Transcript 1. สัญญาซื้อขายเงินตราต่างประเทศล่วงหน้า แบบ Cash Flow Hedge

การบัญชีระหวาง
่
International
ประเทศ
Asst. Prof. Dr. Panchat
Accounting
Akarak
E-mail
[email protected]
School of Accounting
บทที่ 6 การบัญชีสาหรับรายการ
ค้าเงินตราตางประเทศ
่
หัวข้อสาคัญ
การแปลงคาเงิ
่ นตราตางประเทศและ
่
อัตราแลกเปลีย
่ น
แนวทางปฏิบต
ั ท
ิ างการบัญชี
รายการค้าทีเ่ ป็ นเงินตราตางประเทศ
่
การแปลงคาเงิ
มี
่ นตราตางประเทศกรณี
่
การป้องกันความเสี่ ยงของอัตรา
บทที่ 6 การบัญชีสาหรับรายการ
ค้าเงินตราตางประเทศ
่
วัตถุประสงคบทเรี
ยน
์
นักศึ กษาทราบและสามารถอธิบายการแปลง
คาเงิ
ตราแลกเปลีย
่ น
่ นตราตางประเทศและอั
่
นักศึ กษาทราบและสามารถบันทึกรายการ
ค้าทีเ่ ป็ นเงินตราตางประเทศได
่
้
นักศึ กษาทราบและสามารถบันทึกรายการ
ค้าทีเ่ ป็ นการป้องกันความเสี่ ยงดานเงิ
นตรา
้
ตางประเทศได
่
้
6.1 การแปลงคาเงิ
่ นตราตางประเทศ
่
และอัตราแลกเปลีย
่ น
การแปลงคาเงิ
่ นตราตางประเทศ
่
่ งหนึ่ง
หมายถึง การเปลีย
่ นมูลคาของสิ
่
ทีเ่ ป็ นสกุลเงินตางประเทศหนึ
่ง เป็ น
่
มูลคาของสิ
่ งเดียวกันทีแ
่ สดงเป็ นสกุล
่
เงินตราตางประเทศที
ต
่ างกั
นออกไป
่
่
ตัวอยาง
$US 1:30 บาท
่
แปลงคาบั
่ ญชีเจ้าหนี้ US $10,000 เป็ น
เงินบาท 300,000 บาท
แปลงคาบั
ู หนี้ 30,000 บาท เป็ น
่ ญชีลก
6.1 การแปลงคาเงิ
่ นตราตางประเทศและ
่
อัตราแลกเปลีย
่ น
มาตรฐานฉบับที่
21 TAS (ปรับปรุง
2552)
เรือ
่ ง
ผลกระทบการเปลีย
่ นแปลง
ของอัตราแลกเปลีย
่ นเงินตรา
ตางประเทศ
่
IAS 21
The Effects of Changes in Foreign
Exchange Rate (2009)
6.1 การแปลงคาเงิ
่ นตราตางประเทศและ
่
อัตราแลกเปลีย
่ น
มาตรฐานฉบับเดิม ฉบับที่ 30
กาหนดให้ใช้อัตราแลกเปลีย
่ นทีธ
่ นาคาร
แห่งประเทศไทยประกาศในแตละวั
น
่
มาตรฐานการบัญชีฉบับ 21 ปรับปรุง
2552 บังคับใช้ 2556
อนุ โลมให้กิจการใช้อัตราแลกเปลีย
่ นของ
ธนาคารพาณิชยที
่ จ
ิ การติดตอเป็
่ น
์ ก
ประจาได้
อัตราแลกเปลีย
่ นถัวเฉลีย
่ ถวงน
= 31.343
้าหนักระหวางธนาคาร
่
่
บาท ตอ
่ 1 ดอลลาร ์ สรอ.
1. อัตราแลกเปลี่ยนถัวเฉลี่ยที่ธนาคารพาณิชย์ ใช้ ซือ้ ขายกับลูกค้ า
ประเทศ
สหรัฐอเมริกา
สหราชอาณาจักร
ยูโรโซน
ญีป
่ ุ่ น (ต่อ 100 เยน)
ฮ่องกง
มาเลเซีย
สิงคโปร์
บรูไนดารุสซาลาม
ฟิ ลิปปิ นส์
อินโดนีเซีย (ต่อ 1000 รูเปี ย)
อินเดีย
สวิตเซอร์แลนด์
ออสเตรเลีย
นิวซีแลนด์
แคนาดา
สวีเดน
สกุลเงิน
USD
GBP
EUR
JPY
HKD
MYR
SGD
BND
PHP
IDR
INR
CHF
AUD
NZD
CAD
SEK
อัตราซื้อถัวเฉลีย่
ตั๋วเงิน
เงินโอน
31.0829
48.4506
41.3305
31.7229
3.9942
9.3620
24.2966
23.8875
0.6923
2.7358
0.4516
33.4258
28.4847
25.1157
29.9729
4.7457
31.1816
48.6101
41.4499
31.8228
4.0104
9.4083
24.3777
24.2945
0.7047
2.8006
0.4761
33.5246
28.5771
25.1999
30.0720
4.7670
อัตราขายถัวเฉลีย่
31.4595
49.2841
42.0521
32.4199
4.0680
9.6911
24.8427
24.8978
0.7292
3.2486
0.5429
34.0980
29.1184
25.6654
30.5613
4.8484
SCB
6.1การแปลงคาเงิ
่ นตราตางประเทศและ
่
อัตราแลกเปลีย
่ น
August 20, 2013 09:08
Unit : Thai Baht
Bank Selling Rates
Foreign Currencies
US DOLLAR $50-$100
US DOLLAR $5-$20
US DOLLAR $1-$2
EURO
BRITISH POUND
STERLING
JAPANESE YEN:100
SINGAPORE DOLLAR
HONG KONG DOLLAR
KOREAN WON
SWISS FRANC
AUSTRALIAN DOLLAR
MALAYSIAN RINGGIT
SOUTH AFRICAN RAND
SWEDISH KRONA
CANADIAN DOLLAR
D/D & T/T
USD
USD1
USD2
EUR
31.79
31.79
31.79
42.47875
GBP
49.8125
JPY
32.675
SGD
HKD
KRW
CHF
AUD
MYR
ZAR
SEK
CAD
24.94375
4.1075
34.4925
29.025
4.90375
30.7475
•TRAVELLERS' CHEQUES
Notes
TT
31.95
31.54
31.88
31.54
31.86
31.54
42.765 41.93125
50.305
49.23
Bank Buying Rates
Export
T/Chqs. &
Sight Bill
Chqs.
31.44
31.34
31.44
31.34
31.44
31.34
41.84125 41.71125
48.98
48.83
31.974999
31.8749999
9
25.08875
24.55
24.46
24.39
4.21875 4.05905 4.02905
3.99905
0.032
34.66 33.98625 33.88625 33.79625
29.60125 28.4825 28.3825
28.3125
10.21
4.65
4.93875 4.81625 4.76625
4.74625
30.86125 30.28875 30.15875 30.07875
33.12
32.095
Notes
31.25
30.77
30.41
41.59375
48.6275
31.775
24.22875
3.96125
0.024
33.51625
28.0175
9.1
2.12
4.6675
29.7375
ที่ 21
มาตรฐานการบัญชี ฉบับ
ประกอบดวย
้
การบัญชีสาหรับรายการและยอด
คงเหลือทีเ่ ป็ นเงินตราตางประเทศ
่
(ยกเว้น ตราสารอนุ พน
ั ธทางการเงิ
น)
์
การแปลงคาผลการด
าเนินงานและฐานะ
่
การเงินของหน่วยงานในตางประเทศ
่
าเนินงานและฐานะ
การแปลงคาผลการด
่
การเงินของกิจการให้เป็ นสกุลเงินทีใ่ ช้
นาเสนอรายงาน
ฉบับที่ 21
คานิยาม
มาตรฐานการบัญชี
อัตราปิ ด (Closing Rate) หมายถึง
อัตราแลกเปลีย
่ นทันที ณ วันสิ้ นรอบ
ระยะเวลารายงาน
อัตราแลกเปลีย
่ นทันที (Spot Rate)
หมายถึง อัตราแลกเปลีย
่ นสาหรับการส่ง
มอบทันที
สกุลเงินทีใ่ ช้ในการดาเนินงาน
หมายถึง สกุลเงินทีใ่ ช้ในสภาพแวดลอม
้
ฉบับที่ 21
คานิยาม
มาตรฐานการบัญชี
รายการทีเ่ ป็ นตัวเงิน (Monetary
Items) หมายถึง หน่วยของสกุลเงินที่
ถือไว้ และสิ นทรัพยหรื
่ ะ
์ อหนี้สินทีจ
าระเป็ นเงินทีก
่ าหนด
่ ะตองช
ไดรั
้
้ บหรือทีจ
ไว้แน่นอนหรือจานวนเงินทีส
่ ามารถทราบ
ได้ ในจานวนหน่วยของสกุลเงิน
หน่วยงานในตางประเทศ
หมายถึง
่
บริษท
ั ยอย
บริษท
ั รวม
กิจการรวมค
่
่
่
้า
หรือสาขาของกิจการทีเ่ สนองบการเงิน
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่
21
รายการทีเ่ ป็ นเงินตราตางประเทศ
หมายถึง
่
รายการทีก
่ าหนดไวเป็
้ นเงินตราตางประเทศ
่
หรือจะตองจ
ายช
าระเป็ นเงินตราตางประเทศ
้
่
่
เช่น
ซือ
้ ขายสิ นค้า/บริการ
กู้ยืมเงิน
ไดมาหรื
อจาหน่ายไป ซึ่งสิ นทรัพย ์ หรือกอหรื
อชาระ
้
่
หนี้สิน
รับรูมู
่ แรกเป็ นสกุลเงินทีใ่ ช้ในการ
้ ลคาเริ
่ ม
ดาเนินงาน
ตองแปลงค
าด
ตราแลกเปลีย
่ นทันที ณ
้
่ วยอั
้
วันทีเ่ กิดรายการ (Spot)
มาตรฐานการบัญชี
ฉบับที่ 21
ณ วันสิ้ นรอบระยะเวลารายงานแตละ
่
งวด
รายการทีเ่ ป็ นตัวเงิน ซึง่ เป็ นเงินตรา
ตางประเทศ
ให้ใช้อัตราปิ ด (Closing Rate)
่
เช่น ลูกหนี้ เจ้าหนี้
รายการทีไ่ มเป็
ป
่
่ นตัวเงิน ทีอ่ ยูในรู
เงินตราตางประเทศ
บันทึกดวยราคาทุ
นเดิม
่
้
ใช้อัตราแลกเปลีย
่ น ณ วันทีเ่ กิดรายการ
(Spot Rate) เช่น
ทีด
่ น
ิ อาคาร
เครือ
่ งจักร อุปกรณ ์
ฉบับที่ 21
มาตรฐานการบัญชี
รายการทีเ่ ป็ นเงินตราตางประเทศ
่
ผลตางระหว
างอั
ตราแลกเปลีย
่ นที่
่
่
เกิดขึน
้ จากการชาระเงินของรายการทีเ่ ป็ น
ตัวเงิน หรือจากการแปลงคารายการที
เ่ ป็ น
่
ตราแลกเปลีย
่ น ซึง่ แตกตางไป
ตัวเงินดวยอั
่
้
จากอัตราแลกเปลีย
่ นเดิม ทีใ่ ช้ในการบันทึก
รายการครัง้ แรก หรือไดรายงานไว
ในงบการ
้
้
เงินงวดกอน
่
ให้รับรูเป็
้ นกาไรขาดทุนในงวดบัญชี
นั้น
มาตรฐานการบัญชี
ฉบับที่ 21
ตัวอยาง
บริษท
ั ไทย ขายสิ นค้าให้
่
บริษท
ั ในตางประเทศ(สหรั
ฐอเมริกา) เมือ
่
่
วันที่ 1 พฤศจิกายน
2555 จานวน
US $1,000 และจะไดรั
้ บชาระหนี้ตาม
ตกลงในวันที่ 1กุมภาพันธ ์ 2556
อัตราแลกเปลีย
่ นในวันที่ 1 พฤศจิกายน
2555 1US$=34 Bhat
อัตราแลกเปลีย
่ นในวันที่ 31 ธันวาคม
2555 1US$=32 Bhat
อัตราแลกเปลีย
่ นในวันที่ 1 กุมภาพันธ 255
มาตรฐานการบัญชี
ฉบับที่ 21
ตัวอยาง
บริษท
ั ไทย ขายสิ นค้าให้
่
บริษท
ั ในตางประเทศ(สหรั
ฐอเมริกา) เมือ
่
่
วันที่ 1 พฤศจิกายน
2555 จานวน
US $1,000 และจะไดรั
้ บชาระหนี้ตาม
ตกลงในวันที่ 1กุมภาพันธ ์ 2556
อัตราแลกเปลีย
่ นในวันที่ 1 พฤศจิกายน
November
1,
2012
2555=1US$=34
Dr. Accounts Receivable
34,000
Cr. Sale
34,000
(1,000x34=34,000)
มาตรฐานการบัญชี
ฉบับที่ 21
ตัวอยาง
บริษท
ั ไทย ขายสิ นค้าให้
่
บริษท
ั ในตางประเทศ(สหรั
ฐอเมริกา) เมือ
่
่
วันที่ 1 พฤศจิกายน
2555 จานวน
US $1,000 และจะไดรั
้ บชาระหนี้ตาม
ตกลงในวันที่ 1กุมภาพันธ ์ 2556
อั
ตราแลกเปลี
ย
่ นในวั
December
31,
2012นที่ 31 ธันวาคม
2555
1US$=
32
Dr. Exchange loss-P/L
2,000
2,000
Cr. Accounts receivable
มาตรฐานการบัญชี
ฉบับที่ 21
ตัวอยาง
บริษท
ั ไทย ขายสิ นค้าให้
่
บริษท
ั ในตางประเทศ(สหรั
ฐอเมริกา) เมือ
่
่
วันที่ 1 พฤศจิกายน
2555 จานวน
US $1,000 และจะไดรั
้ บชาระหนี้ตาม
ตกลงในวันที่ 1กุมภาพันธ ์ 2556
February
1, 2013
อัตราแลกเปลี
ย
่ นในวันที่ 1 กุมภาพันธ ์
2556=31
Dr. Cash
31,000
Exchange Loss-P/L
1,000
Cr. Accounts receivable
32,000
ที่ 21
มาตรฐานการบัญชี ฉบับ
ตัวอยาง
บริษท
ั ไทย ขายสิ นค้าให้
่
บริษท
ั ในตางประเทศ(สหรั
ฐอเมริกา) เมือ
่
่
วันที่ 1 พฤศจิกายน
2555 จานวน
US $1,000 และจะไดรั
้ บชาระหนี้ตาม
ตกลงในวันที่ 1กุมภาพันธ ์ 2556
February
1,ต2013
ถ้าสมมติ อั
ราแลกเปลีย
่ นวันที่ 1
กุมDr.
ภาพั
นธ2556
1US$=33Bhat
Cash
33,000
์
Cr. Accounts receivable
32,000
Exchange gain-P/L
ที่ 21
มาตรฐานการบัญชี ฉบับ
ตัวอยาง
บริษท
ั ไทย ซือ
้ เครือ
่ งจักร
่
จากบริษท
ั ในตางประเทศ(สหรั
ฐอเมริกา)
่
เมือ
่ วันที่ 15 พฤศจิกายน
2555
จานวน US $1,000 และจะไดรั
้ บชาระ
หนี้ตามตกลงในวันที่ 15 กุมภาพันธ ์
2556
อัตราแลกเปลีย
่ นในวันที่ 15 พฤศจิกายน
2555 1US$=3Bhat
อัตราแลกเปลีย
่ นในวันที่ 31 ธันวาคม
2555 1US$=31Bhat
ที่ 21
มาตรฐานการบัญชี ฉบับ
ตัวอยาง
บริษท
ั ไทย ซือ
้ เครือ
่ งจักร
่
จากบริษท
ั ในตางประเทศ(สหรั
ฐอเมริกา)
่
เมือ
่ วันที่ 15 พฤศจิกายน
2555
จานวน US $1,000 และจะไดรั
้ บชาระ
หนี้ตามตกลงในวันที่ 15 กุมภาพันธ ์
2556
November 15, 2012
อัตราแลกเปลีย
่ นในวันที่ 15 พฤศจิกายน
Dr. Equipment-Machine
32,000
2555 1US$=32 Bhat
Cr. Accounts Payable
32,000
(1,000x32=32,000)
มาตรฐานการบัญชี
ฉบับที่ 21
ตัวอยาง
บริษท
ั ไทย ซือ
้ เครือ
่ งจักร
่
จากบริษท
ั ในตางประเทศ(สหรั
ฐอเมริกา)
่
เมือ
่ วันที่ 15 พฤศจิกายน
2555
จานวน US $1,000 และจะไดรั
้ บชาระ
หนี้ตามตกลงในวันที่ 15 กุมภาพันธ ์
2556
December 31, 2012
อัตDr.
ราแลกเปลี
ย
่ นในวั
นที่ 31 ธันวาคม
Accounts
Receivable
1,000
2555 Cr.
1US$=31
Bhat
Exchange
gain-P/L
1,000
(32-31=1x1,000)
มาตรฐานการบัญชี
ฉบับที่ 21
ตัวอยาง
บริษท
ั ไทย ซือ
้ เครือ
่ งจักร
่
จากบริษท
ั ในตางประเทศ(สหรั
ฐอเมริกา)
่
เมือ
่ วันที่ 15 พฤศจิกายน
2555
จานวน US $1,000 และจะไดรั
้ บชาระ
หนี้ตามตกลงในวันที่ 15 กุมภาพันธ ์
2556
February 15, 2013
อัตDr.
ราแลกเปลี
ย
่ นในวั
นที่ 15 กุม31,000
ภาพันธ ์
Accounts
Payable
2556 1US$=33
ExchangeBhat
Loss –P/L
2,000
Cr. Cash
(33,000-31,000=2,000)
33,000
ฉบับที่ 21
มาตรฐานการบัญชี
การแปลงคาเป็
่ นสกุลเงินทีใ่ ช้นาเสนองบ
การเงิน
หน่วยงานในตางประเทศ
หมายถึง
่
บริษท
ั ยอย
บริษท
ั รวม
กิจการรวมค
่
่
่
้า
หรือสาขาของกิจการทีเ่ สนองบการเงิน
แสดงงบการเงินดวยสกุ
ลเงินใดก็ได้
้
แปลงคาผลการด
าเนินงานและฐานะ
่
การเงินเป็ นสกุลเงินทีใ่ ช้นาเสนองบ
การเงิน
ฉบับที่ 21
มาตรฐานการบัญชี
การแปลงคาเป็
่ นสกุลเงินทีใ่ ช้นาเสนองบ
การเงิน
สิ นทรัพยและหนี
้สินในงบแสดงฐานะ
์
การเงิน
ใช้อัตราปิ ด (31 ธันวาคม)
(Closing Rate)
าใช
รายไดและค
่
้จาย
่
้
ใช้อัตราแลกเปลีย
่ น ณ วันเกิดรายการ
(Spot Rate)
ฉบับที่ 21
มาตรฐานการบัญชี
งบกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ- แสดงตาม
xxx
หนขาย
้ าที่ (By Function)
ตนทุ
้ นขาย
xxx
กาไรขัน
้ ตน
้
xxx
คาใช
หาร
่
้จายในการขาย/บริ
่
xxx
ตนทุ
้ นทางการเงิน
xxx
21
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่
งบกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ- แสดงตาม
าไรส
บปี
หนก้ าที
่ (Byาหรั
Function)
xxx
กาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอืน
่ :กาไรจากการตีมล
ู สิ นทรัพย ์
ใหม่
xxx
สิ นทรัพยทางการเงิ
นเผือ
่
์
ขาย
xxx
ผลตางอัตราแลกเปลีย
่ น
งบแสดงฐานะการเงิน
•5. ส่วนของผูถื
้ อหุ้น
•5.1 ทุนเรือนหุ้น
xxx
•5.2 ส่วนเกิน (ตา่ กวา)
่ มูลคาหุ
่ ้น
xxx
•5.3 ใบสาคัญแสดงสิ ทธิทจ
ี่ ะซือ
้ หุ้น
xxx
•5.4 กาไร (ขาดทุน) สะสม
• 5.4.1 จัดสรรแลว
้
•
5.4.1.1 ทุนสารองตามกฎหมาย
•
5.4.1.2 อืน
่ ๆ
• 5.4.2 ยังไมได
xxx
่ จั
้ ดสรร
xxx
xxx
ผลตางของอั
ตราแลกเปลีย
่ น
่
เกิดจาก
การแปลงคารายการรายได
่
้
คาใช
วยอั
ตราแลกเปลีย
่ น ณ
่
้จายด
่
้
วันเกิดรายการ (Spot Rate) และการ
แปลงคาสิ
้สินดวยอั
ตรา
่ นทรัพยและหนี
้
์
ปิ ด (Closing Rate)
การแปลงคาสิ
วย
่ นทรัพยสุ
้
้
์ ทธิตนงวดด
ตราปิ ดเดิม
อัตราปิ ดซึง่ ตางจากอั
่
ไมกระทบต
อกระแสเงิ
นสดจากการ
่
่
ดาเนินงานทัง้ ในปัจจุบน
ั และในอนาคต
งบการเงินรวม
การตัดรายการระหวางกั
น-ในงบการเงิน
่
รวมของกิจการทีเ่ สนองบการเงิน
ผลตางของอั
ตราแลกเปลีย
่ นรับรูเป็
่
้ น
กาไรขาดทุน
วันทีง่ บการเงินแตกตางไม
เกิ
่
่ น 3
เดือน ใช้อัตราแลกเปลีย
่ น ณ วันสิ้ น
รอบระยะเวลารายงานของหน่วยงานใน
ตางประเทศ
่
คาความนิ
ยม และการปรับรายการเป็ น
่
งบการเงินรวม
รับรู้จานวนสะสมของผลตางจากอั
ตรา
่
แลกเปลีย
่ นในกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอืน
่
เป็ นกาไรหรือขาดทุน เมือ
่ จาหน่าย
หน่วยงานในตางประเทศ
่
จาหน่ายบางส่วน-ปันส่วนจานวนสะสม
ให้ NCI โอนผลสะสมจากกาไร
เบ็ดเสร็จอืน
่ ไปกาไรหรือขาดทุนตาม
สั ดส่วนของหุ้นทีข
่ าย
6.1การแปลงคาเงิ
่ นตราตางประเทศ
่
และอัตราแลกเปลีย
่ น
ประเทศ
สกุลเงิน
สหรัฐอเมริกา
ดอลลาร
ฐฯ
่ สหรั
์
สรอ. USD
สหราช
อาณาจักร
ปอนดสเตอริ
ง
์
GBP
ยูโร
ยู
โ
ร
ญีป
่ ่น
ุ (ตอ
่
EUR
100 เยน)
เยน
ฮ่องกง
JPY
6.1การแปลงคาเงิ
่ นตราตางประเทศ
่
และอัตราแลกเปลีย
่ น
รายการอัตราแลกเปลีย
่ นทีเ่ กีย
่ วข้องกับ
การบัญชี
1. อัตราแลกเปลีย
่ นเริม
่ แรกหรืออัตรา
แลกเปลีย
่ นดัง้ เดิม (Historical Rate)
คือ
อัตราแลกเปลีย
่ น ณ วันเกิดรายการค้า
นั้นเป็ นครัง้ แรก
หรือ เรียกวา่ Spot Rate
6.1การแปลงคาเงิ
่ นตราตางประเทศ
่
และอัตราแลกเปลีย
่ น
รายการอัตราแลกเปลีย
่ นทีเ่ กีย
่ วข้องกับ
การบัญชี
2. อัตราแลกเปลีย
่ น ณ วันสิ้ นงวด
(Closing Rate) คือ
อัตราแลกเปลีย
่ น ณ วันทีก
่ จ
ิ การจะมี
การปรับปรุงรายการค้าทีเ่ ป็ นเงินตรา
ตางประเทศ
ซึง่ โดยทัว่ ไปจะเป็ นการ
่
ปรับปรุง ณ วันสิ้ นงวดหรือวันทีม
่ ก
ี าร
ปิ ดบัญชี (Closing Rate)
6.1การแปลงคาเงิ
่ นตราตางประเทศ
่
และอัตราแลกเปลีย
่ น
รายการอัตราแลกเปลีย
่ นทีเ่ กีย
่ วข้องกับ
การบัญชี
3. อัตราแลกเปลีย
่ นปัจจุบน
ั (Current
Rate) คือ
อัตราแลกเปลีย
่ น ณ วันทีป
่ จ
ั จุบน
ั
และจะมีการเปลีย
่ นแปลงไปในแตละวั
น
่
ตามประกาศของธนาคาร ดังนั้น อัตรา
แลกเปลีย
่ นปัจจุบน
ั จะไมมี
ั ราทีค
่ งที่
่ อต
แตจะเปลี
ย
่ นแปลงไปในแตละวั
น
่
่
6.1การแปลงคาเงิ
่ นตราตางประเทศ
่
และอัตราแลกเปลีย
่ น
รายการอัตราแลกเปลีย
่ นทีเ่ กีย
่ วข้องกับ
การบัญชี
4. อัตราแลกเปลีย
่ นลวงหน
่
้ า (Forward
Rate)
คือ อัตราแลกเปลีย
่ น ณ วันทีใ่ น
อนาคตซึง่ ไดมี
้ การกาหนด ณ วันทีใ่ น
ปัจจุบน
ั เพือ
่ ใช้ในการทาธุรกรรมการค้าที่
มีการทาสั ญญาวาจะเกิ
ดขึน
้ ในอนาคต
่
เช่น การทาสั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
ตางประเทศล
วงหน
่
่
้ า (Forward
6.1การแปลงคาเงิ
่ นตราตางประเทศ
่
และอัตราแลกเปลีย
่ น
รายการอัตราแลกเปลีย
่ นทีเ่ กีย
่ วข้องกับ
การบัญชี
ตัวอยาง
่
วันที่ 1 ตุลาคม 2551 บริษท
ั ก
จากัด อยูในประเทศไทย
ซือ
้ สิ นค้าจาก
่
บริษท
ั เอ จากัด ตัง้ อยูที
่ หรัฐอเมริกา
่ ส
มูลคา่ 1,000 ดอลลาร
ฐ โดยมี
่ สหรั
์
กาหนดชาระคาสิ
่ นค้าในวันที่ 31
มกราคม 2552 และวันที่ 1 ตุลาคม
2551 บริษท
ั ไดท
้ ขายเงินตรา
้ าสั ญญาซือ
6.1การแปลงคาเงิ
่ นตราตางประเทศและ
่
อัตราแลกเปลีย
่ น
วันที่
อัตราแลกเปลีย
่ น
อัตราแลกเปลีย
่ นลวงหน
่
้า ณ
วันที่ 31 มกราคม 2552
1 ตุลาคม 2551
1 US$=35.2 บาท
1 US$=37.2 บาท
31 ธันวาคม 2551
1 US$=36.1 บาท
1 US$=36.65 บาท
31 มกราคม 2552
1 US$=35.5 บาท
1 US$=35.5 บาท
วันเกิดรายค้า
วันสิ้ นงวดปรับปรุง
วันจายช
าระ
่
= 35.2
= 36.1
= 35.5
วันที่
6.1การแปลงคาเงิ
่ นตราตางประเทศและ
่
อัตราแลกเปลีย
่ น
1 ตุลาคม 2551
31 ธันวาคม 2551
31 มกราคม 2552
อัตราแลกเปลีย
่ น
อัตราทีเ่ กีย
่ วข้องกับรายการค้า
1 US$=35.2 บาท
อัตราแลกเปลีย
่ นปัจจุบน
ั /
แลกเปลีย
่ นเริม
่ แรก
อัตรา
1 US$=37.2 บาท
อัตราแลกเปลีย
่ นลวงหน
่
้ า 4 เดือน
1 US$=35.2 บาท
อัตราแลกเปลีย
่ นดัง้ เดิม
1 US$=36.1 บาท
อัตราแลกเปลีย
่ น ณ วันสิ้ นงวด/ อัตรา
แลกเปลีย
่ นปัจจุบน
ั
1 US$=36.65บาท
อัตราแลกเปลีย
่ นลวงหน
่
้ า 1 เดือน
1 US$=35.2 บาท
อัตราแลกเปลีย
่ นดัง้ เดิม
1 US$=36.1 บาท
อัตราแลกเปลีย
่ น ณ วันสิ้ นงวด
1 US$=35.5 บาท
อัตราแลกเปลีย
่ นปัจจุบน
ั
6.2 แนวทางปฏิบต
ั ท
ิ างการ
บัญชี
แนวปฏิบต
ั ท
ิ างการบัญชีในบทนี้จะ
กลาวถึ
งแนวปฏิบต
ั ส
ิ าหรับการทาธุรกรรม
่
2 ประเภท คือ
1.รายการค้าทีเ่ ป็ นเงินตราตางประเทศ
่
2.รายการค้าทีเ่ ป็ นการป้องกันความเสี่ ยง
ของอัตราแลกเปลีย
่ น
6.2 แนวทางปฏิบต
ั ท
ิ างการ
บัญชี
1. รายการค้าทีเ่ ป็ นเงินตราตางประเทศ
่
ตัวอยาง
รายการค้าทีเ่ กิดขึน
้ กับกิจการ
่
ทีอ
่ ยูในอี
กประเทศหนึ่ง
่
ซึง่ เกีย
่ วข้องกับสกุลเงินอยางน
่
้ อย 2
สกุล เช่น
ขายสิ นคา้
ให้บริการ
กู้ยืมเงิน
6.2.1 รายการค้าทีเ่ ป็ น
เงินตราตางประเทศ
่
1. อัตราแลกเปลีย
่ นทีจ
่ ะใช้แปลงคารายการค
่
้าที่
เกิดขึน
้
1. วัน เกิ ด รายการ
ค้าครัง้ แรก
2. วันสิ้ นงวดบัญชี
3. วันรับ/จาย
่
ชาระหนี้
Spot Rate
(Historical
Rate)
Closing Rate
Current Rate
6.2.1 รายการค้าทีเ่ ป็ น
เงิ
น
ตราต
างประเทศ
2. ผลตางทีเ่ กิดขึน
้ ่ จากอัตราแลกเปลีย
่ นทีใ่ ช
่
“กาไรขาดทุนจากอัตราแลกเปลีย
่ น”
้
1. วัน เกิด รายการ
ค้าครัง้ แรก
สิ นทรัพย ใชอัตราแลกเปลีย
่ นที่
Spot Rate
(Historical
1.กาไร/ขาดทุนRate)
เขางบ
2. วันสิ้ นงวดบัญชี
Closing Rate
้
์
ธนาคารพาณิชยซื
้
์ อ
หนี้สิน
ใช้อัตราแลกเปลีย
่ นที่
ธนาคารพาณิชยขาย
์
สิ นทรัพย ์ ใช้อัตราแลกเปลีย
่ นที่
ธนาคารพาณิชยซื
้
์ อ
หนี้สิน
ใช้อัตราแลกเปลีย
่ นที่
ธนาคารพาณิชยขาย
์
3 . วั น รั บ / จ่ า ย
ชาระหนี้
้
ก
าไรขาดทุ
น น เข้างบ
2.ก
าไร/ขาดทุ
แสดงฐานะการเงิน
1.กาไร/ขาดทุน เข้างบ
ก
าไรขาดทุ
น น เขางบ
2.ก
าไร/ขาดทุ
้
แสดงฐานะการเงิน
Current Rate
6.2.1 รายการค้าทีเ่ ป็ นเงินตรา
ต
างประเทศ
วิธป
ี ฏิ่ บต
ั ท
ิ างการบัญชี มีแนวทางปฏิบต
ั ิ 3 วิธ ี
คือ
ธดท
ี รายการค
ี่ 1 การรับ้ าครั
รูก
นจากอั
ตราแลกเปลี
ย
่ นเข้า
วันวิ
เกิ
้ง
Spot
Rate
(Historical
้ าไร/ขาดทุ
แรกงบกาไรขาดทุน
ซือ
้ สิ นค้าเชือ
่ US $
100
วันสิ้ นงวดบัญชี
วันชาระหนี้
หนี้สินใช้อัตรา
แลกเปลีย
่ นทีธ
่ นาคาร
พาณิชยขาย
Rate)
1US$=30 Bath=3,000.-
Closing Rate
1US$=31
ขาดทุนเขา้
Bath=3,100.P/L 100
Spot Rate
1US$=32
Bath=3,200.ขาดทุนเขา้
6.2.1 รายการค้าทีเ่ ป็ นเงินตรา
ตางประเทศ
่
วิ ธ ี ท ี่ 2 ก า ร รั บ รู ก า ไ ร / ข า ด ทุ น จ า ก อั ต ร า
้
แลกเปลีย
่ นเข้างบดุล(งบแสดงฐานะการเงิน
Spot
Rate
(Historical
วันเกิดรายการค้าครัง้
Rate)
แรก
1US$=30
ซือ
้ สิ นค้าเชือ
่ US $
100
Bath=3,000.Closing Rate
วันสิ้ นงวดบัญชี
1US$=31
Bath=3,100.ขาดทุนยังไม่
วันชาระหนี้
หนี้สิน ใช้อัตรา
แลกเปลีย
่ นทีธ
่ นาคาร
รับรู้100
Spot Rate
1US$=32 Bath=3,200.-
ขาดทุนจากอัตรา
แลกเปลีย
่ น 200 P/L
6.2.1รายการค้าทีเ่ ป็ นเงินตรา
ตางประเทศ
่
วิ ธ ี ท ี่
3 ก า ร รั บ รู้ ก า ไ ร / ข า ด ทุ น จ า ก อั ต ร า
แลกเปลี
ย
่
นเมื
อ
่
ปิ
ด
รายการค
า
้
วันเกิดรายการคาครัง้
้
แรก
ซือ
้ สิ นค้าเชือ
่ US $
100
วันปิ ดบัญชี-ไม่
บันทึก
วันจายช
าระหนี้
่
หนี้สิน ใช้อัตรา
แลกเปลีย
่ นทีธ
่ นาคาร
พาณิชยขาย
์
Spot Rate
(Historical Rate)
1US$=30
Bath=3,000.-
Spot Rate
1US$=32
ขาดทุ
นทีย
่ งั ไมรั
Bath=3,200.่ บรู้จาก
อัตราแลกเปลีย
่ น 200.-
รายการค้าทีเ่ ป็ นเงินตรา
ตางประเทศ
่
ตัวอยาง
่
บริษท
ั ในประเทศสหรัฐอเมริกา ซือ
้
เครือ
่ งจักร 1 เครือ
่ งจากประเทศเยอรมัน
ในวันที่ 1 มีนาคม 2550 มูลคา่
1,000,000 ยูโร และจะจายค
าเครื
อ
่ งจักร
่
่
ในวันที่ 30 เมษายน 2550 บริษท
ั ใน
สหรัฐอเมริกาปิ ดบัญชีทก
ุ สิ้ นเดือน และ
ๆ
่ น ณ วันตาง
กาหนดให้อัตราแลกเปลีย
่
ดังนี้
วันที่
1 มีนาคม 2550 อัตราแลกเปลีย
่ น
รายการค้าทีเ่ ป็ นเงินตรา
ต
างประเทศ
วิธท
ี ่ ี่ 1 รับรูก
่ นเข
้ าไรขาดทุนจากอัตราแลกเปลีย
2550
มี.ค.1
เครือ
่ งจักร
665,400
เจ้าหนี้การคาต
้ างประเทศ
่
665,400
มี.ค. 31 ขาดทุนจากอัตราแลกเปลีย
่ น-P/L 14,600
ซือ
้ เครือ
่ งจักรจากประเทศเยอรมัน 1,000,000x
เจ้าหนี้การคาต
14,600
้ างประเทศ
่
0.6654
ปรับปรุงเจ้าหนี้การค้าตางประเทศ
(0.68่
0.6654)x1,000,000
เม.ย.
30
เจ้าหนี้การค้าตางประเทศ
680,000
่
เงินสด
675,000
กาไรจากอัตราแลกเปลีย
่ น-P/L
5,000
รายการค้าทีเ่ ป็ นเงินตรา
ตที างประเทศ
2550•วิธ
่ ี่ 2 รับรูก้ าไรขาดทุนจากอัตราแลกเปลีย่ นเขา้
มี.ค.1
เครือ
่ งจักร
665,400
เจ้าหนี้การคาต
้ างประเทศ
่
665,400
มี.ค. 31
ขาดทุนจากอัตราแลกเปลีย
่ นทีย
่ งั ไมรั
่ บรู-S/E
้
ซือ
้ เครือ
่ งจักรจากประเทศเยอรมัน 1,000,000x
14,600
0.6654
เจ้าหนี้การคาต
้ างประเทศ
่
14,600
เม.ย.
30
เจ้าหนี้การค้าตางประเทศ
680,000
่
ปรับปรุงบัญชีเจ้าหนี
้การค
าตางประเทศ
(0.68ขาดทุ
น้จากอั
ย
่ น P/L
่ ตราแลกเปลี
0.6654)x1,000,000
9,600
เงินสด
675,000
รายการค้าทีเ่ ป็ นเงินตรา
ต
างประเทศ
2550วิธท
ี ี่ ่ 3 รับรูก
่ นเขางบก
าไร
้ าไรขาดทุนจากอัตราแลกเปลีย
้
มี.ค.1
เครือ
่ งจักร
665,400
เจ้าหนี้การคาต
้ างประเทศ
่
665,400
มี.ค. 31
ไมบั
่ นทึกบัญชี น 1,000,000x
ซือ
้ เครือ
่ งจักรจากประเทศเยอรมั
0.6654
เม.ย. 30
เจ้าหนี้การค้าตางประเทศ
665,400
่
ขาดทุนจากอัตราแลกเปลีย
่ น-P/L
9,600
เงินสด
675,000
ชาระหนี้เจาหนี้ตางประเทศจากประเทศเยอรมัน
รายการค้าทีเ่ ป็ นเงินตรา
ตางประเทศ
่
6.2.2 การแปลงคาเงิ
่ นตรา
ตางประเทศ
่
กรณี
ม
ี่ ม
ี รี ารป
ความเสี
่
ย
งของ
บริษท
ั ทที
่ก
ายการค
เ
่
ป็
นเงิ
น
ตรา
้ องกันาที
้
อัต
่ น
ต
างประเทศ
จะมี
่ ราแลกเปลีย
ความเสี่ ยงจากอัตราแลกเปลีย
่ นจะ
เปลีย
่ นแปลงไปจากวันเกิดรายการ
ค้าครัง้ แรก
ดังนั้น บริษท
ั จึงตองหาวิ
ธป
ี ้ องกัน
้
รายการค้าทีเ่ ป็ นเงินตรา
ตางประเทศ
่่ บริษทั ก จากัด ตัง้ อยูในประเทศ
ตัวอยาง
่
ไทย ซือ
้ สิ นค้าจากบริษั เอ ตัง้ อยูในประเทศ
่
สหรัฐอเมริกา ในวันที่ 15 พฤศจิกายน
2551 มูลคา่ 10,000 ดอลลาร
ฐฯ และ ณ
่ สหรั
์
วั
น
นั
้
น
มี
อ
ต
ั
ราแลกเปลี
ย
่
นอยู
ที
่
US$1:35
Bhat
่
ณ วันที่ 15 พฤศจิกายน 2551 อัตรา
ในวั
น
ที
่
าให
าสิ
น
ค
และจะช
าระค
30
มกราคม
้
้
่
แลกเปลีย
่ น US$ 1: 35= 350,000
2552
ถ้า ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2551 อัตรา
แลกเปลีย
่ น US$ 1: 38= 380,000
ขาดทุนจากอัตราแลกเปลีย
่ น ปี 2551
= 30,000
ณ วันที่ 30 มกราคม 2552 อัตรา
รายการค้าทีเ่ ป็ นเงินตรา
ตางประเทศ
่่ บริษทั ก จากัด ตัง้ อยูในประเทศ
ตัวอยาง
่
ไทย ซือ
้ สิ นค้าจากบริษั เอ ตัง้ อยูในประเทศ
่
สหรัฐอเมริกา ในวันที่ 15 พฤศจิกายน
2551 มูลคา่ 10,000 ดอลลาร
ฐฯ และ ณ
่ สหรั
์
วั
น
นั
้
น
มี
อ
ต
ั
ราแลกเปลี
ย
่
นอยู
ที
่
US$1:35
Bhat
่
ณ วันที่ 15 พฤศจิกายน 2551 อัตรา
ในวั
น
ที
่
าให
าสิ
น
ค
และจะช
าระค
30
มกราคม
้
้
่
แลกเปลีย
่ น US$ 1: 35= 350,000
2552
ถ้า ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2551 อัตรา
แลกเปลีย
่ น US$ 1: 32= 320,000
กาไรจากอัตราแลกเปลีย
่ น ปี 2551
= 30,000
ณ วันที่ 30 มกราคม 2552 อัตรา
รายการค้าทีเ่ ป็ นเงินตรา
ตางประเทศ
่
6.2.2 การแปลงคาเงินตราตางประเทศ
่
่
กรณีทม
ี่ ก
ี าร
รายการ
การเปลี
นแปลงของอั
ตราแลกเปลีย
่ นย
ป้องกันความเสี
่ ยย่งของอั
ตราแลกเปลี
่ น
สิ นทรัพย ์
(ลูกหนี้)
หนี้สิน
(เจ้าหนี้)
สูงขึน
้
กาไรจากอัตราแลกเปลีย
่ น
ลดลง
ขาดทุนจากอัตรา
แลกเปลีย
่ น
ขาดทุนจากอัตรา
แลกเปลีย
่ น
กาไรจากอัตรา
แลกเปลีย
่ น
การแปลงคาเงิ
่ นตราตางประเทศ
่
กรณีมก
ี ารป้องกันความเสี่ ยงของ
อัตราแลกเปลีย
่ น
วิธก
ี ารประกันความเสี่ ยงจากอัตรา
แลกเปลีย
่ นมี 2 วิธ ี คือ
1. การทาสั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
ตางประเทศล
วงหน
่
่
้า
(Foreign currency forward
contract)
2. การทาสั ญญาจะซือ
้ จะขายเงินตรา
ตางประเทศลวงหนา
1. การทาสั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
ตางประเทศล
วงหน
่
่
้า
(Foreign currency forward
สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศล
วงหน
contract)
่
่
้ าถือ
เป็ นตราสารอนุ พน
ั ธทางการเงิ
นอยางหนึ
่ง
่
์
วิธป
ี ฏิบต
ั ท
ิ างการบัญชี ใช้ มาตรฐานฉบับ
ที่ 32 และ 39 คือ
No.32 Recognition Instruments:
Disclosure and Presentation
No.39 Financial Statement: Recognition
and Measurement
ตางประเทศล
วงหน
่
่
้า
(Foreign Currency Forward
เป็ นสัContract)
ญญาทีท
่ ากับสถาบันการเงินหรือธนาคารเพือ
่ ทีจ
่ ะทา
การซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศในวั
นใดวันหนึ่งในอนาคต
่
เช่น สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศล
วงหน
่
่
้า 6
เดือน
ตัวอยาง
่
ถ้าทาสั ญญาวันที่ 1 พ.ย. ปี 25x1
บริษท
ั จะทาสั ญญาซือ
้ หรือขายเงินตราตางประเทศกั
บ
่
คูสั
25x2
่ ญญาในวันที่ 1 พ.ค. ปี
โดยสั ญญาจะมีระบุอต
ั ราแลกเปลีย
่ นทีจ
่ ะซือ
้ หรือขายไว้
ชัดเจน
ดังนั้น
ทาให้บริษท
ั ทราบจานวนเงินทีแ
่ น่นอนทีบ
่ ริษท
ั
จะไดรั
้ บหรือจายในอนาคต
่
6.2.2.1 สั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
ตางประเทศล
วงหน
่
่
้า
(Foreign Currency Forward
การทContract)
าสั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศล
วงหน
่
่
้า
แบงเป็
่ น 2 ประเภทคือ
1. การป้องกันความเสี่ ยงจากอัตราแลกเปลีย
่ นทีม
่ ี
ผลกระทบกับกระแสเงินสด (Cash Flow
Hedge) คือ บริษท
ั ป้องกันความเสี่ ยงเพือ
่ เป็ นการ
ป้องกันผลกระทบทีจ
่ ะเกิดขึน
้ กับการไหลเขาออกของ
้
กระแสเงินสดของกิจการ โดยการพิจารณาวารายการ
่
ค้ามีลก
ั ษณะ Cash flow hedge หรือไม่ กระแสเงิน
สดเขาออกเพิ
ม
่ หรือลด ส่งผลตอการค
านวณกาไรสุทธิ
้
่
ของกิจการ
2. การป้องกันความเสี่ ยงจากอัตราแลกเปลีย
่ นทีม
่ ี
ผลกระทบกับมูลคายุตธิ รรม (Fair Value
6.2.2.1 สั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
ตางประเทศล
วงหน
่
่
้า
(Foreign Currency Forward
Contract)
การท
าสั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
้สินทีร่ บ
ลวงหน
ั รู้
้ า รายการสิ นทรัพยและหนี
่
์
ในงบแสดงฐานะการเงินเป็ นเงินตรา
ตางประเทศ
เช่น ลูกหนี้ หรือเจ้าหนี้
่
ตางประเทศ
สามารถพิจาณาไดทั
่
้ ง้ 2 แบบ
คือ
1. กระแสเงินสด Cash flow hedge and
2. มูลคายุ
่ ตธิ รรม Fair value hedge
ดังนั้น
บริษท
ั จะตองก
าหนดในสั ญญาฯ
้
1. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Cash Flow Hedge
แนวปฏิบต
ั ส
ิ าหรับสั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
ตางประเทศล
วงหน
่
่
้ าแบบนี้ Doupnik and Perera
(2009) สรุปขัน
้ ตอน ณ วันปิ ดบัญชี มี 4
ขัน
้ ดังนี้
1. ปรับปรุงรายการสิ นทรัพย/หนี
้สินทีเ่ ป็ นเงินตรา
์
ตางประเทศ
ตามอัตราการเปลีย
่ นแปลงของอัตรา
่
แลกเปลีย
่ นทีเ่ กิดขึน
้ เพือ
่ ให้แสดงมูลคายุ
่ ตธิ รรม
และกาไรหรือขาดทุนทีเ่ กิดขึน
้ จากอัตรา
แลกเปลีย
่ นในงบกาไรขาดทุนทันที
2. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศล
วงหน
่
่
้ ามี
การปรับมูลคาใหเป็ นไปตามมูลคายุตธิ รรมและทา
1. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Cash Flow Hedge
แนวปฏิบต
ั ส
ิ าหรับสั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
วงหน
ตางประเทศล
้ าแบบนี้ Doupnik and Perera
่
่
(2009) สรุปขัน
้ ตอน ณ วันปิ ดบัญชี มี 4
ขัน
้ ดังนี้
3. บัญชีกาไรขาดทุนทีย
่ งั ไมเกิ
้ จากการทา
่ ดขึน
สั ญญาฯ จะทาการโอนเขางบก
าไรขาดทุน
้
เทากั
่ น
ั ทึกเป็ นกาไรขาดทุนทีเ่ กิดขึน
้
่ บจานวนทีบ
อ
จากอัตราแลกเปลีย
่ นทีร่ บ
ั รูตามข
้ 1
้
4. บันทึกตัดบัญชีกาไรหรือขาดทุนจากอัตรา
แลกเปลีย
่ นทีเ่ กิดขึน
้ จากการทาสั ญญาฯ โดยใช้
1. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Cash Flow Hedge
ตัวอยาง
่
Hedge
การทาสั ญญาแบบ Cash Flow
วันที่ 1 พ.ย. 25x1 บริษท
ั ก จากัด ซึง่ อยูใน
่
ประเทศไทย ขายสิ นคาให
ั ตางชาติ
้
้ บริษท
่
ฐฯ มูลคา่ 100,000
จากัด อยูในประเทศสหรั
่
ดอลลาร
ฐฯ โดยกาหนดชาระหนี้ในอีก 3
่ สหรั
์
เดือนขางหน
้
้ า และในวันเดียวกันไดท
้ าสั ญญา
ขายเงินตราตางประเทศล
วงหน
่
่
้ า 3 เดือนกับ
ธนาคารไทย จากัด จานวน 100,000 ดอล
ลาร
ฐฯ
โดยทาสั ญญา 1US$: 32.25
่ สหรั
์
Bath
1. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Cash Flow Hedge
1 พ.ย.25x1 ทา
1 พ.ย.25x1
1
สั ญญาขายเงินตรา
ขายสิ นคา=US
้
ตางประเทศล
วงหน
า=US
่
่
้
$100,000
$100,000
บริษท
ั
บริษท
ั
ธนาคาร
ตางชาติ
ก
ไทย
่
1 ก.พ.
3
4 4. 1ก.พ.25x2 ขาย
เงินตราตางประเทศ
่
25x2
ลวงหน
่
้ า=US $100,000
ไดรั
้ บเงิน=US
5 1 ก.พ.25x2 ไดรั
้ บ
$100,000
เงินจานวน
Doupnik, T. and H. Perera (2009), International
Accounting, 2 Ed., McGraw-Hill. Boston. P 262
3,225,000 บาท
2
nd
1. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Cash Flow Hedge
วันที่
อัตราแลกเปลีย
่ น
อัตราแลกเปลีย
่ น
ณ วันที่ 1กุมภาพันธ ์ 25x2
1 พฤศจิกายน 25x1
1 US$=33.25 บาท
1 US$=32.25 บาท
31 ธันวาคม 25x1
1 US$=34.25 บาท
1 US$=33.40 บาท
1 กุมภาพันธ ์ 25x2
1 US$=32.15 บาท
1 US$=32.15 บาท
ถาสมมติ
อต
ั ราดอกเบีย
้ เงินกูยื
ั
้
้ มของบริษท
เฉลีย
่ 12% ดังนั้นมูลคาปั
ั ปี ท ี่ 1 =
่ จจุบน
0.9901 (1 บาท)
25x1
พ.ย.1
1. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Cash Flow Hedge
ลูกหนี้การค้าตางประเทศ
่
3,325,000
ขายสิ นคา-ต
้ างประเทศ
่
3,325,000
พ.ย. 1 Memo บริษท
ั ไดท
าสั ญญาขายเงินตรา
้
ขายสิ นวงหน
คาให
บริษท
ั ในประเทศสหรัฐ 100,000x
้
้
ตางประเทศล
า
่
่
้
33.25
กั
บ
วันปิ ดบัญชี
ธนาคารไทย จากัด
ธ.ค. 31
ลูกหนี้การค้าตางประเทศ
100,000
่
กาไรจากอัตราแลกเปลีย
่ น
100,000
ปรับปรุงบัญชีลก
ู หนี้ตางประเทศ
(34.25่
1. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Cash Flow Hedge
รายการปรับปรุงที่ 2
บันทึกรับรู้มูลคายุ
ิ รรมของสั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
่ ตธ
ต่ างประเทศล่ วงหน้ า
โดยมู ล ค่ ายุ ต ิ ธ รรมจะ
เกิด ขึ้น เมื่อ อัต ราแลกเปลี่ย นล่วงหน้ าที่ก าหนดใน
ญญา
ณ อขาดทุ
วัน บัน
ญเกิ
วามแตกต
ธ.ค. สั31
กาไรหรื
นทึ
ทีก
ย
่ งับัไม
ดี ค
ขึน
้ จากการท่ างกั
าสั ญนญา
่ ชี ม
และถื113,862
อเป็ นมูลคาที
่ ะเกิดขึน
้ ในอนาคต
ฯ-S/E
่ จ
สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศล
วงหน
่
่
้ า-น/
ส*
113,862ปรับปรุงมูลคายุ
ิ รรมของสั ญญาซือ
้
่ ตธ
ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
า (32.25-33.40)
่
้
• สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศล
วงหน
่ จจุบน
่
้า
x100,000 x 0.9901 (มูลคาปั
ั
)
่
• แ ส ด ง ท า ง ด้ า น Dr.
เ ป็ น สิ น ท รั พ ย ์
Factor 12%
แสดงทางด
าน Cr.ระยะเวลา
เป็ นหนี้สิน 1 เดือน=0.9901
้
1. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Cash Flow Hedge
รายการปรับปรุง รายการที่ 3
บัน ทึก รับ รู้ และตัด บัญ ชี ร ะหว่ างก าไรหรือ ขาดทุ น จาก
อัตราแลกเปลีย
่ นทีเ่ กิดจากลูกหนี้การค้าตางประเทศและ
่
สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศล
วงหน
่
่
้า
ธ.ค.
31 ง กิขาดทุ
นจากการท
าสัความเสี
ญญา ่ ยงที่ เ กิ ด จากการ
แสดงถึ
จ การได
้ ป้ องกัน
เปลีย
่ 100,000
นแปลงของอัตราแลกเปลีย
่ น
กาไรหรือขาดทุนทีย
่ งั ไมเกิ
้
่ ดขึน
จากการทาสั ญญาฯ-S/E
100,000
บันทึกการขาดทุนจากการทาสั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
จากการบันทึกข้างต้น ทาให้งบกาไรขาดทุนไมมี
กาไร
่
ตางประเทศ
่ หรือ ขาดทุ น จากอัต ราแลกเปลี่ย น ดัง นั้ น ก าไรหรือ
่ ตัดาสั
บัญญญา
ชีกาไรขาดทุ
่ ้ น จากการท
้ าเพือ
ขาดทุ น ที่ ย ัง ไม่ เกิ ดลขึวงหน
จะมี ยนอด
จากอั
ต
ราแลกเปลี
ย
่
นที
เ
่
กิ
ด
ขึ
น
้
คงเหลือ Dr. 13,862 ถือเป็ นขาดทุนทีย
่ งั ไมเกิดขึน
้ จาก
1. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Cash Flow Hedge
รายการปรับปรุง รายการที่ 4
บันทึกปันส่วนผลตางของอั
ตราแลกเปลีย
่ นระหวางอั
ตรา
่
่
แลกเปลี่ย น ณ วัน เกิด รายการและอัต ราแลกเปลี่ย น
ล่ วงหน้ า เป็ นค่ าใช้ จ่ ายตามระยะเวลาที่ ก าหนดใน
สั ญ31
ญา โดยวิ
ี ายตั
ั ราดอกเบี
ย
้ ลต
ทีแ
่ างจากอั
ธ.ค.
คาใช
ดบัญชีผ
่ น
้ ง ตราแลกเปลีย
่ ธ้จอ
่ต
่ ทจริ
ตามสั ญญา 65,790
กาไรหรือขาดทุนทีย
่ งั ไมเกิ
้ จากการทา
่ ดขึน
สั ญญาฯ-S/E 65,790
บันทึกตัดบัญชีผลขาดทุนทีย
่ งั ไมเกิ
ดขึน
้ จากสั ญญาฯ
่
จากสั
ญญาฯท
มีกระแสเงินสดเข้า 3,225,000บาท
้
ตามวิ
ธด
ี อกเบี
ย
้ แทาให
จริ
ง
้
ผลต่าง 100,000
บาท ส าหรับ ระยะเวลา 3 เดือ น
3
1.02%=65,790
จึ ง ใ ห3,225,000x
วิ
ธ
ี
ก
า
ร
ปั
น
ส
้
่ ว น ต า ม วิ ธ ี อ ั ต ร า ด อ ก เ บี้ ย แ ท้ จ ริ ง
คานวณดังนี้
1- √3,225,000/3,325,000
=
1. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Cash Flow Hedge
งบกาไรขาดทุน
รายไดจากการขาย
้
3,325,000
กาไรจากอัตราแลกเปลีย
่ น
100,000
ขาดทุนจากการทาสั ญญาฯ
(100,000)
ก า ไ ร ( ข า ด ทุ น ) สุ ท ธิ จ า ก อั ต ร า
แลกเปลีย
่ น
0
ค่ าใช้ จ่ ายตัด บัญ ชี ผ ลต่ างจากอัต ราแลกเปลี่ ย นตาม
สั ญญา
(65,790)
ผลกระทบต่ อก าไรขาดทุ น ของบริษั ท
1. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Cash Flow Hedge
งบแสดงฐานะการเงิน
สิ นทรัพย ์
ลูกหนี้การค้าตางประเทศ
่
3,425,000
หนี้สินและส่วนของผู้ถือหุ้น
สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศล
วงหน
่
่
้า
113,862
กาไรสะสม
3,259,210
กาไรหรือขาดทุนทีย
่ งั ไมเกิ
้ จากการทาสั ญญา
่ ดขึน
25x2
ก.พ.1
1. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Cash Flow Hedge
ขาดทุนจากอัตราแลกเปลีย
่ น
210,000
ลูกหนี้การค้า-ตางประเทศ
่
210,000
ปรับปรุงมูลคาลู
่ กหนี้การคาต
้ างประเทศให
่
้เป็ นไป
ก.พ. 1
สั ญญาซือ
้ ขายเงิ
นตราต
างประเทศล
ตามอั
ตราแลกเปลี
ย
่ นปัจวงหน
ั ้ า(34.25่
่ จุบน
123,862
32.15)x100,000
กาไรหรือขาดทุนทีย
่ งั ไมเกิ
้ จากการทา
่ ดขึน
สั ญญาฯ
123,862
ปรับปรุงบัญชีลก
ู หนี้ตางประเทศ=10,000บาท
่
{(32.25-32.15)x100,000}
1. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Cash Flow Hedge
บัน ทึ ก รับ รู้ ก าไรที่เ กิด ขึ้ น จากการท าสั ญญา เพื่อ ตัด
บัญชีกบ
ั ขาดทุนจากอัตราแลกเปลีย
่ นซึ่งเป็ นวัตถุประสงค ์
หลั ก ในก า รท า สั ญญา ซื้ อ ขา ยเงิ น ตรา ต่ า งป ระเทศ
ล่วงหน้ า ที่ต้ องการป้ องกัน ความเสี่ ยงที่เ กิด จากการ
เปลีย
่ นแปลงของอัตราแลกเปลีย
่ น
25x2
ก.พ.1 กาไรหรือขาดทุนทีย
่ งั ไมเกิ
้ จากการทาสั ญญาฯ
่ ดขึน
210,000
กาไรจากการทาสั ญญาฯ
210,000
บันทึกกาไรจากการทาสั ญญาฯ เพือ
่ ตัดบัญชีกบ
ั
ขาดทุนจากอัตราแลกเปลีย
่ นที่
1. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Cash Flow Hedge
บั น ทึ ก รั บ รู้ ค่ า ใ ช้ จ่ า ย ที่ เ กิ ด จ า ก ผ ล ต่ า ง ข อ ง อั ต ร า
แลกเปลี่ย นเริ่ม แรก และอัต ราแลกเปลี่ย นล่วงหน้ าที่
กาหนดในสั ญญา 100,000-65,790= 34,210
เพือ
่ ให้รายการกาไรหรือขาดทุนทีย
่ งั ไมเกิ
้ จากการ
่ ดขึน
ทาสั ญญา=0
25x2
(51,928 + 123,862 - 210,000 + 34,210)
ก.พ.1 คาใช
ดบัญชีผลตางจากอั
ตราแลกเปลีย
่ นตาม
่
้จายตั
่
่
สั ญญาฯ 34,210
กาไรหรือขาดทุนทีย
่ งั ไมเกิ
้ จากการทา
่ ดขึน
สั ญญาฯ
34,210
บันทึกตัดบัญชีผลขาดทุนทีย
่ งั ไมเกิ
้ จากสั ญญา
่ ดขึน
ตามวิธอ
ี ต
ั ราดอกเบีย
้ ทีแ
่ ทจริ
้ ง
1. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Cash Flow Hedge
25x2
ก.พ.1
3,215,000
เงินสด (เงินตราตางประเทศ)
่
ลูกหนี้การค้า-ตางประเทศ
่
3,215,000
รับชาระหนี้คาสิ
นค้าจากบริษท
ั ตางชาติ
่
่
ก.พ. 1 เงินสด (สกุลไทย)(32.25x100,000)
ทีอ
่ ต
ั ราแลกเปลีย
่ นปัจจุบน
ั
3,225,000
(1:32.15)
เงินสด (เงินตราตางประเทศ)
่
3,215,000
สั ญญาซือ
้
ขายเงินตราตางประเทศล
วงหน
่
่
้า
10,000
1. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Cash Flow Hedge
งบกาไรขาดทุน ปี ท ี่ 2
ขาดทุนจากอัตราแลกเปลีย
่ น
(210,000)
กาไรจากการทาสั ญญา
210,000
กาไร(ขาดทุน)สุทธิจากอัตราแลกเปลีย
่ น
0
ค่ าใช้ จ่ ายตัด บัญ ชี ผ ลต่ างจากอัต ราแลกเปลี่ ย นตาม
สั ญญา
(34,210)
ผลกระทบต่ อก าไรขาดทุ น ของบริษั ท
(34,210)
1. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Cash Flow Hedge
สรุป
-การทาสั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
ั มีกระแสเงินสดเข้า
่
้ าทาให้บริษท
3,225,000 บาท (เดิม=3,215,000)
-บริษท
ั มีคาใช
าสั ญญาซือ
้ ขาย
่
้จายจากการท
่
เงินตราตางประเทศล
วงหน
่
่
้ าช่วง 3 เดือน
ทีใ่ ห้เวลาชาระหนี้แกลู
่ กหนี้ 100,000
บาท
2. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
ตางประเทศล
วงหน
่
่
้า
Doupnik and แบบ
Perera
(2009)
ไดสรุ
ปขัน
้ ตอนแนว
Fair
Value
้ Hedge
ปฏิบต
ั ส
ิ ั ญญาซือ
้ ขายตางประเทศล
วงหน
่ ผ
ี ลกระทบ
่
่
้ าทีม
ตอมู
่ ลคายุ
่ ตธิ รรมของสิ นทรัพยหรื
์ อหนี้สินทีเ่ ป็ นเงินตรา
ตางประเทศ
(Fair Value Hedge) ไว้ 2 ขัน
้ ดังนี้
่
1. ปรับปรุงรายการสิ นทรัพยหรื
์ อหนี้สินทีเ่ ป็ นเงินตรา
ตางประเทศ
ตามการเปลีย
่ นแปลงของอัตราแลกเปลีย
่ น
่
ทีเ่ กิดขึน
้ เพือ
่ ให้แสดงมูลคายุ
่ ตธิ รรม และกาไรขาดทุนที่
เกิดขึน
้ จากอัตราแลกเปลีย
่ นจะรับรูในงบก
าไรขาดทุน
้
ทันที
2. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตางประเทศล
วงหน
่
่
้ าจะมีการปรับ
มูลคาให
ิ รรมและจะบันทึกบัญชี
่
้เป็ นไปตามมูลคายุ
่ ตธ
ซึง่ จะทาให้มูลคาของสั
ญญาฯ ปรากฎในงบแสดงฐานะ
่
2. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Fair Value Hedge
ตัวอยาง
เดิม
่
วันที่ 1 พ.ย. 25x1 บริษท
ั ก จากัด ซึง่ อยูใน
่
ประเทศไทย ขายสิ นคาให
ั ตางชาติ
้
้ บริษท
่
จากัด อยูในประเทศสหรั
ฐฯ มูลคา่ 100,000
่
ฐฯ โดยกาหนดชาระหนี้ในอีก 3
ดอลลาร
์
่ สหรั
เดือนขางหน
้
้ า และในวันเดียวกันไดท
้ าสั ญญา
ขายเงินตราตางประเทศล
วงหน
่
่
้ า 3 เดือนกับ
ธนาคารไทย จากัด จานวน 100,000 ดอล
ลาร
ฐฯ
โดยทาสั ญญา 1US$: 32.25
่ สหรั
์
Baht
ในวันที่ 2 กุมภาพันธ 25x2 บริษท
ั ตางชาติ
25x1
พ.ย.1
2. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Fair Value Hedge
ลูกหนี้การค้าตางประเทศ
่
3,325,000
ขายสิ นคา-ต
้ างประเทศ
่
3,325,000
พ.ย. 1 Memo บริษท
ั ทาสั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ขายสิ นคาให
บริษท
ั ในประเทศสหรัฐ 100,000x
้
้
ลวงหน
่
้า
33.25
ไมมี
ิ รรม
่ การปรับปรุงมูลคาสั
่ ญญาเป็ นมูลคายุ
่ ตธ
เนื่องจาก มูลคาตามสั
ญญาเทากั
่
่ บมูลคายุ
่ ตธิ รรม
ของสั ญญาอยูแล
่ ว
้ เพียงแตบั
่ นทึกความทรงจาไว้
เพือ
่ ให้ทราบวามี
้ ขายเงินตรา
่ การทาสั ญญาซือ
ตางประเทศล
วงหน
่ ป้องกันความเสี่ ยง
่
่
้ าเพือ
25x1
ธ.ค.31
2. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศ
่
ลวงหน
่
้า
แบบ Fair Value Hedge
ลูกหนี้การคาต
้ างประเทศ
่
100,000
กาไรจากอัตราแลกเปลีย
่ น
100,000
ธ.ค. 31
ขาดทุนจากการทาสั ญญา
ปรับปรุงลูกหนี้การคาต
างประเทศ
(34.25้
่
113,862
33.25)x100,000
สั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
ตางประเทศล
วงหน
113,862
่
่
้า
ปรับปรุงมูลคายุ
ิ รรมของสั ญญา
่ ตธ
ซือ
้ ขายเงินตรา
ตางประเทศล
วงหน
่
่
้ า (32.2533.40x100,000x 0.9901)
•2. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
ตางประเทศล
วงหน
่
่
้า
แบบ Fair Value Hedge
งบกาไรขาดทุน
รายไดจากการขาย
้
3,325,000
กาไรจากอัตราแลกเปลีย
่ น
100,000
ขาดทุนจากการทาสั ญญาฯ
(113,862)
ก า ไ ร ( ข า ด ทุ น ) สุ ท ธิ จ า ก อั ต ร า
แลกเปลีย
่ น
(13,862)
ผลกระทบตอก
ั
่ าไรขาดทุนของบริษท
3,311,138
•2. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
วงหน
ตางประเทศล
้า
่
่
แบบ Fair Value Hedge
งบแสดงฐานะการเงิน
สิ นทรัพย ์
ลูกหนี้การค้าตางประเทศ
่
3,425,000
หนี้สินและส่วนของผู้ถือหุ้น
สั ญญาซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศล
วงหน
่
่
้า
113,862
กาไรสะสม
3,311,138
25x2
ก.พ.1
•2. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
วงหน
ตางประเทศล
้า
่
่
แบบ Fair Value Hedge
ขาดทุนจากอัตราแลกเปลีย
่ น
210,000
ลูกหนี้การค้า-ตางประเทศ
่
210,000
ปรับปรุงมูลคาลู
่ กหนี้การคาต
้ างประเทศให
่
้เป็ นไป
ก.พ. 1
สั ญญาซือ
้ ขายเงิ
นตราต
างประเทศล
่
่ จุบน
ตามอั
ตราแลกเปลี
ย
่ นปัจวงหน
ั ้ า(34.25123,862
32.15)x100,000
กาไรจากการทาสั ญญาฯ
123,862
ปรับปรุงมูลคายุ
ิ รรมของสั ญญาให้เทากั
่ ตธ
่ บ
10,000 (32.25-32.15)x100,000
25x2
ก.พ.1
•2. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
วงหน
ตางประเทศล
้า
่
่
แบบ Fair Value Hedge
เงินสด
3,215,000
ลูกหนี้การค้า-ตางประเทศ
่
3,215,000
รับชาระหนี้คาสิ
ษท
ั ตางชาติ
่ นคาจากบริ
้
่
ก.พ. 1
เงินสด (เงินไทย)
ทีอ
่ ต
ั ราแลกเปลีย
่ นปัจจุบน
ั 1:
3,225,000
32.15
เงินสด(เงินตราตางประเทศ)
่
3,215,000
สั ญญาซือ
้
ขายเงินตราตางประเทศล
วงหน
่
่
้า
10,000
2. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
ตางประเทศล
วงหน
่
่
้า
แบบ Fair Value Hedge
งบกาไรขาดทุน
ขาดทุนจากอัตราแลกเปลีย
่ น
(210,000)
กาไรจากการทาสั ญญา
123,862
ก า ไ ร ( ข า ด ทุ น ) สุ ท ธิ จ า ก อั ต ร า
แลกเปลีย
่ น
(86,138)
ผลกระทบตอก
ั
่ าไรขาดทุนของบริษท
(86,138)
2. สั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
ตางประเทศล
วงหน
่
่
้า
แบบ Fair Value Hedge
สรุป
-บริษท
ั มีผลขาดทุนจากการ
เปลีย
่ นแปลงของอัตราแลกเปลีย
่ นเงิน
210,000-100,000=100,000 บาท
-บริษท
ั มีกาไรจากการทาสั ญญาซือ
้
ขายเงินตราตางประเทศล
วงหน
่
่
้า
123,862-113,862= 10,000 บาท
การเปิ ดเผยขอมู
้ ลรายการเงินตรา
ตางประเทศและรายการค
่
้าทีเ่ กิดจาก
การทาสั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
างประเทศล
่ สิ้ นงวด วงหน
่
้า
ณ ต
วัน
-เปิ ดเผยขอมู
้ ลในรายการสิ นทรัพยหรื
์ อหนี้สิน (ใน
ประเทศ+ตางประเทศ)
่
ถ้าจานวนมีสาระสาคัญ ให้แสดงรายละเอียดที่
หมายเหตุประกอบงบการเงิน
-เปิ ดเผยนโยบายการบัญชีทส
ี่ าคัญเกีย
่ วกับการ
ป้องกันความเสี่ ยงจาก
การเปลีย
่ นแปลงของอัตราแลกเปลีย
่ น
การเปิ ดเผยขอมู
้ ลรายการเงินตรา
ตางประเทศและรายการค
่
้าทีเ่ กิดจาก
การทาสั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
ตางประเทศล
วงหน
่
่
้า
งบแสดงฐานะการเงิ
น
สิ นทรัพยไม
์ หมุ
่ นเวียน.-
สิ นทรัพยไม
่
่ นเวียนอืน
์ หมุ
ซือ
้ ขายเงินตราตางประเทศล
วงหน
่
่
้ า)
(ลูกหนี้สัญญา
หนี้สินหมุนเวียน.-
หนี้สินหมุนเวียนอืน
่ (เจ้าหนี้สัญญาซือ
้ ขาย
เงินตราตางประเทสล
วงหน
่
่
้ า)
หนี้สินไมหมุ
่ นเวียน.-
เงินกูยม
ื ระยะยาว
(เงินกูยม
ื สกุลเงินตรา
การเปิ ดเผยขอมู
้ ลรายการเงินตรา
ตางประเทศและรายการค
่
้าทีเ่ กิดจาก
การทาสั ญญาซือ
้ ขายเงินตรา
ตางประเทศล
วงหน
่
่
้า
หมายเหตุประกอบงบการเงิน
นโยบายการบัญชี
-การแปลงคาเงิ
่ นตราตางประเทศ
่
-การบริหารความเสี่ ยงทางการเงิน
แบบฝึ กหัดทายบทที
่
6
้
คาถามทายบท
้
ขอ
้ 9
คาถามเชิงอภิปราย ขอ
้
1,2,3,4,5
แบบฝึ กหัดทายบทที
6
่
้
ขอ
9
้
ข้อ
9.1
คาตอบ
ก. 40.00
9.2
ก. 40.00
9.3
ช. ไมใช
่ ่
9.4
ค. 38.00
9.5
ฉ. ใช่
ขอ
้
9.6
9.7
9.8
9.9
9.1
0
คาตอบ
ช. ไมใช
่ ่
ฉ. ใช่
ช.
ไมใช
่ ่
ฉ. ใช่
ค. 38.00