Transcript art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT

Uregulowania prawne:
• ustawa z dnia 7 grudnia 2012r. o zmianie ustawy
o podatku od towarów i usług oraz niektórych
innych ustaw (Dz. U. z 2013r., poz. 35 z późn.
zm.)
• ustawa z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy
o podatku od towarów i usług oraz ustawy o
transporcie drogowym (Dz. U. z 2010r. Nr 247,
poz. 1652 z późn. zm.).
1
Główne zmiany w VAT od 1 stycznia 2014r.
•zmienione zasady powstawania obowiązku
podatkowego (art. 19a),
•nowe reguły rządzące ustalaniem podstawy
opodatkowania (art. 29a i 30a-30c),
•zmiany w w regulacjach dotyczących
zwolnień z VAT towarów używanych,
•inne niż dotychczas terminy odliczeń
podatku naliczonego (art. 86, 86a, 88),
•nowe zasady fakturowania (art. 106a i n.).
06.10.2013
Art. 19a ust. 1 ustawy o VAT
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
dokonania dostawy towarów lub wykonania
usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6,
art. 20 i art. 21 ust. 1.
(art. 19a ust. 1 ustawy o VAT)
Poprzednie brzmienie art. 19 ust. 1
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania
towaru lub wykonania usług
3
Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 9 października
1995 r. (WWM/4648/95/AŚ) dotycząc wydania towaru
w kontekście dostaw realizowanych na różnych
warunkach.
Wydanie towaru następuje przez przeniesienie
posiadania, z tym że jego objęcie przez odbiorcę w
obrocie handlowym może mieć miejsce:
a) albo przez dostarczenie towaru do magazynu odbiorcy
(parytet ceny: franco magazyn odbiorcy),
b) albo przez odebranie towaru z magazynu dostawcy
(parytet ceny: loco magazyn dostawcy),
c) albo przez wysłanie towaru przez przewoźnika.
06.10.2013
Firma zrealizowała dostawę do polskiego nabywcy na
warunkach EXW magazyn. Załadunek nastąpił
28.02.2014r., towar na miejsce dojechał 1.03.
obowiązek podatkowy powstanie 28.02.
Firma zrealizowała dostawę do kontrahenta
polskiego na warunkach DAP siedziba nabywcy.
Załadunek w magazynie sprzedającego miał miejsce
31.01.2014r., towar dojechał 1.02. obowiązek
podatkowy powstaje 1.02.
06.10.2013
Częściowe wykonanie usługi –
art. 19a ust. 2
W odniesieniu do przyjmowanych częściowo
usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w
przypadku wykonania części usługi, dla której to
części określono zapłatę.
WAŻNE
jeżeli w umowie jest klauzula o możliwości
żądania przez wykonawcę zapłacenia należności
za częściowe wykonanie czynności powstanie
obowiązek podatkowy
6
Sprzedaż okresowa/ciągła – art. 19a ust. 3, 4
3. Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane
są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń,
uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do
którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu
zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w
sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w
związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają
terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z
upływem każdego roku podatkowego, do momentu
zakończenia świadczenia tej usługi.
4. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów,
z wyjątkiem dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
pkt 2. (dzierżawa, najem, leasing)
7
Strony mogą przyjąć dowolne okresy
rozliczeniowe. Nie ma wymogu, aby okresem
rozliczeniowym był miesiąc. Okres rozliczeniowy na którego zakończenie będzie powstawać
obowiązek podatkowy - może być dłuższy bądź
krótszy niż miesiąc (lub niż kwartał - jeśli podatnik
rozlicza się kwartalnie).
Jedyny wyjątek dotyczy okresów rozliczeniowych
dłuższych niż rok. Jeśli w związku ze
świadczeniem usługi w danym roku nie następuje
koniec okresu bądź termin płatności - to usługa jest
uznawana za wykonaną (w odpowiedniej części) na
koniec (każdego) roku (kalendarzowego).
8
Przykład
Podatnik prowadzący stację paliw umożliwia klientom
podpisanie umowy, na podstawie której wszystkie zakupy
paliw w danym miesiącu, rozliczane będą łącznie po
zakończeniu danego miesiąca. Obecnie zawarcie takiej
umowy nie wpływa na sposób powstawania obowiązku
podatkowego z tytułu dostaw paliwa (obowiązek ten
najpóźniej powstaje 7 dnia, licząc od dnia zatankowania
paliwa).
Z dniem 1 stycznia 2014 r. się to zmieni. Od tego dnia
obowiązek podatkowy z tytułu dostaw paliwa
dokonywanych na podstawie takich umów powstawać
będzie ostatniego dnia danego miesiąca (np. w
przypadku paliwa zatankowanego w styczniu 2014 r. – w
dniu 31 stycznia 2014 r.).
06.10.2013
Sprzedaż okresowa/ciągła – art. 19a ust.
3, 4
Podatnik świadczy usługę ciągłą na podstawie
umowy zawartej na 13 miesięcy. Pierwszy okres
rozliczeniowy rozpoczyna się w 1 listopada
2014 r., a kończy 31 listopada 2015 r.
Obowiązek podatkowy powstanie w rozliczeniu
za:
• grudzień 2014 r.- 11,12/2014
• listopad 2015 - 01-11/2015 r.
06.10.2013
Wystawienie faktury, a obowiązek
podatkowy w VAT
Od dnia 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy
dla niektórych czynności nadal powstaje w chwili
wystawienia faktury albo w terminie, w którym
faktura powinna być wystawiona, jeśli nie
dokonano tego w terminie. Dotyczy to jednakże
tylko trzech ściśle określonych czynności (art. 19a
ust. 5 pkt 3 ustawy o VAT).
Reguła wiążąca moment powstania obowiązku
podatkowego z datą wystawienia faktury ma zatem
obecnie charakter wyjątku, a nie zasady.
06.10.2013
Przykład
W dniu 27 lutego 2013 r. podatnik sprzedał i
wydał towar firmie ABC. W tej sytuacji
podatnik mógł rozpoznać obowiązek
podatkowy z tytułu dostawy towaru w lutym
2013 r. (wystawiając fakturę w dniu 27 lub 28
lutego 2013 r.), jak również w marcu 2013 r.
(wystawiając fakturę później).
W analogicznej sytuacji mającej miejsce w
2014 r. wyboru takiego podatnik mieć nie
będzie. Obowiązek podatkowy z tytułu
dostawy towaru powstałby w takiej sytuacji
bezwzględnie w lutym 2014 r.
06.10.2013
Obowiązek podatkowy dla usług
budowlano - montażowych
Obowiązek podatkowy dla usług budowlanych
bądź budowlano-montażowych powstaje w
dacie wystawienia faktury - albo w dacie, w
której faktura powinna być wystawiona
(o
ile nie została ona wystawiona terminowo)
(art. 19a ust. 5 pkt 3a ustawy o VAT).
Faktura dla usług budowlanych powinna być
wystawiona w terminie 30 dni, licząc od dnia
ich wykonania (art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy o
VAT).
13
Przykład
W dniu 28 lutego 2014 r. podatnik wykona
usługę budowlaną. W tym samym dniu podatnik
wystawił fakturę dokumentującą tę usługę z
terminem płatności 15 marca 2014 r. Nabywca
usługi opłaci ją częściowo (w 60%) w dniu 13
marca 2014 r., w pozostałej zaś części w dniu 5
kwietnia 2014 r. Mimo to obowiązek podatkowy
z tytułu świadczenia usługi budowlanej
powstanie już w dniu 28 lutego 2014 r., tj. w
dniu wystawienia faktury (inaczej rzecz by się
miała w analogicznej sytuacji mającej miejsce w
2013 r.; obowiązek podatkowy powstałby
wówczas w 60% w dniu 13 marca 2013 r., zaś w
pozostałych 40% w dniu 30 marca 2013 r.).
06.10.2013
Obowiązek podatkowy dla dostawy
książek drukowanych, gazet, czasopism
i magazynów
Moment wystawienia faktury - a więc i powstania
obowiązku podatkowego - w tych przypadkach jest zależny
od tego, czy umowa zawarta między stronami przewiduje
rozliczenie zwrotów wydawnictw. Jeśli umowa takiego
zwrotu nie przewiduje, faktura powinna być wystawiona
najpóźniej 60. dnia od dnia wydania tych towarów. Jeśli
umowa przewiduje rozliczenie zwrotów, to obowiązek
wystawienia faktury powinien zostać zrealizowany
najpóźniej w ciągu 120 dni od pierwszego dnia wydania
tych towarów.
(termin wystawienia faktury: art. 106i ust. 3 pkt 2 w zw. z
ust. 4 ustawy o VAT),
15
Obowiązek podatkowy dla czynności
polegających na drukowaniu książek
Obowiązek podatkowy dla usług drukowania
książek (z wyłączeniem map i ulotek) oraz gazet,
czasopism i magazynów powstaje z chwilą
wystawienia faktury.
(art. 19a ust. 5 pkt 3c ustawy o VAT)
16
Obowiązek podatkowy z tytułu
otrzymanych zaliczek
Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub
wykonaniem usługi otrzymano całość lub część
zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę,
zadatek, ratę, wkład budowlany lub
mieszkaniowy przed ustanowieniem
spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego
lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek
podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w
odniesieniu do otrzymanej kwoty, z
zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
(art. 19 a ust. 8 ustawy o VAT)
17
Powstanie obowiązku podatkowego w
związku z otrzymaniem całości lub części
zapłaty
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości
lub części zapłaty z tytułu:
a) wydania towarów przez komitenta komisantowi na podstawie
umowy komisu,
b) przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu
działającego w imieniu takiego organu własności towarów w
zamian za odszkodowanie,
c) dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, o której
mowa w art. 18,
d) świadczenia, na podstawie odrębnych przepisów, na zlecenie
sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub
prokuratury usług związanych z postępowaniem sądowym lub
przygotowawczym, z wyjątkiem usług, do których stosuje się art.
28b, stanowiących import usług,
e) świadczenia usług zwolnionych od podatku zgodnie z art. 43
ust. 1 pkt 37-41;
(art. 19a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT)
18
Obowiązek podatkowy z tytułu dotacji,
subwencji i podobnych świadczeń
Obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania całości
lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o
podobnym charakterze, powstaje z chwilą ich
otrzymania w całości lub w części.
(art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT)
19
Obowiązek podatkowy w związku z
dostawą mediów i usług komunalnych
Obowiązek podatkowy z tytułu
a)
dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu
przewodowego,
b)
świadczenia usług:
- telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych,
- wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy,
- najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,
- ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
- stałej obsługi prawnej i biurowej,
- dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu
przewodowego
powstaje z chwilą wystawienia faktury (art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT), gdy
zaś faktury nie wystawiono w terminie lub wystawiono ją z opóźnieniem - z
chwilą upływu terminu płatności (art. 19a ust. 7 w związku z art. 106i ust. 3 pkt
4 ustawy o VAT)
.
20
Przykład
Podatnik świadczy usługi najmu. Faktury za najem podatnik wystawia
pod koniec miesiąca poprzedzającego dany miesiąc z terminem
płatności upływającym 15 dnia rozliczanego miesiąca. Fakturę za luty
2014 r. podatnik wystawi w dniu 30 stycznia 2014 r. Obowiązek
podatkowy z tytułu świadczenia usługi najmu w lutym powstanie w
takiej sytuacji u podatnika już w dniu 30 stycznia 2014 r. (niezależnie
od tego kiedy najemca zapłaci czynsz za luty, w szczególności od tego
czy uczyni to w terminie płatności).
Załóżmy, że podatnik czynsz za luty 2014 r. otrzyma już w dniu 15
stycznia 2014 r. Inaczej niż obecnie, nie przyspieszy to powstania
obowiązku podatkowego. Obowiązek ten powstanie w dacie
wystawienia faktury, tj. w dniu 30 stycznia 2014 r. Ewentualne
wystawienie tej faktury w lutym spowodowałoby, że obowiązek
podatkowy powstałby również w lutym 2014 r. (mimo otrzymania
czynszu najmu za luty w styczniu 2014 r.).
06.10.2013
Zaliczki przy najmie – art. 19a ust. 8, art.
106i ust. 2
Otrzymanie zaliczki na poczet usługi najmu nie
powoduje powstania obowiązku podatkowego
(art. 19a ust. 8). W ust. 8 jest zastrzeżenie, że nie
dotyczy on ust. 5 pkt 4 art. 19a)
Otrzymanie zaliczki na poczet usługi najmu nie
powoduje konieczności wystawienia faktury
(art. 106i ust. 2, art. 106b ust. 1 pkt 4).
06.10.2013
Zaliczki w eksporcie od 1 stycznia 2014
art. 41 ust. 9a i 9b
Jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem
dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje
się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz
towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w
którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie
otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i 11
stosuje się odpowiednio.
Przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w
terminie późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem że
wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony
specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami
dostawy, w których określono termin wywozu towarów.
06.10.2013
Przykład
Spółka otrzyma zaliczkę na poczet eksportu
towarów w styczniu 2014 r. Zaliczkę tę powinna
wykazać w deklaracji za styczeń. Spółka ma
prawo zastosować stawkę VAT w wysokości 0%,
jeśli wywóz towarów nastąpi do końca marca
2014 r. i spółka w tym terminie otrzyma
dokument potwierdzający wywóz.
06.10.2013
Stawka VAT 0% do eksportu towarów będzie
miała zastosowanie również w sytuacji, gdy
wywóz nastąpi w terminie późniejszym niż 2
miesiące od otrzymania zapłaty, ale termin ten
uzasadniony będzie specyfiką realizacji tego
rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami
dostawy, w których określono termin wywozu
towarów.
(art. 41 ust. 9b ustawy o VAT)
06.10.2013
Przykład
Polski przedsiębiorca zawarł z rosyjskim nabywcą
umowę na dostawę urządzeń, z której wynika, że
wytworzenie tych towarów wiąże się ze skomplikowanym
i długim okresem produkcyjnym, dlatego wywóz towarów
będzie miał miejsce dopiero we wrześniu 2014 r.
W styczniu 2014 r. zagraniczny nabywca uiści zaliczkę
na poczet przyszłej dostawy. Polski podatnik będzie miał
prawo opodatkować otrzymaną część należności stawką
VAT 0% w deklaracji za styczeń 2014 r. pomimo tego, że
wywóz nie nastąpi w terminie 2 miesięcy od otrzymania
zaliczki. Wynika to ze specyfiki tej dostawy oraz
zawartych w umowie postanowień odnośnie wysyłki
towarów.
06.10.2013
Przepis przejściowy
Art. 7 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku
od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw
(Dz. U. z 2013 r. poz. 35 z późn. zm.)
1.W przypadku czynności wykonanych przed dniem 1 stycznia
2014 r. obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19-21 ustawy
zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed tym dniem.
2. Czynność, dla której w związku z jej wykonywaniem ustalane są
następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się na
potrzeby stosowania ust. 1 za wykonaną z upływem każdego
okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do
momentu zakończenia wykonywania tej czynności. Czynność
wykonywaną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla
której w związku z jej wykonywaniem w danym roku nie upływają
terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem
każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia
wykonywania tej czynności.
06.10.2013
Przepis przejściowy cd.
3. W przypadku czynności, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1
ustawy zmienianej w art. 1, dla których do dnia 31 grudnia 2013 r.
wystawiono fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie
właściwej dla rozliczeń z tytułu wykonywania tych czynności.
Przepis ust. 3 z dniem 31.12.2013r. zostanie zmieniony.
W przypadku czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 i 4
ustawy, które zostaną wykonane po dniu 31 grudnia 2013 r., dla
których przed dniem 1 stycznia 2014 r. wystawiono fakturę,
obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ustawy., czyli na
obecnych zasadach.
06.10.2013
Przykład
Podatnik sprzeda i wyda towar nabywcy
będącemu przedsiębiorcą w dniu 29 grudnia
2013 r., lecz fakturę dokumentującą tę dostawę
wystawi dopiero 3 stycznia 2014 r. Obowiązek
podatkowy z tytułu takiej dostawy powstanie na
obecnie obowiązujących zasadach, czyli w dniu 3
stycznia 2014 r. (w dniu wystawienia faktury).
06.10.2013
Przykład
Podatnik dokonuje dostaw gazu LPG. Z kontrahentem X podatnik ten
ma zawartą umowę przewidującą, że dostawy gazu LPG rozliczane są
w miesięcznych okresach rozliczeniowych trwających od 10 dnia
danego miesiąca do 9 dnia miesiąca kolejnego. Z przepisów
przejściowych wynika, że dostawy gazu LPG dokonane w okresie
rozliczeniowym trwającym od 10 grudnia 2013 r. do 9 stycznia 2014
r. uznaje się za wykonane z dniem 9 stycznia 2014 r. (z upływem
okresu rozliczeniowego). Do dostaw tych (w tym do dostaw
dokonanych między 10 a 31 grudnia 2013 r.) nie będą miały zatem
zastosowania obecne przepisy, lecz przepisy obowiązujące od 1
stycznia 2014 r.
Obowiązek podatkowy z tytułu dostaw gazu LPG dokonanych w
okresie od 10 grudnia 2013 r. do 9 stycznia 2014 r. powstanie zatem
w dniu 9 stycznia 2014 r.
06.10.2013
Podstawa opodatkowania (art.29a).
Podstawą opodatkowania jest wszystko, co
stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
towarów lub usługodawca otrzymał lub ma
otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
innymi dopłatami o podobnym charakterze
mającymi bezpośredni wpływ na cenę
towarów dostarczanych lub usług
świadczonych przez podatnika
31
Art. 29a ust. 6
Podstawa opodatkowania obejmuje:
- podatki, cła, opłaty i inne należności o
podobnym charakterze, z wyjątkiem
podatku;
- koszty dodatkowe, takie jak prowizje,
koszty opakowania, transportu i
ubezpieczenia, pobierane przez
dokonującego dostawy lub usługodawcę
od nabywcy lub usługobiorcy
32
Art. 29a ust. 7
Podstawa opodatkowania nie obejmuje
kwot:
- stanowiących obniżkę cen w formie
rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
- udzielonych nabywcy lub usługobiorcy
opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
momencie sprzedaży;
- otrzymanych od nabywcy lub
usługobiorcy jako zwrot
udokumentowanych wydatków
poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy
lub usługobiorcy i ujmowanych
przejściowo przez podatnika w
prowadzonej przez niego ewidencji dla
potrzeb podatku.
33
Przykład
Podatnik prowadzący sklep internetowy sprzeda w marcu
2014 r. telefon za 2699 zł brutto (2194,31 zł netto +
504,69 zł VAT). Regulamin sklepu prowadzonego przez
podatnika (musi go zaakceptować każdy kupujący w tym
sklepie) przewiduje, że nabywca udziela sprzedawcy
pełnomocnictwa do wysyłki na rzecz i w imieniu
nabywcy towaru pocztą lub firmą kurierską. Z tytułu
dostawy, o której mowa, koszt wysyłki firmą kurierską
wyniesie 18 zł brutto. Mimo to podstawa opodatkowania
dostawy telefonu nie zmieni się (pozostanie nią kwota
2194,31 zł), gdyż w związku z obciążeniem klienta tą
kwotą nie zwiększy się podstawa opodatkowania tej
dostawy.
34
Podstawa opodatkowania – czynności
nieodpłatne
W przypadku dostawy towarów, o której mowa
w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest
cena nabycia towarów lub towarów podobnych,
a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia,
określone w momencie dostawy tych towarów.
(art. 29a ust. 2)
06.10.2013
Przykład
W dniu 10 stycznia 2014 r. podatnik nabędzie towar za
250 zł netto. Towar ten w dniu 20 stycznia 2014 r.
nieodpłatnie przekaże kontrahentowi, co stanowić będzie
podlegającą opodatkowaniu nieodpłatną dostawę
towarów. W międzyczasie (w dniu 14 stycznia 2014 r.)
sprzedawca, od którego podatnik kupił przekazany towar,
obniży cenę sprzedaży tego towaru z 250 zł do 200 zł
netto. W tej sytuacji podatnik będzie mógł jako podstawę
opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów
przyjąć nie kwotę 250 zł (określoną w momencie dostawy
cenę nabycia przekazywanego towaru), lecz kwotę 200 zł
(określoną w momencie dostawy cenę nabycia towaru
podobnego).
06.10.2013
Podstawa opodatkowania –
opakowania zwrotne
Do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości opakowania,
jeżeli podatnik dokonał dostawy towaru w opakowaniu zwrotnym,
pobierając kaucję za to opakowanie lub określając taką kaucję w
umowie dotyczącej dostawy towaru.
W przypadku niezwrócenia przez nabywcę opakowania, o którym
mowa w ust. 11, podstawę opodatkowania podwyższa się o wartość
tego opakowania:
1) w dniu następującym po dniu, w którym umowa przewidywała
zwrot opakowania - jeżeli tego opakowania nie zwrócono w
terminie określonym w umowie;
2) 60. dnia od dnia wydania opakowania - jeżeli w umowie nie
określono terminu zwrotu tego opakowania.
(art. 29a ust. 11 i 12)
06.10.2013
Przykład
W dniu 20 stycznia 2014 r. spółka wyda towar na
paletach i z tytułu wydania palet pobierze kaucję.
Umowa ta przewidywać będzie, że jeżeli palety nie
zostaną zwrócone do 28 lutego spółka będzie
uprawniona do zatrzymania kaucji. Kontrahent nie
zwróci palet w tym terminie. W tej sytuacji spółka
będzie obowiązana powiększyć podstawę
opodatkowania dostaw towarów o kwotę pobranej
kaucji. Powinna to uczynić z dniem 1 marca 2014 r., tj.
w dniu następującym po dniu, w którym umowa
przewidywała zwrot opakowania.
06.10.2013
Wymogu potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie
stosuje się, gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia
mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury
korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że
nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja
została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi
w fakturze korygującej (w przypadkach takich podstawę
opodatkowania obniżać będzie nie wcześniej niż w
deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy,
w którym zostały łącznie spełnione wskazane
przesłanki).
(art. 29a ust. 15 pkt 4 i ust. 16)
06.10.2013
•
wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
z dnia 26 stycznia 2012 r. w sprawie C-588/10
• Wyrok NSA z dnia 3 lutego 2012 r. (I FSK 589/11);
…jeśli uzyskanie potwierdzenia odbioru faktury w
rozsądnym terminie jest niemożliwe lub nadmiernie
utrudnione, to obniżenie podstawy opodatkowania
jest możliwe, jeżeli podatnik wykazał, że dochował
należytej staranności w okolicznościach danej
sprawy celem upewnienia się, że nabywca towarów
lub usług jest w posiadaniu korekty faktury, i że
zapoznał się z nią oraz że dana transakcja została
w rzeczywistości zrealizowana na warunkach
określonych w owej korekcie faktury.
06.10.2013
Podstawa opodatkowania WNT
1. Do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, w tym
również dokonywanego na podstawie art. 12a ust. 4-6,
stosuje się odpowiednio art. 29a ust. 1, 6, 7, 10 i 11.
2. Do ustalenia podstawy opodatkowania w
przypadkach, o których mowa w art. 11, stosuje się
odpowiednio art. 29a ust. 2.
3. Jeżeli po dokonaniu wewnątrzwspólnotowego nabycia
towarów nabywca otrzymuje zwrot podatku akcyzowego
zapłaconego na terytorium państwa członkowskiego, z
którego wysłano lub transportowano towary, podstawę
opodatkowania obniża się o kwotę zwróconego podatku
akcyzowego, przy czym ma on obowiązek udowodnić na
podstawie posiadanych dokumentów, że otrzymał zwrot
podatku akcyzowego.
(art. 30a)
06.10.2013
Podstawa opodatkowania – import towarów
(art. 30b)
Doprecyzowano pojęcie pierwszego miejsca
przeznaczenia;
Za pierwsze miejsce przeznaczenia uważa się
miejsce pierwszego przeładunku na terytorium
kraju o ile takie miejsce nie zostanie wymienione
w liście przewozowym lub jakimkolwiek innym
dokumencie przewozowym, na podstawie którego
towary są importowane.
(art. 30b ust. 5)
06.10.2013