Transcript 初級會計學-CH8

會計學I
=== 第8章 調整(二) ===
第8章 調整（二）
8-1 估計項目之調整
8-2 存貨之調整
8-3 調整綜合釋例
8-4 回轉分錄
8-5 工作底稿
8-6 結算工作底稿的編製方法
8-7 結算工作底稿的釋例
8-1
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-1 估計項目之調整
8-1 估計項目之調整
呆帳
呆帳的意義
企業無法收回的應收票據與應收帳款，稱為呆帳或壞帳。基於
「配合原則」，在期末雖然呆帳尚未發生，仍須在賒銷年度預
估可能發生的呆帳金額並調整入帳，以使本期收入與費用相配
合，求出合理的損益。
8-2
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-1 估計項目之調整
8-1 估計項目之調整
估計呆帳的方法
估計呆帳方法
8-3
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-1 估計項目之調整
8-1 估計項目之調整
損益表法
此法是以過去呆帳佔銷貨相關金額的百分比，來估計本期可能發
生的呆帳金額。又稱為「銷貨百分比法」或「加提法」。
8-4
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-1 估計項目之調整
8-1 估計項目之調整
8-5
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-1 估計項目之調整
8-1 估計項目之調整
資產負債法
過去呆帳佔應收帳款餘額的百分比，來估計本期「備抵呆帳」的
金額。此須考慮過去「備抵呆帳」的餘額後，再加以補足，以避
免重複提列，又稱為「差額補足法」。
(1)應收帳款餘額百分比法
8-6
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-1 估計項目之調整
8-1 估計項目之調整
8-7
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-1 估計項目之調整
8-1 估計項目之調整
(2)應收帳款餘額百分比法
此法同樣是以應收帳款做為估計呆帳的基礎，並考慮應收帳款賒
欠時間的長短，賒欠時間愈長，估計的呆帳率愈高；賒欠時間愈
短，估計的呆帳率愈小。
8-8
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-1 估計項目之調整
8-1 估計項目之調整
8-9
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-1 估計項目之調整
8-1 估計項目之調整
有關呆帳之分錄及報表之表達
(1)期末調整分錄
若期初備抵呆帳貸餘金額已超過本期期末應有餘額時，代表過去所
提列之呆帳太多，應將差額加以沖銷，並承認其他收入，分錄為：
8-10
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-1 估計項目之調整
8-1 估計項目之調整
實際發生呆帳時
已沖銷之呆帳又再度收回時
(1) 先將發生呆帳之分錄以借貸相反方式加以沖轉
(2) 再補做帳款收現分錄
8-11
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-1 估計項目之調整
8-1 估計項目之調整
財務報表表達方式
8-12
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-1 估計項目之調整
8-1 估計項目之調整
折舊
折舊的意義
除了土地之外，企業營業上使用之固定資產都有一定的耐用年
限，固定資產成本分攤的過程即稱為「折舊」。
折舊的估計
折舊的估計方法有很多種，其中最簡單也最常採用的方法是
「直線法」，又稱為「平均法」，其公式如下：
8-13
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-1 估計項目之調整
8-1 估計項目之調整
折舊的調整分錄及報表之表達
(1)期末調整分錄
(2)財務報表表達方式
8-14
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-1 估計項目之調整
8-1 估計項目之調整
各項攤銷
攤銷的意義
無形資產成本分攤的過程即稱為「攤銷」。
攤銷年限：係由各無形資產的「經濟效益年限」及「法定年限」
兩者取較短者為攤銷年限。
8-15
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-1 估計項目之調整
8-1 估計項目之調整
攤銷的調整分錄及表達方式
(1)期末調整分錄
(2)財務報表表達方式
8-16
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-2 存貨之調整
8-2 存貨之調整
存貨的意義及盤存制度
以出售為目的而買進的商品，到期末尚未出售的部分，即為期末
存貨。
盤存方法
8-17
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-2 存貨之調整
8-2 存貨之調整
永續盤存制
又稱「帳上盤存制」。此法必須設置存貨明細帳，隨時記載存貨
的各種變動。若盤點時有下列情形，需將帳載存貨調整至與實際
庫存相符。
實地盤存制
又稱「定期盤存制」。期末必須實地進行盤點，才能得知期末存
貨的數量和金額。
8-18
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-2 存貨之調整
8-2 存貨之調整
兩種盤存制度的比較
永續盤存制與實地盤存制之會計處理並不相同，茲以下例說明兩種制度
之不同。
NoNo商店本年度關於進、銷貨的
情形如下（該公司採歷年制） ：
99/2/10 現購商品一批$680,000
99/4/20 賒銷商品一批$ 600,000，
其成本為$500,000
99/6/30 懷疑庫存商品有短缺，至
倉庫清點，發現庫存商品為
$150,000
8-19
試以兩種盤存制度做相關的分錄。
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-2 存貨之調整
8-2 存貨之調整
存貨的調整
常見的方法有：
實地盤存制
8-20
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-2 存貨之調整
8-2 存貨之調整
銷貨成本法
設有「銷貨成本」帳戶，期末時將期初存貨及進貨相關科目轉入此帳
戶，並將期末存貨由「銷貨成本」帳戶轉出，藉以計算銷貨成本的金
額。
實地盤存制
8-21
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-2 存貨之調整
8-2 存貨之調整
本期損益法
經由銷貨成本法所得到的「銷貨成本」帳戶資料，在期末結帳時，需再轉
入「本期損益」帳戶。為簡化帳務處理，期初存貨、進貨相關科目和期末
存貨可在調整時暫不處理，等到結帳時再一併轉入「本期損益」帳戶。
本期損益法
8-22
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-2 存貨之調整
8-2 存貨之調整
期末之存貨及進貨的帳務處理
8-23
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-4 回轉分錄
8-4 回轉分錄
回轉分錄的意義
企業會為簡化會計工作並使帳務處理達到一致性，在期初將去年期
末的調整分錄予以借貸沖轉，做成分錄，此分錄即為「回轉分
錄」，又稱「轉回分錄」。例如：
8-24
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-4 回轉分錄
8-4 回轉分錄
可做回轉分錄的事項
應計項目
1.應收收入
2.應付費用
採先虛後實法之遞延項目
1. 預收收入
2. 預付費用
3. 用品盤存
8-25
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-4 回轉分錄
8-4 回轉分錄
8-26
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-5 工作底稿
8-5 工作底稿
結算工作底稿的意義
期末會計程序包含調整、結帳和編表，由於過程十分繁瑣，很容易
產生錯誤，因此，會計人員通常會編製一張草稿，確定資料正確無
誤後再加以編表並計入帳簿中。此種會計人員為順利執行期末會計
處理程序所編製的非正式報表，稱為「結算工作底稿」，簡稱「工
作底稿」。
8-27
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-5 工作底稿
8-5 工作底稿
結算工作底稿的功用
較易發現錯誤
簡化結帳工作
可提早編製財務報表
8-28
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-5 工作底稿
8-5 工作底稿
結算工作底稿的格式
工作底稿依欄位設置的多寡，可分為八欄式、十欄式及十二欄式
三種，其中以十欄式工作底稿應用最為廣泛。
八欄式工作底稿
8-29
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-5 工作底稿
8-5 工作底稿
十欄式工作底稿
十二欄式工作底稿
十二欄式比十欄式又多了「進銷欄」。進銷欄主要是記載進貨、
銷貨及存貨相關的商品帳戶。
8-30
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-6 結算工作底稿的編製方法
8-5 工作底稿
十欄式工作底稿編製步驟
8-31
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-6 結算工作底稿的編製方法
8-5 工作底稿
竹山商店99年調整前試算表及期
末調整事項如下：
8-32
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-6 結算工作底稿的編製方法
8-5 工作底稿
工作底稿的編製如下：
8-33
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-6 結算工作底稿的編製方法
8-5 工作底稿
步驟二：
填寫會計科目及調整前
試算表欄
8-34
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-6 結算工作底稿的編製方法
8-5 工作底稿
步驟三：填寫調整分錄欄
1.若遇會計科目欄中沒有的會
計科目，應在該欄下方增列。
2.為方便核對，每筆分錄須依
調整事項的順序作編號。
3.存貨採「本期損益法」處理
時，不作調整分錄。
8-35
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-6 結算工作底稿的編製方法
8-5 工作底稿
步驟四：
填寫調整後試算表欄
8-36
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-6 結算工作底稿的編製方法
8-5 工作底稿
步驟五：
填寫損益表欄和資產
負債表欄
8-37
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-6 結算工作底稿的編製方法
8-5 工作底稿
8-38
Chapter 8
會計學I
調整(二)
8-6 結算工作底稿的編製方法
8-5 工作底稿
8-39