Transcript Update TFRS & TFRS for NPAE_140155

UPDATE TFRS & TFRS FOR NPAE
อ.นที ศรีสทุ ธิ์
อาจารย์พเิ ศษ,ที่ปรึกษาฯ ,CPA
December 18,2011
ก้าวทันวิชาชีพบัญชีในปี 2554
คณะกรรมการกาหนดมาตรฐานการบัญชี ของสภาวิชาชีพบัญชีฯ ได้กาหนดมาตรฐานการ
บัญชีไทยให้สอดคล้องกับข้อกาหนดของ IFRS (International Financial
Reporting Standard)
 ปี 2548 สภาวิชาชีพบัญชีฯ มีขอ้ ตกลงกับสานักงานคณะกรรมการกากับหลักทรัพย์และ
ตลาดหลักทรัพย์ เพือ่ ปรับเปลีย่ นมาตรฐานการบัญชีไทย ให้สอดคล้องกับ IFRS ซึง่ จะมีทงั้

การออกมาตรฐานการบัญชีไทยฉบับใหม่
 การตีความมาตรฐานการบัญชี
 การปรับปรุงมาตรฐานการบัญชีไทยทีม่ อี ยู่เดิมให้เป็ นไปตาม IFRS ใหม่ และ IFRS ทีใ่ หม่ลา่ สุด

ADOPTION, CONVERGENCE, EQUIVALENCE
...ACCELERATION OF MOMENTUM
JAPAN
2011
THAILAND
2011
KOREA
2011
MALAYSIA
2012
INDIA
2011
CHINA
2009
BRAZIL
2010
USA
2014?
CANADA
2011
IFRS
EU
2005-2007
AUS
NZ, SA
2006
3
3
คาย่อทีพ่ บบ่อยในปัจจุบนั

IASC = International Accounting Standards Committee
IAS = International Accounting Standards
SIC = Standing Interpretations Committee


IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee
IASB = International Accounting Standards Board
IFRSs = International Financial Reporting Standards
AICPA = American Institute of Certified Public Accountants
SFAS = Statements of Financial Accounting Standards
IFAC = International Federation of Accountants
ก้าวทันวิชาชีพบัญชีในปี 2554
การปรับปรุงมาตรฐานเดิมให้เป็ นไปตาม IFRS ในข้อตกลงดังกล่าว มีเงือ่ นไขทีข่ อ้ กาหนด
มาตรฐานการบัญชีไทย อาจแตกต่างไปจาก IFRS หากการใช้ IFRS ไม่เหมาะสมกับ
สภาพแวดล้อมของประเทศไทย หรืออาจส่งผลกระทบในเชิงลบต่อธุรกิจไทย
 TAS และ TFRS ต้องถือปฏิบตั กิ บั ทุกกิจการ ในรอบบัญชีทเี่ ริม่ ในหรือหลังวันที่ 1
มกราคม 2554 โดยสภาวิชาชีพบัญชีฯ จะยกเว้นการบังคับใช้ TAS , TFRS บางฉบับ
กับกิจการทีม่ ใิ ช่กจิ การทีม่ สี ่วนได้เสียต่อสาธารณะ (Non-Publicly
Accountable Entities : NPAE) จนกว่าจะมีการบังคับใช้มาตรฐานการ
รายงานทางการเงินสาหรับ NPAE
 ปรับข้อกาหนดเพือ่ ลดการอ้างอิงมูลค่ายุตธิ รรมซึง่ ก่อให้เกิดปัญหาในทางปฏิบตั สิ าหรับกิจการ
ฯ ทีต่ ้องนาหลักการบัญชีไปถือปฏิบตั ิ โดยนาเสนอวิธกี ารบัญชีอนื่ ทดแทน

ก้าวทันวิชาชีพบัญชีในปี 2554
ตัดข้อกาหนดทีก่ ่อให้เกิดปัญหาในทางปฏิบตั ิ เพือ่ ไม่ให้มตี ้นทุนหรือภาระในการรายงานทาง
การเงินทีเ่ กินจาเป็ น
 เริม่ ตัง้ แต่วนั ที 1 มกราคม 2554 เป็ นต้นไป มาตรฐานการบัญชีเต็มรูป แบบใหม่
จะบังคับใช้กบั ทุกบริษทั ทัง้ ทีเ่ ป็ นมหาชน หรือไม่ใช่มหาชน (แต่เดิมจะเริม่ บังคับใช้ทบี่ ริษทั จด
ทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์(SET 50) ก่อนเท่านัน้

ประกาศสภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์ ฉบับที่ 62/2553
เรือ่ ง คาชีแ้ จงเกีย่ วกับการจัดทามาตรฐานการบัญชี
สาหรับกิจการทีไ่ ม่มสี ่วนได้เสียต่อสาธารณะ
ประกาศสภาวิชาชีพบัญชี ฉบับที่ 62/2553
การกาหนดให้ทุกกิจการต้องปฏิบตั ติ าม TFRS ฉบับใหม่ ทีจ่ ดั ทาขึน้ ตาม IFRS ที่
มีผลบังคับใช้ตงั้ แต่วนั ที่ 1 มกราคม 2554 เป็ นต้นไปนัน้ อาจไม่เหมาะสม
 เพือ่ ให้สอดคล้องกับแนวทางของ IASB ทีไ่ ด้กาหนดมาตรฐานการบัญชีสาหรับ
SMEs ทีเ่ รียกกันว่า IFRS for SME
 เพือ่ บรรเทาภาระของกิจการทีไ่ ม่มสี ่วนได้เสียต่อสาธารณะ(Non Publicly
Accountable Entities : NPAE) และส่งเสริมให้กจิ การทีไ่ ม่มสี ่วนได้
เสียต่อสาธารณะสามารถจัดทาและนาเสนองบการเงินได้อย่างถูกต้อง และเป็ นมาตรฐาน
เดียวกัน

ประกาศสภาวิชาชีพบัญชี ฉบับที่ 62/2553
สภาวิชาชีพบัญชีฯ ขอให้ NPAE จัดทาบัญชีสาหรับรอบระยะเวลาบัญชีทเี่ ริม่ ในหรือหลัง
วันที่ 1 มกราคม 2554 โดยใช้มาตรฐานการบัญชีทปี่ ฏิบตั อิ ยู่เดิมไปพลางก่อน
 NPAE ใด ทีม่ ค
ี วามประสงค์จะจัดทาบัญชีตาม TFRS และ TAS ทีส่ ภาวิชาชีพ
บัญชีฯ ประกาศกาหนดโดยอ้างอิงจาก IFRS ทีม่ ผี ลบังคับใช้ตงั้ แต่วนั ที่ 1 มกราคม
2554 เป็ นต้นไป ให้สามารถทาได้ โดยต้องถือปฏิบตั ติ ามข้อกาหนดของ TFRS
และ TAS ดังกล่าว ทุกฉบับ และให้ถอื ปฏิบตั เิ ช่นนัน้ อย่างสม่าเสมอ

TAS หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
1
2
ชื่อมาตรฐาน
แม่บทการบัญชี
Framework for the
Preparation and
Presentation of Financial
Statements
การนาเสนองบการเงิน(ปรับปรุง 2550)
Presentation of Financial
Statements
สินค้าคงเหลือ
Inventories
วันถือปฏิบัติ
ประกาศใช้ตาม
26 พ.ค. 53
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
16/2552
1 ม.ค. 54
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
38/2550
1 ม.ค. 54
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
62/2550
TAS หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
ชื่อมาตรฐาน
วันถือปฏิบัติ
ประกาศใช้ตาม
7
งบกระแสเงินสด
Cash Flows Statements
1 ม.ค. 54
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
9/2550
8
นโยบายการบัญชี การเปลีย่ นแปลงประมาณการทาง
บัญชี และข้อผิดพลาด
Accounting Policies, Changes
in Accounting Estimates and
Errors
1 ม.ค. 54
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
38/2550
TAS หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
ชื่อมาตรฐาน
วันถือปฏิบัติ
ประกาศใช้ตาม
10
เหตุการณ์ภายหลังรอบระยะเวลารายงาน
Events After the Reporting
Period
1 ม.ค. 54
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
5/2549
11
สัญญาก่อสร้าง
Construction Contracts
1 ม.ค. 54
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
9/2550
12
ภาษีเงินได้
Income Taxes
1 ม.ค. 56
-
TAS หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
16
ชื่อมาตรฐาน
วันถือปฏิบัติ
ทีด่ นิ อาคารและอุปกรณ์
Property, :Plant and
Equipments
สัญญาเช่า
Leases
1 ม.ค. 54
18
รายได้
Revenue
1 ม.ค. 54
19
ผลประโยชน์ของพนักงาน
Employee Benefits
1 ม.ค. 54
17
1 ม.ค. 54
ประกาศใช้ตาม
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
62/2550
TAS หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
ชื่อมาตรฐาน
วันถือปฏิบัติ
ประกาศใช้ตาม
20
การบัญชีสาหรับเงินอุดหนุนจากรัฐบาลและการเปิ ดเผย
ข้อมูลเกีย่ วกับความช่วยเหลือจากรัฐบาล
Accounting for Government
Grants and Disclosure of
Government Assistance
1 ม.ค. 56
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
16/2552
21
ผลกระทบจากการเปลีย่ นแปลงของอัตราแลกเปลีย่ น
เงินตราต่างประเทศ
The Effects of Changes in
Foreign Exchange Rates
1 ม.ค. 56
TAS หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
ชื่อมาตรฐาน
วันถือปฏิบัติ
ประกาศใช้ตาม
23
ต้นทุนการกู้ยมื
Borrowing Costs
1 ม.ค. 54
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
9/2550
24
การเปิ ดเผยข้อมูลเกีย่ วกับบุคคลหรือกิจการที่
เกีย่ วข้องกัน
Related Party Disclosures
1 ม.ค. 56
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
16/2552
26
การบัญชีและการรายงานโครงการผลประโยชน์เมือ่
เกษียณอายุ
Accounting and Reporting by
Retirement Benefit Plans
1 ม.ค. 54
TAS หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
27
28
ชื่อมาตรฐาน
งบการเงินรวมแลงบการเงินเฉพาะกิจการ
Consolidated and Separate
Financial Statements
เงินลงทุนในบริษทั ร่วม
Investments in Associates
วันถือปฏิบัติ
ประกาศใช้ตาม
1 ม.ค. 54
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
9/2550
1 ม.ค. 54
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
9/2550
TAS หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
ชื่อมาตรฐาน
วันถือปฏิบัติ
29
การรายงานทางการเงินในสภาพเศรษฐกิจทีเ่ งินเฟ้อ
รุนแรง
Financial Reporting in
Hyperinflationary Economies
1 ม.ค. 54
31
ส่วนได้เสียในการร่วมค้า
Interests in Joint Ventures
1 ม.ค. 54
32 การแสดงรายการสาหรับเครือ่ งมือทางการเงิน
Financial Instruments :
Presentation
1 ม.ค. 56
ประกาศใช้ตาม
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
9/2550
TAS หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
ชื่อมาตรฐาน
วันถือปฏิบัติ
33
กาไรต่อหุน้
Earnings per Share
1 ม.ค. 54
34
งบการเงินระหว่างกาล
Financial Reporting
1 ม.ค. 54
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
38/2550
36
การด้อยค่าของสินทรัพย์
Impairment of Assets
1 ม.ค. 54
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
86/2551
ประกาศใช้ตาม
TAS หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
ชื่อมาตรฐาน
วันถือปฏิบัติ
37
ประมาณการหนีส้ นิ หนีส้ นิ ทีอ่ าจเกิดขึน้ สินทรัพย์ทอี่ าจ
เกิดขึน้
Provisions, Contingent
Liabilities and Contingent
Assets
1 ม.ค. 54
38
สินทรัพย์ไม่มตี วั ตน
Intangible asset
1 ม.ค. 54
ประกาศใช้ตาม
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
62/2550
TAS หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
ชื่อมาตรฐาน
วันถือปฏิบัติ
ประกาศใช้ตาม
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
16/2552
40
อสังหาริมทรัพย์เพือ่ การลงทุน
Investments Property
1 ม.ค. 54
41
เกษตรกรรม
Agriculture
รอกาหนด
TAS หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
ชื่อมาตรฐาน
วันถือปฏิบัติ
101 หนีส้ งสัยจะสูญและหนีส้ ูญ
1 ก.ค.32
103 การเปิ ดเผยข้อมูลในงบการเงินของธนาคารและสถาบัน
การเงินทีค่ ล้ายคลึงกัน
1 ม.ค.50
104 การบัญชีสาหรับการปรับโครงสร้างหนีท้ มี่ ปี ญั หา
1 ม.ค.45
105 การบัญชีสาหรับเงินลงทุนในตราสารหนีแ้ ละตราสารทุน
1 ม.ค. 42
106 การบัญชีสาหรับกิจการทีด่ าเนินธุรกิจเฉพาะด้านการ
ลงทุน
1 ม.ค. 43
107 การแสดงรายการและการเปิ ดเผยข้อมูลเครือ่ งมือทาง
การเงิน
1 ม.ค. 43
ประกาศใช้ตาม
ประกาศสภาวิชาชีพฉบับที่
24/49
SIC หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
ชื่อมาตรฐาน
วันถือปฏิบัติ
10 ความช่วยเหลือจากรัฐบาล-กรณีทไี่ ม่มคี วามเกีย่ วข้อง
อย่างเฉพาะเจาะจงกับ กิจกรรมดาเนินงาน
1 ม.ค. 56
21 ภาษีเงินได้-การได้รบั ประโยชน์จากสินทรัพย์ทไี่ ม่ได้คดิ
ค่าเสือ่ มราคาทีต่ รี าคาใหม่
1 ม.ค. 56
25 ภาษีเงินได้-การเปลีย่ นแปลงสถานภาพทางภาษีของ
กิจการหรือของผู ถ้ อื หุน้
1 ม.ค. 56
31 รายได้-รายการแลกเปลีย่ นเกีย่ วกับบริการโฆษณา
1 ม.ค. 54
ประกาศใช้ตาม
ร่าง SIC หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
ชื่อมาตรฐาน
32 สินทรัพย์ไม่มตี วั ตน-ต้นทุนเวบไซต์
วันถือปฏิบัติ
ประกาศใช้ตาม
TFRS หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
ชื่อมาตรฐานรายงานทางการเงิน
วันถือปฏิบัติ
1
การปรับใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินครัง้ แรก
First-time Adoption of
International Financial
Reporting Standards
ยังไม่กาหนด
2
การจ่ายโดยใช้หุน้ เป็ นเกณฑ์
Share-based Payment
1 ม.ค. 54
3
การรวมธุรกิจ
Business Combination
1 ม.ค. 54
ประกาศใช้ตาม
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
62/2550
TFRS หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
ชื่อมาตรฐานรายงานทางการเงิน
วันถือปฏิบัติ
4
สัญญาประกันภัย
Insurance Contracts
1 ม.ค. 56
5
สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนทีถ่ อื ไว้เพือ่ ขายและการดาเนินงาน
ทีย่ กเลิก
Non-current Assets Held for
Sale and Discontinued
Operations
1 ม.ค. 54
ประกาศใช้ตาม
ประกาศสภาวิชาชีพ ฉบับที่
86/2551
TFRS หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
ชื่อมาตรฐานรายงานทางการเงิน
วันถือปฏิบัติ
6
การสารวจและการประเมินค่าสินแร่
Exploration for and
Evaluation of Mineral Assets
1 ม.ค. 54
-
สาหรับกิจการทีไ่ ม่มสี ่วนได้เสียสาธารณะ
6 พ.ค.54
7
การเปิ ดเผยข้อมูลสาหรับเครือ่ งมือทางการเงิน
Financial Instruments :
Disclosures
1 ม.ค. 56
ประกาศใช้ตาม
12 เม.ย. 54
TFRS หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
8
ชื่อมาตรฐานรายงานทางการเงิน
ส่วนงานปฏิบตั กิ าร
Operating Segments
วันถือปฏิบัติ
1 ม.ค. 56
ประกาศใช้ตาม
IFRIC หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
ชื่อมาตรฐาน
15 สัญญาก่อสร้างอสังหาริมทรัพย์
วันถือปฏิบัติ
1 ม.ค. 54
ประกาศใช้ตาม
ร่าง IFRIC หลังวันที่ 1 ม.ค.54
ฉบับที่
ชื่อมาตรฐาน
1
การเปลีย่ นแปลงในหนีส้ นิ ทีเ่ กิดขึน้ จากการรื้อ การบูรณะ
และหนีส้ นิ ฯ
4
การประเมินว่าข้อตกลงประกอบด้วยสัญญาเช่าหรือไม่
12 ข้อตกลงสัมปทานบริการ
13 โปรแกรมสิทธิพเิ ศษแก่ลูกค้า
14 สาหรับ TAS 19 ผลประโยชน์พนักงาน
วันถือปฏิบัติ
ประกาศใช้ตาม
มาตรฐานของไทยทีจ่ ะยกเลิกและใช้ตาม IFRS
TAS
ฉบับที่
No.
IAS/IFRS
101
หนีส้ งสัยจะสูญและหนีส้ ูญ
39
การรับรู้และการวัดมูลค่าเครือ่ งมือทางการเงิน(การด้อยค่าลูกหนี)้
26
การรับรู้รายได้สาหรับธุรกิจอสังหาริมทรัพย์
18
รายได้ (รับรู้ทงั้ จานวนเหมือนการขายสินค้า)
103
การเปิ ดเผยข้อมูลในงบการเงินของธนาคารและสถาบัน
การเงินทีค่ ล้ายคลึงกัน
IAS32/
IFRS7
การแสดงรายการสาหรับเครือ่ งมือทางการเงิน และ การเปิ ดเผย
ข้อมูลสาหรับเครือ่ งมือทางการเงิน
104
การบัญชีสาหรับการปรับโครงสร้างหนีท้ มี่ ปี ญั หา
39
การรับรู้และการวัดมูลค่าเครือ่ งมือทางการเงิน
105
การบัญชีสาหรับเงินลงทุนในตราสารหนีแ้ ละตราสารทุน
39
การรับรู้และการวัดมูลค่าเครือ่ งมือทางการเงิน
106
การบัญชีสาหรับกิจการทีด่ าเนินธุรกิจเฉพาะการลงทุน
IAS32,
39
IFRS7
การแสดงรายการสาหรับเครือ่ งมือทางการเงิน + การรับรู้และการ
วัดมูลค่าเครือ่ งมือทางการเงิน+การเปิ ดเผยข้อมูลสาหรับ
เครือ่ งมือทางการเงิน
ประกาศสภาวิชาชีพบัญชี ฉบับที่ 20/2554
เรือ่ ง มาตรฐานการรายงานทางการเงินสาหรับกิจการทีไ่ ม่มสี ่วนได้เสียสาธารณะ
ลงในราชกิจจานุเบกษา ณ วันที่ 6 พฤษภาคม 2554
ประกาศสภาวิชาชีพบัญชี ฉบับที่ 20/2554
TAS อ้างอิงจาก IFRSs เพือ่ ให้เป็ นทีย่ อมรับในระดับสากล แต่ IFRS มี
วัตถุประสงค์เพือ่ ใช้สาหรับกิจการทีม่ สี ่วนได้เสียสาธารณะ และมีความยุ่งยากซับซ้อน จาก
การใช้แนวคิดมูลค่ายุตธิ รรม(Fair Value) เป็ นหลักในการจัดทารายงานทางการ
เงิน ซึง่ เป็ นภาระและสร้างต้นทุนในการจัดทา ซึง่ กิจการส่วนใหญ่เป็ นกิจการขนาดกลางและ
ขนาดเล็ก
 กิจการทีไ่ ม่มสี ่วนได้เสียสาธารณะ(NPAEs)มีความแตกต่างจากกิจการทีม่ สี ่วนได้เสีย
สาธารณะ(PAEs) ความแตกต่างทีว่ ่าเช่น จานวนผู ม้ สี ่วนได้เสียในกิจการ แหล่งระดม
เงินทุน ความซับซ้อนของธุรกรรม ฯ

วัตถุประสงค์ของ TFRS FOR NPAE
1.
2.
3.
4.
ส่งเสริมการนาเสนอข้อมูลทีม่ ปี ระโยชน์ต่อการตัดสินใจเชิงเศรษฐกิจของผู ป้ ระกอบการ
และผู ใ้ ช้งบการเงินอืน่ ๆ
สนับสนุนให้เกิดการจัดสรรทรัพยากรให้มปี ระสิทธิภาพทัง้ ระดับจุลภาค และระดับมหภาค
เพิม่ ความสามารถในการเข้าถึงแหล่งเงินทุนให้ง่ายขึน้ และช่วยลดต้นทุนของเงินทุน
ส่งเสริมให้เกิดความสม่าเสมอและเปรียบเทียบกันได้ของข้อมูลทางการเงินทีช่ ่วยให้
ผู ป้ ระกอบการและผู ใ้ ช้งบการเงินเกิดความเชือ่ มัน่ ซึง่ นาไปสู่การเติบโตของธุรกิจและ
ระบบเศรษฐกิจโดยรวม
มาตรฐานการรายงานทางการเงินของสภาวิชาชีพบัญชีฯ
มาตรฐานการรายงานทางการเงินแบ่งเป็ น 2 ระดับ
ระดับที่ 1
• PAEs (Publicly Accountable
Entities)
• = กิจการทีม่ สี ่วนได้เสียสาธารณะ
• NPAEs(Non-Publicly Accountable Entities)
ระดับที่ 2
•= กิจการทีไ่ ม่มสี ่วนได้เสียสาธารณะ
•= กิจการทีไ่ ม่ใช่ PAEs
มาตรฐานการรายงานทางการเงินของสภาวิชาชีพบัญชีฯ
PAEs
NPAEs
•Full TFRSs
•TFRSs for NPAEs
รายการย่อทีต่ ้องมีในงบการเงินของกรมพัฒนาธุรกิจการค้า พ.ศ. 2554
การบังคับใช้มาตรฐานฯ ในปัจจุบนั ของ NPAES
ก่อนมีประกาศ ฉบับที่ 20/2554
ทุกฉบับ ยกเว้น TFRS-8
- TAS 7 งบกระแสเงินสด
- TAS 14 การเสนอข้อมูลทางการเงินจาแนกตามส่วนงาน
- TAS 24 การเปิ ดเผยข้อมูลเกีย่ วกับบุคคลหรือกิจการที่
เกีย่ วข้องกัน
- TAS 27 งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ
- TAS 28 เงินลงทุนในบริษทั ร่ วม
- TAS 31 ส่วนได้เสียในการร่ วมค้า
- TAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์
- TAS 32 + TFRS 7 การแสดงรายการและการเปิ ดเผย
ข้อมูลสาหรับเครือ่ งมือทางการเงิน
หลังประกาศ ฉบับที่ 20/2554
ให้เลือกใช้
TFRS for NPAEs
กิจการทีไ่ ม่มสี ่วนได้เสียสาธารณะ NPAE

หมายถึง กิจการทีไ่ ม่ใช่กจิ การดังต่อไปนี้
 กิจการทีม่ ต
ี ราสารทุนหรือตราสารหนีข้ องกิจการซึง่ มีการซื้อขายในตลาดสาธารณะ(ไม่ว่าจะเป็ น
SET หรือตลาดหลักทรัพย์ต่างประเทศ หรือการซื้อขายนอกตลาดหลักทรัพย์ รวมทัง้ ตลาด
ในท้องถิน่ และในภูมภิ าค) หรือกิจการทีน่ าส่งหรือยู่ในกระบวนการนาส่งงบการเงินของกิจการให้แก่
สานักงานคณะกรรมการกากับหลักทรัพย์หรือหน่วยงานกากับดูแลอืน่ เพือ่ วัตถุประสงค์ในการ
ออกขายหลักทรัพย์ใด ๆ ในตลาดสาธารณะ
 กิจการทีด
่ าเนินธุรกิจหลักในการดูแลสินทรัพย์ของกลุม่ บุคคลภายนอกในวงกว้าง ได้แก่ สถาบัน
การเงิน บริษทั ประกันภัย บริษทั หลักทรัพย์ กองทุนรวม ตามกฎหมายว่าด้วยการนัน้
 บริษทั มหาชน ตามกฎหมายว่าด้วยบริษทั มหาชน
 กิจการอืน่ ทีจ่ ะกาหนดเพิม่ เติม
IFRS FOR NPAES

IFRs for NPAEs ส่วนใหญ่ทาตาม
มาตราฐานการบัญชีทถี่ อื ปฏิบตั ใิ นปี 2553
เพือ่ ให้ธุรกิจไม่เกิดความยุ่งยากในการ
ปรับปรุงระบบงาน ดังนัน้ เนือ้ หาโดยรวมจะ
ใกล้เคียงกับ IFRS ทีอ่ อกปี 2006

มี 2 ฉบับ ทีต่ รงกับ U.S.GAAP คือ
เงินลงทุน และ การรับรู้รายได้จากการขาย
อสังหาริมทรัพย์

มี 1 ฉบับ ทีใ่ กล้เคียงกับ TAS 101 หนี้
สงสัยจะสูญ
สรุปสาระสาคัญของ TFRS FOR NPAE
หัวข้อ
รายละเอี ยด
ขอบเขต
-ใช้กบั กิจการ NPAEs ซึง่ เป็ นไปตามคานิยามเท่านัน้
-ถ้ามีเรือ่ งใดทีม่ าตรฐานฉบับนีไ้ ม่กาหนดไว้ กิจการอาจใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินทีส่ ภาวิชาชีพ
บัญชีกาหนดโดยอ้างอิงจาก IFRS
-กิจการ NPAEs ทีป่ ระสงค์จะใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินทีส่ ภาวิชาชีพบัญชีกาหนดโดย
อ้างอิงจาก IFRS ก็สามารถทาได้ โดยต้องถือปฏิบตั ติ ามข้อกาหนดของมาตรฐานการรายงานทาง
การเงินดังกล่าวทุกฉบับ และถือปฏิบตั อิ ย่างสม่าเสมอ
กรอบแนวคิด
-ข้อสมมติทใี่ ช้ คือ เกณฑ์คงค้าง และการดาเนินงานอย่างต่อเนือ่ ง
-วัตถุประสงค์หลักของการรายงานทางการเงินตามมาตรฐานนี้ คือ การให้ขอ้ มูลทีเ่ ป็ นประโยชน์ต่อการ
ตัดสินใจเชิงเศรษฐกิจของผู ใ้ ช้งบการเงิน
-ลักษณะเชิงคุณภาพของงบการเงิน คือ เชือ่ ถือได้ และเกีย่ วข้องกับการตัดสินใจ
การนาเสนองบการเงิน
-กาหนดให้จดั ทางบแสดงฐานะการเงิน งบกาไรขาดทุน งบแสดงการเปลีย่ นแปลงส่วนของเจ้าของ หมาย
เหตุประกอบงบการเงิน
ไม่กาหนดให้จดั ทางบกระแสเงินสด และงบการเงินรวม แต่หากกิจการเห็นถึงประโยชน์กส็ ามารถจัดทาได้
สรุปสาระสาคัญของ TFRS FOR NPAE
หัวข้อ
รายละเอี ยด
แนวทางทีอ่ าจเลือกปฏิบตั ิ
-ผลประโยชน์พนักงาน มาตรฐานฉบับนีก้ าหนดให้รบั รู้ภาระผู กพันในปัจจุบนั ทีเ่ กีย่ วข้องกับผลประโยชน์
พนักงานตามหลักเกณฑ์ของประมาณการหนีส้ นิ แต่กจิ การอาจเลือกปฏิบตั ติ ามมาตรฐานการรายงาน
ทางการเงินทีอ่ ้างอิงจาก IFRS(TFRS for PAEs) ว่าด้วยเรือ่ งผลประโยชน์พนักงาน
-ภาษีเงินได้ มาตรฐานฉบับนีก้ าหนดให้รบั รู้ภาษีเงินได้ตามวิธเี กณฑ์คงค้าง หรือวิธภี าษีเงินได้ค้างจ่าย
แต่กจิ การอาจเลือกปฏิบตั ติ าม TFRS for PAEs ว่าด้วยเรือ่ งภาษีเงินได้ทงั้ นี้ กิจการต้องถือ
ปฏิบตั อิ ย่างสม่าเสมอ
วันถือปฏิบตั ิ
-ใช้กบั งบการเงินทีเ่ ริม่ ในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2554
-ให้กจิ การรับรู้ผลกระทบของการเปลีย่ นแปลงนโยบายโดยปรับย้อนหลัง ยกเว้นไม่สามารถทาได้ในทาง
ปฏิบตั ใิ ห้ใช้วธิ เี ปลีย่ นทันทีเป็ นต้นไป
ส่วนประกอบของ TFRS FOR NPAES
กรอบแนวคิด
 การนาเสนองบการเงิน
 การเปลีย่ นแปลงนโยบายการบัญชี การเปลีย่ นแปลงประมาณการทางบัญชีและการแก้ไข
ข้อผิดพลาด
 เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด
 ลูกหนี้
 สินค้าคงเหลือ
 เงินลงทุน
 ทีด
่ นิ อาคาร และอุ ปกรณ์

ส่วนประกอบของ TFRS FOR NPAES
สินทรัพย์ไม่มตี วั ตน
 อสังหาริมทรัพย์เพือ่ การลงทุน
 ต้นทุนการกู้ยมื
 สัญญาเช่า
 ภาษีเงินได้
 ประมาณการหนีส้ นิ และหนีส้ นิ ทีอ่ าจเกิดขึน้
 เหตุการณ์ภายหลังรอบระยะเวลารายงาน
 รายได้

ส่วนประกอบของ TFRS FOR NPAES
การรับรู้รายได้จากการขายอสังหาริมทรัพย์
 สัญญาก่อสร้าง
 ผลกระทบจากการเปลีย่ นแปลงของอัตราแลกเปลีย่ นเงินตราต่างประเทศ
 การปฏิบตั ใิ นช่วงเปลีย่ นแปลงและวันถือปฏิบตั ิ

ข้อกาหนดทีไ่ ม่มใี น TFRS FOR NPAES








งบกระแสเงินสด
การรายงานข้อมูลจาแนกตามส่วนงาน
ผลประโยชน์ของพนักงาน
การบัญชีสาหรับเงินอุดหนุนจากรัฐบาลและการเปิ ดเผย
ข้อมูลความช่วยเหลือจากรัฐบาล
การเปิ ดเผยข้อมูลเกีย่ วกับบุคคลหรือกิจการทีเ่ กีย่ วข้องกัน
งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ
เงินลงุทนในบริษทั ร่วม
การรายงานทางการเงินในเศรษฐกิจทีเ่ งินเฟ้อรุนแรง
ข้อกาหนดทีไ่ ม่มใี น TFRS FOR NPAES








การแสดงรายการและการเปิ ดเผยข้อมูลเครือ่ งมือทาง
การเงิน
ส่วนได้เสียในการร่วมค้า
กาไรต่อหุน้
งบการเงินระหว่างกาล
การรับรู้รายการและการวัดมูลค่าเครือ่ งมือทางการเงิน
เกษตรกรรม
การปรับใช้มาตรฐานการรายานทางการเงินครัง้ แรก
การจ่ายโดยใช้หุน้ เป็ นเกณฑ์
ข้อกาหนดทีไ่ ม่มใี น TFRS FOR NPAES





การรวมธุรกิจ
สัญญาประกันภัย
การสารวจและการประเมินค่าแห่งทรัพยากรแร่
การดาเนินงานทีย่ กเลิกและสินทรัพย์ทอี่ าจเกิดขึน้
การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินและการ
ตีความมาตรฐานการบัญชี
การประยุกต์ TAS ทีส่ าคัญ ใน TFRS FOR NPAES
TAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์
ถูกประยุกต์และแทรกไว้ในเนือ้ หาส่วนทีด่ นิ อาคาร
และอุปกรณ์ คือ
กิจการต้องประเมินการด้อยค่าด้วยวิธอี ย่าง
ง่าย โดยใช้ราคาขายสุทธิเท่าทีก่ จิ การจะประมาณ
ได้ โดยประโยชน์คุ้มค่าและมากกว่าต้นทุนทีต่ ้องเสีย
ไป
TFRS 5 สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนทีถ่ อื ไว้เพือ่ ขาย
และการดาเนินงานทีย่ กเลิก
ประยุกต์เฉพาะสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนทีถ่ อื ไว้เพือ่
ขาย แทรกอยู่ในเนือ้ หาส่วนทีด่ นิ อาคารและอุปกรณ์
และสินทรัพย์ไม่มตี วั ตน โดยให้วดั ราคาทีค่ าดว่าจะ
ขายได้ หัก ต้นทุนในการขาย แต่แยกสินทรัพย์
ดังกล่าวออกจากทีด่ นิ อาคารและอุปกรณ์ โดยยัง
แสดงไว้ในส่วนของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนต่อไป โดยไม่
ตัดค่าเสือ่ มราคา
การอนุญาต ให้ NPAE ประยุกต์ TFRS FOR PAE

TFRS for NPAEs ฉบับนี้ อนุญาตให้กจิ การ NPAE ประยุกต์ TFRS
ของ PAE มาใช้ได้ 3 ฉบับ คือ
 TAS
7 งบกระแสเงินด
 TAS 12 ภาษีเงินได้ โดยเน้นการรับรูภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
 TAS 19 ผลประโยชน์ของพนักงาน

ผลจากการอนุญาตเช่นนีข้ อง TFRS for NPAEs ทาให้หากธุรกิจเลือกปฏิบตั ิ
ตามวิธกี ารรับรู้รายการและการวัดมูลค่าของ TFRS ของ PAE ในส่วนอืน่ ย่อม
ถือว่า ปฏิบตั ผิ ดิ หลักการบัญชีทรี่ บั รองทัว่ ไปของ TFRS for NPAEs ทาให้
ต้องนา TFRS for PAE มาใช้ทงั้ หมด
ฉบับที่
มาตรฐานการบัญชี
PAE NPAE
1* การนาเสนองบการเงิน (ได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษา
x
x
เมื่อวันที่ 26 พฤษภาคม 2553)
2** สิ นค้าคงเหลือ (ได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อวันที่ 26 x
x
พฤษภาคม 2553)
7** งบกระแสเงินสด (ได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อวันที่
x
26 พฤษภาคม 2553)
8** นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี
x
x
และข้อผิดพลาด (ได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อวันที่
26 พฤษภาคม 2553)
10** เหตุการณ์ภายหลังงวดที่รายงาน (ได้ประกาศในราชกิจจา
x
x
นุเบกษาเมื่อวันที่ 26 พฤษภาคม 2553)
11** สัญญาก่อสร้าง (ได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อวันที่
x
x
49
26 พฤษภาคม 2553)
49
ฉบับที่
มาตรฐานการบัญชี
PAE NPAE
16* ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ (คาดว่าจะสามารถลงประกาศในราช
x
x
กิจจานุเบกษาได้ประมาณปลายเดือนพฤศจิกายน 2553 )
17** สัญญาเช่า (ได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อวันที่ 26
x
x
พฤษภาคม 2553)
18** รายได้ (คาดว่าจะสามารถลงประกาศในราชกิจจานุเบกษาได้
x
x
ประมาณปลายเดือนพฤศจิกายน 2553) (มีส่วนต่ างเกี่ยวกับการรั บรู้
รายได้ ของธุรกิจของอสังหาริ มทรั พย์ เนื่องจากจะมีการยกเลิกมาตรฐาน
การบัญชี ของไทยในปั จจุบัน TAS 102 เมื่อมีการประกาศใช้ )
19*** ผลประโยชน์ของพนักงาน (คาดว่าจะสามารถลงประกาศใน
ราชกิจจานุเบกษาได้ประมาณปลายเดือนพฤศจิกายน 2553 )
23* ต้นทุนการกูย้ มื (ได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อวันที่ 26
พฤษภาคม 2553)
x
-
x
x
50
50
ฉบับที่
มาตรฐานการบัญชี
24** การเปิ ดเผยข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลหรื อกิจการที่เกีย่ วข้องกัน
(ได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อวันที่ 26 พฤษภาคม
2553)
26*** การบัญชีและการรายงานโครงการผลประโยชน์หลัง
เกษียณอายุ (คาดว่าจะสามารถลงประกาศในราชกิจจา
นุเบกษาได้ประมาณปลายเดือนพฤศจิกายน 2553 )
27* งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ (ได้ประกาศใน
ราชกิจจานุเบกษาเมื่อวันที่ 26 พฤษภาคม 2553)
28* เงินลงทุนในบริ ษทั ร่ วม (ได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อ
วันที่ 26 พฤษภาคม 2553)
29*** การรายงานในภาวะเศรษฐกิจเงินเฟ้ อรุ นแรง (ได้ประกาศใน
ราชกิจจานุเบกษาเมื่อวันที่ 26 พฤษภาคม 2553)
PAE NPAE
x
-
x
-
x
-
x
-
x
x
51
51
ฉบับที่
มาตรฐานการบัญชี
PAE NPAE
31* ส่ วนได้เสี ยในการร่ วมค้า (ได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อ x
วันที่ 26 พฤษภาคม 2553)
33** กาไรต่อหุ น้ (ได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อวันที่ 26
x
x
พฤษภาคม 2553)
34** งบการเงินระหว่างกาล (ได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อ
x
x
วันที่ 26 พฤษภาคม 2553)
36** การด้อยค่าของสิ นทรัพย์ (ได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อ x
x
วันที่ 26 พฤษภาคม 2553)
37** ประมาณการหนี้สิน หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น และสิ นทรัพย์ที่อาจ
x
x
เกิดขึ้น (ได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อวันที่ 26
พฤษภาคม 2553)
52
52
ฉบับที่
มาตรฐานการบัญชี
PAE
NPAE
38**
สิ นทรัพย์ไม่มีตวั ตน (ได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อ
วันที่ 26 พฤษภาคม 2553)
x
x
x
x
40*** อสังหาริ มทรัพย์เพื่อการลงทุน (ได้ประกาศในราชกิจจา
นุเบกษาเมื่อวันที่ 26 พฤษภาคม 2553)
53
53
ฉบับที่
มาตรฐานการรายงานทางการเงิน
PAE NPAE
2*** การจ่ายโดยใช้หุน้ เป็ นเกณฑ์ (คาดว่าจะสามารถลงประกาศ
x
ในราชกิจจานุเบกษาได้ประมาณปลายเดือนพฤศจิกายน 2553
)
3* การรวมธุรกิจ (คาดว่าจะสามารถลงประกาศในราชกิจจา
x
x
นุเบกษาได้ประมาณปลายเดือนพฤศจิกายน 2553 )
5** สิ นทรัพย์ไม่หมุนเวียนถือไว้เพื่อขายและการดาเนินงานที่
x
x
ยกเลิก (ได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อวันที่ 26
พฤษภาคม 2553)
6*** การสารวจและประเมินค่าแหล่งทรัพยากรแร่ (ได้ประกาศใน
x
x
ราชกิจจานุเบกษาเมื่อวันที่ 26 พฤษภาคม 2553)
54
54
ฉบับที่
การตีความมาตรฐานการบัญชี
12
13
งบการเงินรวม-บริ ษทั ย่อยที่เป็ นกิจการเฉพาะกิจ
กิจการที่ควบคุมร่ วมกัน – การโอนที่ไม่เป็ นตัวเงินของผูร้ ่ วม
ค้า
สัญญาเช่าดาเนินงาน-สิ่ งจูงใจ
Evaluating the Substance of Transactions in the Legal Form
of a Lease
รายได้-รายการแลกเปลี่ยนเกี่ยวกับบริ การโฆษณา
สิ นทรัพย์ไม่มีตวั ตน-ต้นทุนเว็บไซต์
15
27
31
32
PAE NPAE
x
x
-
x
x
x
x
x
x
x
x
55
55
ฉบับที่
การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน
1
การเปลี่ยนแปลงในหนี้สินที่เกิดขึ้นจากการรื้ อ การบูรณะและ
หนี้สินที่มีลกั ษณะคล้ายคลึงกัน
สิ ทธิ บนผลประโยชน์ที่เกิดขึ้นจากกองทุนการรื้ อถอน การ
บูรณะและการปรับปรุ งสภาพแวดล้อม
x
x
x
-
6
Liabilities Arising from Participating in a Specific Market Waste Electrical and Electronic Equipment
x
x
7
การนาวิธีการปรับปรุ งใหม่ภายใต้ IAS 29 เรื่ อง การรายงาน
ทางการเงินภายใต้ระบบเศรษฐกิจที่มีภาวะเงินเฟ้ อรุ นแรงมา
ใช้
x
x
8
10
ขอบเขตของ TFRS 2
Interim Financial Reporting and Impairment
x
x
-
5
PAE NPAE
56
56
ฉบับที่
การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน
11 TFRS 2–รายการจ่ายหุ น้ ในกลุ่มและหุ น้ ทุนซื้ อคืน
14 TAS 19 –ขอบเขตของสิ นทรัพย์ของโครงการผลประโยชน์
ข้อกาหนดของเงินขั้นต่าที่ตอ้ งสมทบและปฏิสมั พันธ์ของ
รายการเหล่านี้
15 สัญญาสาหรับการก่อสร้างอสังหาริ มทรัพย์
17 Distributions of Non-cash Assets to Owners
18 Transfers of Assets from Customers
PAE NPAE
x
x
-
x
x
x
x
x
x
57
57
กาหนดรายการย่อที่ต้องมีในงบการเงิน พ.ศ.2554
ประกาศกรมพัฒนาธุรกิจการค้า 28 กันยายน 2554
กาหนดให้งบการเงินของผู ม้ หี น้าทีจ่ ดั ทาบัญชีต้องมีรายการย่อ ดังต่อไปนี้
ห้างหุน้ ส่วนจดทะเบียน ต้องมีรายการย่อตามแบบ 1
 บริษทั จากัด
ต้องมีรายการย่อตามแบบ 2
 บริษทั มหาชนจากัด
ต้องมีรายการย่อตามแบบ 3
 นิตบิ ุคคลทีต
่ งั้ ขึน้ ตามกฎหมายต่างประเทศ ต้องมีรายการย่อตามแบบ 4
 กิจการร่ วมค้าตามประมวลรัษฎากร
ต้องมีรายการย่อตามแบบ 5

การกาหนดรูปแบบรายการย่อทีต่ ้องมีในงบการเงิน
(๑) รูปแบบรายการย่อทีต่ ้องมีในงบการเงินของบริษทั มหาชนจากัด (แบบ ๓) กาหนดขึน้ โดย
อ้างอิงมาจากมาตรฐานการรายงานทางการเงินทีส่ ภาวิชาชีพบัญชีประกาศกาหนดตามมาตรฐาน
การรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (International Financial Report
Standard : IFRS)
(๒) รูปแบบรายการย่อทีต่ ้องมีในงบการเงินของห้างหุน้ ส่วนจดทะเบียน (แบบ ๑) บริษทั จากัด
(แบบ ๒) นิตบิ ุคคลทีต่ งั้ ขึน้ ตามกฎหมายต่างประเทศ (แบบ ๔) และกิจการร่ วมค้าตามประมวล
รัษฎากร (แบบ ๕)กาหนดขึน้ โดยอ้างอิงมาจากมาตรฐานการรายงานทางการเงินสาหรับกิจการที่
ไม่มสี ่วนได้เสียสาธารณะ (TFRSfor Non-Publicly Accountable Entities : TFRS for
NPAEs) ทีส่ ภาวิชาชีพบัญชีประกาศกาหนด
หลักการจัดทางบการเงิน
แบบ/ผูม้ หี น้าที่จัดทาบัชชี
งบแสดง
ฐานะ
การเงิน
งบกาไร
ขาดทุน
เบ็ดเสร็จ
งบกาไร
ขาดทุน
1.ห้างหุ้นส่วนจดทะเบียน
/
/
2.บริษทั จากัด
/
/
3.บริษทั มหาชนจากัด
/
4.นิตบิ ุคคลทีต่ งั้ ขึน้ ตามกฎหมาย
ต่างประเทศ
/
/
5.กิจการร่วมค้าตามประมวล
รัษฎากร
/
/
/
งบแสดงการ
เปลี่ยนแปลง
ส่วนของ
เจ้าของ
งบกระแส
เงินสด
งบ
การเงิน
รวม
หมายเหตุ งบการเงิน
ประกอบ เปรียบเทีย
งบการเงิน บกับปี ก่อน
/
/
/
/
/
/
/
/
/
/
/
/
/
/
/
/
ขอบคุณครับ : [email protected]