Transcript PREZENTACJA DLA UCZESTNIKÓW SPOTKANIA – Ulga za zle dlugi

Spotkanie z pracodawcami
Gdańsk, 20 października 2014 r.
Korekta podstawy opodatkowania oraz podatku
należnego w odniesieniu do nieściągalnych
wierzytelności
na podstawie art. 89a ustawy o podatku od
towarów i usług –
ULGA ZA ZŁE DŁUGI
Niewypłacalni kontrahenci są problemem każdego
przedsiębiorcy. Fakt iż, nie płacą za zakupione towary i
usługi, nie zwalnia przedsiębiorców z obowiązku
regulowania zobowiązań wobec własnych dostawców oraz
zapłaty
podatku
VAT
od
dokonanej
sprzedaży.
Przedsiębiorcy zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku
VAT zobowiązani są bowiem odprowadzać podatek od
sprzedawanych towarów i usług. Nie ma znaczenia, czy
należność z tytułu faktur sprzedaży została uregulowana.
Przedsiębiorca, który sprzedał swoje towary lub usługi, a nie
otrzymał zapłaty z tego tytułu, musi mimo to odprowadzić
VAT od tej transakcji.
Ulga za złe długi stwarza przedsiębiorcom możliwość
odzyskania zapłaconego VAT-u.
.
Jednak nie do wszystkich należności można zastosować ulgę za
złe długi.
Prawo do skorzystania z ulgi na złe długi obwarowane zostało
koniecznością spełnienia szeregu warunków.
Ulga za złe długi dotyczy wierzytelności, których nieściągalność
została uprawdopodobniona – czyli gdy nie została uregulowana
lub zbyta w jakiejkolwiek formie w określonym terminie.
Powyższe zagadnienie uregulowane jest w ustawie z dnia
11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług ( t.j. Dz.U.
z 2011 roku Nr 177 poz. 1054 ze zm. )
w
Dziale IX: Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe.
Rozdział 1a: Rozliczenie podatku w odniesienie do
nieściągalnych wierzytelności - art. 89a i 89b ustawy.
Stan prawny przedstawiony w pierwszej kolejności w
poniższej prezentacji obejmuje okres od 1 stycznia
2013 roku – zmiany wprowadzone zostały Ustawą z
dnia
16.11.2012
roku
o
redukcji
obciążeń
administracyjnych w gospodarce
( Dz.U. z 30.11.2012 r. poz. 1342 ).
Nowe zasady stosowania tzw. ulgi za złe długi mają
zastosowanie do wierzytelności, które powstały od dnia
1 stycznia 2013 roku oraz wierzytelności powstałych przed tą
datą, których nieściągalność została uprawdopodobniona
( zgodnie z nowymi zasadami ) już w 2013 r., tj. w 2013 r. upłynął
150 dzień od dnia upływu terminu ich płatności.
W praktyce oznacza to, że nowe zasady będą miały
zastosowanie do nieuregulowanych należności z terminem
płatności określonym w umowie lub na fakturze na dzień 4
sierpnia 2012 r. lub późniejszym.
Podstawa prawna: art. 23 ustawy deregulacyjnej
AKTUALNY STAN PRAWNY
04.08.2012
01.01.2013
TERMIN PŁATNOŚCI
Zgodnie z art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług (w
brzmieniu od 1 stycznia 2013 r.) podatnik może skorygować
podstawę opodatkowania oraz podatek należy z tytułu dostawy
towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku
wierzytelności,
których
nieściągalność
została
uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy
opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty
wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.
Podatnik ( wierzyciel ) decydując się na skorzystanie z ulgi za złe długi,
koryguje zarówno podatek należny jak i podstawę opodatkowania. W
związku z tym należy pamiętać, że dokonywana korekta podstawy
opodatkowania będzie miała wpływ w roku jej dokonywania na wysokość
rocznego obrotu, a tym samym na proporcję ustalaną na podstawie art.
90 ustawy o VAT przez podatnika korzystającego z proporcjonalnego
odliczania.
Nieściągalność
wierzytelności
uznaje
się
za
uprawdopodobnioną, gdy wierzytelność nie została
uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 150
dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w
umowie lub na fakturze.
TERMIN PŁATNOŚCI
Termin płatności oznacza dzień, w którym należy spłacić
zobowiązanie lub jest to okres między dniem powstania a dniem
wymagalności wierzytelności.
Termin płatności ustalają strony transakcji. Ważne jest, aby termin
był wskazany w sposób konkretny - np. w umowie, na fakturze.
W przeciwnym razie znajdzie zastosowanie art. 455 K.c. Stosownie
do jego treści, jeżeli termin spełnienia nie jest oznaczony ani nie
wynika z właściwości zobowiązania, świadczenie powinno być
spełnione niezwłocznie po wezwaniu dłużnika do wykonania (tj. po
wykonaniu całości świadczeń określonych w umowie).
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy
z dnia 28 maja 2013 r. , nr ITPB3/423-136c/13/PS)
Warunki dokonania korekty przez wierzyciela
Aby wierzyciel mógł skorzystać z ulgi za złe długi musi spełnić warunki
określone w art. 89a ust. 2 ustawy o VAT, a mianowicie:
• dostawa
towaru
świadczenie
usług
dokonana
na rzecz
dostawa
towaru
lub lub
świadczenie
usług
jestjest
dokonana
na rzecz
podatnika,
o którym
mowa
w art.
1 ustawy
o VAT,
podatnika,
o którym
mowa
w art.
15 15
ust.ust.
1 ustawy
o VAT,
zarejestrowanego
jako
podatnik
VAT
czynny,
niebędącego
w trakcie
zarejestrowanego
jako
podatnik
VAT
czynny,
niebędącego
w trakcie
postępowania
upadłościowego
w trakcie
likwidacji,
postępowania
upadłościowego
lublub
w trakcie
likwidacji,
na dzień
poprzedzający
dzień
złożenia
deklaracji
podatkowej,
w której
na• dzień
poprzedzający
dzień
złożenia
deklaracji
podatkowej,
w której
dokonuje
korekty:
dokonuje
sięsię
korekty:
wierzyciel
i dłużnik
podatnikami
zarejestrowanymi
jako
a) a)
wierzyciel
i dłużnik
sąsą
podatnikami
zarejestrowanymi
jako
podatnicy
VAT czynni,
podatnicy
VAT czynni,
dłużnik
jest
trakcie
postępowania
upadłościowego
b) b)
dłużnik
nienie
jest
ww
trakcie
postępowania
upadłościowego
lublub
ww
trakcie likwidacji,
trakcie likwidacji,
3) • od
od daty
daty wystawienia
wystawienia faktury
faktury dokumentującej
dokumentującej wierzytelność
wierzytelność nie
nie upłynęły
2 lata,2licząc
od końca
roku, w
którym
zostałazostała
wystawiona.
upłynęły
lata, licząc
od końca
roku,
w którym
wystawiona.
Zanim wierzyciel dokona stosownej korekty podstawy
opodatkowania i kwoty podatku należnego, a nie ma pewności,
że dłużnik jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, powinien
zwrócić się do naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o
potwierdzenie statusu prawno-podatkowego dłużnika.
Na wniosek zainteresowanego, naczelnik urzędu skarbowego
jest obowiązany potwierdzić, czy podatnik jest zarejestrowany
jako podatnik VAT czynnym lub zwolniony. Zainteresowanym
może być zarówno sam wierzyciel, jak i osoba trzecia mająca
interes prawny.
Podstawa prawna: art. 96 ust. 13 ustawy o podatku od towarów
i usług.
Uwaga
Aby sprawdzić czy dłużnik nie pozostaje w trakcie
postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji
można skorzystać z bazy Centralnej Ewidencji i
Informacji o Działalności Gospodarczej ( CEIDG ) lub
Krajowego Rejestru Sądowego (KRS ), które
udostępniane są w Internecie w trybie on-line (
www.ceidg.gov.pl lub www.ms.gov.pl ).
Wierzyciel może dokonać korekty podstawy opodatkowania
i podatku należnego w ramach ulgi za złe długi w deklaracji za
okres, w którym upłynął 150 dzień od terminu płatności
wierzytelności określonego w umowie lub na fakturze.
Korekty takiej może dokonać pod warunkiem, że do dnia złożenia
deklaracji za ten okres rozliczeniowy należność nie została
uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie.
Jeżeli w deklaracji za w/w okres podatnik nie skorzystał z ulgi za złe
długi, będzie mógł dokonać stosownej korekty w późniejszym okresie,
ale jedynie poprze korektę deklaracji za okres, w którym upłynął 150
dzień od terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.
W sytuacji gdy kontrahenci na podstawie zawartego porozumienia ustalą
o przedłużeniu terminu płatności wynikającego z umowy lub faktury, 150
dniowy okres, po upływie którego wierzyciel może skorzystać z ulgi za
złe długi, liczony powinien być od nowego, ustalonego przez strony w
drodze porozumienia terminu.
Ale korektę deklaracji, w której podatnik może wykazać pomniejszenie
podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego z tytułu ulgi za
złe długi można złożyć jedynie przez okres dwóch lat, licząc od końca
roku w którym wystawiono fakturę dokumentującą dostawę.
Wyrok WSA w Gliwicach z dnia 26 kwietnia 2013 r., sygn. akt III
SA/GI 1926/12 :
Korekta podatku należnego w odniesieniu do wierzytelności
nieściągalnych powinna zostać dokonana w terminie wynikającym z
art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy o VAT , nie później niż przed upływem 2 lat
licząc od końca roku, w którym została wystawiona faktura, poprzez
korektę deklaracji za właściwy okres rozliczeniowy wskazany w art.
89a ust. 3 ustawy o VAT. Jednocześnie uprawnienie to nie może
zostać zrealizowane (przywrócone) poprzez złożenie korekty
deklaracji podatkowej za ten okres w trybie art. 81 Ordynacji
podatkowej.
Podobne stanowisko zawarł Wojewódzki Sąd Administracyjny w
Bydgoszczy w uzasadnieniu wyroku z dnia 19 stycznia 2011 r.
sygnatura akt I SA/Bd 1004/10
Przykład
Podatnik wystawił fakturę na rzecz firmy BETA w dniu 6 marca 2014
roku z terminem płatności określonym na 23 marca 2014 roku.
Należność nie została uregulowana.
W dniu 20 sierpnia 2014 roku minął 150 dzień od dnia upływu
terminu płatności określonego na fakturze, co oznacza, że podatnik
ma prawo do zastosowania ulgi na złe długi. Korekty tej będzie mógł
dokonać w deklaracji za sierpień 2014 roku lub III kw. 2014 r., o ile
do dnia złożenia deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność
nie zostanie uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie. Korekcie
podlega podstawa opodatkowania i podatek należny o kwoty
wynikające z faktury wystawionej w marcu br.
Przykład
W styczniu 2013 r. spółka Malta wykonała usługę na rzecz spółki
Alga na kwotę 15.000 zł netto plus VAT 3.450 którą
udokumentowała fakturą wystawioną 10 stycznia. Termin płatności
należności został określony w umowie oraz na fakturze na 30
stycznia 2013 r. Należność nie została uregulowana. W dniu 29
czerwca 2013 r. upłynie 150 dni od wyznaczonego terminu
płatności, w związku z czym spółka Malta będzie mogła skorzystać
z ulgi na złe długi – w rozliczeniu za miesiąc czerwiec 2013 r.
Prawo to będzie miała aż do końca 2015 r., po tym czasie prawo do
ulgi wygasa.
Zgodnie z art. 89a ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług
przepisów art.89a ust. 1-5 nie stosuje się, jeżeli między
wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w
art. 32 ust. 2-4.
Oznacza to, że skorzystanie z ulgi za złe długi nie jest możliwe,
gdy między kontrahentami lub osobami pełniącymi u
kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne
zachodzą powiązania rodzinne lub z tytułu przysposobienia,
kapitałowe, majątkowe lub wynikające ze stosunku pracy.
Związek ten istnieje także, gdy którakolwiek z wymienionych
osób łączy funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne u
kontrahentów.
Poprzez powiązania rodzinne rozumieć należy małżeństwo oraz
pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia. Natomiast
przez powiązania kapitałowe rozumie się sytuację, w której jedna z
osób lub jeden z kontrahentów posiada prawo głosu wynoszące co
najmniej 5% wszystkich praw głosu lub dysponuje bezpośrednio lub
pośrednio takim prawem.
Jednakże samo istnienie w/w powiązań nie przesądza o braku
możliwości dokonania korekty przez wierzyciela.
Dodatkowo muszą być spełnione przesłanki wskazane w tym
przepisie, czyli powiązania takie musiałyby mieć wpływ na ustalenia
wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.
(Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 22 stycznia
2013 r. IPTPP1/443-890/12-2/MG)
WAŻNE
Jeżeli po złożeniu deklaracji podatkowej, w której wierzyciel skorygował
podatek należny i podstawę opodatkowania, należność zostanie
uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel ma obowiązek
zwiększenia podstawy opodatkowania i podatku należnego w rozliczeniu
za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta. W
przypadku
częściowego
uregulowania
należności,
podstawę
opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu
do tej części.
Podstawa prawna: art. 89a ust. 4 ustawy VAT
Jeżeli
dłużnik
zapłaci
jedynie
kwotę
netto
wierzytelności
(nie zapłaci VAT), otrzymaną wpłatę należy potraktować jako
uregulowanie
części
wierzytelności.
Od
kwoty
niezapłaconej
(równowartości kwoty VAT) wierzyciel może skorzystać z ulgi za złe długi.
( Wyrok NSA z 14 maja 2014 r., sygn. akt IFSK 1013/13 )
Z uwagi na znaczne opóźnienia w regulowaniu należności przez
dłużników możliwe będą sytuacje, w których ich uregulowanie
będzie miało miejsce już po zmianie statusu podatników, tj. z
podatników VAT czynnych na podatników VAT zwolnionych. W
takiej sytuacji podatnicy zwolnieni z podatku VAT po otrzymaniu
lub uregulowaniu należności będą odpowiednio obowiązani lub
uprawnieni do dokonania korekty podatku w złożonej, wyłącznie
na tę okoliczność, deklaracji podatkowej.
Podstawa prawna: art. 99 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług
Obowiązek zmniejszenia podatku VAT odliczonego przez dłużnika
Ulga na złe długi z perspektywy wierzyciela stanowi pewnego rodzaju
przywilej. Natomiast w przypadku dłużnika, który nie uregulował
należności za towar czy usługę, procedura ta jest obowiązkiem.
W myśl art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku nieuregulowania
należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub
świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia
upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze,
dłużnik ma obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku
naliczonego wynikającego z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym
upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w
umowie lub na fakturze. Przepis ten nie ma zastosowania wówczas, gdy
dłużnik ureguluje należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu
rozliczeniowego, w którym upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu
płatności tej należności. Jeżeli należność zostanie uregulowana
częściowo,
korekta
dotyczyć
będzie
podatku
naliczonego
przypadającego na nieuregulowaną część należności.
Przykład
Podatnik wystawił fakturę na rzecz firmy Gama z terminem
płatności przypadającym na dzień 20 marca 2014 roku. W dniu 17
sierpnia minął 150 dzień od dnia, w którym upłynął termin płatności.
Jeżeli zatem najpóźniej
w ostatnim dniu sierpnia dłużnik
uregulował należność, to nie będzie miał obowiązku korygowania
odliczonego wcześniej podatku naliczonego.
Jeśli jednak do tego momentu należność nie zostanie uregulowana,
dłużnik będzie musiał skorygować odliczony podatek naliczony.
Korekty dokonać musi w rozliczeniu za sierpień 2014 roku.
Dłużnik, który nie ureguluje w określonym
terminie należności za towar czy usługę, a
skorzysta z prawa do odliczenia podatku
naliczonego od takiego zakupu, ma
obowiązek
skorygowania
odliczonego
podatku naliczonego niezależnie od tego, czy
wierzyciel w stosunku do tej należności
skorzystał z ulgi na złe długi, czy też nie.
Pamiętać także należy o możliwości ponownej korekty
podatku naliczonego przez dłużnika, który ureguluje
należność. W myśl art. 89b ust. 4 ustawy o VAT, w
przypadku uregulowania należności przez dłużnika po
dokonaniu korekty podatku naliczonego, dłużnik ma prawo do
zwiększenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za
okres, w którym należność uregulowano ( lub o część kwoty
podatku naliczonego – przy częściowym uregulowaniu
należności ).
Dłużnik, który był obowiązany do skorygowania podatku
naliczonego ze względu na nieuregulowanie należności, ale
korekty takiej nie dokonał, musi się liczyć z tym, że organ
podatkowy ustali mu w drodze decyzji dodatkowe zobowiązanie
podatkowe w wysokości 30% kwoty podatku wynikającego
z nieuregulowanych faktur.
Sankcja ta nie ma zastosowania wobec osób fizycznych, które za
ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie
skarbowe albo za przestępstwo skarbowe.
Podstawa prawna: art. 89b ust. 6 ustawy o podatku od towarów i
usług
Technicznie korekta podstawy opodatkowania oraz kwoty
podatku należnego dokonywana jest w składanej przez
podatnika deklaracji (miesięcznej lub kwartalnej) i polega na
pomniejszeniu w odpowiednich pozycjach części C deklaracji
(dotyczącej rozliczenia podatku należnego) zarówno wartości
netto, jak i podatku należnego od sprzedaży opodatkowanej
daną stawką podatkową. Jeżeli w danym okresie
rozliczeniowym podatek należny nie wystąpił wówczas kwotę
korygowanej podstawy opodatkowania i kwotę korygowanego
podatku należnego należy wpisać ze znakiem „minus”.
Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 14 grudnia 2012 r.
zmieniającym rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji
podatkowych dla podatku od towarów i usług określono nowe wzory
deklaracji podatkowych VAT-7, VAT-7K oraz VAT-7D.
Wierzyciel, który dokonuje korekty w ramach ulgi za złe długi jest
zobowiązany do złożenia wraz z deklaracją, w której dokonał
korekty, zawiadomienia o tej korekcie do właściwego dla niego
naczelnika urzędu skarbowego wraz z podaniem kwot korekty oraz
danych dłużnika ( druki VAT-ZD ). Wzór formularza VAT-ZD
określony
został
w
rozporządzeniu
Ministra
Finansów
z dnia 12 grudnia 2012 roku w sprawie wzoru zawiadomienia
o skorygowaniu podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku
należnego ( Dz. U. poz. 1451 ).
VAT-ZD
ZAWIADOMIENIE O SKORYGOWANIU
PODSTAWY OPODATKOWANIA ORAZ
KWOTY PODATKU NALEŻNEGO
ULGA ZA ZŁE DŁUGI W STOSUNKU
DO WIERZYTELNOŚCI, KTÓRYCH
TERMIN PŁATNOŚCI PRZYPADAŁ
NA OKRES SPRZED 4.08.2012 r.
Zgodnie z art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług (w brzmieniu
do 31.12.2012 r.) podatnik może skorygować podatek należy z tytułu
dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w
przypadku
wierzytelności,
których
nieściągalność
została
uprawdopodobniona. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku
przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako
nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.
Nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną w
przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180
dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na
fakturze.
Warunki dokonania korekty przez wierzyciela
Aby wierzyciel mógł skorzystać z ulgi za złe długi musi spełnić warunki
określone w art. 89a ust. 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do
31.12.2012 r., a mianowicie:
• dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz
podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT,
zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie
postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
• wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót
opodatkowany i podatek należny,
• wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty są podatnikami
zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
• wierzytelności nie zostały zbyte,
• od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły
2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona,
• wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku
należnego, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia
nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.
Korekta podatku należnego może nastąpić nie wcześniej niż w rozliczeniu za
okres, w którym upłynął 14-dniowy termin na uregulowanie należności przez
dłużnika, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał
potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia. Warunkiem dokonania
korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika
stosownego zawiadomienia.
Podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje
korekty podatku należnego, zawiadomić o korekcie właściwy dla podatnika
urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego.
Ponadto w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego
obowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia
zawiadomienia winna zostać przesłana do właściwego dla podatnika urzędu
skarbowego.
Z kolei podatnik – dłużnik, w przypadku otrzymania zawiadomienia i
nieuregulowania należności w terminie 14 dni od otrzymania tego
zawiadomienia, jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia podatku
naliczonego podlegającego odliczeniu lub w przypadku jego braku, do
odpowiedniego powiększenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku
wynikającego z nieuregulowanych faktur, poprzez korektę deklaracji za okres,
w którym dokonał odliczenia.
Zasady korekty nie uległy zmianie porównując stan prawny przed i
po 1 stycznia 2013 roku.
Zmianie natomiast uległy warunki dokonywania przez wierzyciela
korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego:
1.Odstąpiono od obowiązku zawiadamiania dłużnika o zamiarze
skorygowania przez wierzyciela podstawy opodatkowania oraz
podatku należnego.
2. Zrezygnowano z obowiązku zawiadamiania dłużnika o dokonanej
korekcie i przesyłania kopii takiego zawiadomienia do organu
podatkowego. Rezygnacja z tego warunku oznacza, że
wierzyciel w celu skorzystania z ulgi nie będzie już uzależniony
od uzyskania potwierdzenia odbioru przez dłużnika ww.
zawiadomienia.
3. Zmodyfikowano i uzupełniono warunki dokonania korekty na
dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji.
4. Zmodyfikowano zasadę zawiadamiania organu podatkowego
o dokonanej korekcie.
Ulga za złe długi w pytaniach i odpowiedziach
Pytanie
Najemca od kilku miesięcy nie dokonuje płatności za najem. W
sierpniu upłynęło już 150 dni od pierwszej niezapłaconej faktury. Czy
można skorzystać z ulgi na złe długi, skoro najemca odsyła faktury,
nie zgadzając się z wysokością naliczonych opłat. Pytający zamierza
oddać sprawę do sądu. Czy mimo to można skorzystać
z ulgi na złe długi?
Korekta podatku należnego w ramach ulgi za złe długi jest możliwa
nawet wówczas, gdy dłużnik – mimo zawartej umowy najmu – odsyła
wierzycielowi faktury dokumentujące czynsz, nie zgadzając się z ich
treścią. Powództwo cywilne w tej sprawie nie pozbawia wierzyciela
prawa do skorygowania podatku z niezapłaconych faktur.
Ulga za złe długi w pytaniach i odpowiedziach
Pytanie
Termin płatności należności wynikającej z faktury, którą wystawiono
na rzecz kontrahenta przypadał na 10 maja 2014 roku. Ze względu
na kłopoty finansowe dłużnika, na jego prośbę termin ten został
przesunięty w drodze porozumienia na 10 października 2014 roku.
W jaki sposób należy liczyć 150-dniowy termin, po upływie którego
będzie można skorzystać z ulgi na złe długi?
Jeżeli za zgodą obu stron ustalono nowy termin płatności należności,
to ten termin będzie właściwym do liczenia okresu, o którym mowa
w art. 89a ust. 1a i art. 89b ustawy o VAT.
Stanowisko potwierdził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
w interpretacjach indywidualnych z 27 maja 2013 r., nr ITPP1/443215/13/KM oraz z 21 maja 2013 r., nr ITPP1/443-176d/13/MN.
Ulga za złe długi w pytaniach i odpowiedziach
Pytanie
Dokonano sprzedaży towaru dla kontrahenta z innego kraju Unii. Towar jednak
nie opuścił Polski, w związku z tym sprzedaż opodatkowano stawką 23%.
Kontrahent nie zapłacił, a od terminu płatności minęło 150 dni. Czy może
podatnik skorygować VAT w związku z ulgą za złe długi, skoro kontrahent nie
jest zarejestrowany na potrzeby VAT w Polsce?
Nie. Podatnik nie może skorzystać z ulgi na złe długi.
Stanowisko
potwierdził
Dyrektor
Izby
Skarbowej
w
Bydgoszczy
w interpretacji indywidualnej z 28.03.2013 r., nr ITPP1/443-65/13/AP, wyjaśniając:” (…) w
związku z dostawą towarów dokonaną na rzecz niemieckiego kontrahenta, Spółka nie
ma prawa do dokonania korekty dotyczącej nieściągalnych wierzytelności, gdyż
z wniosku wynika, że kontrahent ten nie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust.
1, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Nie są zatem spełnione warunki
określone w art. 89a ust. 2 pkt 1 i pkt 3 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług.
(…)”
Ulga za złe długi w pytaniach i odpowiedziach
Pytanie
Czy syndyk, działający w imieniu własnym, lecz na rzecz upadłego dłużnika
jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku naliczonego
w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia terminu płatności
określonego w umowie lub na fakturze?
Nie , upadłość wyklucza ulgę za złe długi. Wierzyciel, który zgłosił do masy
upadłości swoją wierzytelność w kwocie brutto, nie może korzystać
z preferencji, jaką daje ustawa o VAT.
Stanowisko potwierdza linia orzecznictwa. Wyrok NSA z 12.09.2014 r. sygn. Akt IFSK
1331/13, który jest zgodny z innymi orzeczeniami – z 1 lipca 2014 r. ( sygn. Akt I FSK
609/14 i I FSK 641/14 ). Brak tego obowiązku NSA wywiódł z zakazu korzystania z ulgi
na złe długi przez wierzyciela w sytuacji, gdy dłużnik jest w trakcie postępowania
upadłościowego i naprawczego. NSA przypomniał, że ulga za złe długi nie ma
zastosowania w stosunku do wierzytelności, z tytułu których wierzyciel nie może
skorygować podatku należnego z uwagi na to, że dłużnik jest w trakcie upadłości.
Ulga za złe długi w pytaniach i odpowiedziach
Pytanie
Czy istnieje prawo do korekty podatku należnego, o której mowa w art. 89a
ust. 1 ustawy VAT w przypadku faktur niepodpisanych i niezapłaconych?
Tak, jeśli wierzytelności wynikające z faktur są wierzytelnościami, których
nieściągalność została uprawdopodobniona, zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy,
oraz są spełnione warunki określone w art. 89a ust. 2 ustawy VAT, to tym
samym można skorygować podstawę opodatkowania i podatek należny
z tytułu wierzytelności uznanych za nieściągalne z faktur niepodpisanych.
Prawo do korekty podatku nie jest bowiem uwarunkowane od podpisania bądź
niepodpisania faktury przez kontrahenta.
Stanowisko potwierdzone zostało w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej
w Łodzi z 1 kwietnia 2014 roku nr IPTPP2/443-13/14/4/JS
Ulga za złe długi w pytaniach i odpowiedziach
Pytanie
Czy pobrana kaucja gwarancyjna z wynagrodzenia podwykonawcy stanowi
nieuregulowaną należność? Czy występuje obowiązek dokonania korekty
odliczonej kwoty podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną
część należności dotyczącej kaucji gwarancyjnej, dla której termin płatności
zgodnie z umową przekracza 150 dni?
Nie. Fakt pobrania kaucji gwarancyjnej z wynagrodzenia podwykonawcy nie
stanowi nieuregulowanej należności, o której mowa w art. 89b ustawy o VAT.
Jeśli zatem nie mamy do czynienia z częściowym nieuregulowaniem kwoty
wynikającej z faktury, o którym mowa w art. 89b ustawy o VAT, to
konsekwentnie podatnik nie ma obowiązku dokonywać korekty odliczonej
kwoty podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część
należności dotyczącej kaucji gwarancyjnej, dla której termin płatności zgodnie
z umową przekracza 150 dni.
Stanowisko potwierdzone zostało w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej
w Łodzi z 31 marca 2014 roku nr IPTPP2/443-29/14-2/BM
Ulga za złe długi w pytaniach i odpowiedziach
Pytanie
Podatnik wystąpił do urzędu skarbowego o zwrot VAT-u z powodu „złych
długów”. Urząd
Skarbowy zwrócił wnioskowaną kwotę VAT. Podatnik
wyrejestrował działalność gospodarczą i przestał być podatnikiem VAT.
Następnie w wyniku wystąpienia do sądu w wyniku działań komorniczych
część należności odzyskano już po wyrejestrowaniu działalności. Czy jako
osoba nieprowadząca działalności gospodarczej i niebędąca płatnikiem VAT
jest zobowiązana do zwrotu VAT-u od odzyskanych należności?
Tak. Skorzystano z „ulgi za złe długi” będąc czynnym podatnikiem podatku od
towarów i usług, a zatem pomimo że w momencie uregulowania przez dłużnika
części należności nie posiadamy już statusu podatnika podatku VAT czynnego,
to jednak istnieje obowiązek dokonania rozliczenia ( zwrotu ) podatku
należnego w rozliczeniu za okres, w którym sporna należność została
uregulowana. Należy podkreślić , iż otrzymana kwota jest należną z tytułu
sprzedaży towaru czy świadczenia usług w okresie kiedy podatnik był
czynnym podatnikiem podatku VAT.
Stanowisko potwierdzone zostało w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej
w Katowicach z 8 kwietnia 2014 roku
nr IBPP2/443-101/14/BW; Dyrektora Izby
Skarbowej w Bydgoszczy z 21 listopada 2012 roku nr ITPP1/443-142/12/AJ
ULGA ZA ZŁE DŁUGI
A
ROZLICZENIE PODATKU
DOCHODOWEGO
Konstrukcja podatku od towarów i usług, który z założenia jest
neutralny dla przedsiębiorców potwierdza także tezę, iż
zmniejszenie podatku należnego nie skutkuje powstaniem
przychodu w podatku dochodowym.
Podatek od towarów i usług nie stanowi z reguły ani przychodu,
ani kosztu uzyskania przychodu. Taki stan rzeczy ma miejsce
zarówno w przypadku podatku należnego, jak i naliczonego.
Przepis art. 14 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z
późn. zm.) oraz art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011, nr 74, poz. 397 z późn. zm.)
stanowią, iż u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług
opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – przychodu nie
stanowi należny podatek od towarów i usług.
Ponadto z art. 14 ust. 3 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych oraz art. 12 ust. 4 pkt 10a ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych wynika, że do przychodów nie
zalicza się zwolnionych od wpłat należności z tytułu podatku od
towarów i usług oraz zwróconej różnicy podatku od towarów i usług,
dokonanych na podstawie odrębnych przepisów.
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 12
grudnia 2011 r., sygnatura: ITPB1/415-1036/11/WM
Dziękuję za uwagę.