Transcript Odliczanie podatku naliczonego

Podlaski Urząd Skarbowy
w Białymstoku
Zmiany w podatku VAT
w 2014 r.
ul. Młynowa 21A
15-404 Białystok
tel.: 85 878 87 03
fax : 85 878 87 02
www.pus.biaman.pl
Uregulowania prawne
 ustawa z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy
o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie
drogowym (Dz.U. Nr 247, poz. 1652),
 ustawa z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy
o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych
ustaw (Dz. U z 2013 r., poz. 35; zm. Dz. U. z 2013 r., poz.
1027),
 ustawa z dnia 26 lipca 2013 r. o zmianie ustawy
o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych
ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 1027).
2
Odliczenie podatku naliczonego
art. 86
Kwotę podatku naliczonego stanowi:
1) suma kwot podatku wynikająca z faktur otrzymanych
przez podatnika z tytułu:
nabycia towarów i usług,
dokonania zapłaty przed nabyciem towaru lub
wykonaniem usługi,
2) w przypadku importu towarów – kwota podatku:
wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,
należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,
wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o
którym mowa w art. 33b.
3
Odliczenie podatku naliczonego
art. 86
Kwotę podatku naliczonego stanowi (ciąg dalszy):
3)
4)
zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;
kwota podatku należnego z tytułu:
a)
b)
c)
d)
5)
6)
7)
świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca,
dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 podatnikiem jest ich nabywca,
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9,
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11;
(Uchylony) kwota podatku należnego z tytułu importu towarów - w przypadkach, o których
mowa w art. 33a – (przeniesiono do ust. 2 pkt 2);
różnica podatku, o której mowa w art. 30c ust. 2 i art. 37 – dotychczas unormowania te
znajdowały się w art. 29 ust. 18 ust. 2 i art. 37 (w wyniku zmiany przepisów w zakresie
podstawy opodatkowania przy dostawie towarów, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5
podatnikiem jest nabywca).
u podatnika, o których mowa w art. 16, kwota stanowiąca równowartość 22 % kwoty
należnej z tytułu dostawy nowego środka transportu, nie wyższa jednak niż kwota podatku
zawartego w fakturze stwierdzającej nabycie tego środka lub dokumencie celnym , albo
podatku zapłaconego przez tego podatnika od wnt tego środka (art. 16 stanowi o
okazjonalnej dostawie nowych środków transportu).
4
Odliczenie podatku naliczonego
Istota nowelizacji będzie miała znaczenie przede
wszystkim w odniesieniu do faktur uproszczonych, na
których nie ma obowiązku podawania m.in. kwoty podatku.
Kwota podatku należnego w sytuacji, kiedy na fakturze
wskazano jedynie wartość transakcji brutto, nie jest na niej
określona, ale z niej wynika: nabywca może sobie
obliczyć podatek naliczony do odliczenia.
5
Odliczenie podatku naliczonego
Zgodnie z zasadą ogólną (art. 86 ust. 10) prawo do
odliczenia podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za
okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
importowanych przez podatnika towarów i usług powstał
obowiązek podatkowy (u sprzedawcy oraz u nabywcy np. w przypadku importu usług lub dostawy, dla której
podatnikiem jest nabywca), przy czym prawo to w
przypadkach otrzymania faktur z tytułu nabycia towarów i
usług oraz faktur zaliczkowych i otrzymanych
dokumentów celnych powstaje nie wcześniej niż w
rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę
lub dokument celny (art. 86 ust. 10b pkt 1).
6
Odliczenie podatku naliczonego
w przypadku WNT
Prawo do obniżenia podatku naliczonego powstaje
(zgodnie z ust. 10b ust. 2 pkt 4 lit c) w rozliczeniu za
okres podatkowy, w którym powstał obowiązek
podatkowy, pod dwoma warunkami:
- podatnik otrzyma fakturę dokumentującą dostawę
towarów, która stanowi u niego wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów, w terminie 3 miesięcy od upływu
miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów
powstał obowiązek podatkowy,
- uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu WNT w
deklaracji podatkowej, w której jest obowiązany rozliczyć
ten podatek.
7
Odliczenie podatku naliczonego
w przypadku WNT
Zgodnie z art. 86 ust. 10 g ustawy o VAT, w przypadku
nieotrzymania
w
terminie
3
miesięcy
faktury
dokumentującej dostawę towarów, stanowiących u
podatnika
WNT,
podatnik
jest
obowiązany
do
odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego
w rozliczeniu za okres, w którym upłynął ten termin.
Późniejsze otrzymanie przez podatnika faktury dostawy
uprawnia do dokonania powiększenia podatku naliczonego
w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym tę fakturę
podatnik otrzymał.
8
Odliczenie podatku naliczonego
- zaliczki
Art. 86 ust. 10c – zasadę ogólną wynikającą z ust. 10
stosuje się odpowiednio, co oznacza, że prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu
za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy u
dostawcy, jednak nie wcześniej, niż w rozliczeniu za okres,
w którym podatnik otrzymał fakturę zaliczkową (86 ust. 10b
pkt 1).
9
Odliczenie podatku naliczonego
- import towarów
Art. 86 ust. 10d: w przypadku stosowania w imporcie
towarów procedury uproszczonej, polegającej na wpisie
do rejestru zgodnie z przepisami celnymi prawo do
pomniejszenia podatku należnego powstaje za okres
rozliczeniowy, w którym podatnik dokonał wpisu do
rejestru.
Warunkiem dokonania obniżenia jest uiszczenie
podatku
wykazanego
w
dokumencie
celnym
stanowiącym zgłoszenie uzupełniające dotyczące tego
okresu rozliczeniowego.
W razie wydania decyzji, o których mowa w art. 33 ust.
2 i 3 oraz art. 34 – odliczenie może nastąpić w
rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał
decyzję,
pod
warunkiem
uiszczenia
podatku
wynikającego z decyzji.
10
Odliczanie podatku naliczonego
- odwrotne obciążenie
-
-
-
W przypadku transakcji, dla których podatnikiem jest nabywca:
art. 17 ust. 1 pkt 4 (usługi, dla których podatnikiem jest
usługobiorca, czyli import usług) lub pkt 8 (nabywanie usług w
zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów
cieplarnianych, o których mowa w ustawie o systemie handlu
uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych),
art. 17 ust. 1 pkt 5 (nabycie towarów na terytorium kraju od
podatników
nieposiadających
siedziby
działalności
gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności
gospodarczej na terytorium kraju, a w razie dostaw towarów
innych niż gaz czy energia – podatnik niezarejestrowany
zgodnie z art.. 96 ust. 4) lub pkt 7 (nabywające towary
wymienione w załączniku 11 do ustawy – czyli tzw. towary
wrażliwe),
Wnt, o którym mowa w art. 11 (WNT za wynagrodzeniem).
11
Odliczanie podatku naliczonego
- odwrotne obciążenie
Prawo do pomniejszenia podatku należnego powstaje na
zasadach ogólnych (czyli w rozliczeniu za okres, w którym
powstał obowiązek podatkowy), pod warunkiem, że
podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych
transakcji w deklaracji podatkowej za odpowiedni okres.
12
Odliczanie podatku naliczonego
- mały podatnik
Mały podatnik odliczy kwotę podatku naliczonego w
odniesieniu do nabytych przez niego towarów i usług w
okresie, kiedy stosuje metodę kasową w rozliczeniu za
okres, w którym dokonał zapłaty za te towary czy usługi
(art. 86 ust. 10e).
13
Odliczanie podatku naliczonego
Art. 86 ust. 13: Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia
kwoty podatku należnego w terminach, o których mowa
wcześniej, może ze swojego prawa skorzystać poprzez
dokonanie korekty deklaracji za okres, w którym prawo
to powstało, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc
od początku roku, w którym powstało prawo do
obniżenia podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
Ust. 13a dotyczy podatku naliczonego związanego z
WNT oraz dostawami, dla których podatnikiem jest
nabywca. Jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia w
terminach, o których mowa w ust. 10 (w okresie, w
którym powstał obowiązek podatkowy) i 11 (w dwóch
następnych okresach rozliczeniowych), może obniżyć
podatek należny poprzez dokonanie korekty deklaracji za
okres, w którym powstało prawo do obniżenia, nie
później niż w ciągu 5 lat licząc od końca roku, w którym
powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
14
Odliczanie podatku naliczonego
- zakup mediów
W przypadku zakupu mediów zastosowanie będzie miała
zasada ogólna. Termin odliczenia VAT będzie uzależniony
od momentu powstania obowiązku podatkowego (obecnie
uzależniony jest od terminu płatności).
15
Odliczanie podatku naliczonego
- wystawienie faktury korygującej
Faktury korygujące zmniejszające podatnik w obecnym
stanie prawnym ujmuje w tym okresie, w którym tę
korektę otrzymał.
Znowelizowany art. 86 ust. 19a stanowi, że w przypadku,
gdy nabywca towaru lub usługi otrzyma fakturę
korygującą, o której mowa w art. 29a ust. 13 i 14, jest
zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego
w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą
otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w
fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego
obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku
naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w
którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
16
Odliczanie podatku naliczonego
- wystawienie faktury korygującej
Nowość stanowi art. 86 ust. 19b: w przypadku, o którym mowa
w art. 29a ust. 15 pkt 4, nabywca towaru lub usługi jest
obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w
rozliczeniu za okres, w którym dowiedział o warunkach, na jakich
transakcja została zrealizowana.
17
Odliczanie podatku naliczonego
- samochody
Obecna regulacja pozwala na odliczanie podatku VAT od
zakupu samochodów osobowych w wysokości 60 %
podatku, nie więcej jednak niż 6.000 zł. Ten sam limit
dotyczy wydatków na raty leasingowe, czy czynsz najmu.
Od zakupu paliwa nie ma możliwości odliczania podatku
VAT.
Obecne przepisy obowiązują do 31.12.2013 r. Zmiany
mają wejść w
życie w trakcie 2014 roku i będą
potrzebowały zgody Rady Europejskiej (wniosek
o ograniczenie w odliczaniu na 5 lat skierowano do Rady
w czerwcu 2013 r.); do tego czasu obowiązywać będą
zasady zawarte w art. 86a i 88a ustawy z 11 marca
2004r. o podatku od towarów i usług.
18
Odliczanie podatku naliczonego
- przepisy przejściowe
Do rozliczeń za okresy rozliczeniowe, które upływają w dniu
31 grudnia 2013 r., czyli za grudzień 2013 r. i IV kwartał 2013r.,
stosuje się przepisy art. 86 ustawy o VAT, w brzmieniu
obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r. (art. 11 ustawy
zmieniającej).
19
Zwrot podatku
Zmiana art. 87 ust. 10, dotycząca podatników
dokonujących
okazjonalnie
wewnątrzwspólnotowej
dostawy nowych środków transportu.
W brzmieniu obowiązującym do końca 2013r.: „Podatnik
wymieniony w art. 16 może otrzymać zwrot podatku do
wysokości kwoty określonej w art. 86 ust. 20”.
Zmiana polega na wprowadzeniu zapisu, że do zwrotu
różnicy podatku podatnikowi, o którym mowa w art. 16,
stosuje się odpowiednio przepisy ust. 2, 2a, 6 i 7.
20
Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku
W art. 88 zawarto pkt 1a: „Obniżenia kwoty zwrotu lub
różnicy podatku nie stosuje się do wydatków, o których
mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3”.
Wydatki, o których mowa, to otrzymane od nabywcy lub
usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub
usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika
w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
podatku.
21
Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku
Art. 88 ust. 4 w brzmieniu dotychczasowym stanowił,
że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego
nie stosuje się również do podatników, którzy nie są
zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86
ust. 20.
Obecnie mowa jest o przypadkach, o których mowa w art.
86 ust. 2 pkt 7.
Zmiana techniczna spowodowana uchyleniem ust. 20
(przeniesiono go do nowego ust. 7)
22
Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku
Dodano art. 88a, na mocy którego obniżenia kwoty lub
zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju
napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu
samochodów
osobowych
oraz
innych
pojazdów
samochodowych, o których mowa w art. 86a ust. 1.
Zmiana dodana przez art. 1 pkt 14 ustawy z dnia
16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów
i usług oraz ustawy o transporcie drogowym.
23
Odliczanie częściowe podatku
oraz korekta podatku naliczonego
W art. 90 zmieniono ust. 6, który stanowił, że do obrotu, o
którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z
tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług
wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37-41, w zakresie, w jakim
czynności te są dokonywane sporadycznie.
W myśl znowelizowanych przepisów do obrotu na cele
wyliczania proporcji nie będzie się wliczało obrotu z tytułu
pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i
pomocniczych transakcji finansowych, jak również usług
wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7 (transakcje dotyczące
walut, banknotów i monet), pkt 12 (usługi zarządzania
funduszami inwestycyjnymi, funduszami emerytalnymi itp.),
38 – 41 (udzielanie kredytów, pożyczek, poręczeń, gwarancji,
usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, usług
pośrednictwa, których przedmiotem są udziały, usługi których
przedmiotem są instrumenty finansowe.
24
Odliczanie częściowe podatku
oraz korekta podatku naliczonego
Zmiana polega na ściślejszym dostosowaniu przepisu do
przepisu art. 174 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE. W
dyrektywie mowa jest o transakcjach pomocniczych, a nie
transakcjach dokonywanych sporadycznie.
Ponadto z dniem 1 stycznia 2014 wprowadza się zapis
(dodanie ust. 9a w art. 90), że przy ustaleniu proporcji
zgodni z ust. 2 - 6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
Wprowadzenie tej zmiany, w związku z uchyleniem art. 29
ust. 1, który zawierał definicję obrotu, doprecyzowuje tę
kwestię na potrzeby stosowania art. 90 ustawy o VAT.
25
Zwolnienie dostawy towarów
Art. 43 ust. 1 pkt 2 obowiązujący do końca 2013 zwalnia
od podatku dostawę towarów używanych, pod
warunkiem że w stosunku do tych towarów nie
przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego. Od 1 stycznia 2014 ulega uchyleniu.
Od 1 stycznia 2014 zwolnieniu podlega dostawa towarów
wykorzystywanych na cele działalności zwolnionej od
podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego.
26
Zwolnienie dostawy towarów
Warunki skorzystania ze zwolnienia:
1. Wykorzystywanie towarów wyłącznie na cele
działalności zwolnionej od podatku.
2. Brak prawa do odliczenia podatku z tytułu
nabycia, importu bądź wytworzenia tych towarów.
27
Zwolnienie dostawy towarów
W zakresie zwolnienia dostawy towarów brak przepisów
przejściowych; co za tym idzie, bez względu na okres, w
którym towary nabyto, zastosowanie znajdą nowe
zasady, o ile ich sprzedaż będzie miała miejsce po 31
grudnia 2013 roku.
28
Zwolnienia z podatku
W art. 43 uchylono ust. 7, zgodnie z którym zwolnienie
określone w ust. 1 pkt 10 (dostawa budynków, budowli lub ich
części) nie ma zastosowania w przypadku, o którym mowa w
art. 29 ust. 8. Przepis ten ustanawiał zasadę, że jeżeli w
okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego
prawa do lokalu mieszkalnego jest zawierana umowa o
przekształcenie przysługującego członkowi prawa na
spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie w
miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, podstawą
opodatkowania jest kwota należna z tytułu tego
przekształcenia, pomniejszona o kwotę należnego podatku.
Jest to zmiana porządkująca; wskutek jego uchylenia zwolnienie od podatku
będzie miało zastosowanie dla czynności związanych z przekształceniem
przysługującego członkowi spółdzielni mieszkaniowej lokatorskiego prawa do
lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub
ustanowieniem w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu - bez względu
na okres, jaki upłynął od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do
lokalu.
29
Dziękuję za uwagę
30