Transcript Podatek od wartości dodanej – VAT

URZĄD KONTROLI SKARBOWEJ
W POZNANIU
INSPEKTOR KONTROLI SKARBOWEJ Katarzyna Pluciak-Lewicka
SZKOLENIE W ZAKRESIE:
Podatek od towarów i usług –
podstawowe wiadomości.
Wprowadzenie podatku od towarów i usług
Podatek od wartości dodanej – VAT – Value added tax.
Podatek wprowadzony został ustawą z dnia 8 stycznia
1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku
akcyzowym. Duża zmiana podatku nastąpiła z dniem 1
maja 2004 r. w związku z przystąpieniem Polski do
Unii Europejskiej i do chwili obecnej reguluje go
ustawa z dnia 11 marca o podatku od towarów i usług.
Założenia podatku oraz podstawowe pojęcia
Z założenia podatek VAT ma być podatkiem neutralnym dla
przedsiębiorcy, ma obciążać ostatecznego odbiorcę
towaru/usługi jego konsumenta.
Podstawowe pojęcia:
wartość netto,
wartość brutto,
stawki podatku (art. 41, art. 146a), (23%, 8%, 4%),
podatek naliczony (art.86 ust. 2),
podatek należny ,
ewidencje podatku (art. 109).
Rozróżnienia pojęć
• Czynności, które nie podlegają przepisom ustawy,
art. 6 „Przepisów ustawy nie stosuje się do
transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego
zorganizowanej części. Czynności, które nie mogą
być przedmiotem prawnie skutecznej umowy,
• Czynności zwolnione z podatku, na mocy
przepisów tejże ustawy (rozdział 2),
• Stawka podatku 0% (wewnątrzwspólnotawa
dostawa towarów, eksport)
Zakres podmiotowy ustawy – art.15
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez
względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Nie uznaje się za podatnika:
- organów władzy publicznej,
- urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych
zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
wykonywanych na podstawie zawartych umów
cywilnoprawnych.
Przedmiot opodatkowania (art.5)
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
- odpłatna dostawa towarów, odpłatne świadczenie usług na
terytorium kraju,
- eksport towarów,
- import towarów,
- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za
wynagrodzeniem na terytorium kraju,
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Zgłoszenie rejestracyjne (art. 96)
Podmioty, o których mowa w art. 15 są obowiązane przed
dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5
złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie
rejestracyjne,
(Drobni przedsiębiorcy art. 113 i wykonujący czynności
wyłącznie zwolnione art.43 mogą złożyć)
Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i
potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT
czynnego” (Drobni przedsiębiorcy i czynności zolnione –
jako „podatnika VAT zwolnionego”
Drobni przedsiębiorcy (art. 113 ust.1 i ust.9)
1. Zwalnia się od podatku podatników, u których wartość
sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w
poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000,00 zł. Do
wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
9. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego
wykonywanie czynności określonych a art. 5 jest zwolniony
od podatku, jeżeli przewidziana przez niego wartość
sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej
przez niego działalności gospodarczej w roku podatkowym,
kwoty określonej w ust. 1.
Mały podatnik (art. 2 pkt 25)
• Małym podatnikiem jest ten, u którego wartość sprzedaży
(wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim
roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro
(przeliczenia dokonuje się według kursu średniego NBP na
pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku
podatkowego. (obowiązek podatkowy – metoda kasowa
art. 21, deklaracje kwartalne – art. 99 ust. 2)
Podstawa opodatkowania (art. 29)
Podstawą opodatkowania jest obrót (zaliczki, należność w
naturze, rabaty , korekta).
Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona
o kwotę podatku należnego. Kwota należna obejmuje całość
świadczenia należnego nabywcy. Obrót zwiększa się o
otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym
charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę
należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych
przez podatnika, pomniejszone o kwotę podatku należnego.
Dostawa towarów i świadczenie usług (art. 7)
Przez dostawę towarów, co do zasady, rozumie się przeniesienie
prawa własności do rozporządzania towarami jak właściciel.
Odpłatną dostawą towarów jest także,
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych
czynności, w całości lub w części:
- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub
jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
członków stowarzyszenia,
- wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w
szczególności darowizny.
Obowiązek podatkowy (art.19)
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania
usługi, z uszczegółowieniem:
•
•
•
•
•
•
•
•
jeżeli podatnik wysyła towar nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej,
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru jednej z tych osób
jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą,
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak
niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi
w eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez
urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru poza terytorium UE,
obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania przez podatnika zapłaty za wydany
towar
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności (w przypadku tzw.
usług powszechnych),
w przypadku objęcia towarów procedurą celną - obowiązek podatkowy z tytułu importu
towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą,
Jeżeli import towarów objęty jest procedurą celną - obowiązek podatkowy powstaje z
chwilą wymagalności opłat.
Oblicznie podatku art. 86
• W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
o kwotę podatku naliczonego.
• Zapłata podatku,
• Przeniesienie na następny okres sprawozdawczy,
• Wystąpienie o zwrot nadpłaty na rachunek bankowy
podatnika (art. 87 co do zasady 60 dni).
Obliczanie częściowe podatku art.90
• Jeżeli podatnik prowadzi działalność gospodarczą w stosunku, do
której przysługuje mu rozliczenie podatku i działalność gospodarczą w
stosunku, do której mu takie rozliczenie nie przysługuje jest
zobowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
• Jeśli nie jest możliwe takie wyodrębnienie podatnik może pomniejszyć
kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wyliczoną w
rocznej proporcji (udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w
związku z którymi przysługuje prawo do rozliczeń, w całkowitym
obrocie uzyskanym z działalności gospodarczej).
Deklaracje w podatku od towarów i
usług (VAT-7) oraz terminy płatności
(art. 99, art. 103)
Podatnicy są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje
podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca
następującego po każdym kolejnym miesiącu.
Podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez
wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i
wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia
miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek
podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego.
Korekta podatku naliczonego (art.90a i art.91)
Jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o podatek naliczony, a nastąpiła zmiana
przeznaczenia zakupionych towarów, materiałów wówczas
podatnik jest zobowiązany, po zakończeniu roku w którym
podatnikowi takie prawo przysługiwało, do obliczenia różnic
z zastosowaniem proporcji (art. 90) i złożyć korektę
deklaracji VAT-7.
(środki trwałe powyżej 15.000,00 zł – 5 lat, nieruchomości i
prawa wieczystego użytkowania 10 lat.)
„Puste faktury” art.108
1. W przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna
niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi
fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest zobowiązana do
jego zapłaty.
2. Przepis ust.1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy
podatnik wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku
wyższą od kwoty podatku należnego.
DZĘKUJĘ ZA UWAGĘ