Transcript Document
استاندارد حسابداري شماره 32 کاهش ارزش دارایی ها 2/36 دالیل تدوین استاندارد • حصول اطمینان از عدم گزارش داراییها به مبلغي بیش از مبلغ بازیافتني • رفع ابهامات موجود در مورد آزمون کاهش ارزش داراییها به ویژه واحدهاي مولد وجه نقد، • ایجاد یکنواختي در گزارشگري مالي کاهش ارزش داراییهاي منفرد و واحدهاي مولد وجه نقد. • بهبود اطالعات در دسترس استفادهکنندگان صورتهاي مالي؛ • هماهنگی با استانداردهای بین المللی گزارشگري مالي؛ 3/36 دامنه کاربرد این استاندارد براي كلیه دارایي ها به جز موارد زیر كاربرد دارد: • موجودی مواد و کاال • داراییهای ایجاد شده از طریق پیمانهای بلندمدت • سرمایهگذاریهای جاری • داراییهای زیستی غیر مولد که به ارزش منصفانه پس از کسر مخارج برآوردی زمان فروش اندازهگیری میشوند • داراییهای غیرجاری نگهداری شده برای فروش و عملیات متوقف شده 4/36 تعاریف • • • • زیان كاهش ارزش :مازاد مبلغ دفتري یک دارایي یا واحد مولد وجه نقد نسبت به مبلغ بازیافتني آن است. واحد مولد وجه نقد :كوچكترین مجموعه داراییهاي قابل شناسایي ایجاد كننده جریان ورودي وجه نقدي كه به میزان عمدهاي مستقل از جریانهاي ورودي وجه نقد سایر داراییها یا مجموعهاي از داراییها باشد. داراییهاي مشترك :داراییهایي بجز سرقفلي است كه در ایجاد جریانهاي نقدي آتي واحد مولد وجه نقد مورد بررسي و نیز سایر واحدهاي مولد وجه نقد نقش دارد. بازار فعال :عبارت است از بازاري كه كلیه شرایط زیر را دارد: اقالم مبادله شده در بازار متجانس هستند، معموالا خریداران و فروشندگان مایل در هر زمان وجود دارند ،و ج .قیمتها براي عموم قابل دسترس است. 5/36 تشخیص یك دارایي مشمول کاهش ارزش واحد تجاري باید در پایان هر دوره گزارشگري ،در صورت وجود هرگونه نشانهای دال بر امکان كاهش ارزش یك دارایي ،مبلغ بازیافتني دارایي را برآورد كند. 6/36 نکات برجسته • واحد تجاري همچنین باید بدون توجه به وجود یا عدم وجود هرگونه نشانهای دال بر کاهش ارزش الزامات زیر را رعایت نماید: الف .آزمون ساالنه کاهش ارزش یک دارایي نامشهود با عمر مفید نامعین و یا دارایي نامشهودي که در حال حاضر آماده استفاده نیست. ب .آزمون ساالنه کاهش ارزش سرقفلي تحصیل شده در ترکیب تجاري 7/36 ارزیابي وجود نشانهای دال بر امکان كاهش ارزش دارایي منابع اطالعاتی برون سازمانی شواهد امکان وجود کاهش ارزش منابع اطالعاتی درون سازمانی 7/36 منابع اطالعاتی برونسازمانی • کاهش قابل مالحظه در ارزش بازار دارایی • تغییرات قابل مالحظه با آثار نامساعد بر واحد تجاری در محیط فناوری ،بازار ،اقتصادی یا قانونی حوزه فعالیت واحد تجاری • افزایش در نرخ بهره یا سایر نرخ هاي بازده بازار كه روي بازده مورد انتظار دارایي ها تاثیرگذاراند. • مبلغ دفتری خالص داراییهای واحد تجاری ،بیشتر از ارزش بازار آن باشد. 9/36 منابع اطالعاتی درون سازمانی • وجود شواهدی حاکی از نابابی یا خسارت فیزیکی دارایی • وقوع تغییرات قابل مالحظهای با آثار نامساعد بر واحد تجاری در میزان یا چگونگی استفاده از دارایی طی دوره • وجود شواهدی از گزارشگری داخلی دال بر پایینتر حد مورد انتظار بودن عملکرد اقتصادی دارایی 9/36 اندازه گیری مبلغ بازیافتنی فروش منهای هزینه های فروش خالص ارزش فروش 11/36 ارزش فعلی جریان های نقدی آتی ارزش اقتصادی نکات برجسته • مبلغ بازیافتني هر دارایي ،جداگانه تعیین ميشود ،مگر اینكه آن دارایي جریانهاي نقدي ورودي مستقل از سایر داراییها یا گروهي از داراییها ایجاد نکند .در این صورت ،مبلغ بازیافتني براي واحد مولد وجه نقدي تعیین ميشود که دارایي متعلق به آن است. 11/36 13/36 برآورد جریانهاي نقدي ورودي و خروجي آتي پيش‌بيني جريانهاي نقدي ورودي حاصل از كاربرد مستمر دارايي پيش‌بيني جريانهاي نقدي خروجي مورد نیاز براي ايجاد جريانهاي نقدي ورودي حاصل از كاربرد مستمر دارايي خالص جريانهاي نقدي قابل دريافت يا پرداخت ،هنگا م واگذاري دارايي در پايان عمرمفيد آن. 14/36 نکات برجسته جریانهاي نقدي آتي باید با توجه به وضعیت فعلي دارایي برآورد شود .برآورد جریانهاي نقدي آتي نباید شامل جریانهاي نقدي ورودي یا خروجي آتي باشد كه انتظار ميرود از موارد زیر ناشي شود: الف .تجدید ساختار آتي كه واحد تجاري هنوز نسبت به آن تعهدي ندارد. ب .بهبود یا ارتقاي عملکرد دارایي. 14/36 نکات برجسته برآورد جریانهاي نقدي آتي نباید موارد زیر را شامل شود: الف .جریانهاي نقدي ورودي یا خروجي ناشي از فعالیتهاي تأمین مالي ،و ب .پرداخت یا دریافت مالیات بردرآمد( .زیرا كه نرخ تنزیل قبل از مالیات است) 15/36 بطور خالصه پیش بینی جریان های نقدی برای انجام آزمون کاهش ارزش باید: • شامل كلیه جریان هاي نقدي مربوط به آن دارایي یا واحد مولد وجه نقد شود. • نمایانگر دارایي یا واحد مولد وجه نقد در شرایط حال باشد. • شامل جریان هاي نقدي حاصل از مالیات و فعالیت هاي تامین مالي نشود. • ا بودجه ها و طرح هاي به روز هم خواني داشته باشد. 16/36 نرخ تنزیل نرخ (نرخهاي) تنزیل باید نرخ (نرخهاي) قبل از مالیات باشد كه منعكسكننده ارزیابیهای جاري بازار از موارد زیر است: • ارزش زماني پول، • ریسکهاي مختص دارایي که جریانهاي نقدي آتي برآوردي بابت آن تعدیل نشده است. 17/36 شناسایي و اندازهگیري زیان كاهش ارزش مبلغ دفتری 19/36 مبلغ بازیافتنی نکات برجسته زیان كاهش ارزش باید بالفاصله در سود و زیان شناسایي گردد ،مگر اینکه طبق استاندارد حسابداري دیگری ،نحوه برخورد متفاوتی توصیه شده باشد. 19/36 نکات برجسته پس از شناسایي زیان كاهش ارزش ،استهالک دارایي در دورههاي آتي باید با توجه به مبلغ دفتري جدید منهاي ارزش باقیمانده آن (در صورت وجود) ،بر مبنایي سیستماتیك و طي عمرمفید باقیمانده آن محاسبه گردد. 20/36 واحدهاي مولد وجه نقد در صورت وجود شواهدي حاکي از احتمال كاهش ارزش یك دارایي ،باید مبلغ بازیافتني آن دارایي به طور جداگانه برآورد شود .اگر برآورد مبلغ بازیافتني یك دارایي منفرد ممكن نباشد ،واحد تجاري باید مبلغ بازیافتني واحد مولد وجه نقدي را كه دارایي متعلق به آن است ،تعیین کند. 21/36 واحدهاي مولد وجه نقد کوچکترین مجموعه داراییهاي قابل شناسایي ایجادکننده جریان ورودي وجه نقدي که به میزان عمدهاي مستقل از جریانهاي ورودي وجه نقد سایر داراییها یا مجموعهاي از دارایـیها است. 23/36 مبلغ بازیافتني یك دارایي منفرد در موارد زیر قابل تعیین نیست: • ارزش اقتصادي دارایي باتوجه به برآوردها بیش از خالص ارزش فروش آن باشد؛ • جریانهاي نقدي ورودي ناشي از دارایي ،اساسا ا مستقل از جریانهاي نقدي سایر داراییها نباشد. 23/36 نکات برجسته • مبناي تعیین مبلغ دفتري واحد مولد وجه نقد باید با مبناي تعیین مبلغ بازیافتني آن هماهنگ باشد. 24/36 تخصیص سرقفلي به واحدهاي مولد وجه نقد به منظور آزمون کاهش ارزش ،سرقفلي تحصیل شده در یک ترکیب تجاري باید از تاریخ تحصیل به هریک از واحدهاي مولد وجه نقد یا گروههاي مولد وجه نقد واحد تجاري تحصیلكننده تخصیص یابد که انتظار ميرود از همافزایي ناشي از ترکیب منتفع شوند. 25/36 سرقفلی • هر واحد یا گروهي که سرقفلي به آن تخصیص داده ميشود: – باید بیانگر پایینترین سطحي در واحد تجاري باشد که سرقفلي براي اهداف مدیریت داخلي تحت نظارت قرار ميگیرد. – نباید بزرگتر از قسمتي باشد که طبق استاندارد حسابداري شماره ،25 با عنوان ” گزارشگري برحسب قسمتهاي مختلف“ تعیین شده است. • چنانچه سرقفلي به یک واحد مولد وجه نقد تخصیص یافته باشد و واحد تجاري اقدام به واگذاري بخشي از عملیات آن واحد كند ،سرقفلي مربوط به بخش واگذار شده باید: – هنگام محاسبه سود یا زیان واگذاري ،در مبلغ دفتري آن بخش منظور شود. – بر اساس ارزشهاي نسبي بخش واگذار شده و بخش نگهداري شده واحد مولد وجه نقد اندازهگیري شود ،مگر اینکه واحد تجاري بتواند از روش بهتري براي انعکاس سرقفلي مربوط به بخش واگذار شده استفاده کند. 26/36 نکات برجسته • چنانچه یک واحد تجاري ساختار گزارشگري خود را بهگونهاي تغییر دهد که ترکیب یک یا چند واحد مولد وجه نقدي که سرقفلي به آن تخصیص داده شده است تغییر کند ،سرقفلي باید مجدداا به واحدهایي تخصیص یابد که تحت تأثیر واقع شدهاند. • هنگام آزمون کاهش ارزش واحد مولد وجه نقدي که سرقفلي به آن تخصیص یافته ،ممکن است نشانهاي از کاهش ارزش یکي از داراییهاي متعلق به آن واحد وجود داشته باشد .در اینگونه موارد ،واحد تجاري ابتدا آزمون کاهش ارزش دارایي را انجام ميدهد و هرگونه زیان کاهش ارزش آن دارایي را پیش از آزمون کاهش ارزش واحد مولد وجه نقد شناسایي ميکند. 27/36 تخصیص زیان کاهش ارزش واحد مولد وجه نقد ابتدا ،صرف کاهش مبلغ دفتري سرقفلي تخصیص یافته به واحد مولد وجه نقد یا گروه واحدها شود ،و سپس متناسب با مبلغ دفتري به سایر داراییهاي واحد یا گروه واحدها ،با رعایت موارد زیر تخصیص یابد. 28/36 واح ددد يج دداري در يان دديص زي ددان ك دداهش ارزي ن اي ددد م د د دف د د ي يد د دارايي را به کم از بااليرين م از بين م ال زير ،کاهش دهد: خالص ارزي فروي (اگر قابل تعيين باشد)، ارزي اقتنادي (اگر قابل تعيين باشد) ،و صفر. 30/36 برگشت زیان كاهش ارزش • زیان كاهش ارزش شناسایي شده در دورههاي قبل براي یک دارایي (به جز سرقفلي) تنها در صورتي برگشت داده ميشود که مبلغ بازیافتني دارایي از زمان شناسایي آخرین زیان کاهش ارزش، افزایش یافته باشد. • در این صورت ،مبلغ دفتري دارایي باید تا مبلغ بازیافتني آن افزایش یابد .این افزایش معرف برگشت زیان کاهش ارزش است. 30/36 نکات برجسته • افزایش مبلغ دفتري یك دارایي (به جز سرقفلي) ناشي از برگشت زیان كاهش ارزش ،نباید موجب شود مبلغ دفتري جدید از مبلغ دفتري محاسبه شده با فرض عدم شناسایي زیان كاهش ارزش در سالهاي قبل ،بیشتر شود. • پس از شناسایي برگشت زیان كاهش ارزش ،استهالك دارایي باید در دورههاي آتي تعدیل شود تا مبلغ دفتري جدید دارایي پس از كسر ارزش باقیمانده آن (در صورت وجود) بر مبنایي سیستماتیك طي سالهاي باقیمانده عمرمفید دارایي ،تخصیص یابد. 31/36 برگشت زیان كاهش ارزش واحد مولد وجه نقد برگشت زیان كاهش ارزش یك واحد مولد وجه نقد باید به تناسب مبالغ دفتري داراییهاي آن واحد (بهجز سرقفلي) ،تخصیص یابد. 33/36 در يانيص برگشت زيان كداهش ارزي يد واحدد مولدد وجده نقدد ،م د دف د ي دارايدي ن ايدد از اقل م ال زير ،بيش شود: م بازيافتني آن (اگر قابل تعيين باشد) م د د دف د د ي دارايد ددي بد ددا فد ددر عد دددم شناسد ددايي زيد ددان كاهش ارزي براي دارايي در سالهاي ق ل. م برگشت زيان كاهش ارزي غي قابل يانيص به ي دارايي به‌دليل فوق ،بايد به يناسب بين ساير 34/36 داراييهاي واحد مولد وجه نقد (بهجز سرقفلي) ،يانيص يابد. برگشت زیان كاهش ارزش سرقفلي زیان كاهش ارزش شناسایي شده براي سرقفلي نباید در دورههاي بعد برگشت شود. 35/36 ي بايد براي هر ي از ط قات دارايي ،موارد زير را افشا كند: واحد يجار م زيانهاي كاهش ارزي شناسايي شده به‌عنوان هزينه طي دوره. م برگشت زيانهاي كاهش ارزي شناسايي شده به‌عنوان درآمد طي دوره. م زيانهاي كاهش ارزي شناسايي شده طي دوره كه به حساب مازاد يجديد ارزيابي منظور شده است ،و م برگشت زيان كاهش ارزي شناسايي شده طي دوره كه به حساب مازاد يجديد ارزيابي منظور شده است. 36/36