Transcript 會計I-CH7-調整(一)
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1.瞭解調整之意義與功能。
2.明白會計基礎之意義。
3.作應計項目之調整。
4.作遞延項目之調整。
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第七章 調整(一)
• 第一節 調整之意義及功能
• 第二節 會計基礎
• 第三節 應計項目之調整
• 第四節 遞延項目之調整
• 重點整理
• 總目錄
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第一節 調整之意義及功能
一、調整的意義與功用
7-1
1. 調整的意義
7-2
調整係指在會計期間終了，進行結帳前，對某些帳戶再加以補充或修
7-3
正的工作。而因調整所作之分錄為調整分錄。
7-4
2. 調整的功用
(1) 達成會計期間劃分之目的，確定收益與費損所應歸屬的期間
(2) 使所編製的財務報表，足以適當地表達企業的經營成果及財務狀況
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第一節 調整之意義及功能
二、期末應調整事項
7-1
1. 應計項目的調整：包含應收收益、應付費用。
7-2
2. 遞延項目的調整：包含預收收入、預付費用、用品盤存。
7-3
3. 估計項目的調整：
7-4
(1) 呆帳 (2) 折舊 (3) 攤銷
4. 存貨的調整
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（ C ） 下列何者期末無須作調整分錄？
7-1
(A)應收利息
7-2
(B)預收租金
7-3
(C)銷貨收入
7-4
(D)呆帳損失。
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第二節 會計基礎
收益、費損之認列及歸屬於哪一個會計期間的劃分標準，即為會計基
7-1
礎，又稱為記帳基礎，一般可分為以下三種：
7-2
一、現金收付基礎（收付實現基礎、現金基礎）
7-3
在現金收付基礎下，交易於收到現金時才記錄相關收益，於支付現金
7-4
時才記錄相關費損，期末亦不須作調整分錄。但不被一般公認會計原則
採用，只有一些小型的企業才會採用此基礎。
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第二節 會計基礎
二、權責發生基礎（應計基礎、權責基礎）
7-1
權責發生基礎是指當交易使企業產生權利或義務時，即應認列相關收
7-2
益或費損，而不論是否已經收付現金。一般公認會計原則與商業會計法
7-3
主張企業應採用權責發生基礎。
7-4
三、聯合基礎（修正權責基礎）
為了帳務處理的方便，商業會計法允許企業在平時先使用現金收付基
礎記帳，於期末時再調整成權責發生基礎，這種權宜的方法稱為聯合基
礎。但事實上，此法仍屬於權責發生基礎。
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第二節 會計基礎
7-1
美美商店98年12月1日賒銷貨物一批$100,000，對方於99年1月10日
7-2
付現清償貨款，試依各種會計基礎作下列各日期之分錄。
7-3
現金基礎
98/12/1
因未收到現金，
故不作分錄。
98/12/31
因未收到現金，
故不作分錄。
99/1/10
現
應收帳款
100,000
銷貨收入
100,000
不須作分錄。
金
100,000
銷貨收入
100,000
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7-4
權責基礎
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現
金
100,000
應收帳款
100,000
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第二節 會計基礎
7-1
好朋友文具店於98年12月份發生薪資支出$40,000，該筆費用於99
7-2
年1月5日以現金支付。試依下列會計基礎作應有之分錄：
7-3
7-4
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第二節 會計基礎
7-1
現金基礎
98/12/31
調整分錄
98年應認
列費損
權責基礎
薪資支出
40,000
應付薪資
40,000
不作分錄
7-3
7-4
0
$40,000
99/1/5
薪資支出
40,000
付現分錄
現
金
40,000
99年應認
列費損
7-2
應付薪資
40,000
現
金
40,000
$40,000
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0
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大華商店99年1月10日支付去年12月份的電話費$2,400，試問在(1) 現
7-1
金收付基礎、(2) 權責發生基礎下，電話費應列為那一年度的營業費
7-2
用？
7-3
7-4
(1) 支付現金的日期是99年1月10日，故將$2,400計入 99年1月份的營
業費用。
(2) 不論電話費$2,400在哪個月支付，98年12月份的電話費應計入98
年12月份的營業費用。
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角川書局於99/12/21預付100年度的保險費$25,000。此外，
7-1
角川又於99/12/26賒銷50本日華辭典給都會大學，共計
7-2
$100,000，都會至100/2/1才清償所欠書款。請問在現金基
7-3
礎和權責基礎下，角川99年應認列的保險費及銷貨收入
7-4
分別為多少？
現金收付基礎
權責發生基礎
99年保 險 費
$25,000
$0
99年銷貨收入
$0
$100,000
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（ C ） 會計期間終了、進行結帳前，對某些帳戶
7-1
再加以補充或修正的工作，在會計上稱為
7-2
(A)過帳
7-3
(B)試算
7-4
(C)調整
(D)結帳。
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（ A ） 對於現金收付制之敘述，下列何者正確？
7-1
(A)在收到現金時才予以認列收入
7-2
(B)產生權利或義務時，立即認列相關收益
7-3
7-4
或費損
(C)期末須作調整分錄
(D)商品售出時，不管是否收到現金，都應
認列銷貨收入。
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（ C ） 我國商業會計法主張企業應採何種基礎作
7-1
為會計的記帳基礎？
7-2
(A)現金收付基礎
7-3
(B)聯合基礎
7-4
(C)權責發生基礎
(D)企業可自行選定。
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（ D ） 下列何者非期末應調整事項？
7-1
(A)呆帳的提列
7-2
(B)折舊的提列
7-3
7-4
(C)應收利息的調整
(D)業主提取現金自用。
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（ D ） 聯合基礎又稱為
7-1
(A)收付實現基礎
7-2
(B)應計基礎
7-3
7-4
(C)權責基礎
(D)修正權責基礎。
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（ A ） 甲商店年底預先支付明年的保險費$12,000
7-1
，若甲商店採權責發生基礎入帳，則今年
7-2
綜合損益表對該交易所認列的費用為多少？
7-3
7-4
(A)$0
(B)$6,000
(C)$12,000
(D)$24,000。
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（ A ） 期末調整主要的用意為
7-1
(A)將收益和費損歸屬到適當的會計期間
7-2
(B)讓企業可藉此節省稅賦
7-3
7-4
(C)美化財務報表，提升投資人信心
(D)以上皆是。
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（ B ） 只要有交易事實存在且責任及權利已發生
7-1
，不論現金收付與否都應記帳的方法是？
7-2
(A)現金收付基礎
7-3
(B)權責發生基礎
7-4
(C)聯合基礎
(D)以上皆是。
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（ B ） 下列何者不是調整的功能？
7-1
(A)確定收益與費損所應歸屬的期間
7-2
(B)核驗帳簿記載有無錯誤
7-3
7-4
(C)使編製的財務報表，能允當表達企業的
經營成果及財務狀況
(D)以上皆是。
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（ D ） 某公司於99年底預付廣告公司100年第一季
7-1
的廣告費用，則此筆廣告支出
7-2
(A)在現金基礎下應認列為100年度費損
7-3
(B)在權責發生基礎下應認列為99年度費損
7-4
(C)在聯合基礎下應認列為99年度費損
(D)在聯合基礎下應認列為100年度費損。
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下列為平安公司99年底之會計資料，試分別計算在現金收
付基礎及權責發生基礎下之收益及費損總額。
現金收付基礎
收益
(1) 收現之租金收入
$20,000，其中有1/4
為預收收入。
權責發生基礎
費損
$20,000
(2) 付現之利息費用
$3,000，其中2/3屬
於100年度。
收益
7-2
費損
7-3
$15,000
$3,000
(3) 應收佣金為$4,000。
7-4
$1,000
4,000
(4) 應付薪資為$3,000。
3,000
$20,000
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7-1
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$3,000
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$19,000
$4,000
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第三節 應計項目之調整
一、應收收益
7-1
應收收益是指本期已發生，但尚未收款的各項收入，如應收租金、應
7-2
收佣金或應收利息等。在現金收付基礎下，因尚未收到現金，故期末不
7-3
須作調整分錄；在權責發生基礎及聯合基礎下，因已發生收款的權利，
7-4
期末須認列調整入帳。其調整分錄如下：
應收ＸＸ
ＸＸ 收入
××× ........................資產增加
××× ................收益增加
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第三節 應計項目之調整
山田商店於99/8/1出租一間閒置廠房予長崎商店，約定至100/2/1一次
7-1
收取半年的租金$360,000。在權責發生制下，山田商店應作之分錄列
7-2
示說明如下：
7-3
7-4
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第三節 應計項目之調整
山田商店於99/8/1出租一間閒置廠房予長崎商店，約定至100/2/1一次
7-1
收取半年的租金$360,000。在權責發生制下，山田商店應作之分錄列
7-2
示說明如下：
7-3
7-4
99/12/31
應收租金
期末調整分錄
租金收入
100/2/1
收現日分錄
現
300,000
300,000
金
應收租金
租金收入
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360,000
300,000
60,000
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好鄰居公司於99/10/1出租倉庫一間，約定100/10/1一次收取一年租金
7-1
$12,000，請問在權責基礎下，好鄰居公司應作之相關分錄為何？
7-2
7-3
7-4
99/12/31
分 應收租金
錄
100/10/1
現
3,000
租金收入
3,000
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金
12,000
應收租金
3,000
租金收入
9,000
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第三節 應計項目之調整
二、應付費用
7-1
應付費用是指本期已發生，但尚未付款的各項費用，如應付租金、應
7-2
付佣金或應付利息等。在現金收付基礎下，因尚未支付現金，故期末不
7-3
須作調整分錄；在權責發生基礎及聯合基礎下，因已發生付款的義務，
7-4
期末須認列調整入帳。其調整分錄如下：
ＸＸ費用
應付ＸＸ
××× ........................費損增加
××× ................負債增加
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第三節 應計項目之調整
山田商店於99/11/1向森永商店賒購$50,000的商品一批，開出年利率
12%之本票一張，三個月後到期。100/2/1該票據之本金與利息如數付
現。在權責基礎下，山田商店應作之分錄列示說明如下：
7-1
7-2
7-3
【提示】利息的計算公式為：利息＝本金 × 利率 × 期間
7-4
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第三節 應計項目之調整
山田商店於99/11/1向森永商店賒購$50,000的商品一批，開出年利率
12%之本票一張，三個月後到期。100/2/1該票據之本金與利息如數付
現。在權責基礎下，山田商店應作之分錄列示說明如下：
7-1
7-2
7-3
99/11/1
交易發生分錄
進
貨
應付票據
50,000
99/12/31
期末調整分錄
利息費用
應付利息
1,000
100/2/1
付現日分錄
應付票據
應付利息
利息費用
現
金
50,000
1,000
500
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7-4
50,000
1,000
51,500
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7-1
1. 常見利率名詞：計算利息時常見名詞所代表的利率如下：
7-2
週息八厘年利率8%
7-3
年息一分二厘 年利率12%
7-4
月息一分二厘月利率1.2%
2. 應計項目的調整：應計項目的調整（包含應收收益、應付費用）
在權責發生基礎及聯合基礎下，兩者的帳務處理均相同，且對當期
損益的影響結果亦相同
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永康商店於99/11/1購進商品一批$60,000，開出三個月到期、年利率
6%票據一張，100/2/1該票據之本金及利息如數付現，試問在權責發
生基礎下，永康應作之分錄為何？
日
期
分
60,000
(2) 99/12/31
利息費用
應付利息
600
(3) 100/2/1
應付票據
應付利息
利息費用
現
金
60,000
600
300
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7-2
7-3
錄
貨
應付票據
(1) 99/11/1
進
7-1
7-4
60,000
600
60,900
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（ B ） 在權責基礎之下，若收益已賺得但尚未收
7-1
取報酬，則期末時應作何會計處理？
7-2
(A)不須作任何處理
7-3
(B)將已賺得部分認列收入入帳
7-4
(C)若有收到現金才入帳
(D)僅須作備忘記錄。
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（ B ） 權責基礎下，若公司每月薪資支出均於次
7-1
月5日發放，則99年12月份的薪資支出公
7-2
司應於何時認列入帳？
7-3
(A)99年12月5日
7-4
(B)99年12月31日
(C)100年1月1日
(D)100年1月5日。
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（ A ） 99年11月1日，開出3個月年息12%之遠期
7-1
本票一張$1,500,000，請問期末時應調整
7-2
多少的利息入帳？
7-3
7-4
(A)$30,000
(B)$15,000
(C)$25,000
(D)$45,000。
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（ B ） 年終有應收未收的利息$4,000，調整分錄
7-1
應為
7-2
(A)借：應付利息
7-3
(B)借：應收利息
7-4
(C)貸：應付利息
(D)借：銀行存款利息。
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（ D ） 太平洋公司9月1日借予台灣公司$18,000，
台灣公司開立利率10％，一年期，面額
$18,000之票據一張予太平洋公司，則太平
洋公司在12月31日的調整分錄應為
7-1
7-2
7-3
7-4
(A)借：應收利息1,800
(B)借：其他利息收入600
(C)貸：應收利息1,800
(D)貸：其他利息收入600。
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（ C ） 若年底漏作應收利息的調整分錄，則會使
7-1
當年度
7-2
(A)資產高估
7-3
(B)收入高估
7-4
(C)淨利低估
(D)沒有影響。
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榮榮商店99/10/1向大華公司租用一間廠房，租期一年，約定於期
7-1
滿時支付租金$240,000。請計算在現金收付基礎、權責發生基礎
7-2
與聯合基礎下，99年底應付租金和租金支出餘額分別為何？
99/12/31
現金收付基礎
權責發生基礎
聯合基礎
應付租金
餘
額
$0
$60,000
$60,000
租金支出
餘
額
$0
$60,000
$60,000
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7-3
7-4
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芳芳商店99年11月1日出租倉庫給隆隆商店，租期半年，約定期
7-1
滿時一次收取租金$120,000，若芳芳商店採權責基礎記帳，試作
7-2
(1)99/12/31 (2)100/5/1分錄。
7-3
(1)99/12/31
應收租金
現
40,000
租金收入
40,000
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(2)100/5/1
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金
120,000
應收租金
40,000
租金收入
80,000
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第四節 遞延項目之調整
遞延項目是指企業在提供對方勞務或財貨之前，已預先收到對方的現
金；或是企業在取得對方的勞務或財貨之前，已預先支付對方現金。期
7-1
末時，應將已實現的部分認列為本期收益或費損，未實現的部分則遞延
7-2
至下期。
7-3
7-4
上述遞延項目因會隨時間的經過或物品的耗用而發生變化，兼具實帳
戶與虛帳戶兩種性質，故又稱之為混合帳戶。混合帳戶可以是資產與費
用的混合，如用品盤存或預付費用；亦可是負債與收入的混合，如預收
收入。
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第四節 遞延項目之調整
一、預收收入的調整
7-1
企業在提供勞務或財貨之前，即預先收取現金的各種收入，稱為預
7-2
收收入。期末調整時，須正確劃分屬於本期應認列的收入金額（已實
7-3
現部分），以及屬於下期應認列的收入金額（未實現部分）。
7-4
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第四節 遞延項目之調整
楓喬商店於99年9月1日出租房屋一棟，並預收六個月租金$12,000，租
7-1
期至100年3月1日。則在不同的會計基礎下，其記錄及調整方式如下：
7-2
7-3
7-4
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第四節 遞延項目之調整
楓喬商店於99年9月1日出租房屋一棟，並預收六個月租金$12,000，租
7-1
期至100年3月1日。則在不同的會計基礎下，其記錄及調整方式如下：
7-2
7-3
基礎
時間
99/9/1
權責發生基礎
（記實轉虛法）
現金收付基礎
現
金
1,200
現
租金收入 1,200
金
1,200
現
預收租金 12,000
聯合基礎
（記虛轉實法）
金
12,000
租金收入 12,000
99/12/31
不作調整分錄
預收租金
8,000
租金收入
4,000
租金收入 8,000
預收租金 4,000
100/3/1
不作分錄
預收租金
4,000
預收租金
4,000
租金收入 4,000
租金收入 4,000
上一頁
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7-4
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預收收入調整時應注意事項
7-1
預收收入的調整，在採用記實轉虛法與記虛轉實法時，應注意下列
7-2
二點：
7-3
(1) 收現時入帳的會計科目。
7-4
(2) 調整時須計算過期（已賺得）與未過期（未賺得）之金額。
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白金商店於99/12/1出租一台汽車給小王，小王於99/12/1一次預付2
7-1
個月的租金$12,000。試幫忙白金商店作以下分錄：
日期
99/12/1
99/12/31
權責發生基礎
（記實轉虛法）
現金收付基礎
現
金 12,000
現
租金收入 12,000
金 12,000
現
預收租金 12,000
7-2
聯合基礎
（記虛轉實法）
7-3
7-4
金 12,000
租金收入 12,000
預收租金
6,000
現金收入
6,000
租金收入 6,000
預收租金 6,000
不作分錄
上一頁
下一頁
回首頁
回總目錄
46
Slide 47
第四節 遞延項目之調整
99年10月1日仁愛公司預收一年的佣金收入$24,000，該收入隨時間經
7-1
過，逐月平均實現。試分別以記實轉虛法與記虛轉實法，作仁愛公司
7-2
99年度收款及調整的分錄。
7-3
7-4
上一頁
下一頁
回首頁
回總目錄
47
Slide 48
第四節 遞延項目之調整
7-1
(1) 採記實轉虛法時（權責制）
7-2
99/10/1收到現金時，先記為負債：
現
金
7-3
24,000
預收佣金（負債）
7-4
24,000
期末調整時：
預收佣金（負債）
6,000
佣金收入（收益）
上一頁
6,000
下一頁
回首頁
回總目錄
48
Slide 49
第四節 遞延項目之調整
上列分錄過入分類帳後的情形如下：
現
10/1
金
24,000
6,000
說明：
7-2
在調整前，預收佣金的金
7-3
額為$24,000，其中包括
10/1
(餘額
24,000
18,000)
分$6,000及屬於預收下期
的$18,000，經調整後，
將本期已實現的部分
佣金收入
12/31
6,000
已實現部分由負債(實帳戶)
轉為收益(虛帳戶)
上一頁
7-4
屬於預收本期的部
預收佣金
12/31
7-1
下一頁
回首頁
$6,000轉到佣金收入科目，
而使預收佣金科目的餘額
減為$18,000。
回總目錄
49
Slide 50
第四節 遞延項目之調整
7-1
(2) 採記虛轉實法時（聯合制）
7-2
99/10/1收到現金時，先記為收益：
現
金
7-3
24,000
預收佣金（收益）
7-4
24,000
期末調整時：
佣金收入（收益）
18,000
預收佣金（負債）
上一頁
18,000
下一頁
回首頁
回總目錄
50
Slide 51
第四節 遞延項目之調整
上列分錄過入分類帳後的情形如下：
現
10/1
金
24,000
18,000
說明：
7-2
在調整前，佣金收入帳戶
7-3
的餘額為$24,000，其中
10/1
(餘額
24,000
6,000)
$6,000及屬於下期收入的
$18,000，經調整以後，
將屬於下期的佣金收入
預收佣金
12/31
18,000
未實現部分由收益(虛帳戶)
轉為負債(實帳戶)
上一頁
7-4
包括屬於本期收入的
佣金收入
12/31
7-1
下一頁
回首頁
$18,000轉記到預收佣金
帳戶內，而使佣金收入帳
戶的餘額減為$6,000
回總目錄
51
Slide 52
福爾摩莎商店於99年9月1日預收一年（99/9/1∼100/8/31）佣金$2,400。
7-1
(1) 試作相關分錄：
時間
收現日
年底調整
權責發生基礎
（記實轉虛法）
現金收付基礎
現
金
2,400 現
佣金收入 2,400
金
2,400
預收佣金 2,400
預收佣金
800
佣金收入 800
不作分錄
上一頁
下一頁
回首頁
回總目錄
7-2
聯合基礎
（記虛轉實法）
現
7-3
7-4
金 2,400
佣金收入 2,400
佣金收入 1,600
預收租金 1,600
52
Slide 53
(2)
$1,600
在記實轉虛法下，99年底「預收佣金」帳戶餘額為_________；「佣金
7-1
$800
收入」帳戶餘額________。而其對99年度損益影響結果與記虛轉實法
相同
__________（相同或不同）。
7-2
7-3
7-4
上一頁
下一頁
回首頁
回總目錄
53
Slide 54
第四節 遞延項目之調整
二、預付費用的調整
7-1
預先支付現金的各種費用，稱為預付費用。期末調整時，須正確劃
7-2
分屬於本期應認列的費用金額（已實現部分），以及屬於下期應認列
7-3
的費用金額（未實現部分）。
7-4
上一頁
下一頁
回首頁
回總目錄
54
Slide 55
第四節 遞延項目之調整
山田商店於99年8月1日投保火險一年，當時先預付一年期保險費$1,200。
7-1
則在不同的會計基礎下，其記錄及調整方式為：
7-2
7-3
7-4
上一頁
下一頁
回首頁
回總目錄
55
Slide 56
第四節 遞延項目之調整
山田商店於99年8月1日投保火險一年，當時先預付一年期保險費$1,200。
7-1
則在不同的會計基礎下，其記錄及調整方式為：
7-2
7-3
基礎
時間
99/8/1
現金收付基礎
權責發生基礎
（記實轉虛法）
聯合基礎
（記虛轉實法）
7-4
保 險 費
1,200
預付保險費 1,200
保 險 費
1,200
現
金 1,200
現
金 1,200
現
金 1,200
99/12/31
不作調整分錄
保 險 費
500
預付保險費
700
預付保險費 500
保 險 費
700
100/7/31
不作分錄
保 險 費
700
保 險 費
700
預付保險費 700
預付保險費 700
上一頁
下一頁
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回總目錄
56
Slide 57
預付費用調整時應注意事項
7-1
預付費用的調整，在採用記實轉虛法與記虛轉實法時，應注意下列
7-2
兩點：
7-3
(1) 付現時入帳的會計科目。
7-4
(2) 調整時須計算過期（已耗用）與未過期（未耗用）之金額。
上一頁
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回總目錄
57
Slide 58
第四節 遞延項目之調整
振聲廣告公司於99年10月1日臨時租用貨車半年，預付租金$20,000。試
7-1
作10月1日及12月31日必要之分錄。
7-2
7-3
7-4
上一頁
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回總目錄
58
Slide 59
第四節 遞延項目之調整
7-1
(1) 採記實轉虛法時（權責制）
7-2
99/10/1支付現金時：
預付租金
現
7-3
20,000
金
7-4
20,000
99/12/31期末調整時：
租金支出
10,000
預付租金
10,000
上一頁
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回總目錄
59
Slide 60
第四節 遞延項目之調整
7-1
上列分錄過入分類帳後的情形如下：
現
7-2
金
10/1
7-3
20,000
7-4
預付租金
10/1
(餘額
20,000
10,000)
12/31
10,000
租金支出
12/31
10,000
已耗用部分由資產(實帳戶)
轉為費損(虛帳戶)
上一頁
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回總目錄
60
Slide 61
第四節 遞延項目之調整
7-1
(2) 採記虛轉實法時（聯合制）
7-2
99/10/1支付現金時：
租金支出
現
7-3
20,000
金
7-4
20,000
99/12/31期末調整時：
預付租金
10,000
租金支出
10,000
上一頁
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回總目錄
61
Slide 62
第四節 遞延項目之調整
7-1
上列分錄過入分類帳後的情形如下：
現
7-2
金
10/1
7-3
20,000
7-4
租金支出
10/1
(餘額
20,000
10,000)
12/31
10,000
預付租金
12/31
10,000
未耗用部分由費損(虛帳戶)
轉為資產(實帳戶)
上一頁
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回總目錄
62
Slide 63
義美商店9 9 年11 月1 日預付台視公司電視廣告費
$360,000，廣告期間99/11/1∼100/4/30。
7-1
(1) 99年底已實現的廣告服務有多少？
7-2
7-3
$360,000×
2
6
＝$120,000
上一頁
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7-4
回首頁
回總目錄
63
Slide 64
(2) 試作義美商店相關分錄：
7-1
日期
現金收付基礎
權責發生基礎
（記實轉虛法）
聯合基礎
（記虛轉實法）
7-2
7-3
廣告費
99/11/1
現
99/12/31
360,000
預付廣告費 360,000
廣告費
金 360,000
現
金 360,000
現
360,000
金 360,000
7-4
廣告費
120,000
預付廣告費 240,000
預付廣告費 120,000
現
金 240,000
不作分錄
上一頁
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回總目錄
64
Slide 65
(3) 在權責發生基礎及聯合基礎下，99年底義美商店
帳上預付廣告費餘額分別為何？
7-1
7-2
權責發生基礎及聯合基礎下預付廣告費餘額均為$240,000
7-3
7-4
上一頁
下一頁
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回總目錄
65
Slide 66
第四節 遞延項目之調整
三、用品盤存的調整
7-1
企業所購入的文具、紙張及其他辦公用品，在期末時，須將本期已
7-2
耗用者列為本期的費用，記為「文具用品」；而本期尚未耗用者記為
7-3
「用品盤存」。
7-4
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回總目錄
66
Slide 67
第四節 遞延項目之調整
阿晟商店於99年9月1日購進文具用品一批計$5,000，期末盤點用品時，
7-1
尚有$2,000未耗用。茲以現金收付基礎、權責發生基礎與聯合基礎，
7-2
分別說明其調整方法如下：
7-3
7-4
基礎
時間
99/9/1
99/12/31
現金收付基礎
文具用品
現
權責發生基礎
（記實轉虛法）
5,000
用品盤存
金 5,000
現
不作調整分錄
上一頁
聯合基礎
（記虛轉實法）
5,000
文具用品
金 5,000
現
5,000
金 5,000
文具用品
3,000
用品盤存
2,000
用品盤存 3,000
文具用品 2,000
下一頁
回首頁
回總目錄
67
Slide 68
用品盤存調整時應注意事項
7-1
用品盤存的調整金額非以時間為比例分攤，而是視實際盤點結果來
7-2
決定已耗用及未耗用的文具金額。
7-3
7-4
上一頁
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回總目錄
68
Slide 69
亮亮商店99年9月1日購買文具用品一批計$2,800，期末盤點時尚
有$1,300未耗用。
7-1
(1) 試依三種會計基礎作相關分錄：
7-2
日期
99/9/1
99/12/31
權責發生基礎
（記實轉虛法）
現金收付基礎
7-3
聯合基礎
（記虛轉實法）
7-4
文具用品
2,800
用品盤存
2,800
文具用品
2,800
現
金
2,800
現
金
2,800
現
金
2,800
文具用品
1,500
用品盤存
1,300
用品盤存 1,500
文具用品
1,300
不作分錄
上一頁
下一頁
回首頁
回總目錄
69
Slide 70
(2) 在權責發生基礎及聯合基礎下，99年底亮亮商店帳上「用品盤
存」帳戶餘額分別為何？
7-1
7-2
7-3
權責發生基礎$2,800－$1,500＝$1,300
7-4
聯合基礎 $0＋$1,300＝$1,300
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回總目錄
70
Slide 71
（ C ） 預收收入中，已實現部分性質為
7-1
(A)資產
7-2
(B)負債
7-3
(C)收益
7-4
(D)費損。
上一頁
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回總目錄
71
Slide 72
（ C ） 期初有用品盤存$1,200，本期購入$600，
7-1
期末盤點尚有$800未使用，若採記實轉虛
7-2
法，則期末應作調整分錄為
7-3
7-4
(A)借：文具用品800，貸：用品盤存800
(B)借：用品盤存800，貸：文具用品800
(C)借：文具用品1,000，貸：用品盤存1,000
(D)借：用品盤存1,000，貸：文具用品1,000。
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回首頁
回總目錄
72
Slide 73
（ B ） 下列何者為先實後虛法下應作之調整分錄？
7-1
(A)借：預付保險費，貸：保險費
7-2
(B)借：文具用品，貸：用品盤存
7-3
(C)借：租金收入，貸：預收租金
7-4
(D)借：應收佣金，貸：佣金收入。
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回總目錄
73
Slide 74
（ D ） 公司成立於今年年初，今年「預付保險費」
7-1
增加數為$15,000，期末未耗用數為$8,000，
7-2
則下列有關期末調整分錄之敘述何者有誤？
7-3
7-4
(A)借方保險費$7,000
(B)貸方預付保險費$7,000
(C)調整後之預付保險費餘額為$8,000
(D)借方保險費$8,000。
上一頁
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回總目錄
74
Slide 75
（ D ） 遠船商店於99年7月31日預收佣金$350,000，
7-1
當時以「預收佣金」帳戶入帳，年終估計已
7-2
提供勞務程度有65%，則期末調整應為
7-3
(A)借：佣金收入227,500，貸：預收佣金
227,500
(B)借：佣金收入122,500，貸：預收佣金
122,500
(C)借：預收佣金122,500，貸：佣金收入
122,500
(D)借：預收佣金227,500，貸：佣金收入
227,500。
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回總目錄
7-4
75
Slide 76
（ A ） 昆山公司於99年7月1日預付二年期保險費用
7-1
$56,000，預付時借記「預付保險費」。則
7-2
99年度的保險費用應為
7-3
(A)$14,000
7-4
(B)$28,000
(C)$56,000
(D)$42,000。
上一頁
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回首頁
回總目錄
76
Slide 77
（ A ） 支付保險費時，先以費損科目入帳，等年底
7-1
結帳時，才將未到期部分結轉至「預付保險
7-2
費」，此種記帳方式為
7-3
(A)聯合制
7-4
(B)權責制
(C)記實轉虛法
(D)虛虛實實法。
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回總目錄
77
Slide 78
龍捲風商店於99年期間：
7-1
(1) 5/1預付一年保險費$36,000。
7-2
(2) 9/1預收半年租金$12,000。
7-3
(3)12/1購入文具用品$1,500，年底尚存$1,200。
7-4
依三種會計基礎作以上相關之分錄：
上一頁
下一頁
回首頁
回總目錄
78
Slide 79
現金收付基礎
權責發生基礎
7-1
聯合基礎
7-2
99/5/1
保險費
現
36,000
預付保險費 36,000
保險費
金 36,000
現
金 36,000
現
36,000
金 36,000
7-3
(1)
7-4
99/12/31
不作分錄
上一頁
保險費
24,000
預付保險費 12,000
預付保險費 24,000
現
金 12,000
下一頁
回首頁
回總目錄
79
Slide 80
現金收付基礎
權責發生基礎
7-1
聯合基礎
7-2
99/9/1
現
金 12,000
租金收入 12,000
現
金 12,000
現
預收租金 12,000
金 12,000
租金收入 12,000
7-3
(2)
7-4
99/12/31
預收租金 8,000
租金收入 8,000
不作分錄
上一頁
下一頁
回首頁
回總目錄
租金收入
4,000
預收租金 4,000
80
Slide 81
現金收付基礎
權責發生基礎
7-1
聯合基礎
7-2
文具用品 1,500
文具用品 1,500
用品盤存 1,500
99/12/1
現
金 1,500
現
金 1,500
現
金
1,500
7-3
(3)
7-4
99/12/31
不作分錄
上一頁
文具用品
300
用品盤存
下一頁
回首頁
回總目錄
用品盤存 1,200
文具用品 1,200
300
81
Slide 82
重點整理
1. 調整的意義
7-1
為求各帳戶的帳面金額與實際情況相符，及收益與費損配合原則的達成，
而於會計期間終了、進行結算前，對某些帳戶再加以補充或修正的工作。
2. 調整的功用
7-2
7-3
7-4
(1) 確保收益與費損於已發生的期間認列。
(2) 使帳面金額及所編製的財務報表能允當表達實際財務狀況及經營成果。
上一頁
下一頁
回首頁
回總目錄
82
Slide 83
重點整理
3. 期末應調整事項
7-1
(1) 應計項目 應收收益、應付費用。
7-2
(2) 遞延項目 預收收入、預付費用、用品盤存。
7-3
(3) 估計項目 呆帳、折舊、攤銷。
(4) 存
7-4
貨 期末存貨、銷貨成本。
上一頁
下一頁
回首頁
回總目錄
83
Slide 84
重點整理
4. 會計基礎
7-1
種
別
類
稱
會計處理
現金收付基礎
收付實現基礎、
現金基礎
權責發生基礎
7-2
7-3
應計基礎
修正權責基礎
當產生權利和義
收付現金才須入
務時，即應認列
帳處理，期末亦
入帳，而不論是
不必作調整分錄。
否收付現金。
上一頁
聯合基礎
下一頁
回首頁
回總目錄
7-4
平時採現金收付
基礎記帳，期末
時再調整成權責
基礎下應有之餘
額。
84
Slide 85
重點整理
4. 會計基礎
7-1
種
類
我國相關
規範
現金收付基礎
權責發生基礎
不符合一般公認
會計原則。（但
非公司組織且營
業範圍狹小者，
可依稅法規定申
請採用之。）
一般公認會計原
則及商業會計法
所規範應採行之
基礎。
聯合基礎
商業會計法允許。
兩者處理方式相同，且無記實轉虛
法和記虛轉實法之分別，應小心和
遞延項目之處理混淆。
遞延項目
之處理
先實後虛法、
記實轉虛法
下一頁
回首頁
回總目錄
7-3
7-4
應計項目
之處理
上一頁
7-2
先虛後實法、
記虛轉實法
85
Slide 86
重點整理
5. 計算利息時常見名詞所代表的利率如下
7-1
週息八厘年利率8%
7-2
年息一分二厘年利率12%
7-3
月息一分二厘月利率1.2%
上一頁
7-4
下一頁
回首頁
回總目錄
86
Slide 87
重點整理
6. 應計項目調整的方式（權責制與聯合制皆同）
7-1
發生時
期末調整時
應收收益
應付費用
無分錄
無分錄
應收ＸＸ
ＸＸ收入
上一頁
下一頁
7-2
7-3
7-4
ＸＸ費用
應付ＸＸ
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回總目錄
87
Slide 88
重點整理
7. 混合帳戶
7-1
該帳戶內容兼具實帳戶與虛帳戶兩種性質，故稱之。
7-2
7-3
(1) 預收收入
負債（實帳戶）與收入（虛帳戶）的混合。
(2) 預付費用
資產（實帳戶）與費用（虛帳戶）的混合。
(3) 用品盤存
資產（實帳戶）與費用（虛帳戶）的混合。
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回總目錄
7-4
88
Slide 89
重點整理
8.
遞
延
項
目
的
調
整
方
式
項目
方法 現金收付基礎
記實轉虛法
（權責制）
記虛轉實法
（聯合法）
預收
收入
的調
整
金
現
金
收現 現
時
ＸＸ收入
預收ＸＸ
現
預收ＸＸ
期末
期末不作調整
調整
ＸＸ收入
ＸＸ收入
預收ＸＸ
預付
費用
的調
整
預付ＸＸ
付現 ＸＸ費用
時
現
金
現
金
ＸＸ費用
現
金
ＸＸ費用
期末
期末不作調整
調整
預付ＸＸ
預付ＸＸ
ＸＸ費用
用品
盤存
的調
整
用品盤存
購入 文具用品
時
現
金
現
金
文具用品
現
金
文具用品
期末
期末不作調整
調整
用品盤存
用品盤存
文具用品
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7-1
金
ＸＸ收入
7-2
7-3
7-4
89
Slide 90
重點整理
影響要素
9.
漏作分錄
漏當
應收收益
期
作
應付費用
各各
預收收入
項財
（記實轉虛）
期務
預收收入
末 報 （記虛轉實）
調表
預付費用
整 要 （記實轉虛）
預付費用
分素
錄 之 （記虛轉實）
用品盤存
對 影 （記實轉虛）
響
用品盤存
（記虛轉實）
資產
負債
權益
收益
費損
本期
淨利
低估
－
低估
低估
－
低估
－
低估
高估
－
低估
高估
－
高估
低估
低估
－
低估
－
低估
高估
高估
－
高估
高估
－
高估
－
低估
高估
低估
－
低估
－
高估
低估
高估
－
高估
－
低估
高估
低估
－
低估
－
高估
低估
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回總目錄
7-1
7-2
7-3
7-4
90
1.瞭解調整之意義與功能。
2.明白會計基礎之意義。
3.作應計項目之調整。
4.作遞延項目之調整。
1
Slide 2
第七章 調整(一)
• 第一節 調整之意義及功能
• 第二節 會計基礎
• 第三節 應計項目之調整
• 第四節 遞延項目之調整
• 重點整理
• 總目錄
2
Slide 3
第一節 調整之意義及功能
一、調整的意義與功用
7-1
1. 調整的意義
7-2
調整係指在會計期間終了，進行結帳前，對某些帳戶再加以補充或修
7-3
正的工作。而因調整所作之分錄為調整分錄。
7-4
2. 調整的功用
(1) 達成會計期間劃分之目的，確定收益與費損所應歸屬的期間
(2) 使所編製的財務報表，足以適當地表達企業的經營成果及財務狀況
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回總目錄
3
Slide 4
第一節 調整之意義及功能
二、期末應調整事項
7-1
1. 應計項目的調整：包含應收收益、應付費用。
7-2
2. 遞延項目的調整：包含預收收入、預付費用、用品盤存。
7-3
3. 估計項目的調整：
7-4
(1) 呆帳 (2) 折舊 (3) 攤銷
4. 存貨的調整
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回總目錄
4
Slide 5
（ C ） 下列何者期末無須作調整分錄？
7-1
(A)應收利息
7-2
(B)預收租金
7-3
(C)銷貨收入
7-4
(D)呆帳損失。
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回總目錄
5
Slide 6
第二節 會計基礎
收益、費損之認列及歸屬於哪一個會計期間的劃分標準，即為會計基
7-1
礎，又稱為記帳基礎，一般可分為以下三種：
7-2
一、現金收付基礎（收付實現基礎、現金基礎）
7-3
在現金收付基礎下，交易於收到現金時才記錄相關收益，於支付現金
7-4
時才記錄相關費損，期末亦不須作調整分錄。但不被一般公認會計原則
採用，只有一些小型的企業才會採用此基礎。
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6
Slide 7
第二節 會計基礎
二、權責發生基礎（應計基礎、權責基礎）
7-1
權責發生基礎是指當交易使企業產生權利或義務時，即應認列相關收
7-2
益或費損，而不論是否已經收付現金。一般公認會計原則與商業會計法
7-3
主張企業應採用權責發生基礎。
7-4
三、聯合基礎（修正權責基礎）
為了帳務處理的方便，商業會計法允許企業在平時先使用現金收付基
礎記帳，於期末時再調整成權責發生基礎，這種權宜的方法稱為聯合基
礎。但事實上，此法仍屬於權責發生基礎。
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回總目錄
7
Slide 8
第二節 會計基礎
7-1
美美商店98年12月1日賒銷貨物一批$100,000，對方於99年1月10日
7-2
付現清償貨款，試依各種會計基礎作下列各日期之分錄。
7-3
現金基礎
98/12/1
因未收到現金，
故不作分錄。
98/12/31
因未收到現金，
故不作分錄。
99/1/10
現
應收帳款
100,000
銷貨收入
100,000
不須作分錄。
金
100,000
銷貨收入
100,000
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7-4
權責基礎
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現
金
100,000
應收帳款
100,000
回總目錄
8
Slide 9
第二節 會計基礎
7-1
好朋友文具店於98年12月份發生薪資支出$40,000，該筆費用於99
7-2
年1月5日以現金支付。試依下列會計基礎作應有之分錄：
7-3
7-4
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回總目錄
9
Slide 10
第二節 會計基礎
7-1
現金基礎
98/12/31
調整分錄
98年應認
列費損
權責基礎
薪資支出
40,000
應付薪資
40,000
不作分錄
7-3
7-4
0
$40,000
99/1/5
薪資支出
40,000
付現分錄
現
金
40,000
99年應認
列費損
7-2
應付薪資
40,000
現
金
40,000
$40,000
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0
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回總目錄
10
Slide 11
大華商店99年1月10日支付去年12月份的電話費$2,400，試問在(1) 現
7-1
金收付基礎、(2) 權責發生基礎下，電話費應列為那一年度的營業費
7-2
用？
7-3
7-4
(1) 支付現金的日期是99年1月10日，故將$2,400計入 99年1月份的營
業費用。
(2) 不論電話費$2,400在哪個月支付，98年12月份的電話費應計入98
年12月份的營業費用。
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11
Slide 12
角川書局於99/12/21預付100年度的保險費$25,000。此外，
7-1
角川又於99/12/26賒銷50本日華辭典給都會大學，共計
7-2
$100,000，都會至100/2/1才清償所欠書款。請問在現金基
7-3
礎和權責基礎下，角川99年應認列的保險費及銷貨收入
7-4
分別為多少？
現金收付基礎
權責發生基礎
99年保 險 費
$25,000
$0
99年銷貨收入
$0
$100,000
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回總目錄
12
Slide 13
（ C ） 會計期間終了、進行結帳前，對某些帳戶
7-1
再加以補充或修正的工作，在會計上稱為
7-2
(A)過帳
7-3
(B)試算
7-4
(C)調整
(D)結帳。
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13
Slide 14
（ A ） 對於現金收付制之敘述，下列何者正確？
7-1
(A)在收到現金時才予以認列收入
7-2
(B)產生權利或義務時，立即認列相關收益
7-3
7-4
或費損
(C)期末須作調整分錄
(D)商品售出時，不管是否收到現金，都應
認列銷貨收入。
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14
Slide 15
（ C ） 我國商業會計法主張企業應採何種基礎作
7-1
為會計的記帳基礎？
7-2
(A)現金收付基礎
7-3
(B)聯合基礎
7-4
(C)權責發生基礎
(D)企業可自行選定。
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15
Slide 16
（ D ） 下列何者非期末應調整事項？
7-1
(A)呆帳的提列
7-2
(B)折舊的提列
7-3
7-4
(C)應收利息的調整
(D)業主提取現金自用。
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回總目錄
16
Slide 17
（ D ） 聯合基礎又稱為
7-1
(A)收付實現基礎
7-2
(B)應計基礎
7-3
7-4
(C)權責基礎
(D)修正權責基礎。
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17
Slide 18
（ A ） 甲商店年底預先支付明年的保險費$12,000
7-1
，若甲商店採權責發生基礎入帳，則今年
7-2
綜合損益表對該交易所認列的費用為多少？
7-3
7-4
(A)$0
(B)$6,000
(C)$12,000
(D)$24,000。
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18
Slide 19
（ A ） 期末調整主要的用意為
7-1
(A)將收益和費損歸屬到適當的會計期間
7-2
(B)讓企業可藉此節省稅賦
7-3
7-4
(C)美化財務報表，提升投資人信心
(D)以上皆是。
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19
Slide 20
（ B ） 只要有交易事實存在且責任及權利已發生
7-1
，不論現金收付與否都應記帳的方法是？
7-2
(A)現金收付基礎
7-3
(B)權責發生基礎
7-4
(C)聯合基礎
(D)以上皆是。
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20
Slide 21
（ B ） 下列何者不是調整的功能？
7-1
(A)確定收益與費損所應歸屬的期間
7-2
(B)核驗帳簿記載有無錯誤
7-3
7-4
(C)使編製的財務報表，能允當表達企業的
經營成果及財務狀況
(D)以上皆是。
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21
Slide 22
（ D ） 某公司於99年底預付廣告公司100年第一季
7-1
的廣告費用，則此筆廣告支出
7-2
(A)在現金基礎下應認列為100年度費損
7-3
(B)在權責發生基礎下應認列為99年度費損
7-4
(C)在聯合基礎下應認列為99年度費損
(D)在聯合基礎下應認列為100年度費損。
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22
Slide 23
下列為平安公司99年底之會計資料，試分別計算在現金收
付基礎及權責發生基礎下之收益及費損總額。
現金收付基礎
收益
(1) 收現之租金收入
$20,000，其中有1/4
為預收收入。
權責發生基礎
費損
$20,000
(2) 付現之利息費用
$3,000，其中2/3屬
於100年度。
收益
7-2
費損
7-3
$15,000
$3,000
(3) 應收佣金為$4,000。
7-4
$1,000
4,000
(4) 應付薪資為$3,000。
3,000
$20,000
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7-1
下一頁
$3,000
回首頁
回總目錄
$19,000
$4,000
23
Slide 24
第三節 應計項目之調整
一、應收收益
7-1
應收收益是指本期已發生，但尚未收款的各項收入，如應收租金、應
7-2
收佣金或應收利息等。在現金收付基礎下，因尚未收到現金，故期末不
7-3
須作調整分錄；在權責發生基礎及聯合基礎下，因已發生收款的權利，
7-4
期末須認列調整入帳。其調整分錄如下：
應收ＸＸ
ＸＸ 收入
××× ........................資產增加
××× ................收益增加
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24
Slide 25
第三節 應計項目之調整
山田商店於99/8/1出租一間閒置廠房予長崎商店，約定至100/2/1一次
7-1
收取半年的租金$360,000。在權責發生制下，山田商店應作之分錄列
7-2
示說明如下：
7-3
7-4
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25
Slide 26
第三節 應計項目之調整
山田商店於99/8/1出租一間閒置廠房予長崎商店，約定至100/2/1一次
7-1
收取半年的租金$360,000。在權責發生制下，山田商店應作之分錄列
7-2
示說明如下：
7-3
7-4
99/12/31
應收租金
期末調整分錄
租金收入
100/2/1
收現日分錄
現
300,000
300,000
金
應收租金
租金收入
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360,000
300,000
60,000
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26
Slide 27
好鄰居公司於99/10/1出租倉庫一間，約定100/10/1一次收取一年租金
7-1
$12,000，請問在權責基礎下，好鄰居公司應作之相關分錄為何？
7-2
7-3
7-4
99/12/31
分 應收租金
錄
100/10/1
現
3,000
租金收入
3,000
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回首頁
金
12,000
應收租金
3,000
租金收入
9,000
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27
Slide 28
第三節 應計項目之調整
二、應付費用
7-1
應付費用是指本期已發生，但尚未付款的各項費用，如應付租金、應
7-2
付佣金或應付利息等。在現金收付基礎下，因尚未支付現金，故期末不
7-3
須作調整分錄；在權責發生基礎及聯合基礎下，因已發生付款的義務，
7-4
期末須認列調整入帳。其調整分錄如下：
ＸＸ費用
應付ＸＸ
××× ........................費損增加
××× ................負債增加
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Slide 29
第三節 應計項目之調整
山田商店於99/11/1向森永商店賒購$50,000的商品一批，開出年利率
12%之本票一張，三個月後到期。100/2/1該票據之本金與利息如數付
現。在權責基礎下，山田商店應作之分錄列示說明如下：
7-1
7-2
7-3
【提示】利息的計算公式為：利息＝本金 × 利率 × 期間
7-4
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Slide 30
第三節 應計項目之調整
山田商店於99/11/1向森永商店賒購$50,000的商品一批，開出年利率
12%之本票一張，三個月後到期。100/2/1該票據之本金與利息如數付
現。在權責基礎下，山田商店應作之分錄列示說明如下：
7-1
7-2
7-3
99/11/1
交易發生分錄
進
貨
應付票據
50,000
99/12/31
期末調整分錄
利息費用
應付利息
1,000
100/2/1
付現日分錄
應付票據
應付利息
利息費用
現
金
50,000
1,000
500
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7-4
50,000
1,000
51,500
回總目錄
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Slide 31
7-1
1. 常見利率名詞：計算利息時常見名詞所代表的利率如下：
7-2
週息八厘年利率8%
7-3
年息一分二厘 年利率12%
7-4
月息一分二厘月利率1.2%
2. 應計項目的調整：應計項目的調整（包含應收收益、應付費用）
在權責發生基礎及聯合基礎下，兩者的帳務處理均相同，且對當期
損益的影響結果亦相同
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31
Slide 32
永康商店於99/11/1購進商品一批$60,000，開出三個月到期、年利率
6%票據一張，100/2/1該票據之本金及利息如數付現，試問在權責發
生基礎下，永康應作之分錄為何？
日
期
分
60,000
(2) 99/12/31
利息費用
應付利息
600
(3) 100/2/1
應付票據
應付利息
利息費用
現
金
60,000
600
300
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7-2
7-3
錄
貨
應付票據
(1) 99/11/1
進
7-1
7-4
60,000
600
60,900
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32
Slide 33
（ B ） 在權責基礎之下，若收益已賺得但尚未收
7-1
取報酬，則期末時應作何會計處理？
7-2
(A)不須作任何處理
7-3
(B)將已賺得部分認列收入入帳
7-4
(C)若有收到現金才入帳
(D)僅須作備忘記錄。
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33
Slide 34
（ B ） 權責基礎下，若公司每月薪資支出均於次
7-1
月5日發放，則99年12月份的薪資支出公
7-2
司應於何時認列入帳？
7-3
(A)99年12月5日
7-4
(B)99年12月31日
(C)100年1月1日
(D)100年1月5日。
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34
Slide 35
（ A ） 99年11月1日，開出3個月年息12%之遠期
7-1
本票一張$1,500,000，請問期末時應調整
7-2
多少的利息入帳？
7-3
7-4
(A)$30,000
(B)$15,000
(C)$25,000
(D)$45,000。
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35
Slide 36
（ B ） 年終有應收未收的利息$4,000，調整分錄
7-1
應為
7-2
(A)借：應付利息
7-3
(B)借：應收利息
7-4
(C)貸：應付利息
(D)借：銀行存款利息。
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36
Slide 37
（ D ） 太平洋公司9月1日借予台灣公司$18,000，
台灣公司開立利率10％，一年期，面額
$18,000之票據一張予太平洋公司，則太平
洋公司在12月31日的調整分錄應為
7-1
7-2
7-3
7-4
(A)借：應收利息1,800
(B)借：其他利息收入600
(C)貸：應收利息1,800
(D)貸：其他利息收入600。
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37
Slide 38
（ C ） 若年底漏作應收利息的調整分錄，則會使
7-1
當年度
7-2
(A)資產高估
7-3
(B)收入高估
7-4
(C)淨利低估
(D)沒有影響。
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38
Slide 39
榮榮商店99/10/1向大華公司租用一間廠房，租期一年，約定於期
7-1
滿時支付租金$240,000。請計算在現金收付基礎、權責發生基礎
7-2
與聯合基礎下，99年底應付租金和租金支出餘額分別為何？
99/12/31
現金收付基礎
權責發生基礎
聯合基礎
應付租金
餘
額
$0
$60,000
$60,000
租金支出
餘
額
$0
$60,000
$60,000
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回總目錄
7-3
7-4
39
Slide 40
芳芳商店99年11月1日出租倉庫給隆隆商店，租期半年，約定期
7-1
滿時一次收取租金$120,000，若芳芳商店採權責基礎記帳，試作
7-2
(1)99/12/31 (2)100/5/1分錄。
7-3
(1)99/12/31
應收租金
現
40,000
租金收入
40,000
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7-4
(2)100/5/1
下一頁
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金
120,000
應收租金
40,000
租金收入
80,000
回總目錄
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Slide 41
第四節 遞延項目之調整
遞延項目是指企業在提供對方勞務或財貨之前，已預先收到對方的現
金；或是企業在取得對方的勞務或財貨之前，已預先支付對方現金。期
7-1
末時，應將已實現的部分認列為本期收益或費損，未實現的部分則遞延
7-2
至下期。
7-3
7-4
上述遞延項目因會隨時間的經過或物品的耗用而發生變化，兼具實帳
戶與虛帳戶兩種性質，故又稱之為混合帳戶。混合帳戶可以是資產與費
用的混合，如用品盤存或預付費用；亦可是負債與收入的混合，如預收
收入。
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41
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第四節 遞延項目之調整
一、預收收入的調整
7-1
企業在提供勞務或財貨之前，即預先收取現金的各種收入，稱為預
7-2
收收入。期末調整時，須正確劃分屬於本期應認列的收入金額（已實
7-3
現部分），以及屬於下期應認列的收入金額（未實現部分）。
7-4
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第四節 遞延項目之調整
楓喬商店於99年9月1日出租房屋一棟，並預收六個月租金$12,000，租
7-1
期至100年3月1日。則在不同的會計基礎下，其記錄及調整方式如下：
7-2
7-3
7-4
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回總目錄
43
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第四節 遞延項目之調整
楓喬商店於99年9月1日出租房屋一棟，並預收六個月租金$12,000，租
7-1
期至100年3月1日。則在不同的會計基礎下，其記錄及調整方式如下：
7-2
7-3
基礎
時間
99/9/1
權責發生基礎
（記實轉虛法）
現金收付基礎
現
金
1,200
現
租金收入 1,200
金
1,200
現
預收租金 12,000
聯合基礎
（記虛轉實法）
金
12,000
租金收入 12,000
99/12/31
不作調整分錄
預收租金
8,000
租金收入
4,000
租金收入 8,000
預收租金 4,000
100/3/1
不作分錄
預收租金
4,000
預收租金
4,000
租金收入 4,000
租金收入 4,000
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7-4
44
Slide 45
預收收入調整時應注意事項
7-1
預收收入的調整，在採用記實轉虛法與記虛轉實法時，應注意下列
7-2
二點：
7-3
(1) 收現時入帳的會計科目。
7-4
(2) 調整時須計算過期（已賺得）與未過期（未賺得）之金額。
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45
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白金商店於99/12/1出租一台汽車給小王，小王於99/12/1一次預付2
7-1
個月的租金$12,000。試幫忙白金商店作以下分錄：
日期
99/12/1
99/12/31
權責發生基礎
（記實轉虛法）
現金收付基礎
現
金 12,000
現
租金收入 12,000
金 12,000
現
預收租金 12,000
7-2
聯合基礎
（記虛轉實法）
7-3
7-4
金 12,000
租金收入 12,000
預收租金
6,000
現金收入
6,000
租金收入 6,000
預收租金 6,000
不作分錄
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下一頁
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46
Slide 47
第四節 遞延項目之調整
99年10月1日仁愛公司預收一年的佣金收入$24,000，該收入隨時間經
7-1
過，逐月平均實現。試分別以記實轉虛法與記虛轉實法，作仁愛公司
7-2
99年度收款及調整的分錄。
7-3
7-4
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47
Slide 48
第四節 遞延項目之調整
7-1
(1) 採記實轉虛法時（權責制）
7-2
99/10/1收到現金時，先記為負債：
現
金
7-3
24,000
預收佣金（負債）
7-4
24,000
期末調整時：
預收佣金（負債）
6,000
佣金收入（收益）
上一頁
6,000
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48
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第四節 遞延項目之調整
上列分錄過入分類帳後的情形如下：
現
10/1
金
24,000
6,000
說明：
7-2
在調整前，預收佣金的金
7-3
額為$24,000，其中包括
10/1
(餘額
24,000
18,000)
分$6,000及屬於預收下期
的$18,000，經調整後，
將本期已實現的部分
佣金收入
12/31
6,000
已實現部分由負債(實帳戶)
轉為收益(虛帳戶)
上一頁
7-4
屬於預收本期的部
預收佣金
12/31
7-1
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$6,000轉到佣金收入科目，
而使預收佣金科目的餘額
減為$18,000。
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49
Slide 50
第四節 遞延項目之調整
7-1
(2) 採記虛轉實法時（聯合制）
7-2
99/10/1收到現金時，先記為收益：
現
金
7-3
24,000
預收佣金（收益）
7-4
24,000
期末調整時：
佣金收入（收益）
18,000
預收佣金（負債）
上一頁
18,000
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回總目錄
50
Slide 51
第四節 遞延項目之調整
上列分錄過入分類帳後的情形如下：
現
10/1
金
24,000
18,000
說明：
7-2
在調整前，佣金收入帳戶
7-3
的餘額為$24,000，其中
10/1
(餘額
24,000
6,000)
$6,000及屬於下期收入的
$18,000，經調整以後，
將屬於下期的佣金收入
預收佣金
12/31
18,000
未實現部分由收益(虛帳戶)
轉為負債(實帳戶)
上一頁
7-4
包括屬於本期收入的
佣金收入
12/31
7-1
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$18,000轉記到預收佣金
帳戶內，而使佣金收入帳
戶的餘額減為$6,000
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Slide 52
福爾摩莎商店於99年9月1日預收一年（99/9/1∼100/8/31）佣金$2,400。
7-1
(1) 試作相關分錄：
時間
收現日
年底調整
權責發生基礎
（記實轉虛法）
現金收付基礎
現
金
2,400 現
佣金收入 2,400
金
2,400
預收佣金 2,400
預收佣金
800
佣金收入 800
不作分錄
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回總目錄
7-2
聯合基礎
（記虛轉實法）
現
7-3
7-4
金 2,400
佣金收入 2,400
佣金收入 1,600
預收租金 1,600
52
Slide 53
(2)
$1,600
在記實轉虛法下，99年底「預收佣金」帳戶餘額為_________；「佣金
7-1
$800
收入」帳戶餘額________。而其對99年度損益影響結果與記虛轉實法
相同
__________（相同或不同）。
7-2
7-3
7-4
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53
Slide 54
第四節 遞延項目之調整
二、預付費用的調整
7-1
預先支付現金的各種費用，稱為預付費用。期末調整時，須正確劃
7-2
分屬於本期應認列的費用金額（已實現部分），以及屬於下期應認列
7-3
的費用金額（未實現部分）。
7-4
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Slide 55
第四節 遞延項目之調整
山田商店於99年8月1日投保火險一年，當時先預付一年期保險費$1,200。
7-1
則在不同的會計基礎下，其記錄及調整方式為：
7-2
7-3
7-4
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Slide 56
第四節 遞延項目之調整
山田商店於99年8月1日投保火險一年，當時先預付一年期保險費$1,200。
7-1
則在不同的會計基礎下，其記錄及調整方式為：
7-2
7-3
基礎
時間
99/8/1
現金收付基礎
權責發生基礎
（記實轉虛法）
聯合基礎
（記虛轉實法）
7-4
保 險 費
1,200
預付保險費 1,200
保 險 費
1,200
現
金 1,200
現
金 1,200
現
金 1,200
99/12/31
不作調整分錄
保 險 費
500
預付保險費
700
預付保險費 500
保 險 費
700
100/7/31
不作分錄
保 險 費
700
保 險 費
700
預付保險費 700
預付保險費 700
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Slide 57
預付費用調整時應注意事項
7-1
預付費用的調整，在採用記實轉虛法與記虛轉實法時，應注意下列
7-2
兩點：
7-3
(1) 付現時入帳的會計科目。
7-4
(2) 調整時須計算過期（已耗用）與未過期（未耗用）之金額。
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57
Slide 58
第四節 遞延項目之調整
振聲廣告公司於99年10月1日臨時租用貨車半年，預付租金$20,000。試
7-1
作10月1日及12月31日必要之分錄。
7-2
7-3
7-4
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Slide 59
第四節 遞延項目之調整
7-1
(1) 採記實轉虛法時（權責制）
7-2
99/10/1支付現金時：
預付租金
現
7-3
20,000
金
7-4
20,000
99/12/31期末調整時：
租金支出
10,000
預付租金
10,000
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Slide 60
第四節 遞延項目之調整
7-1
上列分錄過入分類帳後的情形如下：
現
7-2
金
10/1
7-3
20,000
7-4
預付租金
10/1
(餘額
20,000
10,000)
12/31
10,000
租金支出
12/31
10,000
已耗用部分由資產(實帳戶)
轉為費損(虛帳戶)
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Slide 61
第四節 遞延項目之調整
7-1
(2) 採記虛轉實法時（聯合制）
7-2
99/10/1支付現金時：
租金支出
現
7-3
20,000
金
7-4
20,000
99/12/31期末調整時：
預付租金
10,000
租金支出
10,000
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回總目錄
61
Slide 62
第四節 遞延項目之調整
7-1
上列分錄過入分類帳後的情形如下：
現
7-2
金
10/1
7-3
20,000
7-4
租金支出
10/1
(餘額
20,000
10,000)
12/31
10,000
預付租金
12/31
10,000
未耗用部分由費損(虛帳戶)
轉為資產(實帳戶)
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Slide 63
義美商店9 9 年11 月1 日預付台視公司電視廣告費
$360,000，廣告期間99/11/1∼100/4/30。
7-1
(1) 99年底已實現的廣告服務有多少？
7-2
7-3
$360,000×
2
6
＝$120,000
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7-4
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63
Slide 64
(2) 試作義美商店相關分錄：
7-1
日期
現金收付基礎
權責發生基礎
（記實轉虛法）
聯合基礎
（記虛轉實法）
7-2
7-3
廣告費
99/11/1
現
99/12/31
360,000
預付廣告費 360,000
廣告費
金 360,000
現
金 360,000
現
360,000
金 360,000
7-4
廣告費
120,000
預付廣告費 240,000
預付廣告費 120,000
現
金 240,000
不作分錄
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Slide 65
(3) 在權責發生基礎及聯合基礎下，99年底義美商店
帳上預付廣告費餘額分別為何？
7-1
7-2
權責發生基礎及聯合基礎下預付廣告費餘額均為$240,000
7-3
7-4
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65
Slide 66
第四節 遞延項目之調整
三、用品盤存的調整
7-1
企業所購入的文具、紙張及其他辦公用品，在期末時，須將本期已
7-2
耗用者列為本期的費用，記為「文具用品」；而本期尚未耗用者記為
7-3
「用品盤存」。
7-4
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Slide 67
第四節 遞延項目之調整
阿晟商店於99年9月1日購進文具用品一批計$5,000，期末盤點用品時，
7-1
尚有$2,000未耗用。茲以現金收付基礎、權責發生基礎與聯合基礎，
7-2
分別說明其調整方法如下：
7-3
7-4
基礎
時間
99/9/1
99/12/31
現金收付基礎
文具用品
現
權責發生基礎
（記實轉虛法）
5,000
用品盤存
金 5,000
現
不作調整分錄
上一頁
聯合基礎
（記虛轉實法）
5,000
文具用品
金 5,000
現
5,000
金 5,000
文具用品
3,000
用品盤存
2,000
用品盤存 3,000
文具用品 2,000
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67
Slide 68
用品盤存調整時應注意事項
7-1
用品盤存的調整金額非以時間為比例分攤，而是視實際盤點結果來
7-2
決定已耗用及未耗用的文具金額。
7-3
7-4
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68
Slide 69
亮亮商店99年9月1日購買文具用品一批計$2,800，期末盤點時尚
有$1,300未耗用。
7-1
(1) 試依三種會計基礎作相關分錄：
7-2
日期
99/9/1
99/12/31
權責發生基礎
（記實轉虛法）
現金收付基礎
7-3
聯合基礎
（記虛轉實法）
7-4
文具用品
2,800
用品盤存
2,800
文具用品
2,800
現
金
2,800
現
金
2,800
現
金
2,800
文具用品
1,500
用品盤存
1,300
用品盤存 1,500
文具用品
1,300
不作分錄
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Slide 70
(2) 在權責發生基礎及聯合基礎下，99年底亮亮商店帳上「用品盤
存」帳戶餘額分別為何？
7-1
7-2
7-3
權責發生基礎$2,800－$1,500＝$1,300
7-4
聯合基礎 $0＋$1,300＝$1,300
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Slide 71
（ C ） 預收收入中，已實現部分性質為
7-1
(A)資產
7-2
(B)負債
7-3
(C)收益
7-4
(D)費損。
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71
Slide 72
（ C ） 期初有用品盤存$1,200，本期購入$600，
7-1
期末盤點尚有$800未使用，若採記實轉虛
7-2
法，則期末應作調整分錄為
7-3
7-4
(A)借：文具用品800，貸：用品盤存800
(B)借：用品盤存800，貸：文具用品800
(C)借：文具用品1,000，貸：用品盤存1,000
(D)借：用品盤存1,000，貸：文具用品1,000。
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Slide 73
（ B ） 下列何者為先實後虛法下應作之調整分錄？
7-1
(A)借：預付保險費，貸：保險費
7-2
(B)借：文具用品，貸：用品盤存
7-3
(C)借：租金收入，貸：預收租金
7-4
(D)借：應收佣金，貸：佣金收入。
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Slide 74
（ D ） 公司成立於今年年初，今年「預付保險費」
7-1
增加數為$15,000，期末未耗用數為$8,000，
7-2
則下列有關期末調整分錄之敘述何者有誤？
7-3
7-4
(A)借方保險費$7,000
(B)貸方預付保險費$7,000
(C)調整後之預付保險費餘額為$8,000
(D)借方保險費$8,000。
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Slide 75
（ D ） 遠船商店於99年7月31日預收佣金$350,000，
7-1
當時以「預收佣金」帳戶入帳，年終估計已
7-2
提供勞務程度有65%，則期末調整應為
7-3
(A)借：佣金收入227,500，貸：預收佣金
227,500
(B)借：佣金收入122,500，貸：預收佣金
122,500
(C)借：預收佣金122,500，貸：佣金收入
122,500
(D)借：預收佣金227,500，貸：佣金收入
227,500。
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7-4
75
Slide 76
（ A ） 昆山公司於99年7月1日預付二年期保險費用
7-1
$56,000，預付時借記「預付保險費」。則
7-2
99年度的保險費用應為
7-3
(A)$14,000
7-4
(B)$28,000
(C)$56,000
(D)$42,000。
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76
Slide 77
（ A ） 支付保險費時，先以費損科目入帳，等年底
7-1
結帳時，才將未到期部分結轉至「預付保險
7-2
費」，此種記帳方式為
7-3
(A)聯合制
7-4
(B)權責制
(C)記實轉虛法
(D)虛虛實實法。
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77
Slide 78
龍捲風商店於99年期間：
7-1
(1) 5/1預付一年保險費$36,000。
7-2
(2) 9/1預收半年租金$12,000。
7-3
(3)12/1購入文具用品$1,500，年底尚存$1,200。
7-4
依三種會計基礎作以上相關之分錄：
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78
Slide 79
現金收付基礎
權責發生基礎
7-1
聯合基礎
7-2
99/5/1
保險費
現
36,000
預付保險費 36,000
保險費
金 36,000
現
金 36,000
現
36,000
金 36,000
7-3
(1)
7-4
99/12/31
不作分錄
上一頁
保險費
24,000
預付保險費 12,000
預付保險費 24,000
現
金 12,000
下一頁
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回總目錄
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現金收付基礎
權責發生基礎
7-1
聯合基礎
7-2
99/9/1
現
金 12,000
租金收入 12,000
現
金 12,000
現
預收租金 12,000
金 12,000
租金收入 12,000
7-3
(2)
7-4
99/12/31
預收租金 8,000
租金收入 8,000
不作分錄
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回總目錄
租金收入
4,000
預收租金 4,000
80
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現金收付基礎
權責發生基礎
7-1
聯合基礎
7-2
文具用品 1,500
文具用品 1,500
用品盤存 1,500
99/12/1
現
金 1,500
現
金 1,500
現
金
1,500
7-3
(3)
7-4
99/12/31
不作分錄
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文具用品
300
用品盤存
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用品盤存 1,200
文具用品 1,200
300
81
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重點整理
1. 調整的意義
7-1
為求各帳戶的帳面金額與實際情況相符，及收益與費損配合原則的達成，
而於會計期間終了、進行結算前，對某些帳戶再加以補充或修正的工作。
2. 調整的功用
7-2
7-3
7-4
(1) 確保收益與費損於已發生的期間認列。
(2) 使帳面金額及所編製的財務報表能允當表達實際財務狀況及經營成果。
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82
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重點整理
3. 期末應調整事項
7-1
(1) 應計項目 應收收益、應付費用。
7-2
(2) 遞延項目 預收收入、預付費用、用品盤存。
7-3
(3) 估計項目 呆帳、折舊、攤銷。
(4) 存
7-4
貨 期末存貨、銷貨成本。
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83
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重點整理
4. 會計基礎
7-1
種
別
類
稱
會計處理
現金收付基礎
收付實現基礎、
現金基礎
權責發生基礎
7-2
7-3
應計基礎
修正權責基礎
當產生權利和義
收付現金才須入
務時，即應認列
帳處理，期末亦
入帳，而不論是
不必作調整分錄。
否收付現金。
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聯合基礎
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7-4
平時採現金收付
基礎記帳，期末
時再調整成權責
基礎下應有之餘
額。
84
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重點整理
4. 會計基礎
7-1
種
類
我國相關
規範
現金收付基礎
權責發生基礎
不符合一般公認
會計原則。（但
非公司組織且營
業範圍狹小者，
可依稅法規定申
請採用之。）
一般公認會計原
則及商業會計法
所規範應採行之
基礎。
聯合基礎
商業會計法允許。
兩者處理方式相同，且無記實轉虛
法和記虛轉實法之分別，應小心和
遞延項目之處理混淆。
遞延項目
之處理
先實後虛法、
記實轉虛法
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7-3
7-4
應計項目
之處理
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7-2
先虛後實法、
記虛轉實法
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重點整理
5. 計算利息時常見名詞所代表的利率如下
7-1
週息八厘年利率8%
7-2
年息一分二厘年利率12%
7-3
月息一分二厘月利率1.2%
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7-4
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86
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重點整理
6. 應計項目調整的方式（權責制與聯合制皆同）
7-1
發生時
期末調整時
應收收益
應付費用
無分錄
無分錄
應收ＸＸ
ＸＸ收入
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7-2
7-3
7-4
ＸＸ費用
應付ＸＸ
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87
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重點整理
7. 混合帳戶
7-1
該帳戶內容兼具實帳戶與虛帳戶兩種性質，故稱之。
7-2
7-3
(1) 預收收入
負債（實帳戶）與收入（虛帳戶）的混合。
(2) 預付費用
資產（實帳戶）與費用（虛帳戶）的混合。
(3) 用品盤存
資產（實帳戶）與費用（虛帳戶）的混合。
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7-4
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重點整理
8.
遞
延
項
目
的
調
整
方
式
項目
方法 現金收付基礎
記實轉虛法
（權責制）
記虛轉實法
（聯合法）
預收
收入
的調
整
金
現
金
收現 現
時
ＸＸ收入
預收ＸＸ
現
預收ＸＸ
期末
期末不作調整
調整
ＸＸ收入
ＸＸ收入
預收ＸＸ
預付
費用
的調
整
預付ＸＸ
付現 ＸＸ費用
時
現
金
現
金
ＸＸ費用
現
金
ＸＸ費用
期末
期末不作調整
調整
預付ＸＸ
預付ＸＸ
ＸＸ費用
用品
盤存
的調
整
用品盤存
購入 文具用品
時
現
金
現
金
文具用品
現
金
文具用品
期末
期末不作調整
調整
用品盤存
用品盤存
文具用品
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7-1
金
ＸＸ收入
7-2
7-3
7-4
89
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重點整理
影響要素
9.
漏作分錄
漏當
應收收益
期
作
應付費用
各各
預收收入
項財
（記實轉虛）
期務
預收收入
末 報 （記虛轉實）
調表
預付費用
整 要 （記實轉虛）
預付費用
分素
錄 之 （記虛轉實）
用品盤存
對 影 （記實轉虛）
響
用品盤存
（記虛轉實）
資產
負債
權益
收益
費損
本期
淨利
低估
－
低估
低估
－
低估
－
低估
高估
－
低估
高估
－
高估
低估
低估
－
低估
－
低估
高估
高估
－
高估
高估
－
高估
－
低估
高估
低估
－
低估
－
高估
低估
高估
－
高估
－
低估
高估
低估
－
低估
－
高估
低估
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