Transcript Podatek od towarów i usług Piotr Orzeł Doradca podatkowy nr wpisu 09891 Kancelaria Doradztwa Podatkowego ul.

Podatek od towarów
i usług
Piotr Orzeł
Doradca podatkowy nr wpisu 09891
Kancelaria Doradztwa Podatkowego
ul. Wieniawska 3 lok. 21
20-071 Lublin
Tel. 81 479 79 97 kom. 790 20 17 54
www.proste-podatki.pl
[email protected]
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
1
Zagadnienia
Podatek VAT jako podatek pośredni




Dokumentowanie obrotu (faktura)
Podatek naliczony – zasady odliczania
Roczna korekta podatku naliczonego
Deklaracje podatkowy
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
2
Dokumentacja podatkowa
Faktura VAT
 Art. 226 Dyrektywy 112
 Art. 106 ustawy o podatku od towarów i usług
 Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopad 2008 roku w
sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur,
sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których
nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
3
Faktura
Zasady wystawiania faktur VAT regulują przepisy
od § 3 do § 25
rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28
listopada 2008 roku w sprawie zwrotu podatku
niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu
ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do
których nie mają zastosowania zwolnienia od
podatku od towarów i usług
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
4
Elementy faktury
Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:
1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2) numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11
3) numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT”;
3) dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty
sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik
może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty
wystawianie faktury
4) nazwę towaru lub usługi;
5)
miary
i
ilość
sprzedanych
towarów
lub
zakres
wykonanych
usług;
6) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
7) wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku
(wartość sprzedaży netto);
8) stawki podatku;
9) sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na
poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających
opodatkowaniu;
10) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty
dotyczące poszczególnych stawek podatku;
12) kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.
Faktura VAT
 sprzedawca może określić w fakturze również kwoty
podatku dotyczące wartości sprzedaży poszczególnych
towarów i usług wykazanych w tej fakturze. W tej sytuacji
łączna kwota podatku może być ustalona w wyniku
podsumowania jednostkowych kwot podatku.
 nie ma obowiązku zamieszczania czytelnych podpisów
osób uprawionych do wystawiania i otrzymywania faktur lub
podpisów oraz imion i nazwisk tych osób danych na
fakturze, niemniej jednak nie będzie obarczona wadliwością
faktura, na której takie dane się znajdą.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
6
Szczególne elementy faktury
W stosunku do czynności dotyczących pewnych grup towarów lub
świadczenia usług, bądź dokonywanych przez pewnych podatników,
rozporządzenie kreśli wymóg zamieszczenia w nich dodatkowych
elementów.
PALIWA
Faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego
oraz gazu, wlewanych tylko do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych
powinny zawierać numer rejestracyjny tego samochodu.
Symbol PKWiU
W sytuacji, gdy dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku dane,
obok nazwy towaru lub usługi obejmują również symbol towaru lub usługi. Symbol
towaru lub usługi określony na podstawie przepisów o statystyce publicznej, chyba że
ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy nie powołują tego symbolu. W takiej
sytuacji należy podać przepis, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie lub
obniżoną stawkę podatku.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
7
Faktura „medialna”
Faktury wystawiane nabywcom, na których rzecz jest dokonywana sprzedaż:




Energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego
Usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych
Usług rozprowadzania wody
Usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania
odpadów, usługi sanitarne i pokrewne
1) MOGĄ NIE ZAWIERAĆ NIP NABYWCY
2) O ILE ZAWIERA INFORMACJE JAKIEGO OKRESU DOTYCZY, MOŻE
BYĆ WYSTAWIONA W DOWLONYM TERMINIE PRZED POWSTANIEM
OBOWIĄZKU PODATKOWEGO
3) BRAK WYMOGU POSIADANIA POTWIERDZENIA ODBIORU PRZY
KOREKCIE FAKTUR – KOREKTA ZA MIESIĄC WYSTAWIENIA
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
8
Elementy faktury zaliczkowej
1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz
2)
3)
4)
5)
6)
7)
ich adresy
numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy
data wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA
VAT” lub „FAKTURA VAT-MP”, kwota otrzymanej części lub całości należności
brutto, a w przypadku kolejnej faktury zaliczkowej - również daty i numery
poprzednich faktur oraz sumę kwot pobranych wcześniej części należności
brutto
stawka podatku
kwota podatku, wyliczona według wzoru:
ZB x SP
KP = ------------100 + SP
gdzie:
KP - oznacza kwotę podatku,
ZB - oznacza kwotę pobranej części lub całości należności brutto,
SP - oznacza stawkę podatku
dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę towaru lub
usługi, cenę netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów
lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość brutto zamówienia
lub umowy
data otrzymania części lub całości należności (przedpłaty, zaliczki, zadatku,
raty), o której mowa w ust. 1 i 2, jeśli nie pokrywa się ona z datą wystawienia
faktury
9
Elementy faktury zaliczkowej
Jeżeli faktury zaliczkowe nie obejmują całej ceny brutto,
sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia
fakturę końcową, z tym że sumę wartości towarów (usług)
pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę
podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w
fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura
powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed
wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.
Jeżeli faktury zaliczkowe obejmują całą cenę brutto towaru lub
usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi
nie wystawia faktury
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
10
Terminy wystawiania faktur
„medialnych”
 Faktura nie może być wystawiona później niż z
chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on
określony w umowie właściwej (w dacie obowiązku) i
nie wcześniej niż 30 dni przed tą datą
 Faktura może zostać wystawiona wcześniej (np. z
wyprzedzeniem 100 dniowym) o ile zawiera
informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
11
Terminy wystawienia faktur w przypadku:
 dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki
 transportu
osób i ładunków, usług spedycyjnych





-
i
przeładunkowych, w portach morskich i handlowych, oraz usług
budowlanych lub budowlano-montażowych
usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym
charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony,
dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie
pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi
prawnej i biurowej
sprzedaży złomu
usług komunikacji miejskiej
drukowania i dostarczania książek i czasopism
licencji i praw autorskich
faktura nie może być wystawiona później niż z chwilą powstania
obowiązku podatkowego, ale nie wcześniej niż 30 dni przed tą
datą
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
12
Faktura wewnętrzna
Fakturę wewnętrzną wystawia się w przypadku:
 nieodpłatnego świadczenia usług i dostaw towarów
 wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
 dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich
nabywca
 oraz importu usług
 dokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji
i innych dopłat o podobnym charakterze
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
13
Faktury wewnętrzne
Zasady wystawiania faktur wewnętrznych
określone zostały w § 23 rozporządzenia
„fakturowego”
Wystawia się je w jednym egzemplarzu
Może zostać wystawiona jedna faktura
udokumentowanie
wszystkich
transakcji
zakończenie danego okresu (np. miesiąca)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
na
na
14
Kurs przeliczeniowy dodany art. 31 a
– od 1.01.2009 roku
Art. 31a ust. 1
W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia
podstawy opodatkowania są określone w walucie
obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według
kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego
przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień
roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku
podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 2.
Ust. 2
W przypadku importu towarów przeliczenia na
złote dokonuje się zgodnie z przepisami celnymi.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
15
Korekty faktur – kiedy wystawiamy?





udzielono rabatu (zmniejszenie obrotu)
zwrócono towary
zwrócono zaliczki
podwyższono cenę
stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce, kwocie
podatku
 popełnienia jakiejkolwiek pomyłki na fakturze
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
16
Obowiązki wystawcy faktury
korygującej
 Sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru
faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu
towarów, przypadków gdy sprzedaż zarejestrowano na kasie
fiskalnej, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy
towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza
terytorium kraju
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
17
Obowiązki odbiorcy faktury
korygującej
Nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest
obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku
naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w
którym tę fakturę otrzymał
Nie jest zobowiązany do zmniejszenia
odliczenia, jeżeli nie rozliczył podatku z
faktury pierwotnej
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
18
Nota korygująca
Nabywca, który otrzymał fakturę lub fakturę
korygującą zawierającą pomyłki dotyczące
jakiejkolwiek
informacji
wiążącej
się
zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub
oznaczeniem towaru lub usługi może
wystawić fakturę nazwaną notą korygującą.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
19
Nie można korygować notą
 jednostki miary i ilości sprzedanych towarów lub rodzaju wykonanych







usług
ceny jednostkowej towaru lub usługi bez kwoty podatku (cena
jednostkowa netto)
wartości towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez
kwoty podatku (wartość sprzedaży netto)
stawki podatku
sumy wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z
podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku
oraz niepodlegających opodatkowaniu
kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z
podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku
wartości sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą
podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące
poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub
niepodlegających opodatkowaniu
kwot należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi
i słownie
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
20
Przepisy fakturowe w Kodeksie
karnym skarbowym – art.62
§ 1. Kto wbrew obowiązkowi nie wystawia
faktury
lub
rachunku
za
wykonanie
świadczenia ,wystawia je w sposób wadliwy
albo odmawia ich wydania, podlega karze
grzywny do 180 stawek dziennych.
§ 2. Kto fakturę lub rachunek, określone w §
1, wystawia w sposób nierzetelny albo takim
dokumentem się posługuje, podlega karze
grzywny do 240 stawek dziennych
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
21
Nierzetelna faktura
Dokument niezgodny ze stanem rzeczywistym.
Może to być np. niewłaściwie oznaczenie
zakupionego towaru, fałszywa cena lub zła data
wystawienia
Nierzetelnością
jest
oczywiście
także
udokumentowanie czynności, która nie miała miejsca
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
22
Wadliwa faktura
 Faktura wystawiona niezgodnie z przepisami
rozporządzenia „fakturowego”
Brak informacji wymaganych przez przepisy
wykonawcze (daty wystawienia, NIP, symbolu
PKWiU, wystawienie faktury po terminie lub
przedwcześnie)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
23
Kto odpowiada za nierzetelną lub
wadliwą fakturę
 Za prawidłowość faktury odpowiada osoba,
na której ciąży ustawowy obowiązek
wystawiania faktury – pod warunkiem
przypisania jej winy umyślnej
 W praktyce faktury wystawiają sprzedawcy,
czy księgowi
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
24
Prawo do odliczenia
podatku naliczonego
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
25
Odliczenie i zwrot podatku
(art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług)
W zakresie, w jakim towary i usługi są
wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi, o którym
mowa w art. 15, przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
26
Prawo do odliczenia podatku naliczonego
Zakup związany ze sprzedażą
opodatkowaną
odliczenie podatku
Zakup związany ze sprzedaż zwolnioną lub
nieopodatkowaną
brak odliczenia
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
27
UWAGA
Jeżeli nieopodatkowanie wynika z faktu, że czynność
wykonywana jest poza terytorium kraju odliczenie
przysługuje pod warunkiem, że gdyby czynność ta
wykonywana była w Polsce byłaby opodatkowana.
Wyjątek:
Niektóre transakcje finansowe uznane za wykonane na
terytorium kraju trzeciego.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
28
Podatek naliczony
1)
2)
3)
4)
Kwotę podatku naliczonego stanowi:
suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez
podatnika:
a)
z
tytułu
nabycia
towarów
i
usług,
b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty),
jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem
umowy
komisu
- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;
w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z
dokumentu celnego;
zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6
kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku
należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich
nabywca,
oraz
kwota
podatku
należnego
z
tytułu
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
29
Ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego
art. 86 ust. 3

Dotyczy samochodów osobowych oraz innych pojazdów
o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony
samochodowych
DOPUSZCZALNA MASA CAŁKOWITA największa określona właściwymi warunkami
technicznymi masa pojazdu obciążonego osobami i ładunkiem, dopuszczonego do poruszania się
po drodze (vide art. 2 pkt 54 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 roku prawo o ruchu drogowych Dz.
U. nr 98, poz. 602 ze zm.)

Ograniczenie wynosi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej niż 6.000 zł

Dotyczy również WNT, dostawy towarów dla których podatnikiem jest nabywca i
importu
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
30
UWAGA !!!
Ograniczenie nie ma zastosowania do pojazdów
samochodowych o masie całkowitej powyżej 3,5 tony
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
31
Pełne odliczenie podatku naliczonego stosujemy do
pojazdów, które spełniają odpowiednie kryteria i są
to:
1) Pojazdy samochodowe mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony od części
przeznaczonej
do
przewozu
ładunków
ścianą
lub
trwałą
przegrodą,
klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do
podrodzaju wielozadaniowy, van;
(podgrupy te wynikają z rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia
27.09.2003 r. w sprawie szczegółowych czynności organów w sprawach
związanych z dopuszczeniem pojazdu do ruchu oraz wzorów
dokumentów w tych sprawach (Dz. U. Nr 192, poz. 1878); załącznik nr 4
„Klasyfikacja pojazdów zaklasyfikowane w rodzaju samochodach
osobowych” – kod 03 w podrodzaju wielozadaniowy kod 06, van kod 07)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
32
Pełne odliczenie podatku naliczonego
stosujemy do pojazdów, które spełniają
odpowiednie kryteria i są to:
2)
Pojazdy samochodowe mające więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone
są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą
przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków,
mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego
postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do
tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia
proporcji, o której mowa w zadaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi
odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną
krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunku,
mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią
przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej
krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
33
Schemat, obrazujący określenie przestrzeni
bagażowej i długości pojazdu
Jeżeli długość ładunkowa będzie większa niż 50% długości samochodu,
będzie mógł skorzystać z pełnego odliczenia
podatnik
Jeżeli długość ładunkowa będzie mniejsza lub równa 50% długości samochodu,
podatnik stosuje ograniczone
tj. 60%,
Kancelaria odliczenie
Doradztwa Podatkowego
Piotrnie
Orzełwięcej niż 6.000 zł
34
Pełne odliczenie podatku naliczonego stosujemy
do pojazdów, które spełniają odpowiednie kryteria i
są to:
3)
Pojazdy samochodowe, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu
ładunków;
4)
Pojazdy samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie
przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy
pojazdu (pickup)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
35
Pełne
odliczenie
podatku
naliczonego
stosujemy do pojazdów, które spełniają
odpowiednie kryteria i są to:
5)
Pojazdy samochodowe będące pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów
prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do
ustawy
„pojazd specjalny” - pojazd samochodowy lub przyczepa przeznaczone do
wykonywania specjalnej funkcji, która powoduje konieczność dostosowania
nadwozia lub posiadania specjalnego wyposażenia; w pojeździe tym mogą być
przewożone osoby i rzeczy związane z wykonywaniem tej funkcji (art. 2 pkt 36
ustawy prawo o ruchu drogowym)
Załącznik nr 9 do ustawy wymienia (agregat elektryczny/spawalniczy;
bankowóz; do prac wiertniczych; koparka, koparko-spycharka, ładowarka,
oczyszczanie dróg, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
pomoc drogowa, zimowego utrzymania dróg, żuraw samochodowy)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
36
Pełne
odliczenie
podatku
naliczonego
stosujemy do pojazdów, które spełniają
odpowiednie kryteria i są to:
6)
Pojazdy samochodowe konstrukcyjnie przeznaczone do
przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą – jeżeli z
dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o
ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
37
Dokumenty
potwierdzające
spełnienie
wymogów, o których mowa art. 86 ust. 4 pkt 1-4

Zaświadczenie wydane przez okręgową stację
kontroli pojazdów

Dowód rejestracyjny pojazdu, zwierający właściwą
adnotację o spełnieniu wymagań
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
38
Zasady odliczania podatku
przy zakupie paliwa
BRAK PRAWA DO ODLICZENIA PODATKU Art. 88 ust. 1 pkt 3
Obniżenia kwoty lub zwrotu podatku należnego nie stosuje się do
nabywanych paliw, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do
napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o
których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, tj.
samochodów osobowych i pojazdów o dopuszczalnej masie
całkowitej nieprzekarczającej 3,5 tony
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
39
Terminy rozliczenia podatku
naliczonego
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
40
Odliczenie podatku
Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje:
1) w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał
fakturę albo dokument celny,
2) w przypadku nabycia towarów i usług, o których
mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1 (usługi medialne), jeżeli
faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy –
w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin
płatności,
3) przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w
rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek
podatkowy w podatku należnym u nabywcy
odpowiednio
od
importu
usług
lub
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od
dostawy towarów, dla której podatnikiem jest
nabywca,
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
41
Odliczenie podatku
Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku
należnego w terminach określonych w ust. 10, może
obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji
podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
rozliczeniowych.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
42
Korekta podatku naliczonego in plus
Art. 86 ust. 13 - jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
rozliczeniu za miesiące w których powstało prawo do
odliczenia (np. za miesiąc otrzymania faktury), może on
obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie
korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym
wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie
później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku,
w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku
należnego, ale
 zgodnie z art. 86 ust. 15 - do uprawnienia, o którym mowa w ust.
13, stosuje się odpowiednio art. 81b Ordynacji podatkowej.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
43
Warunek konieczny nabycia prawa do
odliczenia
W przypadku otrzymania faktury, o której
mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed
nabyciem prawa do rozporządzania towarem
jak właściciel albo przed wykonaniem usługi,
prawo
do
obniżenia
kwoty
podatku
należnego powstaje z chwilą nabycia prawa
do rozporządzania towarem lub z chwilą
wykonania usługi
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
44
Obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego – art. 86 ust. 12 a
Przepisu ust. 12 nie stosuje się do
przypadków, gdy:
1) faktura dokumentuje czynności, od których
obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art.
19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11
2) nabycie prawa do dysponowania towarem
jak właściciel lub wykonanie usługi nastąpiło
przed
upływem terminu do złożenia
deklaracji podatkowej, w której podatnik
dokonał obniżenia podatku należnego o
podatek naliczony wynikający z faktury
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
45
Wyłączenia prawa do obniżenia podatku należnego
(art. 86 ustawy o VAT)
Prawo obniżenia podatku należnego o naliczony nie przysługuje:
 art. 114 –podatnikom świadczącym usługi taksówek osobowych, którzy
wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu,
 art. 119 ust. 4 – podatnikom świadczącym usługi turystyczne, dla
których podstawą opodatkowania jest kwota marży pomniejszona o
kwotę należnego VAT,
 art. 120 ust. 17 i 19 - podatnikom wykonującym czynności polegające
na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów
kolekcjonerskich i antyków nabytych uprzednio dla celów prowadzonej
działalności, bądź też importowanych dla celów odsprzedaży –
podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między
całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia
pomniejszoną o kwotę podatku
 art. 124 – w przypadku obrotu złotem inwestycyjnym
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
46
Zakazy odliczeń podatku
Art. 88 ust. 1 ustawy o VAT
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
47
Zakazy odliczeń podatku
imporcie usług, w przypadku gdy płatność za usługę
dokonywana jest na rzecz podmiotu z tzw. „raju podatkowego”,
 przy
 przy towarach lub usługach, które nie stanowią kosztu uzyskania
przychodu w rozumieniu ustaw o podatkach dochodowych,
 przy
paliwach wykorzystywanych
uznawanych za osobowe,
do
napędu
samochodów
 przy usługach gastronomicznych i hotelowych,
 przy nabyciu w wyniku darowizny lub nieodpłatnego świadczenia
usługi,
 z faktur otrzymanych przed dniem „stania się” zarejestrowanym
podatnikiem VAT czynnym
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
48
Art. 88 ust. 1 pkt 4
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie
stosuje się do nabywanych przez podatnika usług
noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
a) przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników
świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki,
opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119,
wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie,
b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez
podatników świadczących usługi przewozu osób.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
49
Dokumenty niestanowiące podstawy do zwrotu
art. 88 ust. 3 a
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu
różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty
celne, w sytuacji gdy:





Wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne
stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części
dotyczących tych czynności
Podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych
pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością
Potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i
83 KC – w części dotyczącej tych czynności
Faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z
odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego
Zaświadczenie wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów,
zawierające informacje niezgodne ze stanem faktycznym
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
50
Zwrot różnicy podatku
60 dni /zasada/
Wyjątki:
 180 dni
 25 dni
Od 1 grudnia 2008 roku – co do zasady 60 dni
lub krócej
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
51
Korekta podatku naliczonego
po zakończeniu roku
podatkowego
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
52
Zasada ogólna - art. 90 ust. 1
W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez
podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i
czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku
naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
53
Odliczanie częściowe oraz korekta podatku
naliczonego
Art. 90 ust. 2 ustawy
Jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot,
o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę
podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego,
którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
54
Odliczanie częściowe oraz korekta podatku
naliczonego
Podatnik może pomniejszyć kwotę podatku
należnego o taką część kwoty podatku
naliczonego,
którą
można
proporcjonalnie
przypisać czynnościom, w związku z którymi
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
55
Podsumowanie
1)
2)
3)
Podatnik nabywający towary lub usług, które są wykorzystywane
dla czynności, które dają i nie dają prawa do odliczenia powinien
odrębnie:
określić kwotę VAT naliczonego związanego wyłącznie z
czynnościami, od których przysługuje odliczenie – podatnik może
tę kwotę odliczyć w całości,
określić kwotę VAT naliczonego związanego wyłącznie z
czynnościami, od których nie przysługuje odliczenie – podatnik nie
może w ogóle odliczyć tej kwoty VAT,
określić kwotę VAT naliczonego związanego jednocześnie z
czynnościami dającymi i nie prawo do odliczenia – tylko tę kwotę
podatku podatnik rozlicza proporcjonalnie, tzw. wskaźnikiem.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
56
Sposób ustalenia proporcji
Art. 90 ust. 3 ustawy
Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział
rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w
związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w
związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
57
Odliczanie częściowe oraz korekta podatku
naliczonego
Podział na czynności:
- opodatkowane,
- zwolnione,
- niepodlegające opodatkowaniu
NIE JEST TOŻSAMY z podziałem na:
- czynności, które umożliwiają odliczenie,
- czynności, które takiego odliczenia nie
umożliwiają
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
58
Sposób ustalenia proporcji
art. 29 ust. 1 ustawy
Obrotem jest kwota należna z tytułu
sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku
należnego (kwota netto)
art. 2 pkt 21
Sprzedażą jest odpłatna:
- dostawa towarów i odpłatne świadczenie
usług na terytorium kraju,
- eksport towarów,
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
59
Sposób ustalenia proporcji
Sprzedażą nie jest:
 Import usług,
 Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
 Import towarów,
 Dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca
Tego rodzaju czynności nie biorą udziału w wyliczeniu
wskaźnika proporcji – nabywca (importer) jest bowiem
tylko zobowiązanym do rozliczenia podatku od tych
transakcji.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
60
Sposób ustalenia proporcji
Do obrotu ustalonego dla potrzeb ustalenia
proporcji nie wlicza się:



obrotu uzyskanego z dostawy środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych, które były używane przez
podatnika do działalności
obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących
nieruchomości, w zakresie w jakim wykonywane są
sporadycznie
obrotu uzyskanego z tytułu usług wymienionych w załączniku
nr 4 w poz. 3 w zakresie w jakim czynności te są dokonywane
sporadycznie (usługi finansowe).
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
61
Sposób ustalenia proporcji
Dla potrzeb wyliczenia współczynnika odrzuca
się również:
- czynności, które pozostają poza systemem VAT,
np. dywidendy
- czynności, które mogą podlegać opodatkowaniu,
ale przy ich wykonywaniu podatnik nie ma
przymiotu podatnika podatku od towarów i
usług, np. odsetki od lokat bankowych
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
62
Odliczanie częściowe oraz korekta
podatku naliczonego
Wskaźnik:
SOP + SZw.zagr. – SŚT.Opodat.- SSpor.Nier.opod. – S Sp.UF.Op
Licznik + SZw. + Snieop.Zw.-SŚT.Zw.-SSp.N-SSp.UF
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
63
LEGENDA:
SOP
- Sprzedaż opodatkowana lub uznana za taką
Szw.zagr.
– Sprzedaż usług finansowych do krajów trzecich
SŚT.Opodat.
– Sprzedaż środków trwałych, opodatkowana
SSpor.Nier.opod.
– Sporadyczna sprzedaż nieruchomości,
opodatkowana
SSp.UF.Op.
– Sporadyczna sprzedaż usług finansowych
opodatkowanych
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
64
LEGENDA:
SZw.
– Sprzedaż zwolniona od podatku
SNieop.Zw
– Sprzedaż usług finansowych do krajów UE
SŚT.Zw.
– Sprzedaż środków trwałych zwolnionych z podatku
SSp.N
– Sporadyczna sprzedaż nieruchomości
SSp.UF
– Sporadyczna sprzedaż usług finansowych zw.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
65
Częściowe odliczanie
Przy wyliczaniu proporcji po zakończeniu 2005 roku nie biorą
udziału otrzymane w 2005 roku dotacje (subwencje) inne niż
wymienione w art. 29 ust. 1 ustawy – czyli te, które nie były
opodatkowane.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
66
Proporcja wstępna częściowego odliczenia
Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się
procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu
osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
odniesieniu, do którego jest ustalana proporcja
Proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej liczby
całkowitej
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
67
Uproszczenia przy proporcji wstępnej
W przypadku gdy wstępna proporcja:
 przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której
mowa w ust. 2
 nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której
mowa w ust. 2
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
68
Korekta roczna
Zgodnie ze znowelizowanym art. 91 ust. 1 po zakończeniu roku
podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego, będzie zobowiązany dokonać korekty kwoty
podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z
uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art.
90 ust. 2-6 dla zakończonego roku podatkowego
Korekty nie dokonuje się, jeżeli różnica pomiędzy
proporcją wstępną a ostateczną nie przekracza 2%
(było 0,01%)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
69
PRZYKŁAD
Jeżeli proporcja wyniosła:
I
- wstępna 58%
- końcowa 60%
II
- wstępna 100%
- końcowa 98%
PODATNIK NIE DOKONUJE KORETKY
Zasada ta nie dotyczy środków trwałych nabytych
przed 1 czerwca 2005 roku !!!
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
70
KOREKTA
Art. 6 ustawy zmieniającej ustawę o VAT z 21 kwietnia 2005
roku
 Zasady dokonywania korekt według znowelizowanego art. 91 ust.
1 będą miały zastosowanie do środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych nabytych od dnia 1 czerwca 2005 r.
 Do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
nabytych po dniu 30 kwietnia 2004 r. lecz przed dniem 1 czerwca
2005, mają zastosowanie przepisy art. 91 ust. 2 w brzmieniu
dotychczasowym.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
71
Korekta art. 91 ust. 2
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym,
są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego
użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z
wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o
której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku
nieruchomości – w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane
do użytkowania.
Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej
piątej, a w przypadku nieruchomości – jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego
przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł
(było 3.500).
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
72
Grunty i prawo wieczystego użytkowania
Nabyte:
1) włącznie do 31 maja 2005 r. – nie podlegają korekcie 5
czy 10 letniej, ale podlegają korekcie rocznej
2) po 31 maja 2005 roku podlegają korekcie:
a) grunty – 10 letniej
b) prawo wieczystego użytkowania – 5 letniej
- o ile ich wartość początkowa przekracza 15 tys. złotych
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
73
Deklaracje podatkowe
Podstawowe deklaracje:
1) miesięczna;
2) kwartalna,
3) od wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych
środków transportu; (14 dni od daty powstania obowiązku
podatkowego),
4) od
wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków
transportu (do 30 dnia miesiąca następującego po miesiącu,
w którym powstał obowiązek podatkowy).
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
74
Informacje podsumowujące
Formularze:

VAT-UE – informacja podsumowująca o
dokonanych WDT i WNT,

VAT-UE/A – kontynuacja WDT,

VAT-UE/B – kontynuacja WNT,

VAT-UE/K – korekta informacji podsumowującej.
Okres: kwartał kalendarzowy;
Termin:25 dzień miesiąca następującego po kwartale
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
75
Dziękuję za uwagę
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł
76