版權所有 禁止以任何形式複製 封面故事  各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一 般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會 （FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之 參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則 委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各 國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如 FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址 設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於 許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報 告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。 版權所有 禁止以任何形式複製 封面故事  財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資 訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是 否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範 的訂定有關？本章將討論這些問題。 版權所有 禁止以任何形式複製 封面故事  企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括 會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會 計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統 (accounting information systems) ， 將 企.

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Transcript 版權所有 禁止以任何形式複製 封面故事  各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一 般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會 （FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之 參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則 委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各 國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如 FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址 設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於 許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報 告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。 版權所有 禁止以任何形式複製 封面故事  財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資 訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是 否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範 的訂定有關？本章將討論這些問題。 版權所有 禁止以任何形式複製 封面故事  企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括 會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會 計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統 (accounting information systems) ， 將 企.

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封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 2

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 3

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 4

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 5

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 6

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 7

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 8

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 9

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 10

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 11

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 12

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 13

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 14

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 15

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 16

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 17

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 18

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 19

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 20

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 21

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 22

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 23

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 24

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 25

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 26

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 27

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 28

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 29

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 30

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 31

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 32

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 33

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 34

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 35

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 36

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 37

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 38

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 39

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 40

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 41

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 42

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 43

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 44

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 45

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 46

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 47

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 48

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 49

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 50

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 51

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 52

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 53

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 54

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 55

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 56

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 57

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 58

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 59

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 60

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 61

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 62

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 63

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 64

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 65

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 66

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 67

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 68

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 69

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 70

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 71

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 72

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 73

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 74

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 75

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 76

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 77

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 78

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 79

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 80

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 81

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 82

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 83

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 84

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 85

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 86

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 87

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 88

版權所有 禁止以任何形式複製

2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 89

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 90

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 91

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 92

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 93

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 94

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 95

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 96

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 97

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 98

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 99

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 100

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 101

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 102

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 103

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 104

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 105

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 106

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 107

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 108

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 109

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 110

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 111

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 112

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 113

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 114

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 115

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 116

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117


Slide 117

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2

封面故事
 各國為了促進資本市場的流動性及秩序，均訂有一

般公認會計原則，其中以美國財務會計準則委員會
（FASB）所訂定的財務會計準則向為其他各國之
參考對象。同樣成立於 1970 年代的國際會計準則
委員會（IASC）所訂定的國際會計準則則以作為各
國採用為目的，然而，其品質或權威性則不如
FASB，一直到 2000 年，IASC 改組為 IASB（會址
設於倫敦的 Cannon Street，見左頁照片）後，由於
許多國家或團體之背書，IASB所訂定的國際財務報
告準則（IFRS）成為許多國家接軌的對象。
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3

封面故事
 財務報表包括哪些？除了財務報表外，會計資

訊尚包括哪些？在編製財務報表的過程中，是
否必須依據一定的規範？哪些團體與會計規範
的訂定有關？本章將討論這些問題。

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4

封面故事
 企業經理人為了便於經營，建立各種制度，其中包括

會計制度，用以規範企業的會計處理方式與程序，會
計人員基於會計制度及所建置的會計資訊系統
(accounting information systems) ， 將 企 業 的 交 易 事
項，辨認涉及的利害關係人及其影響，並將其影響程
度加以衡量與記錄。
 由於日常交易繁多，序時記錄如同流水帳，不易查詢

資料，為了方便立即查詢，再將序時記錄加以分類，
乃至彙總成財務報表或管理報表。

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5

封面故事
 財務報表除了提供給經理人外，也提供給其他

利害關係人如債權人或投資人等，做為他們決
定進入或離開企業利害關係人行列的依據，這
種資訊稱之財務會計 (financial accounting) 資
訊。
 管理報表僅提供給企業經理人做為決策與控制

之 用 ， 這 種 資 訊 稱 之 管 理 會 計 (management
accounting 或 managerial accounting) 資訊。

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6

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7

2.1 財務報表
 財務報表一般包括下列四大報表，而這些報表

的附表及附註揭露均是財務報表的一部份。


資產負債表 (balance sheet)



損益表 (income statement)



現金流量表 (statement of cash flow)



股東權益變動表 (statement of shareholders’ equity)

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8

2.1 財務報表：資產負債表
 資產係企業所控制之資源，該資源係過去交易

事項所產生，且預期未來可為企業產生經濟效
益的流入。




知名的鴻海精密股份有限公司一開始由創辦人郭
台銘籌資 10 萬元成立，此時的鴻海擁有創辦人投
入之現金，這些現金就是鴻海的一項資產
(assets)，它代表鴻海可以控制的資源，這項資源
係由創辦人所投入（過去的交易），且預期鴻海
可因利用這個資源產生經濟效益。
既然是業主所投入的，因此它屬於業主權益
(owners’ equity)。亦即資產＝業主權益，因為此
時的資產有 30 萬元，業主權益亦為 30 萬元。
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9

2.1 財務報表：資產負債表
 負債係指企業之既有義務，該義務係由過去交

易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟
資源之流出。


例如，隨著業務的需要，若鴻海向銀行貸款 20 萬
元，此時現金會增加 20 萬元，但同時也增加了負
債 (liabilities) 20 萬元，代表鴻海之既有義務，這
個義務係由於向銀行貸借（過去交易）而來，且
預期將來清償時將產生現金（經濟資源）的流
出，因為鴻海未來有義務依約清償 20 萬元。

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10

2.1 財務報表：資產負債表
 於是，資產總額變為 30（即 10 + 20）萬元，

負債變為 20 萬元，業主權益為 10 萬元 。
 故 資產＝負債 + 業主權益

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11

2.1 財務報表：資產負債表
上述方程式稱為會計方程式或會計恆等式

(accounting equation)。它代表企業的資產來自業
主 （ 股東 ） 的貢 獻 以及 來 自債 權 人的 資金融
通，由於業主乃企業之所有主，因此來自業主
（股東）的資金一般稱為自有資金，而來自債
權人的資金，則稱為外來資金。
 自有資金與外來資金的相對比例，代表一個企

業的財務結構。

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12

2.1 財務報表：資產負債表
 例如台積電民國 94 年 12 月 31 日資產總額為

5,075 億，負債總額為 619 億，負債占資產的
12%；同日，中鋼資產總額為 2,507 億，負債總
額為 541 億，負債占資產的 21%。
 由會計恆等式也可得知：
資產－負債 ＝ 業主權益（或股東權益）
 上式代表業主（股東）乃是企業剩餘資產之分配
者，另外，資產減負債的差額也代表企業的淨值
(net worth)。故業主權益係指企業之資產扣除其所
有負債後之剩餘權益。
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13

2.1 財務報表：資產負債表
 例如，台積電 94 年 12 月 31 日淨值為 4,456 億

(5,075 億  619 億)。
 資 產 負債 表 的內 容 即是 反 映會 計 恆等 式的意

涵，表達一個企業在某一時點的財務狀況，包
括有多少資產、負債及業主權益。

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14

2.1 財務報表：資產負債表

華碩電腦公司 94 年底的資產負債表顯示資產
總額為 1,995 億，負債總額為 955 億，則華碩電腦
94 年底股東權益為多少？
解析


資產＝負債＋股東權益



股東權益＝1,995億－955億
＝1,040億

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15

2.1 財務報表：損益表
 企業將其商品出售並交付予顧客，以產生收

入 (revenue)，然而在產生收入的過程中，企
業也發生許多費用 (expenses)，包括原先自供
應商購入而後再銷售出去的商品之成本 (一
般稱為銷貨成本 cost of goods sold)，員工應
得的薪津、廣告商的廣告費、公用事業的
水、電力、電話費、政府的各項稅捐等。

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16

2.1 財務報表：損益表
 有時候，企業會處理一些廠房設備，若出售

所得的價款高過帳面上的價值時，便產生了
利益 (gain) 。


例如，臺灣水泥公司民國 93 年度的處分固定
資產利益為 1,700 餘萬元 。

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17

2.1 財務報表：損益表
 若出售所得的價款低於帳面上的價值時，便

產生了損失 (loss) 。


例如長榮海運公司民國 93 年度發生處分固定資產損
失 450 餘萬元。

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18

2.1 財務報表：損益表
 收益包括收入與利益，代表在某一期間內企業

所增加的經濟效益。
 費損包括費用與損失，代表在某一期間內企業

所減少的經濟效益。

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19

2.1 財務報表：損益表
 收益總額與費損總額二者之差額代表經理人的

經營成果，若所有收益大於所有費損，代表純
益 (net income) 或稱淨利或盈餘。反之為純損
(net loss)，或稱淨損或虧損。
 損 益 表將 企 業某 一 段期 間 的經 營 成果 加以表

達。

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20

2.1 財務報表：損益表
以生產 GIANT 捷安特腳踏車聞名國際的國內
上市公司巨大機械，其 2005 年損益表顯示收
益總額為 11,446 百萬元，費損總額為 10,298
百萬元，則該年度巨大機械淨利為何？
解析
 淨利＝收益總額－費損總額

＝11,446 百萬－ 10,298 百萬
＝1,148 百萬
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21

2.1 財務報表：現金流量表
 現金流量表則將企業的活動分為三大類：營業

活動、投資活動與融資活動。
 這三大類活動的進行會使用或產生現金，因此

造成現金餘額的改變。可能是增加也可能是減
少現金餘額，又稱為現金流量 (cash flow)，好
比高速公路上來回穿梭的車輛變化一般。

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22

2.1 財務報表：現金流量表
 將某一期間內每一類活動的現金流量加總即為

該期間內的淨現金流量，若為正數，代表期末
現金餘額較期初現金餘額為多；若為負數，則
期末現金餘額較期初現金餘額為少。

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23

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其營業活動包括購料、雇用員

工、加工為製成品，與出售製成品，在從事這
些活動時，會有現金的收入與支付，收支相
抵，若為正數代表營業活動帶來現金餘額之增
加，反之則為減少。
 投資活動包括購置土地，廠房設備以及將以前

的投資出售，前者會用掉現金，後者則流入現
金，兩者之差額代表投資活動帶來的現金餘額
變化。
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24

2.1 財務報表：現金流量表
 就製造業言，其融資活動包括向銀行借款、透

過發行公司債籌措資金或透過發行新股份籌措
資金（現金增資），這些均使現金餘額增加，
另外，在同一期間內也可能清償債務或發放現
金股利，造成現金餘額減少，一增一減之淨額
代表融資活動之現金流量。
 現金流量表即是彙總表示三大活動所帶來的現

金餘額變化情形。

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25

2.1 財務報表：現金流量表
全球最大的零售業者沃爾瑪 (Wal-Mart) 2006 年度的
現金流量表 顯示：


營業活動現金流量為 17,635 百萬美元



投資活動現金流量為 (14,186) 百萬美元



融資活動現金流量為 (2,422) 百萬美元

則該年度 Wal-Mart 的現金流量淨額為多少？（ ）代表淨
流出。
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26

2.1 財務報表：現金流量表

解析
現金流量淨額＝營業活動現金流量+投資活動現金流量
+ 融資活動現金流量
＝17,635百萬–14,186百萬–2,422百萬
＝1,027百萬 (美元)

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27

2.1 財務報表：業主權益變動表
 若企業為股份制的公司，業主權益變動表即為

股東權益變動表。
 股東權益變動表表達該企業的股東權益在某一

段期間內的變化情形。

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28

2.1 財務報表：業主權益變動表


如果企業在該期間內發行股票，進行現金增資，股
東權益即會增加，代表股東投入於企業的資源增
加。



另外，如果企業在該段期間的經營成果，獲有純
益，但未分配股利給股東，這些未分配的盈餘當然
也是股東權益的一部分，也因此，某一段期間獲有
純益，會增加股東權益，因為本應由股東分享的資
源，繼續保留於企業內，甚至累積至以後期間。但
若將累積的盈餘以股利的形式，分配給股東，則該
部分的股利分配金額，使得股東權益變少。
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29

2.1 財務報表：業主權益變動表
 作為一個企業的股東，會關心自己的權益變化，

因此透過股東權益變動表了解變化的詳細情形。

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30

2.1 財務報表

 下頁財務資料取自台積電的財務報表：
 試求：

（1）填入問號上的數字。
（2）93 年度的收益總額較 92 年度成長或衰退？
（3）93 年底的負債占資產比率較 92 年底之比率提高或下降？
（4）93 年度的現金及約當現金之餘額，有何變化？
（5）上題的答案是否恰與93年度現金流量表所示之淨現金流
量相同？為什麼？
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31

損益表：

93年度

92年度

銷貨淨額

2,560億

2,019億

銷貨成本

1,458億

1,290億

銷貨毛利

1,102億

729億

收益總額

2,560億

2,019億

費損總額

1,637億

1,546億

淨利
現金流量表:
來自營業活動之現金流量

？億

？億

1,437億

1,087億

來自投資活動之現金流量

(1,509)億

(539)億

來自融資活動之現金流量

(256)億

(181)億

？億

？億

淨現金流量
資產負債表：
現金及約當現金

93年12月31日

92年12月31日

655億

983億

資產總額

4,876億

3,964億

負債總額

886億

672億

？億

？億

股東權益

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32

2.1 財務報表
解析
（1）淨利＝收益總額－費損總額

93 年度淨利＝2,560 億－ 1,637 億＝923 億
92 年度淨利＝ 2,019 億－ 1,546 億＝473 億
淨現金流量＝營業活動現金流量+投資活動現金流量+融資活動
現金流量
93年度淨現金流量＝1,437億+ (－ 1,509) 億+ (－ 256) 億
＝1,437億－ 1,509億－ 256億
＝－328億 (現金及約當現金淨增加數)
92年度淨現金流量＝1,087億+ (－539) 億+ (－181) 億
＝1,087億－ 539億－ 181億
＝367億 (現金及約當現金淨增加數)
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33

2.1 財務報表
資產＝負債+股東權益
93 年底股東權益＝4,876 億－ 886 億= 3,990 億
92 年底股東權益＝ 3,964 億－ 672 億= 3,292 億

（2）93年度收益總額為 2,560 億，較 92 年度收益總額
2,019 億，成長 541 億，即成長 26.8%。
（3）93 年底負債總額 886 億，占資產總額 4,876 億的 18%，

92 年底負債總額 672 億，占資產總額 3,964 億的 17%。
因此，93 年底的負債比率較 92 年底的負債比率上升。

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34

2.1 財務報表

（4）
現金及約當現金

93年度

92年度

變化

655億

983億

減少328億

（5）上一小題顯示現金及約當現金餘額在 93 年度內減少
328 億，此一數字與現金流量表所示之淨現金流量為
－328 億，完全相等，此為必然。因為現金流量表解釋
某一段期間內的現金及約當現金餘額變化的原因。

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35

2.2 一般公認會計原則
 由於財務會計資訊提供給各種利害關係人，而

各利害關係人中除企業經理人外，大都不親自
經營企業，且這些利害關係人可能也想成為或
退出另一個企業之利害關係人行列，因此，他
們也會分析該另一企業的財務報表。
 若這兩家企業在編製財務報表的過程中對相同

的交易，所使用的會計方法及依據不同，這些
利害關係人即使有這兩家企業的財務報表，也
無從分析與比較。
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36

2.2 一般公認會計原則
 為了方便經理人以外的利害關係人（一般稱為

「外部使用者」，而經理人稱之為「內部使用
者」）作分析與比較，會計專業界發展出一套
規則體系
這 套 體 系 通 稱 「 一 般 公 認 會 計 原 則 」

（ Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP）。

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37

2.2 一般公認會計原則


狹義的一般公認會計原則係指由權威團體所訂定
發佈而為大家遵守的會計處理方式，包括認列、
衡量、表達以及揭露方式之規定。這些規定或由
於實務界的認同而共同遵守，但更重要的是必須
獲得法律或經法律授權的行政命令之支持，方具
公權力。



在極少數情況下，權威機構的規定與政府機關的
偏好不一致。儘管如此，權威機構仍應秉持獨立
與中立的專業精神，訂定一般公認會計原則。
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38

2.2 一般公認會計原則
 廣義的一般公認會計原則則包括一套觀念、假

設、原則與程序，使財務報表所包含的資訊既
可靠，且與決策者的決策攸關。

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39

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 所謂「假設」(assumptions) 乃是針對企業所處

的環境所做的前提，因為這些前提的存在才使
得目前我們所依循的會計原則與程序，顯得合
理。

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40

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 首 先 乃 是 企 業 個 體 假 設 (separate

entity
assumption)。這個假設認為企業是一個單獨的
個體，而企業的業主則是另外的個體，二者應
予區分。在這個前提下，企業的所有交易均應
有單獨的會計記錄與報告，不應與企業的業主
混淆一起。

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41

2.2 一般公認會計原則：會計假設


企業個體假設
 例如王小開自他爸爸王大發所開的甜心商店拿

了一顆糖果吃，從甜心商店的角度言，應該將
此交易記錄清楚，載明銷售一顆糖果，而且也
要記錄業主提取一顆糖果 20 元。
 若王大發自己擁有一部跑車，這部跑車乃其個

人財產，不應將它列為甜心商店的資產，儘管
王大發擁有這個商店。在企業個體假設下，企
業與其業主應予區分，不論企業為獨資、合夥
或公司組織皆然。
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42

2.2 一般公認會計原則：會計假設
捷輪與珮澄合夥開設周侯唱片行。有一天捷輪自唱
片行拿一片裘琳的 CD 專輯回家珍藏，唱片行會計小姐
記載「捷輪自唱片行提取 CD 一片，金額 350 元」，捷
輪不僅沒有不高興，反而稱讚她懂會計，為什麼？
解析
因為這正是企業個體假設的應用。

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43

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第二個假設乃是繼續經營假設 (going-concern

assumption) ， 依 此 假 設 ， 企 業 會 持 續 經 營 下
去，而不會在近日內被清算結束業務。
 繼續經營假設非常重要，因為許多目前的會計

原則與程序乃是基於此一假設，若脫離這個假
設則會計人員將惶惶終日，因為企業隨時可能
會被清算，帳列的資產與負債到底要按照什麼
金額入帳列表無法拿準。

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44

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 繼續經營假設


例如日商英英公司於年初依當時市價 300 萬元購入
一部機器設備，但會計人員美黛子不敢按照這個歷
史成本入帳，因為她不知道何時這個企業要結束，
如果結束業務而隨即清算的話，該部機器設備說不
定只值 180 萬元，而非 300 萬元。

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45

2.2 一般公認會計原則：會計假設


但是繼續經營假設告訴她一個前提，那就是不要擔
心企業何時被清算，企業會繼續經營下去的，因
此，像其他的企業一般，她在這個假設的支撐下，
列帳 300 萬元的機器設備。



此外，繼續經營假設也使區分短期與長期的債權
（或負債）更有意義，如果沒有這個假設，所有債
權與債務均可能隨時到期，而無所謂短期或長期。

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46

2.2 一般公認會計原則：會計假設
郭董與周董合資設立滿地黃金電影公司，有一天
滿地黃金電影公司的會計主任佳玲將公司所購置的製
作影片器材未按成本 8,000 萬元入帳，而依她所估計
的清算價值 150 萬元入帳，因此遭到郭董指正。請問
佳玲做錯了什麼事？
解析
 佳玲以為滿地黃金電影公司只拍一部電影就會解散，而
無法繼續經營。但是會計的環境假設之一乃是繼續經
營，佳玲應按 8,000萬入帳才是，除非她有很大的疑慮。
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47

2.2 一般公認會計原則：會計假設
第三個假設為貨幣單位衡量假設

(unit-ofmeasure assumption)。這個假設言明企業所有交
易的結果均可以按貨幣單位衡量。按照這個假
設，不論所交易的標的物是用噸（如煤）、公
升 （ 如汽 油 ）、 克 拉（ 如 鑽石 ） 或張 （如桌
子）衡量，均可將之轉換為貨幣金額，而彙總
成單一的衡量。

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48

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 貨幣單位衡量假設


例如遠西百貨於今天上午出售 10 件襯衫，5 雙皮鞋
與 2 條領帶，這麼多不同種類的衡量單位，該如何
作會計處理呢？在貨幣單位衡量假設下，我們按一
件襯衫售價 2,000 元，一雙皮鞋售價 3,000 元，一條
領帶售價 4,000 元加以統一衡量單位，加總成銷貨
金額共計 43,000 元（即：$2,000 × 10 + $ 3,000 × 5 +
$ 4,000 × 2）。

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49

2.2 一般公認會計原則：會計假設

政盛經營三隻小豬寵物店，昨天出售小貓 2 隻、小
狗 4 隻、飼料 5 罐及營養品 6 盒，這麼多不同種類的
衡量單位，該如何作會計處理？有何依據？
解析
 政盛應依每一種商品的單價，分別乘上銷售的數量，在
加總成銷貨金額，記錄於會計帳冊上。這個作法的依據
為「貨幣單位衡量假說」。

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50

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第四個假設為幣值不變假設 (stable monetary unit

assumption)。此一假設乃是自貨幣單位衡量延伸
而來，它言明幣值不會改變，這個假設使會計處
理程序變得簡單易行，否則會計人員要隨時依物
價變動程度重新衡量資產與負債及因而可能引起
的收益或費損。這個假設也使會計人員將資產或
負債按歷史成本列帳而毋須擔心物價變動。

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51

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 幣值不變假設


例如曼波公司三年前購買辦公桌椅一套共支付成本
2 萬元，至今仍按 2 萬元列於帳上，此乃基於幣值
不變假設。當然，幣值不變假設有點不切實際，因
此，當物價變化較大時，補充揭露其影響，可彌補
這方面的限制。

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52

2.2 一般公認會計原則：會計假設

田喬剛服完兵役後就繼承他父親的事業，上班第一天
他發現資產負債表上列有土地 1,000 萬元。他知道那塊
土地約 200 坪，是他父親好幾十年前買的，位於台北市
仁愛路，不應只值 1,000 萬元。試問：為何資產負債表
的土地只有 1,000 萬元？
解析
 因為按照歷史成本該土地金額為 1,000 萬元，在幣值不
變假設下，一直按 1,000 萬元列帳。

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53

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 第五個會計假設為會計期間假設 (time-period

assumption)。理論上來說，一個企業的財務狀
況為何，財務狀況變動為何以及經營成果為
何，只有等到該企業結束業務那一天才能論
定。可是如果財務報表在那一天才出爐，會計
所提供之功能便會變成相當有限（回想第一章
的討論），其供決策與控制的角色無法及時到
位，只能成為明日黃花。

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54

2.2 一般公認會計原則：會計假設
 會計期間假設言明在企業的全部壽命中，用人

為的方式將之劃分為若干較短的期間，每個期
間稱之為會計期間 (accounting period)。
 典型的會計期間為 1 年。有的企業之會計期間

為曆年制，有的企業則為四月制，自 4 月 1 日
開始至次年 3 月 31 日結束，如日本的企業；
也有的企業則依其業務特性，以 2 月 1 日開始
至次年 1 月 31 日結束，如美國的百貨業者。

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55

2.2 一般公認會計原則
 除了上述會計上的環境假設外，一般公認會計

原則的體系尚包括會計原則，如：


收益認列原則



充分揭露原則



配合原則



成本原則

 這些原則的意義，將在以後章節討論。

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56

2.2 一般公認會計原則
 在會計實務上有時會允許企業對一般公認會計

原則稍加修飾，而不影響所報導的資訊之有用
性，此時即構成執行一般公認會計原則的限制
(implementation constraints)：


重要性 (materiality)



穩健 (conservatism)



成本與效益考量 (cost-benefit constraints)



行業特性 (industry peculiarities)

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57

2.2 一般公認會計原則的限制
 重要性：若將一項資訊包括或排除於報導的資

訊行列均不致影響資訊使用者的決策，則此資
訊為不重要，此時可不按一般公認會計原則提
供。


假設金剛企業花 200 元購買一把鐵鎚，這一把鐵鎚
可為金剛企業帶來 20 年的經濟效益，按照一般公認
會計原則，應將這把鐵鎚認列為資產，分 20 年提列
折舊，但通常把它當作一筆費用，因為沒有列為資
產所造成的決策後果不大。

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58

2.2 一般公認會計原則的限制
 穩健或稱保守主義。依穩健原則，當存在不確

定性時，會計實務上傾向於不高估資產或淨
利，而寧可低列資產或淨利。過份的保守與過
份的積極，同樣不允當，但或許由於法律風險
高，會計專業在兩個均可接受的會計處理方式
間傾向於採用低估資產或淨利的會計處理方
式。

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59

2.2 一般公認會計原則的限制
 成本與效益考量係指提供資訊之效益應大於提

供資訊所花費之成本。成本與效益之比較往往
是主觀的判斷。準則制訂機構基於這種考量有
時只會鼓勵而不強制企業揭露某些資訊。例如
對於物價變動造成的影響，基於成本與效益考
量只鼓勵而不要求企業一定要揭露。
 行業特性限制乃是基於行業的特殊性，而允許

某些產業可採用異於一般公認會計原則之會計
處理方式。
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60

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般而言，會計基礎有下列兩種：


現金基礎 (cash basis)。



權責發生基礎 (accrual basis)，又稱應計基礎。

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61

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 若會計處理係依現金基礎，則所有營業活動的

收入與費用認列與否，端視企業是否收付現金
而定。如果沒有現金的收入，即使已完成商品
的提供，仍不應認列銷貨收入，反之，如果沒
有現金的流出，即使已享受完供應商的服務，
仍不應認列為費用。
 權責發生基礎則主張交易及其他事項之影響應

於發生時予以辨認、記錄與報導。

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62

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般企業的會計處理採用權責發生基礎。

 在權責發生基礎下，交易之影響應於發生時，

而非於現金或約當現金收付時予以辨認、記錄
與報導。

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63

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 採用權責發生基礎編製之財務報表，不僅可讓

報表使用者知道企業過去收付現金之交易，並
且可讓使用者了解企業未來支付現金（或提供
商品或服務）之義務及收取現金（或商品或服
務）之權利。
 反之，若採現金基礎，則企業的營業活動所產

生之未來收取現金權利與支付現金的義務，無
從得知。

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64

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
 一般家庭使用自來水都是兩個月繳費一次，若

收到的帳單金額為 1,000 元，表示兩個月合計
水費為 1,000 元，而非付水費當月份的水費為
1,000 元。

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65

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照現金基礎，企業在第一個月的月底不作會計記
錄，因為沒有現金的支付，但是在第二個月支付水
費時則記載該月份的水費為 1,000 元。很明顯地，
現金基礎下的資訊與實際交易沒有配合，造成低列
第一個月的水費，及高列第二個月的水費。

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66

2.2 一般公認會計原則：會計基礎


按照權責發生基礎，既然在第一個月使用自來水，
自應承認水費，而且因為尚未支付，也必須記載未
來有支付現金的義務（負債），等到下月份收到帳
單並支付時，當月份所承認的水費只包括第二個月
的部分，而支付的現金則包括上個月積欠部分以及
當月份認列的部分。



在權責發生基礎下，不僅權責記錄清楚，且交易時
間與認列時間較為配合。

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67

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

富蘭克林電器行賣給一位顧客一部冷氣機，連安裝
售價 2 萬元，因為是老顧客，過去信用良好，因此電器
行雖然已幫顧客安裝好，仍等到下月初才收款。試問：
（1）若按現金基礎，富蘭克林電器行應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，富蘭克林電器行應做何會計
處理？

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68

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 在現金基礎下，不作任何記錄。因為沒有現金的收取或

支付，因此富蘭克林電器行不認列銷貨收入。
 在權責發生基礎下，因為已提供商品給這位顧客，對這

位顧客擁有未來（下月初）收取現金的權利，因此富蘭
克林電器行應認列銷貨收入，同時也應認列這項權利
（用「應收帳款」表示）。

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69

2.2 一般公認會計原則：會計基礎

達觀雜誌社今天收到訂戶劃撥的預約款 2,400 元，預約
未 12 期的達觀雜誌。試問：
（1）若按現金基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

（2）若按權責發生基礎，達觀雜誌社應做何會計處理？

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70

2.2 一般公認會計原則：會計基礎
解析
 按照現金基礎，達觀雜誌社於收到現金時，除了記錄現

金增加 2,400 元外，也認列銷貨收入 2,400 元，儘管並
未寄送任何一期的雜誌。
 按照權責發生基礎，達觀雜誌社所收到的 2,400 元為預

約款，表示達觀雜誌社於未來有交付 12 期雜誌之義
務，因此，除記載現金增加 2,400 元，也應認列一筆負
債（用「預收貨款」表示）2,400 元。

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71

2.3 相關的會計權威團體
 美國由於資本市場的發展較其他國家更快更完

備，對一般公認會計原則的發展也較其他國家
更早更重視，因此，美國的一般公認會計原則
常成為其他國家仿效的對象。

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72

2.3 相關的會計權威團體
 每個國家基於法律、經濟發展（特別是資本市

場）與文化的不同，可能各自發展各國的一般
公認會計原則。各國各訂其一般公認會計原則
固然將各國的國情反映於會計處理方式上，但
對於跨國籌資與投資言，則造成不便，因為會
計處理方式可能存在跨國差異，使得財務報表
可比較性較不易達成。因此在二十世紀末期，
出現一種主張，要求各國的一般公認會計原則
朝向聚合，而不再各行其是。
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73

2.3 相關的會計權威團體
 以下將相關的會計權威團體加以說明。
 美 國 會 計 師 協 會 （ American Institute of

Certified Public Accountants，簡稱 AICPA）


美國會計師協會的會計程序委員會
（Committee on Accounting Procedures，簡稱
CAP），對許多會計理論及實務的處理提出建
議，自 1938 年成立到 1959 年間，共發布 51
號 會 計 研 究 公 報 （ Accounting Research
Bulletins，簡稱 ARB）。
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74

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計師協會


從 1959 年 到 1973 年 ， 會 計 原 則 委 員 會
(Accounting Principles Board，簡稱 APB) 承續了
會計程序委員會的任務，並發布了 31 號意見書
(Opinion)，這些意見書對美國會計師協會的會員
在執行審計工作時，具有強制力。這也是將百花
齊放的會計處理方式，邁向統一 (uniformity) 的
開端。會計程序委員會的會計研究公報，及會計
原則委員會的意見書，都已成為具有權威性的一
般公認會計原則。
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75

2.3 相關的會計權威團體


美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 (Financial Accounting
Standards Board，簡稱 FASB)


會計原則委員會 (APB) 在 1973 年被另一個獨立於
美國會計師協會的「財務會計準則委員會」所取

代，這個委員會隸屬於非營利性質的財務會計基
金會 (Financial Accounting Foundation)，該基金會
下包括兩個委員會，其一為財務會計準則委員

會，另一則為政府會計準則委員會，自成立以來
一直設址於美國康乃迪克州。

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76

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


財務會計準則委員會的委員有七名，均為專職；
成立後即不斷地發布「財務會計準則公報」
（Statement of Financial Accounting Standards）及
公報的解釋（Interpretations），它所規定的會計
處理方法，多年來已經廣為企業界所採用，這是
美國目前一般公認會計原則的主要來源。

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77

2.3 相關的會計權威團體
 美國財務會計準則委員會


不僅美國的企業申請於美國上市必須依循 FASB
訂定的一般公認會計原則，其他國家的企業想要
在美國上市，如紐約證券交易所 (New York Stock
Exchange) 或 那 斯 達 克 (The NASDAQ Stock
Market)，也必須按美國的一般公認會計原則編
製財務報表，提出差異調節與說明。

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78

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 證 券 交 易 委 員 會 （ U.S. Securities and

Exchange Commission，簡稱 SEC）


美國證券交易委員會是依照 1934 年所頒佈的證
券交易法（Securities and Exchange Act）所成立
的政府機關，這個組織負責證券發行市場與流
通市場的監管工作。

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79

2.3 相關的會計權威團體
 美國證券交易委員會


SEC 有權規定股票上市公司所應該遵循的會計原
則，以及應該發布的財務報表的種類、頻率及內
容，同時對企業應該報導的財務資料等也都有規
定。只是許多年來，SEC 都委由民間會計專業團
體（如財務會計準則委員會）訂立，並支持民間
會計專業團體所發布的會計準則，很少自行發布
與會計原則有關的規定。

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80

2.3 相關的會計權威團體
 美 國 會 計 學 會 （ American

Accounting

Association，簡稱 AAA）




美國會計學會的主要成員為大學會計學教師，
其宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究，促進會
計實務合理化及改進會計教育。
AAA 不定期發布有關會計理論的研究報告，
包括對美國財務會計原則準則委員會（FASB）
所草擬或發布之準則以及美國證券交易委員會
的管制措施或政策，表達學術界的意見，並且
按季發行「會計評論」(Accounting Review) 與
「會計地平線」(Accounting Horizons)。
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81

2.3 相關的會計權威團體
 美國會計學會


為增加學術界發表研究成果的管道，AAA 另外每
半 年 發 行 「 審 計 學 刊 」 (Auditing: A Journal of
Practice and Theory)，以及每年發行「管理會計學
刊」(Journal of Management Accounting Research)
與 「 行 為 會 計 研 究 」 (Behavioral Research in
Accounting) 等，對會計理論與實務的發展有重大
貢獻。

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82

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


我國的證券期貨局，成立於民國 49 年，成立
當時稱證券管理委員會，原來隸屬於經濟部，
自民國 70 年 7 月改隸財政部。

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83

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證券管理委員會主管證券發行及交易事項，在政
府成立期貨市場後，使投資者增加了投資及避險
的工具，而有關期貨的管理也由這個單位負責，
並更改為證券暨期貨管理委員會，後來金融監督
管理委員會（金管會）成立，再自財政部改隸金
管會，名稱改為證券期貨局（證期局）。

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84

2.3 相關的會計權威團體
 證券期貨局


證期局及其前身所公佈的「證券發行人財務報告
編製準則」，「證券商財務報告編製準則」及
「公司制證券交易所財務報告編製準則」等，對
於證券公開發行及上市、上櫃公司，受委託買賣
證券之證券商及以服務證券交易為業之台灣證券
交易所與櫃檯買賣中心之財務報告的編製方法等
均有詳細的規定，對促進我國會計實務水準非常
有貢獻。
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85

2.3 相關的會計權威團體
 會計師公會






台灣省、台北市及高雄市會計師公會為國內專業
會計師分別組成的地方性團體，三個公會早期曾
成立會計原則的專業研究單位－「會計問題評議
委員會」。
民國七十年四月另成立財務會計委員會取代了原
評議委員會的工作，並公佈財務會計準則公報一
號。
民國七十一年十二月，原來的省、市三公會合組
的財務會計委員會改隸中華民國會計師公會全國
聯合會，到七十三年十月止，一共發布財務會計
準則公報五號及會計準則解釋一號。
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86

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


為加強會計研究，提升會計實務水準，國內會
計界人士於民國七十二年積極籌措基金，經多
方努力募集後，於七十三年四月成立「財團法
人中華民國會計研究發展基金會」，同時在基
金會內設立四個委員會，其中之一乃財務會計
準則委員會。

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87

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


自七十三年十月起，財務會計準則委員會接辦原
會計師公會財務會計委員會的工作，財務會計準
則委員會的成員來自學術機構、政府單位、會計
師界及工商團體等方面，均為無給職，負責會計
準則的訂定及實務問題的研究。

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88

2.3 相關的會計權威團體
 會計研究發展基金會


委員會自成立以後，即不斷發布「財務會計準則
公報」及公報的解釋函，它所規定的會計處理方
法，已為證期局所發布的「證券發行人財務報告
編製準則」等規定認同，並且被企業界遵循，這
是我國目前一般公認會計原則的主要來源。



到九十五年十二月止，頒佈財務會計準則公報計
38 號。

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89

2.3 相關的會計權威團體
公報號數怎麼算？

解析
 我國財務會計準則公報的號數計算方式不同於美國，

美國只要是新規定，即使是修訂原有的公報均算是一
個新公報，我國則在修訂某一號公報後，仍沿用該公
報原有號數，除非修改幅度很大。

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90

2.3 相關的會計權威團體
 中華會計教育學會


中華會計教育學會成立於民國八十四年，會員
主要來自國內大專院校的會計教師，並有來自
會計師界、政府機關及企業界的會員，以促進
會計學術與實務界的知識創造與分享為宗旨，
設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等
委員會，除了舉辦學術或實務的研討會外，並
發行「中華會計學刊」作為發表與交流學術研
究心得的平台。
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91

2.3 相關的會計權威團體
 國 際 會 計 準 則 委 員 會 （ International

Accounting Standards Board，簡稱 IASB）


IASB 的 前 身 為 IASC （ International Accounting
Standards Committee），係 1973 年由澳洲、加
拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英
國/愛爾蘭及美國等九國的會計專業團體代表所
組成，



IASC發布之「國際會計準則公報」（Statements
of International Accounting Standards），主要目
的在促進各國會計準則之調和，以提升各國企
業財務報表的比較性及有用性。
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92

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


1999 年 IASC 董事會採用美國 FASB 的架構，使
委員會包括 12 個全職委員及 2 名兼職委員，並
於 2001 年宣布更名為 International Accounting
Standards Board ( IASB )，積極為世界各國財務
報導準則的聚合而努力，並以全世界只有一套高
品質、易懂且可執行的國際財務報導準則
(International Financial Reporting Standards, IFRS)
為目標。
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93

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計準則委員會


歐盟已於 2000 年決議，所有的歐盟與即將成為歐
盟的會員國，其企業之合併報表自 2005 年開始必
須依照 IASB 的準則編製。

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94

2.3 相關的會計權威團體
國際會計準則委員會 (International Accounting
Standards Board, IASB) 之 前 身 為 International
Accounting Standards Committee (IASC)，IASC 成
立於 1973 年，後經改組，並自 2001 年起以 IASB
稱之。IASC 原由 9 個國家的會計專業團體代表組
成，到 1999 年已有 130 餘個會計專業團體代表，
來自 100 多個國家，我國的會計師公會全國聯合
會亦為其會員。

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95

2.3 相關的會計權威團體
IASC 初期（1973 年至1980年代末期）所訂定
的 國 際 會 計 準 則 (International Accounting
Standards, IAS)有一特點，亦為它招致批評的地方，
那就是，容許針對相同的交易事項自數個會計衡量
方式中，擇一使用，所要求揭露之事項也不多。面
臨批評後，IASC自1989年開始推動比較性/改善計
畫，以增進國際會計準則之品質及增進國際間的財
務報表比較性，並與國際證券監理組織 (International
Organization of Securities Commission, IOSCO) 密切
合作。
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96

2.3 相關的會計權威團體
IOSCO 為世界上 80 餘個國家的證券主管機關
所組織的聯合會，我國證期局亦為其會員。IOSCO
鼓勵 IASC 刪除既有準則中的會計衡量備案選擇空
間，並增加揭露事項的規定。IOSCO 並要求 IASC 完
成 24 個 “核心準則” 後，可考慮認同並推動國際會
計準則為國際通用的會計準則，而適用於跨國股票上
市。IASC 在 1998 年 12 月完成核心準則。IASC 在
2000 年改組，改稱 IASB，嗣後訂定的會計準則改稱
為國際財務報導準則(International Financial Reporting
Standards, IFRS)。
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97

2.3 相關的會計權威團體
在 IASC 努力提高其會計準則的品質，增進國
際比較性的同時，美國財務會計準則委員會也採取
積極主動的作法，包括在 IASC 發展每一個核心準則
的過程中，以觀察員身分參與討論並提供建議 。
FASB 也自 1995 年開始進行一項計畫：「國際會計
準則與美國一般公認會計原則 (GAAP) 之比較」，
將 IASC 所完成的準則與美國的 GAAP 比較，以決
定美國是否容許以 IAS 編製財務報表的企業，不需
重編即可在美國申請上市籌資。
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98

2.3 相關的會計權威團體
我國的財務會計準則委員會自 1984 年成立以
來，訂定財務會計準則的主要依據為美國的 GAAP，
包括 FASB 的準則公報及 APB 的意見書，其次才參
考 IASC 的 IAS，另外並考慮國情，包括法律、經濟
與文化因素。大約自 1999 年，我國財務會計準則委
員會開始檢討我國的準則與 IAS 的異同點，並將有
重要差異的準則公報修訂之，對於新訂的準則公報也
以 IAS（或 IFRS）為主要參考依據。

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99

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟（International Federation of

Accountants, 簡稱 IFAC）


國際會計人員聯盟成立於 1977 年，它的宗旨是
在凝聚各國對會計問題的共識，主要目的包括：

（1）協助發展有關審計、職業道德、會計教育及
管理會計的國際性指引。
（2）提升所有會計人員之研究與聯繫。

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100

2.3 相關的會計權威團體
 國際會計人員聯盟


IFAC 所 發 布 的 國 際 審 計 準 則 (International
Standards on Auditing, ISAs) 於 1992 年為 IOSCO
所接受。IFAC 每五年召開一次世界會計師大會
(World Congress of Accountants)，其第十六次大
會在 2002 年於香港舉行。

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101

2.3 相關的會計權威團體
 公 開 公 司 會 計 監 督 委 員 會 (Public Company

Accounting Oversight Board，簡稱 PCAOB)


安隆事件發生前，美國審計及相關簽證準則、審
計品質管制準則與會計師職業道德規範主要由美
國會計師協會制定，並以同業評鑑等自律方式進
行審計品質之控制。



安隆事件發生後，投資人開始對會計師的可信賴
度與獨立性產生質疑，美國國會於 2002 年 7月通
過的「沙賓（Sarbanes-Oxley）法案」中，除了
加重企業主管責任外，亦強化對會計師的管理。
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102

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


沙賓法案的第一號明定設立公開公司會計監督委
員會，其設立宗旨為：「透過有效監督公開公司
的外部審計人員，確保查核報告之公正與獨立，
保障投資者與一般大眾之權益。」



沙賓法案因而授予 PCAOB 定期檢查及調查、懲
處會計師事務所的權力，同時也改由會計監督委
員會制訂用以查核公開公司財務報表的審計準
則。
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103

2.3 相關的會計權威團體
 公開公司會計監督委員會


依據沙賓法案第 101 條之規定，PCAOB 之委員
共有 5 人；第 102 條規定，會計師事務所非向
PCAOB 完成註冊，不得提出公開發行公司之審
計報告。

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104

 明星咖啡為一家加工銷售咖啡豆之公司，並附

設咖啡屋，其 9 月 1 日的資產負債表顯示當日
資產總額 3,000 萬元，負債總額 1,000 萬元，9
月份發生下列事項，相關資訊如下：
9/10

9/20

購買機器一部，依公平市價支付 100 萬元。某
一同業於同日結束業務，該同業亦有一部相同
機器，清算價值為 60 萬元。
依主計處公布的物價指數估計，5 年前買入之辦
公設備不再只值 150 萬元，而是 160 萬元。
(續)
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105

9/28

收到顧客款項 3 萬元，係購買明星咖啡禮券用。持
有該禮券一張可憑以品嚐咖啡一杯。

9/30

成立十週年，總經理認為一定存在商譽，否則無法
如此迅速成長。可是會計師堅持不讓他於帳上認列，
並告訴他這是一般公認會計原則，為會計權威團體
所規定的。

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106

 試問：

(1)9月30日明星咖啡之資產總額、負債總額與股東
權益總數各為何？
(2)在算得上列金額的過程中，您依據的會計假設為
何？
(3)9月30日發生的事項中提到的會計權威團體有那
些？

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107

解析
(1)(2)

9/10

依公平市價 100 萬元，取得機器一部，並當場支付
現金成交，因此，現金減少 100 萬元，機器設備增
加 100 萬元。此係依繼續經營假設與貨幣單位衡量
假設。

9/20

雖然物價上漲，但依幣值不變假設，仍依 5 年前之
成本 150 萬元認列辦公設備。此外，繼續經營假設
也主張應依 150 萬元，而非清算價值認列。
(續)

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108

9/28

依權責發生基礎，明星咖啡除了應記錄收到現金 3
萬元（現金增加 3 萬元），也應記錄未來有義務
提供咖啡給持咖啡禮券的顧客，此一義務為明星
咖啡之負債，因此，同時也產生負債 3 萬元。

9/30

不能因成長快速就自認存在商譽而認列於帳上。
一般公認會計原則認為商譽應該經由交易而產
生，不能一廂情願主觀認定。

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109

綜上：

資產

＝

$3,000 萬

負債

+

$1,000 萬

股東權益
$2,000 萬

+100 萬
-100 萬
+3 萬
$3,003 萬 ＝

+3 萬
$1,003 萬

+

$2,000 萬

(3)會計權威團體包括國際會計準則委員會，美國財務會
計準則委員會以及我國會計研究發展基金會的財務會
計準則委員會。
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110

摘 要
 財務會計資訊除提供給企業經理人外，通常也

應利害關係人之要求，提供給投資人、債權人
或政府等。管理會計資訊則通常僅提供給企業
經理人。不論何種資訊均幫助各利害關係人從
事決策與控制。
 但是，財務會計資訊的編製必須依據一般公認
會計原則，管理會計資訊的編製則不一定依照
一般公認會計原則。財務報表包括資產負債
表、損益表、現金流量表、股東權益變動表，
及上列各表之附表與附註揭露。
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111

摘 要
 資產負債表代表一個企業在某一時點的財務狀

況，包括有多少資產、負債及業主權益（股東
權益）。資產負債表的編製方式反映會計恆等
式的關係，亦即資產＝負債＋業主權益。
 損益表代表一個企業在某一期間的經營績效

（或成果），包括產出多少收益，發生多少費
損，以及二者的差額，若差額為正數，代表有
純益或淨利（淨利），若為負數，代表有純損
或淨損（淨損）。
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112

摘 要
 現金流量表則代表一個企業在某一期間因營業

活動、投資活動與融資活動所產生的現金餘額
變化，亦即該期間的現金流量。
 股東權益變動表則代表一個企業在某一期間內

股東權益的變化情形。必須注意的是，這些報
表的附表與附註揭露均為財務報表整體的一部
分。

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113

摘 要
 一般公認會計原則乃是依權威團體所制訂的會

計處理方式，包括認列、衡量、表達與揭露的
規定。廣義而言則包括一套觀念、假設、原則
與程序。
 會計環境假設包括企業個體假設、繼續經營假

設、貨幣單位衡量假設、幣值不變假設以及會
計期間假設。
 會計原則包括收益認列原則、充分揭露原則、

配合原則與成本原則（將於以後章節討論）。
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114

摘 要
 在應用一般公認會計原則時，存在一些例外或

限制，包括穩健、重要性、成本與效益考量以
及行業特性。會計基礎有現金基礎與權責發生
基礎（應計基礎）二種。一般而言，企業應採
權責發生基礎。

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115

摘 要
 各國可能因法律、經濟與文化因素而訂定其一

般公認會計原則，例如美國、日本及我國等。
 有的國家則採國際會計準則委員會的國際會計

準則作為一般公認會計原則，例如比利時、丹
麥及香港等。

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116

摘 要
 鑑於國際資金流動的頻繁與重要性，國際會計

準則委員會，在美國財務會計準則委員會的積
極參與下，自 1990 年代中期開始檢討並改善其
訂定之準則，在 2000 年改組，並努力使其訂定
之會計準則成為單一的國際財務報導準則。

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117