Transcript Transakcje transgraniczne

Podlaski Urząd Skarbowy
w Białymstoku
Transakcje transgraniczne
2013
ul. Młynowa 21A
15-404 Białystok
tel.: 85 878 87 03
fax : 85 878 87 02
www.pus.biaman.pl
Wewnątrzwspólnotowa
dostawa towarów
Przedmiotowe zmiany zostały wprowadzone tzw. „ustawą
deregulacyjną”, czyli ustawą z dnia 16 listopada 2012 r.
o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych
w gospodarce (Dz. U. poz. 1342).
2
Wewnątrzwspólnotowa
dostawa towarów c.d.
Zmiana wprowadzona została w związku z implementacją
przepisów wspólnotowych w tym zakresie w celu
zapewnienia terminowości wykazywania oraz jednolitości
danych zawartych w informacjach podsumowujących
3
Wewnątrzwspólnotowa
dostawa towarów c.d.
Art. 20 ust. 1 w obecnym brzmieniu stanowi, że
w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek
podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez
podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym dokonano tej
dostawy, z zastrzeżeniem ust. 4 oraz art. 20a.
4
Wewnątrzwspólnotowa
dostawa towarów c.d.
Uchylono ust. 3, który stanowił, że jeżeli przed dokonaniem
dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub
część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub
części ceny.
5
Wewnątrzwspólnotowa
dostawa towarów c.d.
Co z fakturami zaliczkowymi?
Od 1 stycznia 2013 r. otrzymanie całości lub części zapłaty
nie powoduje powstania obowiązku podatkowego; dla
otrzymywanych zapłat nie powinny już być wystawiane
faktury.
6
Wewnątrzwspólnotowa
dostawa towarów c.d.
Rozbieżność pomiędzy przepisami dotyczącymi dostaw
wspólnotowych a krajowych. O ile bowiem przy dostawie
krajowej, zgodnie z art. 19 ust. 11, otrzymanie części
należności przed wydaniem towaru rodzi zawsze
obowiązek podatkowy, o tyle w WDT otrzymanie zapłaty
przed dokonaniem dostawy nie skutkuje wcześniejszym
powstaniem obowiązku podatkowego.
7
Wewnątrzwspólnotowa
dostawa towarów c.d.
Artykuł 20 ust. 4 pozostał bez zmian: „w przypadku,
o którym mowa w art. 13 ust. 5, obowiązek podatkowy
powstaje z chwilą ustania okoliczności, o którym mowa
w art. 13 ust. 4”. Tak więc, jak dotąd, obowiązek podatkowy
z tytułu WDT powstaje również w przypadku ustania
okoliczności powodujących, że przemieszczenia towarów
nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i
nie ma tu znaczenia moment wystawienia faktury ani też
upływ czasu od ustania tych okoliczności.
8
Wewnątrzwspólnotowa
dostawa towarów – dostawy ciągłe
Do art. 20 dodano ust. 1a w brzmieniu: „W przypadku
wewnątrzwspólnotowej dostawy wykonywanej w sposób
ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc uważa się ją za
dokonaną z upływem każdego miesiąca do czasu
zakończenia dostawy tych towarów”.
9
Wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów – dostawy ciągłe c.d.
Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy dostarczane na
podstawie jednej dostawy (jednej umowy) towary są
wysyłane partiami i cały proces trwa ponad miesiąc.
10
Wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów
Uchylono ust. 6 i 7 oraz przeredagowano ust. 5,
analogicznie jak w przypadku WDT, oraz uzupełniono
o regulację dotyczącą nabywania towarów w ramach
dostawy ciągłej.
11
Wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów c.d.
W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów:
 obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia
faktury przez „unijnego podatnika VAT”, zaś w razie
niewystawienia faktury 15. dnia miesiąca następującego
po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru
będącego przedmiotem WNT,
 zapłacenie części lub całości zaliczki nie powoduje
powstania obowiązku podatkowego,
 obowiązek podatkowy powstaje z chwila ustania
okoliczności powodujących, że przemieszczenia towarów
nie uznaje się za WNT.
12
WDT i WNT
przepis przejściowy
Ze względu na fakt, że od początku 2013 r. zaliczki
nie
rodzą
już
obowiązku
podatkowego
w
wewnątrzwspólnotowej
dostawie
towarów
lub
wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów, wprowadzono
przepis przejściowy.
W przypadku WDT i WNT, w stosunku do których przed
dniem 1.01.2013 r. uiszczono zaliczkę udokumentowaną
fakturą,
do
podstawy
opodatkowania
transakcji
wewnątrzwspólnotowych nie wlicza się kwoty tej zaliczki,
która przed wejściem w życie zmienionych regulacji
spowodowała powstanie obowiązku podatkowego z tytułu
otrzymania całości lub części zapłaty przed dokonaniem
transakcji wewnątrzwspólnotowych.
13
Miejsce świadczenia usług wynajmu
środków transportu (art. 28j)
 Dotychczas w przepisie art. 28j ustawy o VAT
uregulowane były wyłącznie sytuacje krótkoterminowego
wynajmu
środków
transportu
(przez
okres
nieprzekraczający 30 dni, a w przypadku jednostek
pływających – nieprzekraczający 90 dni). Miejscem
świadczenia tych usług jest miejsce, w którym środki
te są faktycznie oddane do dyspozycji usługobiorcy.
 Dodano ust. 3 i 4: od początku 2013 r. w przypadku usług
wynajmu środków transportu, innych niż wynajem
krótkoterminowy, na rzecz podmiotów niebędących
podatnikami – miejscem świadczenia tych usług jest
miejsce, gdzie usługobiorca posiada siedzibę, stałe
miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
14
Miejsce świadczenia usług wynajmu
środków transportu (art. 28j)
Miejscem świadczenia usług polegających na wynajmie
statku rekreacyjnego, innego niż wynajem krótkoterminowy,
na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem – jest miejsce,
w którym statek rekreacyjny jest faktycznie oddawany do
dyspozycji usługobiorcy, pod warunkiem że usługodawca
faktycznie świadczy tę usługę ze swojej siedziby lub stałego
miejsca
prowadzenia
działalności
gospodarczej,
znajdujących się w miejscu tego oddania (art. 28b ust. 1
ustawy o VAT).
15
Przeliczanie kwot w walutach
obcych na złote (art. 31a)
 Dotychczas, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia
podstawy opodatkowania były określone w walucie obcej,
przeliczenia na złote dokonywało się według kursu średniego
danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski
na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania
obowiązku podatkowego;
 Od dnia 1 stycznia 2013 r. zamiast zastosowania powyższego
kursu podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na
złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez
Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający
dzień powstania obowiązku podatkowego (w takim przypadku
waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu
wymiany każdej z nich względem euro).
16
Przeliczanie kwot w walutach
obcych na złote (art. 31a) c.d.
W sytuacji gdy podatnik wystawi fakturę przed powstaniem
obowiązku podatkowego, zastosowanie znajdzie zasada
przeliczenia na złote według kursu średniego danej waluty
obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni
dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury
(i odpowiednio ostatni kurs wymiany opublikowany przez
Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający
dzień wystawienia faktury).
17
Dziękuję za uwagę
18