Transcript 教學檔案連結(ch13會計原則與會計基礎)

會計原則與會計基礎
授課教師：許雅琪
製作者:許雅琪
第一節 會計基本原則
任何遊戲都有一定的遊戲規則
 會計工作也應有一套遵循的法則，以確
保會計資訊之正確性
 【一般公認會計原則】G.A.A.P.
(Generally Accepted Accounting Principle)
 目前由中華民國會計研究發展基金會之
財務會計準則委員會制定

製作者:許雅琪
第一節 會計四大慣例
(基本環境假設)
處理會計事務時須在此前提下，方可繼續運作
 企業個體慣例 (Accounting Entity Convention)
 繼續經營慣例 (Going-concern Convention)
 會計期間慣例 (Time Period Convention)
 貨幣評價慣例 (Monetary Unit Convention)
製作者:許雅琪
企業個體慣例
(Accounting Entity Convention)



假設企業是有別於業主的一個獨立經濟個體，
企業得以自己的名義擁有資產、權利、負擔負
債，簽訂契約及履行義務。
企業的一切交易之會計處理，均以企業本身的
立場來記載
企業與業主之間的往來，仍視同他人往來一般
處理，帳務一定要分清楚，才能在會計上表達
企業真實的財務狀況與經營成果。
製作者:許雅琪
繼續經營慣例
(Going-concern Convention)




假設在無相反證據之下，企業是一個繼續經營
的組織，在可預見的未來，是不會解散或清算。
在此慣例下，固定資產可按取得成本記錄，按
成本減累計折舊之帳面價值評價。
另外，因此慣例，企業的負債才有必要依照償
付期限的長短劃分為流動負債及長期負債，資
產項目也因此分為流動與固定。
若有證據顯示企業不能繼續經營下去時，會計
人員就應該放棄此慣例，改採清算價值評價。
製作者:許雅琪
會計期間慣例
(Time Period Convention)


將時間點劃分成相等的段落，以方便計算損
益。
長短不一定，可以是一個月、一季、半年、
一年。(證期會規定上市櫃公司提供季報、半
年報、年報)

此期間若為一年者稱為會計年度。

商業會計法規定採用歷年制─「1/1~12/31」

七月制─「7/1~隔年6/30」
自然營業年度─營業有旺季淡季明顯區分者
「以最清淡的月份」最為起訖月

製作者:許雅琪
貨幣評價慣例
(Monetary Unit Convention)




會計紀錄應以貨幣為衡量價值的基本單
位，以國幣入帳(新台幣)。
假設幣值穩定不變
因通貨膨脹是現代經濟社會不可避免的
現象，此假設最受爭議。
不能以貨幣衡量的價值不入帳，如員工
士氣、領導人的才能等。
製作者:許雅琪
第一節 基本會計原則
依據經驗法則，而為會計界及
一般企業所接受，提供會計人員
處理會計事務，編製財務報表之
依據，已達到會計目的。
成本原則
收益實現原則
配合原則
一貫性原則
重要性原則
穩健原則
客觀性原則
充分揭露原則
行業特性原則
製作者:許雅琪
成本原則
Cost Principle


又稱歷史成本原則，即會計衡量應以歷史成本
為基礎
所謂歷史成本，係指取得資產時，使其到達可
供使用狀態前所有一切合理必要的支出
(成交價格+手續費+運費+保險費+安裝費+試車
費…)。

因為歷史成本具有客觀性及可驗證性

缺點：幣值發生劇烈變動時，無法反映現實價
格。
製作者:許雅琪
收益實現原則
Revenue Principle





決定何時認列收入的準則。
收益是指企業在一定期間，因銷售商品、提供
勞務、或從事其他營利活動，而增加資產或減
少負債的數額。
財務會計準則公報規定，銷貨收入於銷貨完成
時實現，勞務收入於勞務提供完畢時實現
起運點交貨 VS 目的地交貨商品所有權
寄銷品VS承銷品
製作者:許雅琪
配合原則
Matching Principle

收入與費用配合

認列本期收入時，應將產生此項收益之
各項相關費用於同ㄧ會計期間認列，以
便正確計算該期間的損益。
例如：期末調整ex呆帳、折舊

製作者:許雅琪
一貫性原則(一致性原則)
Consistency Principle


記帳人員所採用的會計原則、方法或程
序應前後年一致，不得任意變更，以確
保企業不同年度之財務報表可相互比較。
一致性原則並非絕對不能變更，如遇特
殊情況需要變更會計處理方法時，仍可
變更，但須附註說明 理由並列示變更
前後對財務報表之影響(計算累積影響
數)。
製作者:許雅琪
重要性原則
Materiality Principle



當交易之性質及數額，不足以影響決策人的決
策時，可採用較簡易的處理方法，不必嚴格遵
守會計原則
例如:$300買進一支電風扇，估計可用10年，
若依資產入帳，每年要另外提列$30折舊，勢
必增加帳務處理成本，如果購入當時列為雜項
費用，將避免此麻煩。
※稅法規定:固定資產耐用年限在兩年以內，
支出金額再新台幣六萬元以下者，可直接以
「費用」處理
製作者:許雅琪
穩健原則
Conservatism Principle



又稱保守原則，是指不預計未實現利益，
而預計未實現的損失，亦即不高估資產
及收益，不低估負債及費損。
例如：存貨與短期投資期末採用成本與
市價孰低法評價、固定資產採用加速折
舊法提折舊、壞帳的預估、或有損失及
負債之認列等皆是。
過度保守好嗎?!財務報表失真
製作者:許雅琪
客觀性原則
Objectivity Principle


會計紀錄應取得客觀憑證，證明交易事
項之發生，並依其成交憑證(外來憑證如
發票、收據)之金額，作為入帳之依據。
若為內部交易，無法取得外來憑證作為
依據時，如呆帳之估計、折舊之估提，
亦應以客觀的態度作合理估計。
製作者:許雅琪
充分揭露原則
Full Disclosure Principle
財務報表應完整而充分地表達與企業財務狀況及經營
結果有關的重要事項，使財務報表使用者更易了解，
不致誤導其決策。
 一般財務報表內容包括
(1)主要報表:損益表、資產負債表、現金流量表、業主
權益變動表
(2)補充報表:存貨明細表、固定資產明細表
(3)附註說明:在報表下附註說明各種重大必要說明事項
如會計方法改變之理由及對淨利之影響
(4)括弧說明:於會計科目後方直接括弧說明
※金融監督管理委員會規定:只要上市公司每三個月須
提供季報、每半年需提供半年報、每年需提供年報，
並於報紙上公佈之。

製作者:許雅琪
行業特性原則
Industrial Peculiarities Principle


為了使財務報表發揮有效性及可行性，
並兼顧成本效益關係，某些行業必需採
用特殊的會計方法，以適應行業特性。
例如：鐵路業，其鐵軌、枕木、車廂依
其行業特性採汰舊換新時再提折舊。
製作者:許雅琪
第二節 會計基礎與轉換
會計基礎的種類:



1.現金收付基礎
2.權責發生基礎(先實後虛法)
3.聯合基礎(先虛後實法)
製作者:許雅琪
現金收付基礎

收到現金全數認列為收入
付出現金全數認列為費用

會計期末不需做調整

違反收益實現原則，並非GAAP認可(可
能有預收、預付等事項)
僅適用於小規模商店及專門職業，如：
醫師、律師及個人申報综和所得稅時採
用。


製作者:許雅琪
權責發生基礎(先實後虛法)



又稱應計基礎或先實後虛法，是以權利和責
任的發生，作為入帳的依據，而不考慮現金
實際收付。
因此若尚未提供商品或服務而收到現金，須
以預收收入(實帳戶)入帳，尚未收到商品或
享受服務而預先付款，應以預付費用入帳，
待期末再將已實現的部分調整成收入或費用。
優點:可正確計算損益結果且符合GAAP，故
ㄧ般企業採用此法。
製作者:許雅琪
聯合基礎(先虛後實法)



又稱修正權責基礎、混合基礎、或先虛後實
法。
平時採用現金基礎，待期末再依照權責基礎
調整，也就是收到現金，先全數認列為收入
(虛帳戶)，等到期末再將未過期的部份調到
預收收入(實帳戶)中
此法與權責基礎只是作帳先後方法不同，到
期末調整後，會產生一樣的損益結果，故亦
符合GAAP。
製作者:許雅琪
不同會計基礎對收入費用的認列時機不同
項目
權責基礎
現金基礎
銷貨收入
包含現銷、賒銷
(但不包含預收)
只包含現銷、預收
進貨
包含現購、賒購
(但不包含預付)
只包含現購、預付
銷貨成本
初存+進貨淨額-末存
只含進貨成本、不考慮存貨
營業費用
屬於當期各項營業費用，如
呆帳、折舊、各項攤銷
只包含已付現的費用&已預付
部份(不含呆帳、折舊等無實
際付現科目)
需攤提折
舊之資產
購置時列為資產，並逐期攤
提折舊
付現時直接全數認列為費用
土地&長
期投資
購買時列為資產
購買時亦列為資產
其他收入
屬於本期之收益，包括應收
已收現的收入包含預收
製作者:許雅琪
會計基礎的轉換
現金基礎
轉換內容
權責基礎
銷 貨 收 入 ＋ (期末應收帳款－期初應收帳款)＝ 銷貨收入
※包括現銷及預收 － (期末預收貨款－期初預收貨款)
貨款不含賒銷
※包括現銷及賒銷
不含預收貨款
製作者:許雅琪
會計基礎的轉換
減：銷貨成本
減：銷貨成本
進
貨 ＋(期末應付帳款－期初應付帳款)＝
進
貨
－(期末預付貨款－期初預付貨款)
加：期初存貨
減：期末存貨
※包括現購及
預付貨款
不含賒購
※包括現購及賒購
不含預付貨款
製作者:許雅琪
會計基礎的轉換
加：其他收入 ＋(期末應收收入－期初應收收入)＝加：其他收入類科目類
科目
－(期末預收收入－期初預收收入)
※本期已實現之收入
※以收現者為限
減：其他費用類科目＋(期末應付費用－期初應付費用)＝減：其他費用類科目
－(期末預付費用－期初預付費用)
※以付現者為限
※本期應負擔之費用
＋(期末資產－期初資產)
本期淨利
＝ 本期淨利
－(期末負債－期初負債)
製作者:許雅琪
會計基礎的轉換(簡易公式)

算收益時
現金基礎
淨
負債增減
權責基礎
權責基礎
淨
資產增減
現金基礎
製作者:許雅琪
範例1:

設現金基礎下之銷貨收入$500,000，而期初應收
帳款餘額$180,000，期末應收帳款餘額$140,000，
則權責基礎下之銷貨收入為何？
公式
現金基礎
淨
資產增減
權責基礎
會計科目類別
&增減變化
應收帳款 A -40,000
計算過程
$500,000-40,000=$460,000
製作者:許雅琪
會計基礎的轉換(簡易公式)

算費損時
現金基礎
淨
資產增減
權責基礎
權責基礎
淨
負債增減
現金基礎
製作者:許雅琪
範例2:

設權責基礎下之銷貨成本$500,000，而期初應付帳款餘額
$180,000、存貨$10,000、預付貨款$8,000 ，期末應付帳款餘額
$140,000、存貨$8,000、預付貨款$14,000，則現金基礎下之銷
貨成本為何？
公式
權責基礎
淨
資產增減
會計科目類別
應付帳款 L - 40,000
&增減變化
存貨
A - 2,000
預付貨款 A + 6,000
計算過程
現金基礎
$500,000+40,000-2,000+6,000=$544,000
製作者:許雅琪
第三節 回轉分錄

將去年底的部分調整分錄，做借貸顛倒，
金額相同的轉記


目的:簡化會計工作，使平時的帳務處
理一致
可做回轉的事項:
1.應計事項(應收、應付)
2.記虛轉實法的預計事項(期末時帳戶在
其正確位置)
製作者:許雅琪
牛刀小試
( )1.作轉回分錄的時間是
(A)期末 (B)期中 (C)期初 (D)隨時。
( )2.下列何者分錄可作回轉
(A)借：利息支出，貸：應付利息
(B)借：預收利息，貸：利息收入
(C)借：呆帳，貸：備抵呆帳
(D)借：租金支出，貸：預付租金。
製作者:許雅琪
牛刀小試
( )3.何種調整事項，期初不必作轉回分錄
(A)應收收入
(B)應付費用
(C)預付費用採先虛後實法
(D)預收收入採先實後虛法
(
)4.下列何者不是轉回分錄
(提示若是可回轉的調整分錄，期末實帳戶在其正確的位置上，
但回轉後換虛帳戶在正確位置上)
(A)借：利息收入，貸：應收利息
(B)借：應付利息，貸：利息費用
(C)借：保險費，貸：預付保險
(D)借：房租收入，貸：預收房租。
製作者:許雅琪