Transcript ZMIANY W VAT OD 2014

ZMIANY W VAT OD 2014
ZASADY WYSTAWIANIA FAKTUR OD 01.01.2014
Od 1 stycznia 2014r. będą obowiązywały nowe terminy wystawiania faktur.
Zgodnie z art.106i ust.1 ustawy o Vat fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia
następnego miesiąca, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę.
Zasada ta będzie obowiązywała analogicznie przy fakturach zaliczkowych ( czyli 15
dzień miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część
zapłaty od nabywcy.
PRZYKŁAD
Dostawa towaru nastąpiła 04.03.2014, fakturę należy wystawić nie później niż do
15.04.2014, przy czym obowiązek podatkowy powstanie w dniu 04.03.2014. Dlatego
bardzo ważne jest podanie na fakturze w dacie sprzedaży datę dokonania dostawy.
Zaliczka
Otrzymano zaliczkę 1.000,00 zł w dniu 20 lutego, fakturę należy wystawić nie później
niż do 15 marca.
Jeżeli kontrahent poprosi o wystawienie faktury zaliczkowej wcześniej, przed
dokonaniem wpłaty to można wystawić taką fakturę, ale nie wcześniej niż 30 dni przed
otrzymaniem wpłaty.
Analogicznie w dacie sprzedaży należy podać datę otrzymania zapłaty.
ZALICZKI
Warto zapamiętać, że w poniższych przypadkach nie wystąpi obowiązek wystawiania
faktur zaliczkowych:
1. wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów (WDT),
2. dostawie energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,
3. usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych,
4. usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usługi o podobnym charakterze,
5. usług ochrony osób oraz usługi ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
6. usług stałej obsługi prawnej i biurowej,
7. tzw. usług związanych z nieczystościami,
WYJĄTKI
Ustawa o VAT przewiduje kilka wyjątków od podstawowego terminu wystawiania faktur tj.
po wykonaniu usługi lub wydaniu towarów Podatnik ma obowiązek zgodnie z art. 106 i
ust.3,4 wystawić fakturę nie później niż:




30.dnia od dnia wykonania usługi – dla usług budowlanych i budowlanomontażowych
60. dnia od dnia wydania towarów – dla dostawy książek drukowanych (z
wyłączeniem map i ulotek) oraz gazet, czasopism i magazynów drukowanych
90. dnia od dnia wykonania czynności – polegających na drukowaniu książek (z
wyłączeniem map i ulotek) oraz gazet, czasopism i magazynów
120. dnia od pierwszego wydania towarów – w przypadku dostawy książek
drukowanych (z wyłączeniem map i ulotek) oraz gazet, czasopism i magazynów gdy
umowa przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw.
WYJĄTKI CDN
Ustawa o VAT przewiduje kilka wyjątków od podstawowego terminu wystawiania faktur.
Przy mediach, jeżeli nie wystawiono faktury po wykonaniu usług,
to Podatnik zgodnie z art. 106 i ust.5 fakturę wystawia nie później niż:

z upływem terminu płatności – w przypadkach mediów, usług najmu, dzierżawy ,
dostaw energii, ciepła, wody, ścieków, telekomunikacyjnych, stałej obsługi prawnej i
biurowej
WYSTAWIANIE FAKTUR - ZMIANY
Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30 dnia przed:
1. dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi
2. otrzymaniem przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi całości lub
część zapłaty.
W przypadkach szczególnych ograniczenie to nie obowiązuje. Jeżeli faktura wskazuje
jakiego okresu dotyczy, to można ją wystawić przed 30 dniem m.in. dla usług:
 dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,
 telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych,
 najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,
 ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
 stałej obsługi prawnej i biurowej.
PRZYKŁADY
Przykład 1
Uczelnia dokonuje dostaw energii (na zasadzie refaktury). Uczelnia planuje wystawić
faktury za dostawę energii za m-c maj , to faktura może być wystawiona w
następujących terminach:
1. Po zakończeniu miesiąca maja
2. Przed dniem dokonania dostawy energii tj. przed 1.05, pod warunkiem, że faktura
zawiera informacje jakiego okresu dotyczy okres.
Przykład 2
Uczelnia świadczy usługi wynajmu. Fakturę najem za m-c VIII można wystawić w
następujący sposób:
1. Zgodnie z zawartą umową czynsz jest płatny z góry do 10 każdego miesiąca.
Faktura za sierpień winna być wystawiona najpóźniej do 10.08.2014.
2. Zgodnie z zawartą umową czynsz jest płatny z dołu po zakończeniu miesiąca, płatne
do 14 następnego miesiąca. Faktura za sierpień winna być wystawiona najpóźniej
do 14 września.
PRZYKŁADY
Przykład 3
Uczelnia świadczy usługi najmu lokalu. Zgodnie z zawartą umową , czynsz jest
płatny miesięcznie z góry do 10 każdego miesiąca. Uczelnia zgodnie z umową
wystawia pierwszego każdego miesiąca ( z góry). Np. za m-c VIII wystawiła
1.08.2014 z terminem płatności do 10.08.2014 r.
Obowiązek podatkowy powstał 1.8.2014, gdyby Uczelnia nie wystawiła faktury
obowiązek powstanie 10.08.2014 ( z upływem terminu płatności).
Przykład 4
Uczelnia refakturuje koszty mediów, w tym energii na rzecz innych. Umowa
przewiduje odrębne od czynszu ponoszenie tego typu opłat. Kiedy obowiązek od
energii odsprzedanej za okres 27.1 do 27.2.2014 r. Umowa przewiduje, że opłaty z
tego tytułu najemca zobowiązany jest ponosić do 10 następnego miesiąca ( tj. do
10.3.2014)
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, a tą należy wystawić
najpóźniej z upływem terminu płatności tj. do 10.3.2014 r.
ZASADY SZCZEGÓLNE
POWSTANIA OBOWIĄZKU
PODATKOWEGO
Aby dokładnie określić moment dostawy oraz zakończenia usługi, należy rozumieć, co kryje się
pod tymi pojęciami:
Data dostawy towarów to moment przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak
właściciel, warto więc zaznaczyć, ze nie zawsze będzie to tożsame z faktycznym wydaniem.
Warto też podkreślić, ze samo zawarcie umowy sprzedaży towarów nie rodzi skutków
podatkowych, kluczowa jest dopiero ich dostawa. Moment dostawy może być tez określony w
umowie.
Data wykonania usługi, to moment wykonania wszystkich działań i czynności, które się na nią
składają. Przy usługach ważne jest określenie momentu jej wykonania w umowach, Strony
wprost mogą ustalić w umowach jaka datę uznają za moment wykonania wszystkich
czynności, by rozliczenie jej nie budziło wątpliwości np. datę odbioru usługi czy datę
zatwierdzenia tej usługi przez innego odbiorcę np. Ministerstwo
Usługi wykonane częściowo (art. 19a ust. 2):
Jest to część podzielonej w sensie gospodarczym (np. na etapy) usługi, dla
której to części określono zapłatę. Obowiązek podatkowy powstaje zgodnie
z zasadą ogólną.



Przykład 1:
dostawa towarów: 26 kwietnia 2014
wystawienie faktury: 2 maja 2014
moment powstania obowiązku podatkowego:
kwiecień 2014 , rozliczenie podatku VAT w deklaracji za IV 2014 r.
Przykład 2:
dostawa towarów: 26 kwietnia 2014
wystawienie faktury : 31 marca 2014
można wystawić fakturę 30 dni przed dostawą towaru
moment powstania obowiązku podatkowego: kwiecień 2014
Przykład 3:
Podpisanie umowy o świadczenie usług marketingowych na okres 131 marca 2014.
Wystawiono fakturę dnia 6 kwietnia.
Obowiązek podatkowy powstanie z dniem 31 marca 2014, czyli z
końcem okresu, kiedy została wyświadczona usługa marketingowa.
Usługi i dostawy rozliczane okresowo ( art. 19a ust. 3)
Usługę, dla której ustala się następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń,
uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te
płatności lub rozliczenia, aż do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Strony
w umowie mogą ustalać różne okresy rozliczeniowe dla tych usług.
Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku
z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń,
uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu
zakończenia świadczenia tej usługi np. licencje
Przykład 1
Firma informatyczna udzieliła licencji na program od 1.01.2014 do 30.06.2015.
Zgodnie z umową okres rozliczeniowy kończy się 30.06.2015 roku. W roku 2014 nie
będzie wypłacone wynagrodzenie. Mimo to zgodnie z w/w art. Ustawy VAT
31.12.2014 firma musi rozpoznać obrót i uwzględnić w deklaracji za XII 2014 roku.
OTRZYMANIE CAŁOŚCI LUB CZĘŚCI ZAPŁATY
ART. 19A UST.5
Obowiązek podatkowy powstaje z
chwilą otrzymania zapłaty z tytułu:
 przeniesienia z nakazu organu
władzy publicznej własności towaru
w zamian za odszkodowanie,
 dokonywanej w trybie egzekucji
dostawy towarów, Otrzymanie
całości lub części zapłaty ( art. 19a
ust.5)
 świadczenia na zlecenia sądów
usług związanych z postępowaniem
sądowym lub przygotowawczym,

Świadczenia usług zwolnionych :

ubezpieczeniowych,
reasekuracyjnych

z zakresu pożyczek i kredytu

z zakresu udzielania poręczeń i
gwarancji

z zakresu depozytów śr.
pieniężnych

których przedmiotem są
instrumenty

finansowe
OBOWIĄZEK PODATKOWY ZWIĄZANY Z WYSTAWIENIEM
FAKTURY (ART. 19A UST. 5 PKT 3)
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury na rzecz
innego podatnika dla:
a) świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych
b) dostawy książek, gazet, czasopism i magazynów drukowanych
c) drukowania książek, gazet, czasopism i magazynów
a dla w/w usług świadczonych na rzecz dla osób fizycznych
nieprowadzących działalności obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
dokonania dostawy towaru.
(z wyjątkiem importu usług).
W przypadku, gdyby podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ja z
opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów
wystawienia faktury określonych w art. 106 i ust.3
PRZYKŁAD
Przykład 1:
Klient będący osoba fizyczną nieprowadzącą działalności gosp. dokonuje zakupu
książki w dniu 5. stycznia. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
dostawy towaru tj. w dniu 5 stycznia
Przykład 2:
Uczelnia sprzedała w dniu 12.02.2014 r na rzecz Spółki ABC książkę- fakturę
wystawiła 5.03.2014 r. Kiedy należy rozpoznać obowiązek podatkowy?
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury tj. 5.03.2014 r.
OBOWIĄZEK WYSTAWIENIA FAKTURY
ART. 19A UST. 5 PKT.4
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu:
a) dostaw energii elektrycznej, cieplnej, gazu
b) świadczenia usług:
telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych
wywóz nieczystości, woda
najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze
ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia
stałej obsługi prawnej i biurowej
dystrybucji energii, elektrycznej, cieplnej oraz gazu
z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b stanowiących import usług.
W przypadku, gdyby podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ja z opóźnieniem,
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia
faktury określonych w art. 106 i ust.4 a w przypadku gdy nie określono takiego
terminu to z chwilą upływu terminu płatności.
PODMIOT WYSTAWIAJĄCY FAKTURĘ ART. 106 B UST. 1
Podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
1. Sprzedaż krajową
2. Dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa 106a pkt 2
(sprzedaż usług świadczonych na rzecz kontrahentów z UE i poza UE dokonywaną
na rzecz:
a) innego podatnika podatku VAT lub podatku o podobnym charakterze
b) osoby prawnej niebędącej podatnikiem o którym mowa w lit. A
3. sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i na terytorium kraju
4. WDT
5. Otrzymania przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
których mowa w pkt. 1 i 2 z wyjątkiem gdy zapłata dotyczy WDT lub czynności, dla
których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ( media, najem,
ochrona).
W 2014 roku nie ma obowiązku wystawiania faktur na rzecz osób fizycznych, oraz
sprzedaż usług zwolnionych art. 43. ust. 1 ( niezależnie od tego kto jest nabywcą
usługi), oraz art.113 ust. 1 i 9 ( zwolnienie podmiotowe 150.000 i rozpoczynających
działalność w ciągu roku). Obowiązek wystawienia faktury jest tylko na żądanie nabywcy
towaru lub usługi .
WYSTAWIANIE FAKTUR – NA ŻĄDANIE NABYWCY
Termin na wystawienie faktury, gdy kontrahent zobowiązany jest złożyć żądanie jej wystawienia np.
na piśmie
Art. 106 i ust. 6
W przypadkach o których mowa w art. 106b ust. 3 (faktury wystawiane na żądanie – sprzedaż na
rzecz osób fizycznych oraz sprzedaży zw. art. 43 w terminie 3 miesięcy licząc od końca m-ca w
którym dokonano dostawy lub wykonano usługę lub otrzymano zapłatę )
Fakturę wystawia się
1. do 15- go następnego miesiąca, jeżeli żądanie wystawienia faktury nastąpiło do końca
miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub
część zapłaty
2. nie później niż 15 dnia od dnia zgłoszenia żądania – jeżeli żądanie wystawienia faktury
zostało zgłoszone po upływie miesiąca.
Przykład
Uczelnia świadczy usługi w zakresie kształcenia. Student dokonał 10.01.2014 wpłaty za II semestr
a) Złożył pisemnie żądania wystawienia faktury (w zakresie tej zaliczki) do końca stycznia
Fakturę należy wystawić najpóźniej do 15.02.2014
b) Złożył pisemnie żądania wystawienia faktury (w zakresie tej zaliczki) po 31 stycznia
Fakturę należy wystawić nie później niiż 15 dnia od dnia zgłoszenia żądania.
c) Złożył pisemnie żądania wystawienia faktury (w zakresie tej zaliczki) po 01 maja
nie trzeba wystawić faktury bo za późno zgłoszono
PRZYKŁAD
Uczelnia prowadzi usługi szkoleniowe, które korzystają ze zw. (§ 13 ust. 1 pkt. 19
rozporządzenia). Nabywcami usługi są osoby fizyczne i pracodawcy.
Od 1.01.2014 r uczelnia nie ma obowiązku wystawiania faktur za te usługi zarówno dla
osób fizycznych jak i osób prowadzących działalność. Będzie miała obowiązek
wystawienia jedynie na żądanie , jeśli wpłynie ono w terminie 3 miesięcy licząc do końca
miesiąca, w którym wykonano usługę.
Usługę wykonano 10.01.2014 Osoba winna zgłosić żądanie wystawienia faktury do
30.04.2014 r. ( ostateczny termin ).
WYMOGI FORMALNE FAKTURY
Art. 106 e-katalog danych
Faktura powinna zawierać:
1. Datę wystawienia
2. Kolejny nr faktury, nadany w ramach jednej lub kilku serii
3. Imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy( bez nazw
skróconych) – dopuszczalne jest stosowanie oznaczenia sp. z.o.o/S.A
4. Nr NIP z przedrostkiem PL
5. Nr NIP
6. Datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania
zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt ( zaliczki), o ile data jest określona i różni się od
daty wystawienia faktury ( od stycznia 2014 jest to bardzo ważne gdyż w większości
przypadków określać będzie datę obowiązku podatkowego tj. data deklaracji VAT)
7. Nazwę ( rodzaj) towaru lub usługi
8. Miarę i ilość dostarczanych towarów lub usługi
9. Cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cena jednostkowa netto)
10. Kwoty wszelkich upustów, rabatów o ile nie zostały uwzględnione w cenie jednostkowej
CDN.
11. Wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług ( wartość sprzedaży netto)
12. Stawkę podatku
13. Sumę wartości sprzedaży netto z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionej od
podatku
14. Kwotę podatku z podziałem na poszczególne stawki
15. Kwotę należności ogółem
W 2014 r będzie obowiązek umieszczania na fakturze oznaczenia „metoda kasowa” dla
Małych podatników – rozliczających się metodą kasową
Rozliczenia – umowa komisu
FAKTURY KOREKTY ZMIANY W OPISIE
Zmiany
1. brak obowiązku umieszczania obok prawidłowej treści korygowanych pozycji, i kwot błędnie
podanych w fakturze korygowanej (na zasadzie było powinno być).
Wystarczy podać prawidłową treść i kwoty korygowanych pozycji lub różnicę między odpowiednimi
kwotami wskazanymi pierwotnie w wysokości omyłkowej i w wysokości prawidłowej.
2. wprowadzono obowiązek podawania na fakturze przyczyny korekty
3. natomiast w przypadku korekt z powodu błędów:
- jeżeli związane są z korekta podstawy opodatkowania lub podatku należnego – to faktura będzie
musiała zawierać kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z
podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej.
Art. 106 j. W przypadku, gdy po wystawieniu faktury :
- udzielono rabatu, upustu, obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw na rzecz jednego
odbiorcy może być faktura zbiorcza która powinna zawierać dodatkowo wskazanie okresu, do
którego odnosi się udzielony rabat lub obniżka a może nie zawierać NIP nabywcy, daty dokonania
lub zakończenia dostawy lub wykonania usługi lub daty otrzymania zapłaty oraz nazwy towaru lub
usługi
NOTY KORYGUJĄCE
Art. 106k
1. Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki w wyjątkiem pomyłek (
ilości towarów, zakresu usług, cenę jednostkowa towarów lub usług bez kwoty podatku, kwotę
upustów, wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług- wartość netto, stawkę podatku,
sumę wartości netto z podziałem na stawki podatkowe, kwotę należności ogółem), może wystawić
fakturę nazwana notą korygującą.
2. Nota, wymaga akceptacji wystawcy faktury (forma dowolna nie określona w ustawie)
3. Nota powinna zawierać:
- wyraz „Nota Korygująca „
- nr kolejny, datę wystawienia
- imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i nr NIP
- dane zawarte w fakturze ( datę wystawienia, nr kolejny, imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i
nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy, nr NIP, datę dokonania lub zakończenia dostawy
towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty tj. zaliczka)
- wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej
DUPLIKAT FAKTURY
Art. 106l
1. W przypadku gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie:
 podatnik wystawia ponownie fakturę
Na wniosek nabywcy - zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu
podatnika
Zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu nabywcy
Faktura wystawiona ponownie powinna zawierać wyraz DUPLIKAT oraz datę jej
wystawienia.
FAKTURA UPROSZCZONA
Art. 106e ust. 5 pkt. 3
W przypadku gdy kwota należności ogółem nie przekracza 450 zł albo 100 euro-faktura nie musi
zawierać podstawowych danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt. 3 – w zakresie danych nabywcy
pkt. 8,9,11-14 ( imienia i nazwiska nabywcy, adres nabywcy ilość towaru, cenę netto towaru,
wartość sprzedaży netto, stawki podatku), pod warunkiem że zawiera dane pozwalające określić
dla poszczególnych stawek kwotę podatku do konkretnego towaru.
Musi mieć NIP nabywcy.
W tej w/w opisanej sytuacji podatnik może wystawić fakturę uproszczoną lub normalną.
Faktury uproszczonej nie można wystawić w przypadku:

Sprzedaży na rzecz osób fizycznych (brak NIP nabywcy)

Sprzedaży wysyłkowej

WDT

Tzw. eksportu usług

Dostawy towaru, dla której krajem opodatkowania jest inny niż Polska kraj UE/spoza UE kiedy
wystawia się fakturę NP .
-
ZALICZKI NA POCZET EKSPORTU TOWARÓW
Od 1.01.2014 r. otrzymanie zaliczki na poczet eksportu towarów, będzie rodziło
obowiązek podatkowy w podatku VAT w każdym przypadku, bez względu na to, kiedy
towary zostaną wywiezione. Zastosowanie stawki 0% w stosunku do otrzymanej zaliczki,
będzie możliwe, jeśli wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc do końca
miesiąca, w którym podatnik otrzymał zapłatę oraz dokument potwierdzający wywóz
towaru poza UE.
Przykład
UJ otrzyma zaliczkę na poczet eksportu towaru w styczniu 2014. Zaliczkę należy
wykazać w deklaracji za I 2014, wywóz do końca III 2014 potwierdzenie do dnia złożenia
deklaracji 25.04.2014
Brak dokumentu potwierdzającego wywóz to należy zastosować stawkę właściwą dla
danego towaru a po otrzymaniu dokumentu należy dokonać korekty.
TOWARY UŻYWANE
Art. 43 ust. 1 pkt. 2
Od 1.01.2014 wolna od podatku będzie dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie
na cele działalności zwolnionej z VAT, jeżeli z tytułu ich nabycia , importu lub
wytworzenia nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do odliczenia VAT.
Nie będzie już istotne jak długo podatnik użytkował towar tylko dla jakich celów służył.
Przykład:
1. Jeżeli ruchomości służyły sprzedaży opodatkowanej lub mieszanej nie będą korzystać
ze zwolnienia.
2. Ruchomości wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej
WDT
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, a jeżeli nie wystawiono faktury
obowiązek powstanie do 15.dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano
dostawy towarów.
Otrzymanie zaliczki na poczet WDT nie powoduje obowiązku rozliczenia podatku VAT.
Wymogi niezbędne do uznania dostawy za WDT:
Nabywca musi być:
1. Podatnikiem VAT NIP z przedrostkiem PL zidentyfikowanych dla potrzeb transakcji
wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju lub
2. Osobą prawną niebędącą podatnikiem, która jednak jest zidentyfikowana dla potrzeb
transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium
kraju
3. Podmiotem niewymienionym powyżej, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe
4. Innym podmiotom (niebędącym podatnikiem), jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki
transportu.
WDT

Aby wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów była opodatkowana stawką 0% VAT trzeba spełnić
pewne warunki. Kontrahenci muszą mieć numery identyfikacyjne do transakcji
wewnatrzwspólnotowych i muszą je wskazać na fakturze potwierdzającej dokonanie sprzedaży.
Ponadto podatnik musi (przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej)
dysponować dowodami dostarczenia towarów do nabywcy na terytorium innego państwa
członkowskiego UE.

Jeżeli podatnik nie ma w/w dowodów dostarczenia towarów do nabywcy UE tj warunek, który
został nie spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres
miesięczny – podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji. Podatnik wykazuje tę dostawę w
ewidencji, za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym ze stawką właściwą dla dostawy
danego towaru na terytorium kraju. Po uzyskaniu dowodów podatnik dokonuje korekty za
okres, w którym dokonano WDT.
FAKTURY KOREKTY
Art. 86 ust. 1 pkt.19a
W przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą jest on zobowiązany do
zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korektę
otrzymał. Jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia podatku naliczonego z tej faktury to korektę
podatku naliczonego uwzględnia w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje rozliczenia
podatku naliczonego.
Przykład
Faktura z 15.I 2014 i jest do niej korekta z 24.II.2014, która została potwierdzona 27.02.14 ,
podatnik nie ujął tej faktury w m-cu I ani w II tylko w III wtedy korekta też musi być ujęta w m-cu III tj.
faktura i korekta.
pkt. 19b
W przypadku, gdy nabywca dołoży starań o uzyskanie potwierdzenia korekty tj. nie uzyska
potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korekty i z posiadanej
dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana
zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korekcie, to nabywca towaru lub usługi jest
obowiązany do zmniejszenia podatku naliczonego okres, w którym dowiedział się o warunkach na
jakich transakcja została zrealizowana.
FAKTURY KOREKTY CDN
Gdy uzyskanie potwierdzenia nie jest możliwe mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury
korekty i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca posiada wiedzę,
ze transakcja została zrealizowana na warunkach określonych w fakturze korygującej wówczas
może dokonać korekty podatku naliczonego. ( list polecony ze zwrotnym potwierdzeniem odbioru)
Obniżenie podstawy następuje nie wcześniej niż w deklaracji składanej za okres, w którym uzyskał
potwierdzenie faktury ( data i podpis) lub posiada list z potwierdzeniem zwrotnym
Przykład
Data otrzymania faktury 30.1.14 data potwierdzenia 1.2.14, nie złożono deklaracji za I to należy
ująć w m-cu styczniu 2014.
Data otrzymania faktury 15.04.14 data potwierdzenia 20.4.14, złożono deklaracji za IV 25.05.14
nie ujęto tej korekty należy zrobić korektę za m-c IV 14.
FAKTURY KOREKTY CDN





Nie ma obowiązku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej
przez nabywcę towarów lub usługobiorcę w przypadku:
- eksportu towarów
- WDT
- dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza
terytorium kraju
-sprzedaży energii, gazu, usług telekomunikacyjnych, wody ,odpadów i innych z zał. 3 poz. 140153, 174 i 175
KASY FISKALNE
Od. 1 października 2013 paragony muszą mieć szczegółowy charakter i zawierać co najmniej:
1. Imię i nazwisko lub nazwę podatnika, adres punktu sprzedaży, adres siedziby lub miejsca
zamieszkania
2. NIP
3. nr kolejny wydruku
4. datę , godz., minutę sprzedaży
5. oznaczenie PARAGON FISKALNY
6. nazwę towaru lub usługi pozwalającą na jednoznaczną ich identyfikację.
7. cenę jednostkową towaru lub usługi
8. ilość i wartość sumaryczną sprzedaży danego towaru lub usługi z oznaczeniem literowym
przypisanej stawki
9. wartość rabatów lub narzutów
10. wartość sprzedaży brutto i kwoty podatku
11. wartość sprzedaży zwolnionej
12. łączną kwotę podatku
KASY FISKALNE
CDN
13. łączą kwotę sprzedaży brutto
14. oznaczenie waluty
15. kolejny nr paragonu fiskalnego
16. nr kasy i oznaczenie kasjera
17. numer NIP – na żądanie nabywcy ( nowość)
18. logo fiskalne i nr unikatowy kasy.
Należy prowadzić odrębną ewidencję dla
1. zwrotów towarów i uznane reklamacje towarów i usług, które skutkują zwrotem całości lub części
zapłaty z tytułu sprzedaży
2 w przypadku oczywistej pomyłki – błędna sprzedaż wymaga opisu przyczyny i okoliczności
popełnienia pomyłki oraz dołączenie oryginału paragonu z pomyłką. Należy wystawić paragon z
prawidłową sprzedażą.
KASY FISKALNE CDN- ZWOLNIENIA Z EWIDENCJI
1. Warunki zwolnienia sprzedaży wysyłkowej z ewidencjonowania w kasie fiskalne
Na mocy § 2 ust. 1 i poz. 36 załącznika do ww. rozporządzenia, zwolniona z obowiązku
ewidencjonowania, nie później jednak niż do 31 grudnia 2014 r., jest dostawa towarów
w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), pod warunkiem że:
1) zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub
spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika
lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest
członkiem),
2) z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie
czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).
2. Zwolnieniu z ewidencji w kasie podlegają usługi, za które należność w całości dokonano za
pośrednictwem poczty, banku na rachunek podatnika
3. Zwolnieniu z ewidencji w kasie podlega dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na
rzecz pracowników
4. W ww. rozporządzeniu wymieniono przypadki, gdy zwolnień przedmiotowych z ewidencjonowania
(dotyczy również sprzedaży wysyłkowej) nie stosuje się. Dotyczy to sprzedaży towarów (usług)
wymienionych w § 4 ww. rozporządzenia, czyli np. sprzedaży sprzętu radiowego, telewizyjnego,
telekomunikacyjnego, fotograficznego, płyt CD, DVD, wyrobów tytoniowych, napojów
alkoholowych, itd. Sprzedaż takich towarów trzeba zatem obowiązkowo ewidencjonować w kasie
fiskalnej.
KASY FISKALNE CDN


Zapłata kurierowi "za pobraniem"
W przypadku sprzedaży wysyłkowej niekiedy zapłata dokonywana jest "za pobraniem", czyli gdy
klient płaci gotówką za otrzymaną przesyłkę kurierowi. Pomimo, że w tym przypadku zapłata nie
jest dokonywana bezpośrednio na rachunek sprzedawcy, to organy podatkowe nie kwestionują
prawa do zwolnienia z ewidencjonowania, o ile kurier otrzymane kwoty wpłaci następnie na
rachunek sprzedawcy, podając w tytule przelewu numery przesyłek, których płatność dotyczy.
Jeżeli kurier jednym przelewem płaci za wiele przesyłek, a podanie ich wszystkich w treści
przelewu nie jest możliwe, wówczas firma kurierska powinna dodatkowo przedstawiać
podatnikowi specyfikację zawierającą dane pozwalające ustalić, jakich transakcji zapłata
dotyczy (numer listu przewozowego, nazwę i adres odbiorcy, numer faktury, kwotę zapłaty od
danego kontrahenta, łączną wartość przelewu, itp.).
ZASADY ODLICZENIA PODATKU NALICZONEGO
Art. 86
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
o kwotę podatku naliczonego.
Ust. 10
Zasada ogólna mówi, że:
prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z
faktur dokumentujących nabycie towarów i usług powstawać będzie w rozliczeniu za
okres w którym powstał obowiązek podatkowy u podmiotu dokonującego dostawy
towarów lub świadczącego usługi.
Dla nabywcy towarów lub usług oznacza to więc, że prawo do odliczenia powstanie w
momencie dostawy towaru lub wykonania usługi na jego rzecz.
W praktyce podatnik będzie musiał pilnować dwóch warunków
 momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu tej sprzedaży u kontrahenta
zbywającego mu towary bądź usługi
 kiedy sam posiada faktury lub dokumenty celne potwierdzające te transakcje
WYJĄTKI OD ZASAD OGÓLNYCH- ZALICZKI
Zgodnie z art. 86. ust. 10c prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
podatnikowi w przypadku uiszczenia całości lub części zapłaty przed dokonaniem
dostawy lub wykonaniem usługi.
Odliczenia dokonujemy zgodnie z momentem powstania obowiązku podatkowego, tj. w
dniu zapłaty całości lub części należności, pod warunkiem posiadania faktury
potwierdzającej tę wpłatę.
Z tych usług, dla których nie ma obowiązku wystawić faktur zaliczkowych tj.
 dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej lub gazu przewodowego;
 świadczenia usług: telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych;
 najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze;
 ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia;
 stałej obsługi prawnej i biurowej;
 dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego
Prawo do odliczenia będzie dopiero z chwilą otrzymania faktury ostatecznej.
WARUNKI KONIECZNE DO ODLICZENIA FAKTURY
(MUSZĄ BYĆ SPEŁNIONE ŁĄCZNIE)
1.
Wykonana usługa lub
dostarczony towar
2.
Posiadanie faktury
dokumentującej
wykonaną usługę lub
dostawę towaru
PRAWO DO ODLICZENIA PODATKU VAT
art. 86 ust. 11
Nadal utrzymana zostanie zasada, iż w przypadku kiedy podatnik nie dokona odliczenia
podatku naliczonego w opisanych terminach, wówczas będzie miał do tego prawo w
dwóch następnych miesiącach licząc od daty powstania obowiązku podatkowego.
art. 86 ust. 13
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku naliczonego w/w terminach to
może dokonać korektę , nie później niż 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało
prawo do odliczenia.
art. 86 ust 13a
Jeżeli podatnik w odniesieniu do WNT, dostawy towarów oraz świadczenia usług dla
których podatnikiem jest nabywca towarów lub usług, nie dokonał obniżenia kwoty
podatku naliczonego w/w terminach to może dokonać korektę , nie później niż 5 lat
licząc od końca roku, w którym powstało prawo do odliczenia.
Przykład dotyczy art. 86 ust. 13
Uczelnia nabyła towar od kontrahenta w I 2014 r, nie dokonano odliczenia podatku,
korektę można ostatecznie zrobić do 31.12.2018 r.
PRZYKŁAD 1




Dostawa towaru:
15 lutego otrzymaliśmy dostawę
artykułów biurowych wraz z
fakturą.
Faktura wystawiona została 13
lutego.
Prawo do odliczenia podatku
przypada na dzień 15 lutego (plus
marzec lub w kwiecień)




Wykonanie usługi:
3 stycznia zamieszczono reklamę w
gazecie
Fakturę wystawiono 2 stycznia i
otrzymaliśmy ją pocztą 14 stycznia
Prawo do odliczenia podatku
powstało w dniu 3 stycznia (plus
luty lub marzec)
PRZYKŁAD 2




Dostawa towaru:
10 lutego otrzymaliśmy dostawę
wody mineralnej
Faktura wystawiona została
dopiero 13 marca i wysłana
pocztą (otrzymano ją 20 marca)
Prawo do odliczenia podatku
mamy 10 lutego (plus marzec lub
kwiecień)




Wykonanie usługi:
10 stycznia wystawiono fakturę za
tłumaczenie tekstu, którą
otrzymaliśmy 16 stycznia
Usługa zostanie wykonana 2
lutego
Prawo do odliczenia podatku
powstało w dniu 2 lutego (plus
marzec lub kwiecień)
PRZYKŁAD 3






Dostawa towaru:
3 kwietnia otrzymaliśmy dostawę
tonerów
Faktura wystawiona została
dopiero 15 maja i wysłana pocztą
(otrzymano ją 20 maja)
Do księgowości fakturę
przekazano 26 lipca
Prawo do odliczenia podatku
mamy 3 kwietnia (plus maj lub
czerwiec)
W tej sytuacji korekta deklaracji
VAT-7






Wykonanie usługi:
10 stycznia wystawiono fakturę za
tłumaczenie tekstu
Usługa została wykonana 2
lutego
Pracownik przekazał fakturę do
dziekanatu 30 maja
Prawo do odliczenia podatku
powstało w dniu 2 lutego (plus
marzec lub kwiecień)
W tej sytuacji korekta deklaracji
VAT-7
PRAWO DO ODLICZENIA KWOTY PODATKU VAT
art. 86. ust. 10b pkt. 1 i 2
Prawo do obniżenia podatku naliczonego w imporcie towarów przysługuje podatnikowi
nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał dokument celny.
Prawo do obniżenia podatku naliczonego w WNT towarów- powstaje za okres, w
którym powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku VAT.
Obowiązek powstaje w WNT w dacie wystawienia faktury nie później niż do 15 dnia po
miesiącu w którym dokonano dostawy.
Wprowadzono warunek umożliwiający skorzystanie z tego prawa, który polega na
uwzględnieniu kwoty podatku należnego w deklaracji, w której podatnik będzie
obowiązany rozliczyć ten podatek. Dodatkowo odliczenie uzależnione jest od
posiadania przez podatnika faktury dokumentującej dostawę towarów od podatnika
podatku od wartości dodanej, stanowiącej u niego WNT, w terminie trzech miesięcy od
upływu, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy.
Podatnik winien wykazać WNT w tym samym okresie co VAT należny, pod warunkiem
otrzymania faktury w terminie trzech miesięcy.
IMPORT USŁUG
Zasady ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego – takie jak obowiązują w obrocie
krajowym
Moment powstania obowiązku podatkowego- podstawowa zasada moment wykonania usługi
W przypadku zaliczki, zadatku, przedpłaty- obowiązek powstanie z chwilą otrzymania tych kwot.
PRZELICZENIE WALUTY OBCEJ NA POLSKĄ
art. 31a
1. W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w
walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej
ogłaszanego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku
podatkowego.
2. W przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty
stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej,
przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłaszanego przez
NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury.
ODLICZENIA PODATKU NALICZONEGO
1. W przypadku nabycia samochodów osobowych i innych niż osobowe do 3,5 ton
przysługuje odliczenie w wysokości 60% podatku naliczonego nie więcej niż 6.000 zł
2. Ograniczenia nie dotyczą samochodów spełniających warunku określone w art. 86a ust. 2 pkt 1Spełnienie warunków wynikających z podanych przepisów stwierdza się na podstawie dodatkowych
badań technicznych przeprowadzonych przez stacje kontroli pojazdów, która wydaje stosowne
zaświadczenie
BRAK MOŻLIWOŚCI ODLICZEŃ
Obniżenie podatku naliczonego nie stosuje się do:
1.
Usług noclegowych i gastronomicznych
2.
Nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów
3.
Wydatków otrzymanych od nabywcy lb usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez
podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku ( art. 29a ust. 7 pkt.3)
4.
Sprzedaż udokumentowana faktura niepodlegająca opodatkowaniu lub zwolniona.
5.
Paliw silnikowych, oleju napędowego do samochodów osobowych i innych do 3,5 ton
CZĘŚCIOWE ODLICZENIE PODATKU NALICZONEGO VAT
art. 90
W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do czynności, w związku z
którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności w związku z
którego takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot
podatku naliczonego w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego.
Jeżeli nie jest to możliwe podatnik może zmniejszyć podatek należny w oparciu o proporcję
(wskaźnik sprzedaży).
WYKAZ TOWARÓW-ODWROTNE OBCIĄŻENIE
Do towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT stosuje się mechanizm
odwrotnego obciążenia.
W praktyce oznacza to, że w momencie wystawiania faktury na w/w towary stosujemy
stawkę podatku VAT – NP i umieszczamy adnotację „ odwrotne obciążenie”
Katalog towarów dotyczy między innymi np. :
 Żelazostop PKWIU 24.10.12.0
 Druty z miedzi i jej stopów PKWIU 38.11.52.0
 Odpady z papieru i tektury PKWIU 38.11.52.0
 Surowce wtórne z papieru i tektury PKWIU 38.32.32.0
 Surowce wtórne z tworzyw sztucznych PKWIU 38.32.33.0
Warunkiem stosowania odwrotnego obciążenia jest aby
Nabywca był podatnikiem VAT a Sprzedawca – czynny podatnik VAT, a sprzedaż nie
podlegała zwolnieniu z VAT.
WYKAZ TOWARÓW-ODWROTNE OBCIĄŻENIECDN
UJ otrzyma fakturę na te towary bez podatku i musi wtedy zrobić dokument
wewnętrzny i zastosować kody podatku
Odwrotne obciążenie ( podatnik=nabywca) służące sprzedaży zw i NP.,
sprzedaży (opodatkowanej, zw. i NP.
sprzedaży opodatkowanej
Nr kodów od 40 do 49 oraz 4A do 4F i
50 i 51 5G, 5H i 5I.
PRZYKŁADY USŁUG W UJ
1.Opłaty za nieterminowy zwrot materiałów bibliotecznych oraz za zgubione zbiory
Opłaty te pełnią funkcję odszkodowawczą ( rekompensacyjną) za poniesione strawy nie wynikają z
art. 5 ust. 1 ustawy VAT a tym samym nie podlegają podatkowi VAT.
2. Umowa darowizny- przekazanie środków pieniężnych i świadczeń rzeczowych bez zobowiązań po
stronie otrzymującego.
3. Umowa sponsoringu – przekazanie przez sponsora środków pieniężnych i świadczeń rzeczowych
rodzi po stronie otrzymującego obowiązek świadczenia na jego rzecz usług o charakterze
promocji, reklamy ( zamieszczanie logo, banerów)
4. Umowa barterowa- świadczenie za świadczenie , w takiej sytuacji każda ze stron winna wystawić
fakturę.
Uczelnia świadczy usługi na rzecz sponsorów w ramach konferencji ( sponsorzy promują swoje
produkty i usługi) , za które otrzymuje od sponsorów wynagrodzenie ( usługa promocyjna)
PRZEPISY PRZEJŚCIOWE
W przypadku czynności wykonywanych przed 1.stycznia 2014 roku obowiązek
podatkowy powstaje w brzmieniu obowiązującym do końca 2013 roku.
Przy usługach ciągłych wykonywanych przez okres dłuży niż rok, obowiązek
podatkowy określamy według zasad obowiązujących do 31.12.2013 roku za rok
2013 a za 2014 według nowych zasad.
W przypadkach mediów dla których do 31.12.2013 wystawiono fakturę obowiązek
podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został om określony
w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu wykonywania tych czynności.
Opracowała Teresa Chornikowska
TEL. 12 663 15-97 506006608