
(5)
達潤發公司
結帳後試算表
×8年12月31日
現金
$177,000
應收帳款
188,000
存貨
466,000
預付保費
63,500
土地
382,000
辦公大樓
985,000
累計折舊－辦公大樓
版權所有 禁止以任何形式複製
$315,000
74
設備
417,500
累計折舊－設備
267,000
應付票據
250,000
應付帳款
187,500
應付利息
35,000
股本
保留盈餘
合計
1,000,000
_________
$2,679,000
___624,500
$2,679,000
版權所有 禁止以任何形式複製
75
摘 要

營業週期

銷貨成本

銷貨毛利

買入商品

商品銷售

永續盤存制

調整分錄

存貨盤盈或盤虧

分類式資產負債表的分類原則是以一年或一個營業週期（二者較長者）
為期限，將資產與負債區分為流動及非流動兩個部份。

多站式損益表區分損益組成項目為：銷貨收入、銷貨成本、銷貨毛利、
營業費用與本期損益。
版權所有 禁止以任何形式複製
76