Transcript Intermediate Accounting I - Chiang Rai Rajabhat University

Accounting II
Asst.Prof.Dr.Panchat Akarak
[email protected]
School of Accounting
Chiang Rai Rajabhat University
บทที่ 7
หนีส้ ิ น
(Liabilities)
Intermediate Accounting I
2
หัวข้ อสำคัญหนีส้ ิ น
ความหมาย
(Definition)
การจัดประเภท
(Classification)
การบันทึกบัญชี (Recorded)
การรับรูหนี
้ ้สิน/
จุดสิ้ นสุด
Intermediate Accounting I
3
ความหมาย
(Definition)
หนี้สิน
หมายถึง
ภาระผูกพันใน
ปัจจุบน
ั ทีเ่ กิดจาก
เหตุการณในอดี
ต
และ
์
ทาให้กิจการตองสู
ญ
เสี
ย
้
Intermediate Accounting I
4
ความหมาย (ตอ)
่
สรุปความหมาย
หมายถึง
หนี้สิน
-เป็ นภาระผูกพันในปัจจุบน
ั
-เป็ นผลของรายการและเหตุการณ ์
ทีเ่ กิดอดีต
-ทาให้กิจการตองสู
ญเสี ย
้
Intermediate Accounting I
5
การจัดประเภทหนี้สิน
การจัดประเภทหนี้สิน-ตาม
ระยะเวลา
-หนี้สินหมุนเวียน
-หนี้สินไมหมุ
่ นเวียน
การจัดประเภทหนี้สิน-รายการที่
เกิดและตองช
าระ
้
-หนี้สินทีก
่ าหนดมูลคาได
ชั
่
้ ดเจน
Intermediate Accounting I
6
การจัดประเภทหนี้สิน
การจัดประเภทหนี้สิน-ตาม
ระยะเวลา
-หนี้สินหมุนเวียน
(ระยะสั้ น)
Intermediate Accounting I
7
ประเภทหนี้สิน
(Liabilities)
 กรณีทม
ี่ ค
ี วามน่าจะเป็ นคอนข
่
้างแน่ที่
กิจการจะตองสู
ญเสี ยทรัพยากรทีม
่ ี
้
ประโยชนเชิ
่ ชาระภาระ
์ งเศรษฐกิจ เพือ
ผูกพัน แตยั
่ งมีความไมแน
่ ่ นอนวาจะ
่
เกิดขึน
้ เมือ
่ ใดหรือมีจานวนเทาใด
หนี้สิน
่
นั้นเรียกวา่ “ประมาณการหนี้สิน
(Provisions)”
 หนี้สินทีใ
่ นปัจจุบน
ั ยังไมมี
่ ความแน่นอนวา่
8
หนีส้ ิ นหมุนเวียน ( Current Liabilities)
หนีส้ ิ นหมุนเวียนกำหนดมูลค่ ำได้ ชัดเจน
1.
2.
3.
4.
5.
6.
เงินเบิกเกินบัญชีธนาคาร (Bank Overdraft)
เงินกูย้ มื ระยะสั้น (Short-term Loans)
เจ้าหนี้การค้า (Accounts Payable)
ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย (Accrued Expenses)
ตัว๋ เงินจ่าย (Notes Payable)
ส่ วนของหนี้สินไม่หมุนเวียนที่ครบกาหนดชาระภายใน 1 ปี
(Current Maturities of Long-term Debt)
9
หนีส้ ิ นหมุนเวียน ( Current Liabilities)
หนีส้ ิ นหมุนเวียนกำหนดมูลค่ ำได้ ชัดเจน (ต่ อ)
7. เงินปันผลค้างจ่าย (Dividends Payable)
8. ภาษีมูลค่าเพิ่มค้างจ่าย (Value Added Tex Payable)
9. รายได้รับล่วงหน้า (Unearned Revenues)
10. หนี้สินเกี่ยวกับพนักงาน (Employee-Related
Liabilities)
11. เงินมัดจาที่กิจการต้องจ่ายคืน (Refundable Deposit)
Intermediate Accounting I
10
น
เวี
ย
น
หนี้สินไมหมุ
่
(Non
Current Liabilities)
การจัดประเภทหนี้สิน-ตาม
ระยะเวลา
2. หนี้สินไมหมุ
่ นเวียน (Non
Current Liabilities)
หมายถึง หนี้สินทีก
่ จ
ิ การจะ
ชาระภาระผูกพันระยะเวลาเกิน
1 ปี ขน
ึ้ ไป
Intermediate Accounting I
11
การจัดประเภทหนี้สิน
การจัดประเภทหนี้สิน-รายการที่
เกิดและตองช
าระ
้
1. หนี้สินมีจานวนชัดเจน-จานวนที่
เกิดขึน
้ และชาระ
ตัวอยาง
เจ้าหนี้การคา้ / ตัว๋ เงินจาย
่
่
/ คาใช
างจ
าย
่
้จายค
่
้
่
Intermediate Accounting I
12
การจัดประเภท
หนี
้
ส
ิ
น
การจัดประเภทหนี้สิน-รายการที่
เกิดและตองช
าระ (ตอ)
่
้
2. หนี้สินประมาณการ-ตองประมาณ
้
การจากขอมู
้ ล
ตัวอยาง
หนี้สินประมาณการ
่
รับประกันคุณภาพสิ นคา้ /การ
ขายสิ นคาสมนาคุ
ณ / หนี้สินจาก
้
Intermediate Accounting I
13
ประมาณการหนี้สิน
ประมาณการหนี้สิน
หมายถึง
หนี้สินทีม
่ ค
ี วามไมแน
่ ่ นอน
เกีย
่ วกับจังหวะเวลาทีภ
่ าระ
ผูกพันนั้นจะเกิดขึน
้ หรือมี
ความไมแน
นอนเกี
ย
่
วกั
บ
่ ่
จานวนเงินทีต
่ องจ
ายช
าระ
้
่
14
การจัดประเภท
หนี
้
ส
ิ
น
การจัดประเภทหนี้สิน-รายการที่
เกิดและตองช
าระ
้
3. หนี้สินทีอ
่ าจจะเกิดขึน
้ -มีเหตุการณ ์
บงบอกแต
ยั
่
่ งไมชั
่ ดเจนแน่นอน
เช่น
ตัว๋ เงินรับขายลด / การคา้
ประกัน
/
คดีความยังไม่
สิ้ นสุด /การสลักหลังโอนตัว๋ เงิน /
Intermediate Accounting I
15
การรับรูประมาณการหนี
้
ส
ิ
น
้
 กิจการจะรับรูประมาณการหนี
้สินในงบ
้
แสดงฐานะการเงิน
 เมือ
่ เป็ นไปตามเงือ
่ นไขทัง้ 3 ข้อ ดังนี้
 1. กิจการมีภาระผูกพันในปัจจุบน
ั ซึ่งเกิด
จากเหตุการณในอดี
ต
์
่ จ
ิ การจะ
 2. มีความเป็ นไปไดค
้างแน่ทีก
่
้ อนข
สูญเสี ยทรัพยากรทีม
่ ป
ี ระโยชนเชิ
์ ง
เศรษฐกิจของกิจการในการชาระภาระ
Intermediate Accounting I
16
การบันทึกบัญชี
หนี้สิน
ญ
ชี
ห
นี
้
การรับรูบั
ส
ิ
น
้
Dr.
เงินสด/สิ นค้า/
คาบริ
ก
าร
xx
่
Cr. หนี้สิน (ระบุชอ
ื่ )
xx
Intermediate Accounting I
17
การบันทึกบัญชี
หนี้สิน
จุดสิ้ นสุดบัญชีหนี้สิน
Dr. หนี้สิน (ระบุชอ
ื่ )
xx
Cr. เงินสด/สิ นค้า
xx
Intermediate Accounting I
18
หนี้สินหมุนเวียน (Current
Liabilities)
เจ้าหนี้การค้า (Account
Payable)
(ใช้ราคาขัน
้ ตน)
้
วันเกิดรายการ Dr. ซือ้ สิ นคา้
50,000
50,000
Cr. เจ้าหนี้การคา้
Intermediate Accounting I
19
หนี้สินหมุนเวียน (Current
Liabilities)
 เจาหนี้อน
ื่ (Other Account
้
Payable)
(ใช้ราคาขัน
้ ตน)
้
วันเกิดรายการ Dr.เครือ่ งใช้สานักงาน
50,000
50,000
Cr. เจ้าหนี้อน
ื่
วันชาระหนี้ Dr. เจ้าหนี้อน
ื่
Intermediate Accounting I
20
หนี้สินหมุนเวียน (Current
Liabilities)
ตัว๋ เงินจาย
(Note Payable)
่
-ตัว๋ เงินจายการค
้า
่
น
่
-ตัว๋ เงินจายอื
่
ซือ
้ สิ นคาเป็
่ 50,000 บาท โดยรับรอง
้ นเงินเชือ
ตัว๋ เงินอายุ 3 เดือน อัตราดอกเบีย
้ 12% ตอ
่
ปี
วันซือ
้
Dr. ซือ
้ สิ นคา้
50,000
Cr. ตัว๋ เงินจายการค
า้
่
50,000
วันชาระหนี้ Dr. ตัว๋ เงินจายการค
า้
่
50,000
ดอกเบีย
้ จาย
1,500
่
Intermediate Accounting I
21
หนีส้ ิ นหมุนเวียน (Current Liabilities)
 ตัว
๋ เงินจายอื
น
่
่
(Other Note payable)
ยื
้ /ไมมี
-ตัว๋ เงินจายกู
้
้ ม มีดอกเบีย
่
่ ดอกเบีย
กรณี ตัว๋ เงินจายมี
ดอกเบีย
้
่
กู้เงินระยะสั้ น 50,000 บาทระยะเวลา 3 เดือน
้
โดยออกตัว๋ สั ญญาใช้เงินมี อัตราดอกเบีย
12% ตอปี
กิจการจะจายเงิ
นเมือ
่ ครบกาหนด
่
่
วันกูเงิ
50,000
้ น Dr. เงินสด
Cr. ตัว๋ เงินจายอื
น
่
่
50,000
วันชาระหนี้ Dr. ตัว๋ เงินจายอื
น
่
50,000
่
ดอกเบีย
้ จาย
1,500
่
Intermediate Accounting I
22
หนี้สินหมุนเวียน (Current
Liabilities)
ตัว๋ เงินจายอื
น
่ (Other note payable )
่
กรณี -ตัว๋ เงินจายไม
มี
้
่
่ ดอกเบีย
กู้เงินระยะสั้ น 50,000 บาทระยะเวลา 3
เดือน โดยออกตัว๋ สั ญญาใช้เงินไมมี
้
่ ดอกเบีย
ถูกหักส่วนลดไว้ 1% ตอเดื
่ อน
วันกูเงิ
48,500
้ น Dr. เงินสด
ส่วนลดตัว๋ เงิน
1,500
Cr. ตัว๋ เงินจายอื
น
่
่
50,000
วันชาระหนี้ Dr. ตัว๋ เงินจายอื
น
่
50,000
่
Intermediate Accounting I
23
หนี้สินหมุนเวียน (Current
Liabilities)
 ตัว
๋ เงินจายอื
น
่ (Other note payable)
่
 จากโจทยตั
ม
่
์ วอยางเดิ
กูยื
้ มเงิน 3
เดือน
 วันกูยื
้ มเป็ นวันที่ 1 พฤศจิกายน
25x5
 ปิ ดบัญชีวน
ั ที่ 31 ธันวาคม 25x5
การบันทึกปรับปรุงในวันสิ้ นงวดบัญชี
กรณี
ตัว๋ เงินจาย-มี
ดอกเบีย
้
่
Dr.
ดอกเบีย
้ จาย
1,000
่
Intermediate Accounting I
24
หนี้สินหมุนเวียน (Current
Liabilities)
 ตัว
๋ เงินจายอืน
่ (Other note payable)
่
 จากโจทยตั
ม กูยื
่
้ มเงิน 3
์ วอยางเดิ
เดือน
 วันกูยื
้ มเป็ นวันที่ 1 พฤศจิกายน
25x5
 ปิ ดบัญชีวน
ั ที่ 31 ธันวาคม 25x5
การบันทึกปรับปรุงในวันสิ้ นงวดบัญชี
กรณี
ตัว๋ เงินจาย-ไม
มี
้
่
่ ดอกเบีย
Dr.
ดอกเบีย
้ จาย
1,000
่
Intermediate Accounting I
25
การแสดงรายการในงบแสดง
ฐานะการเงิน
กรณี- ตัว๋ เงินจายมี
ดอกเบีย
้
่
งบแสดงฐานะการเงิน
ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25x5
หนี้สินหมุนเวียน.ตัว๋ เงินจายอื
น
่
่
50,000
ดอกเบีย
้ ค้างจาย
่
Intermediate Accounting I
26
การแสดงรายการในงบแสดง
ฐานะการเงิน
กรณี- ตัว๋ เงินจายไม
มี
ดอกเบีย
้
่
่
งบแสดงฐานะการเงิน
ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25x5
หนี้สินหมุนเวียน.ตัว๋ เงินจายอื
น
่
50,000
่
หัก ส่วนลดตัว๋ เงินจาย
่
500
ตัว๋ เงินจายอื
น
่ -ราคาตามบัญชี
่
Intermediate Accounting I
27
ม
่
ภาษีมล
ู คาเพิ
่
ภาษี มูลคาเพิ
ม
่ ค้างจายเกิ
ดขึน
้ จากการ
่
่
ที่ กิ จ ก า ร จ ด ท ะ เ บี ย น อ ยู่ ใ น ร ะ บ บ
TaxมูPayable)
ภาษี ม(Value
ู ล ค่าเพิ่มAdded
โดยภาษี
ล ค่าเพิ่ม ของ
กิจการซือ
้ ขายสิ นค้าจะเกิดขึน
้ เมือ
่ ส่งมอบ
สิ น ค้ า ส่ วนกิจ การให้ บริก ารจะเกิด ขึ้น
เมือ
่ มีการชาระเงิน
กิจการมีความรับผิดชอบในการนาส่ง
ภาษี มู ล ค่าเพิ่ม ให้ กับ กรมสรรพากรตาม
ประมวลรัษ ฎากร ซึ่ ง กิจ การมีห น้ าที่ท ี่
จะต้องบันทึกภาษี ซื้อและภาษี ข ายพร้ อม
ค้างจาย
่
28
จาย
่
ภาษีมล
ู คาเพิ
่ ค้าง
่ ม
(Value Added Tax Payable)
 ในกรณีทย
ี่ อดภาษีขายมากกวา่
ภาษีซอ
ื้ ส่วนตางที
เ่ กิดขึน
้ คือ
่
ยอดคางช
าระทีก
่ จ
ิ การจะตองน
าส่ง
้
้
กรมสรรพากรภายในวันที่ 15
ของเดือนถัดไป
ผานแบบ
ภ.พ. 30 และ
่
 แสดงเป็ นหนี้สินหมุนเวียน ณ
29
หนี้สินหมุนเวียน (Current
กิจการมีรายงานภาษีซอ
ื้
เดือน ม.ค.
28,000
บาท
Liabilities)
ต้องยืน
่ เสี ยภาษี

รายงานภาษีขาย
การบันทึกบัญชี
วันเกิดภาษีซอ
ื้
428,000
วันเกิดภาษีขาย
800,000
56,000
วันสิ้ นเดือน ม.ค.
เดือน ม.ค. 56,000 บาท
ภายใน
วันที400,000
่ 15 ของ
Dr.ซือ
้ /คาใช
่
้จาย
่
เดือนถั
ดไป
ภาษีซอ
ื้ 7%
28,000
Cr.
เงินสด/เจ้าหนี้
Dr. ลูกหนี้/เงินสด
856,000
Cr. ขาย/รายไดค
การ
้ าบริ
่
ภาษีขาย 7%
Dr. ภาษีขาย
Intermediate Accounting I
56,000
30
หนี้สินหมุนเวียน (Current
Liabilities)
่ าย

ภาษีเงินได้ หัก ณ ทีจ
่
ำยใน
โจทย ์ กิจการจายค
าโฆษณาให
ั ำส่ งภำษี
ก.ภจ
ากัด
่
่
้บริต้อษงนท
จานวน 50,000 บาท และ
วันที่ 7 ของเดือนถัดไป
ไดหั
่ ายไว
้ กภาษีเงินได้ หัก ณ ทีจ
่
้ 2%
การบันทึกบัญชี
วันจายค
าใช
50,000
่
่
้จาย
่ Dr. คาโฆษณา
่
Cr. เงินสด
49,000
ภาษีหก
ั ณ ทีจ
่ ายค
างจ
าย
่
้
่
1,000
วันนาส่งภาษีหก
ั ณ ทีจ
่ าย
่
Dr. ภาษีหก
ั ณ ทีจ
่ ายค
างจ
าย
1,000
่
้
่
Intermediate Accounting I
31
เงินสมทบกองทุน
ประกันสั งคมค้างจาย
่
(Social Security Fund Payable)
 กองทุนประกันสั งคม (Social
Security Fund) เป็ นกองทุนทีจ
่ ด
ั ตัง้
ขึน
้ เพือ
่ ให้ผูประกั
นตนไดรั
้
้ บประโยชน์
ทดแทน เป็ นการรวมรั
บผิดชอบใน
่
ความเสี่ ยงทีอ
่ าจจะเกิดขึน
้ จากการ
เจ็บป่วย คลอดบุตร ทุพพลภาพ
สงเคราะหบุ
์ ตร ชราภาพ การ
32
หมายถึ
ง
เงินสมทบในส
่ วนของกิจการ
เงินทีน
่ ายจ้างและลู
กจ้างจะต
องน
าส่ง
(Contribution
of Social
Security
้
เข
ากองทุ
น
้
Fund)
ประกัน สั ง คมทุ ก เดือ นในอัต ราฝ่ ายละ
ร้อยละ 5 ของค่าจ้าง โดยคานวณ
จากค่าจ้างทีล
่ ูกจ้างได้รับ ซึ่งกาหนด
ค่าจ้ างรายเดือ นต่า สุ ด 1,650 บาท
( ร้ อ ย ล ะ 5 เ ป็ น เ งิ น
83
บาท)
และคาจางรายเดื อ นสู ง สุ ด เดื อ นละ
33
ตาราง การคานวณเงินสมทบกองทุน
ประกันสั งคมจายและค
างจ
าย
่
้
่
พนักงาน
เงินเดือน
จริง
เงินเดือนสูงสุด
ทีห
่ ก
ั ได้
1
2
3
รวม
14,000
20,000
30,000
64,000
15,000
15,000
15,000
เงินสมทบกองทุนประกันสั งคม
เงินสมทบ
กองทุน
สมทบโดยพนักงาน สมทบโดย ประกันสั งคม
ค้างจาย
(หัก ณ ทีจ
่ าย
บริษท
ั
่
่
5% จากเงินเดือน
(จาย
่
5%)
700
750
750
2,200
700
750
750
2,200
1,400
1,500
1,500
4,400
34
หนี้สินหมุนเวียน (Current
Liabilities)
 เงินประกันสั งคมคางจาย
้
่
นเดือนพนักงานต้องน64,000
กิจการจายเงิ
โจทย ์
ำส่ งภำยใน วันที่ 15
่
บาท
ของเดือนถัดไป
และไดหั
้ กเงินประกันสั งคมไว้ 5% =2,200และ
กิจการจายสมทบอี
ก 5% =2,200
่
การบันทึกบัญชี
วันจายเงิ
นเดือน Dr. เงินเดือน
64,000
่
เงินประกันสั งคมจายสมทบ
่
2,200
Cr. เงินสด
61,800
เงินประกันสั งคมค้างจาย
่
4,400
วันนาส่งเงินประกันสั งคม
35
เงินปันผลค้างจาย
่
(Dividend Payable)
 การลงทุนในตราสารทุนผลตอบแทนที่
ไดรั
้ บคือ ปันผล และกิจการโดยส่วน
ใหญจะตอบแทนผู
่
้ลงทุนในรูปของการ
จายเงิ
นปันผล กิจการจะจายเงิ
นปันผล
่
่
จากผลกาไรของกิจการตามมติเห็ นชอบ
ของคณะกรรมการบริษท
ั และมติทป
ี่ ระชุมผู้
ถือหุ้น
36
หนี้สินหมุนเวียน (Current
Liabilities)
 เงินปันผลค้างจาย
่
25 กุมภาพันธ ์
กิจการประกาศจายเงิ
นปัน
่
ผลเป็ นเงิน 500,000.15 มีนาคม
กิจการจายเงิ
นปันผลตามที่
่
ประกาศภายใน 2-4 สั ปดาห ์
การบันทึกบัญชี
ก.พ.25
Dr. กาไรสะสม
500,000
Cr. เงินปันผลคางจ
าย
้
่
Intermediate Accounting I
37
หนี้สินหมุนเวียน
(Current
Liabilities)
 เงินโบนัสคางจ
าย
้
่
31 ธ.ค. กิจการมีกาไรสุทธิกอนโบนั
ส
่
10,000,000 บาท และประกาศ ให้โบนัส
พนักงานจานวน 10 % ของกาไรสุทธิกอน
่
หักโบนัส
(10,000,000*10%= 1,000,000)
มี.ค.15 กิจการจะจายโบนั
สให้กับพนักงาน
่
ตามทีป
่ ระกาศ
ธ.ค. 31 Dr.โบนัสจาย
1,000,000
่
Intermediate Accounting I
38
หนี้สินหมุนเวียน(Current
Liabilities)
หนี้สินจากการรับประกัน
คุณภาพสิ นค้าทีข
่ าย
ขายเครือ
่ งใช้ไฟฟ้า 5,000,000 บาท
จานวน
1,000 เครือ
่ ง
สิ นคามี
้
การรับประกันคุณภาพ 1 ปี จาก
อดีตคาดวาสิ
่ ายไปจะมีลก
ู คา้
่ นคาที
้ ข
นามาซ่อมในช่วงรับประกันประมาณ
5% ของจานวนเครือ
่ งทีข
่ าย
Intermediate Accounting I
39
หนี้สินหมุนเวียน(Current
Liabilities)
 การบันทึกบัญชี
 ลูกค้านามาซ่อม
10 เครือ
่ ง @ 500.-
Dr. คาใช
บประกันคุณภาพ
่
้จายในการรั
่
สิ นค้า
5,000
Cr.
เงินสด/วัสดุ/อะไหลใช
่ ้ไป
5,000
ลูกค้านามาซ่อมแลวจ
้ านวน 10
เครือ
่ ง
 วันสิ้ นงวด ปรับปรุง 40 เครือ
่ ง
Dr. คาใชจายในการรับประกันคุณภาพสิ นคา
Intermediate Accounting I
40
หนี้สินหมุนเวียน (Current
Liabilities)
 หนี้สินจากการขายบัตรกานัล/บัตร
ของขวัญ
1-30 พ.ย. ห้างสรรพสิ นคา้ ขายบัตรของขวัญ
เพือ
่ ให้ลูกคาน
้ ามาแลก
สิ นคาได
เป็
้
้ นเงิน
500,000 บาท มีอายุ 3 เดือน
พ.ย.-31 ธ.ค. มีลก
ู คาน
วเป็
้ ามาแลกสิ นคาแล
้
้ น
เงิน 300,000 บาท
และยัง
31 ธ.ค. มีบต
ั รของขวัญทีย
่ งั ไมหมดอายุ
่
ไมน
่ ามาแลกสิ นคา้
200,000.41
หนี้สินหมุนเวียน (Current
Liabilities)
การบันทึกบัญชี
25x5
พ.ย.1-ธ.ค.31
Dr. หนี้สินจากการขายบัตรของขวัญ
300,000
Cr. ขายสิ นคา้
300,000
42
หนี้สินหมุนเวียน (Current
Liabilities)
งบแสดงฐานะการเงิน
31 ธันวาคม 25x5
หนี้สินหมุนเวียน.หนี้สินจากการขาย
บัตรของขวัญ 200,000
43
หนีส้ ิ นที่อำจจะเกิดขึน้ (Contingent Liabilities)
1.
2.
3.
4.
ตัว๋ เงินรับขายลด
การโอนตัว๋ เงินชาระหนี้แก่
เจ้าหนี้
การโอนตัว๋ เงินให้สถาบัน
การเงิน
การคา้ ประกันเงินกู้
44
หนี้สินทีอ
่ าจจะเกิดขึน
้
(Contingent Liabilities)
การแสดงรายการในงบ
การเงิน
1) เปิ ดเผยในหมายเหตุ
ประกอบงบการเงิน
45
ตัวอย่ ำง กำรแสดงรำยกำรในงบกำรเงิน
แสดงรายการในหมายเหตุประกอบงบ
การเงิน
หมายเหตุประกอบงบการเงิน
…
หมายเหตุ 5 กิจการถูกประเมินภาษีเพิม
่ เติม
อยูในขั
น
้ อุทธรณ ์
่
หมายเหตุ 6 กิจการมีคดีฟ้องรองลู
กหนีท
้ ี่
้
คางชาระคดียงั ไมสิ้ นสุด
46
หนี้สินไมหมุ
น
เวี
ย
น(Non
่
Current Liabilities)
 หุ้ นกู้
(Bonds) หมายถึง ตราสารทีแ
่ สดง
ความเป็ นหนี้ตอกั
่ นระหวางเจ
่
้าหนี้และ
ลูกหนี้
 ราคาจาหน่ายหุ้ นกู้
อัตราดอกเบีย
้ หุ้นกู้ เทากั
้ ตลาด
่ บ อัตราดอกเบีย
หุ้นกู้ขายในราคาตามมูลคา่
อัตราดอกเบีย
้ หุ้นกู้ สูงกวา่ อัตราดอกเบีย
้ ตลาด
หุ้นกู้ขายในราคาสูงกวามู
่ ลคา่
47
หนี้สินไมหมุ
น
เวี
ย
น
(Non
่
Current Liabilities)
Above par
ส่ วนเกินมูลค่ ำ Premium 84,240 (-)
584,240
หุ้นกู้
At Par
ส่ วนลดมูลค่ ำ Discount 84,240 (+)
Bonds
500,000
Below par
Intermediate Accounting I
48
หนี้สินไมหมุ
น
เวี
ย
น
(Non่
Current Liabilities)
หุ้นกู้ (Bonds) ขายสูงหรือตา่ กวา่
มูลคา่
 การตัดจาหน่ายส่วนเกินมูลคา/ส
่ ่ วนลด
มูลคา่ ตามอายุ
 มี 2 วิธ ี
1. วิธเี ส้นตรง (Straight line method)
ทางบัญชีไมใช
่ ้

49
หนี้สินไมหมุ
(
Non
น
เวี
ย
น
่
Current Liabilities)
หุ้นกู้
(Bonds)
2 ธ.ค. กิจการจดทะเบียนหุ้นกูมู
้ ลคาที
่ ่
ตราไว้ 500,000 บาท อายุ 5 ปี
อัตราดอกเบีย
้ 10% ตอปี
จาย
่
่
ดอกเบีย
้ ปี ละ 1 ครัง้ ในวันสิ้ นปี หุ้น
นที่ 2 มกราคม 25x5 (กิจการ
กูลงวั
้
ปิ ดบัญชีวน
ั สิ้ นปี ) มีคาใช
่
้จายในการ
่
ออกหุ้นกู้ 50,000 บาท
50
หนี้สินไมหมุ
(
Non
น
เวี
ย
น
่
Current Liabilities)
หุ้นกู้

(Bonds)
วันทีจ
่ ดทะเบียน
2 ธ.ค.
Memo จดทะเบียนหุ้นกู้ 500,000
บาท อายุ 5 ปี อัตราดอกเบีย
้
10% จายดอกเบี
ย
้ ปี ละ ครัง้ วันที่
่
31 ธ.ค. ทุกปี
Dr. คาใช
ด
่
้จายในการออกหุ
่
้นกูรอตั
้
51
 วันนาออกขาย
Dr. เงินสด
584,240
Cr. หุ้นกู้ 10%
500,000
84,240
ส่วนเกินมูลคาหุ
่ ้นกู้
52
ตารางแสดงการตัดส่วนเกินมูลคาหุ
่ ้นกู้
10% อายุ 5 ปี (St.l.)
584,240-16,848
วันที่
ดอกเบีย้ จ่ ำยเงินสด
10%
500,000x10%
วันขำย
ดอกเบีย้ จ่ ำย
แท้ จริง 6%
50,000-16,848
ส่ วนเกินมูลค่ ำหุ้นกู้ รำคำตำมบัญชี
84,240/5 ปี
84,240
584,240
สิ้ นปี 1
50,000
33,152
16,848
567,392
สิ้ นปี 2
50,000
33,152
16,848
550,544
สิ้ นปี 3
50,000
33,152
16,848
533,696
สิ้ นปี 4
50,000
33,152
16,848
516,848
สิ้ นปี 5
50,000
33,152
16,848
500,000
รวม
250,000
165,760
84,240
53
 วันจายดอกเบี
ย
้ งวดที่
่
1 (วันสิ้ นปี )
Dr.
ดอกเบีย
้ จาย
33,152
่
ส่วนเกินมูลคาหุ
16,848
่ ้นกู้
Cr.
เงินสด
50,000
จายดอกเบี
ย
้ พรอมตั
ดส่วนเกินมูลคาหุ
่
้
่ ้นกูวิ
้ ธี
เส้นตรง (84,240 / 5)
54

 วันจายดอกเบี
ย
้ งวดที่
่
Dr.
ดอกเบีย
้ จาย
่
Cr.
เงินสด
50,000
Dr. ส่วนเกินมูลคาหุ
่ ้นกู้
Dr. ดอกเบีย
้ จาย
่
1 (วันสิ้ นปี )
50,000
16,848
16,848
จายดอกเบี
ย
้ พรอมตั
ดส่วนเกินมูลคาหุ
่
้
่ ้นกูวิ
้ ธี
เส้นตรง (84,240 / 5)
55
Dr. คาใช
่
้จายในการออกหุ
่
้นกูตั
้ ด
จาหน่าย
10,000
Cr. คาใช
่
้จายในการออกหุ
่
้นกูรอ
้
ตัดบัญชี
10,000
ตัดคาใช
่
้จายในการออกหุ
่
้นกูโดยใช
้
้
วิธเี ส้นตรง
50,000/5=10,000
56
การแสดงรายการในงบ
การเงิน
งบแสดงฐานะการเงิน
31 ธันวาคม 25x5 (สิ้ นปี ท ี่ 1)
สิ นทรัพยไม
่ นเวียน
์ หมุ
คาใช
ดบัญชี
่
้จายในการออกหุ
่
้นกูรอตั
้
40,000
หนี้สินไมหมุ
่ นเวียน
หุ้นกู้ 10%
500,000
บวก สวนเกินมูลคาหุนกู
67,392
57
การแสดงรายการในงบ
การเงิน
งบกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ
สาหรับงวด
1 ปี สิ้ นสุด 31
ธันวาคม 25x5(สิ้ นปี ท ี่ 1)
คาใช
น
่ .่
้จายอื
่
ดอกเบีย
้ จาย
33,152
่
คาใช
่
้จายในการออกหุ
่
้นกูตั
้ ดบัญชี
10,000
58
การตัดส่วนเกิน/
ส่วนลด
Effective interest rate
Method
59
ตารางแสดงการตัดส่วนเกินมูลคาหุ
่ ้นกู้
10% อายุ 5 ปี (EIR)
584,240-14,946
วันที่
ดอกเบีย้ จ่ ำยเงินสด
10%
500,000x10%
วันขำย
ดอกเบีย้ จ่ ำย
แท้ จริง 6%
584,240x6%
ส่ วนเกินมูลค่ ำหุ้นกู้ รำคำตำมบัญชี
50,000-35,054
84,240
584,240
สิ้ นปี 1
50,000
35,054
14,946
569,294
สิ้ นปี 2
50,000
34,158
15,842
553,452
สิ้ นปี 3
50,000
---
---
---
สิ้ นปี 4
50,000
สิ้ นปี 5
50,000
รวม
250,000
500,000
165,760
84,240
60
หนี้สินไมหมุ
(
Non
น
เวี
ย
น
่
Current Liabilities)
หุ้นกู้
(Bonds)
2 ธ.ค. กิจการจดทะเบียนหุ้นกูมู
้ ลคาที
่ ่
ตราไว้ 500,000 บาท อายุ 5 ปี
อัตราดอกเบีย
้ 6% ตอปี
จาย
่
่
ดอกเบีย
้ ปี ละ 1 ครัง้ ในวันสิ้ นปี หุ้น
กูลงวั
นที่ 2 มกราคม 25x5 (กิจการ
้
ปิ ดบัญชีวน
ั สิ้ นปี ) มีคาใช
่
้จายในการ
่
ออกหุ้นกู้ 50,000 บาท
Intermediate Accounting I
61
หนี้สินไมหมุ
(
Non
น
เวี
ย
น
่
Current Liabilities)
หุ้นกู้

(Bonds)
วันทีจ
่ ดทะเบียน
2 ธ.ค.
Memo
จดทะเบียนหุ้นกู้ 500,000
บาท อายุ 5 ปี อัตราดอกเบีย
้
6% จายดอกเบี
ย
้ ปี ละ ครัง้ วันที่
่
31 ธ.ค. ทุกปี
Intermediate Accounting I
62
 วันนาออกขาย
Dr. เงินสด
415,760
ส่วนลดมูลคาหุ
่ ้นกู้
84,240
Cr. หุ้นกู้ 6%
500,000
63
ตารางแสดงการตัดส่วนลดมูลคาหุ
่ ้นกู้
6% อายุ 5 ปี (St.L.)
วันที่
500,000x6%
ดอกเบีย้ จ่ ำย
-เงินสด6%
ดอกเบีย้ จ่ ำย
แท้ จริง10%
ส่ วนลดมูลค่ ำหุ้นกู้ รำคำตำมบัญชี
84,240/5
415,760+16,848
84,240
415,760
46,848
16,848
432,608
30,000
46,848
16,848
449,456
สิ้ นปี 3
30,000
46,848
16,848
466,304
สิ้ นปี 4
30,000
46,848
16,848
483,152
สิ้ นปี 5
30,000
46,848
16,848
500,000
รวม
150,000
234,240
84,240
วันขำย
30,000+16,848
สิ้ นปี 1
30,000
สิ้ นปี 2
Intermediate Accounting I
64
 วันจายดอกเบี
ย
้ งวดที่
่
Dr.
ดอกเบีย
้ จาย
่
Cr.
เงินสด
30,000
1 (วันสิ้ นปี )
46,848
ส่วนลดมูลคาหุ
่ ้น
กู้
16,848
จายดอกเบี
ย
้ พรอมตั
ดส่วนเกินมูลคาหุ
่
้
่ ้นกูวิ
้ ธี
เส้นตรง (84,240 / 5)
65
Dr. คาใช
่
้จายในการออกหุ
่
้นกูตั
้ ด
จาหน่าย
10,000
Cr. คาใช
่
้จายในการออกหุ
่
้นกูรอ
้
ตัดบัญชี
10,000
ตัดคาใช
่
้จายในการออกหุ
่
้นกูโดยใช
้
้
วิธเี ส้นตรง
50,000/5=10,000
66
กำรแสดงรำยกำรในงบกำรเงิน
งบแสดงฐานะการเงิน
วันที่ 31 ธันวาคม 25x5 (สิ้ นปี
ที่ 1)
สิ นทรัพยไม
่ นเวียน
์ หมุ
คาใช
ดบัญชี
่
้จายในการออกหุ
่
้นกูรอตั
้
40,000.หนี้สินไมหมุ
่ นเวียน
หุนกู 10%
67
กำรแสดงรำยกำรในงบกำรเงิน
งบกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็ จ
สำหรับงวด 1 ปี สิ้นสุ ด 31 ธันวำคม 25x5 (สิ้นปี ที่ 1)
ค่ ำใช้ จ่ำย.ดอกเบี้ยจ่าย
46,848.ค่าใช้จ่ายในการออกหุน้ กูต้ ดั บัญชี 10,000.Intermediate Accounting I
68
การตัดส่วนเกิน/
ส่วนลด
Effective interest rate
Method
Intermediate Accounting I
69
ตารางแสดงการตัดส่วนลดมูลคาหุ
่ ้นกู้
6% อายุ 5 ปี (EIR)
วันที่
500,000x6%
วันขำย
ดอกเบีย้ จ่ ำย
-เงินสด6%
415,760x10%
ดอกเบีย้ จ่ ำย
แท้ จริง10%
ส่ วนลดมูลค่ ำหุ้นกู้ รำคำตำมบัญชี
41,576-30,000
415,760+11,576
84,240
415,760
สิ้ นปี 1
30,000
41,576
11,576
417,336
สิ้ นปี 2
30,000
41,734
11,734
429,070
สิ้ นปี 3
30,000
สิ้ นปี 4
30,000
สิ้ นปี 5
30,000
รวม
150,000
500,000
234,240
Intermediate Accounting I
84,240
70
กำรไถ่ ถอนห้ ุนก้ ู (Redemption Bonds)
กรณี
ไถถอนเมื
อ
่
หุ
นกู
ครบ
่
้ ้
กาหนด
Dr. หุ้นกู้ 10%
500,000
Cr. เงินสด
500,000
Intermediate Accounting I
71
กำรไถ่ ถอนห้ ุนก้ ู
 กรณี ไถ่ถอนก่อนครบกาหนด
 สมมติเมื่อผ่านมา 4 ปี ราคาไถ่ถอน 520,000 บาท
 การคานวณกาไรขาดทุนจากการไถ่ถอน
ราคาไถ่ถอน
หัก ราคาตามบัญชีหุน้ กู้ ณ วันไถ่ถอน
ราคาตามมูลค่า
500,000
บวก ส่ วนเกินมูลค่าหุน้ กู้
16,848
รวม
516,848
หัก ค่าใช้จ่ายในการออกหุน้ กูร้ อตัดบัญชี (10,000)
ขาดทุนจากการไถ่ถอนหุน้
Intermediate Accounting I
520,000
506,848
13,152
72
กำรบันทึกบัญชีเมื่อไถ่ ถอน
Dr. หุน้ กู้ 10%
500,000
ส่ วนเกินมูลค่าหุน้ กู้
16,848
ขาดทุนจากการไถ่ถอนหุน้ กู้
13,152
Cr. เงินสด
ค่าใช้จ่ายในการออกหุน้ กูร้ อตัดบัญชี
Intermediate Accounting I
520,000
10,000
73
The End
ทำแบบฝึ กหัดท้ ำยบท
Intermediate Accounting I
74