Transcript การโอนเปลี่ยนประเภทเงินลงทุน - Chiang Rai Rajabhat University

Intermediate
Accounting I
Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak
Tel. 08-1724-09xx
[email protected]
School of Accounting
Chiang Rai Rajabhat University
่
บทที 5
เงินลงทุน
(Investments)
Intermediate Accounting I
2
่
บทที 5 เงินลงทุน
(Investments)
หัวข้อสำคัญ
•ควำมหมำยของเงินลงทุน (Definitions)
•ประเภทของเงินลงทุน (Classified
Investment)
•กำรบันทึกบัญชีเงินลงทุน (Recorded
Investment)
้ นลงทุน (Purchased)
-ซือเงิ
-ร ับผลตอบแทนจากการลงทุน (Return on
Investments)
้
ญชี (Adjusted Entry)
-การปร ับปรุงในวันสินงวดบั
-ขายเงินลงทุน (Sold)
Intermediate Accounting I
3
มำตรฐำนกำรบัญชี
ไทย TAS
ใช้มำตรฐำนกำรบัญชีเลขที่
105
่
้
เรือง เงินลงทุนในตรำสำรหนี
และตรำสำรทุน
มำตรฐำนกำรบัญชีเดิม ฉบับ
40
Intermediate Accounting I
4
ควำมหมำยเงิน
ลงทุ
น
้
ตรำสำรหนี (Debt
Securities)
หมำยถึง
่
•สัญญาทีแสดงว่
าผูอ้ อกตราสารมีภาระ
้
่
ผูกพันทังทางตรงและทางอ
้อมทีจะต
้อง
่ ้แก่ ผูถ้ อื
จ่ายเงินสดหรือสินทร ัพย ์อืนให
่
่ ้
ตราสารตามจานวนและเงือนไขที
ได
Intermediate Accounting I
5
ควำมหมำยเงิน
ลงทุ
น
้
ตรำสำรหนี (Debt
Securities)
้ ออกโดยร
่
•ตรำสำรหนี ที
ัฐบำล ได้แก่
๋ นคลัง
ตัวเงิ
พันธบัตรร ัฐบำล
้ ออกโดยเอกชน
่
•ตรำสำรหนี ที
ได้แก่
๋
่
ตัวแลกเงิ
นทีธนำคำร
Intermediate Accounting I
6
ควำมหมำยเงิน
ลงทุ
น
(ต่
อ
)
ตรำสำรทุน (Equity
Securities)
หมำยถึง
่
สัญญาทีแสดงว่าผูถ้ อื ตราสาร
มีความเป็ นเจ ้าของในส่วนได ้
่
เสียคงเหลือของกิจการทีไป
Intermediate Accounting I
7
ควำมหมำยเงิน
ลงทุ
น
(ต่
อ
)
ตรำสำรทุน (Equity
Securities)
ได้แก่ หุน
้ สำมัญ หุน
้
บุรม
ิ สิทธิ
ผู ล
้ งทุนได้ร ับผลตอบแทน
Intermediate Accounting I
8
ประเภทของเงิน
ลงทุ
น
 แบ่งตำมชนิ ดของตรำสำร
-ตรำสำรหนี ้ (Debt Security)
-ตรำสำรทุน (Equity Security)
 แบ่งตำมระยะเวลำกำรถือครอง
่ั
้
-เงินลงทุนชวครำว/ระยะสั
น
(Temporary or short- term
Investment )
Intermediate Accounting I
9
ประเภทของเงินลงทุน
่
เงินลงทุนชวครำว
ั
ตราสารหนี ้
่ ้า
-หลักทร ัพย ์เพือค
่
-หลักทร ัพย ์เผือขาย
้ จะครบ
่
-ตราสารหนี ที
กาหนด
ภายใน 1 ปี
ตราสารทุน
ค ้า
ขาย
Intermediate Accounting I
่
-หลักทร ัพย ์เพือ
่
-หลักทร ัพย ์เผือ
10
ประเภทของเงินลงทุน
เงินลงทุน
ระยะยำว
ตราสารหนี ้
ตราสารทุน
่
-หลักทร ัพย ์เผือขาย
้ จะถื
่ อ
-ตราสารหนี ที
จนครบ
กาหนด
ขาย
่
-หลักทร ัพย ์เผือ
Intermediate Accounting I
11
ประเภทของเงินลงทุนแบ่งตำมสัดส่วน
 แบ่งตำมควำมมีอท
ิ ธิพลอย่ำงมี
สำระสำคัญ (สัดส่วนกำร
ลงทุน) ทำงตรงและทำงอ้อม
-สัดส่วนกำรลงทุน 1-19%
่
(บริษท
ั อืน)
-สัดส่วนกำรลงทุน 20-50%
Intermediate Accounting I
12
กำรลงทุนทำงตรงและ
ทำงอ้อม
บริษท
ั ก
จำกัด
60% บริษท
ั ข จำกัด
10%
18%
Intermediate Accounting I
30%
บริษท
ั ค
จำกัด
13
ประเภทของเงินลงทุนแหล่งลงทุน
•แบ่งตำมแหล่งกำรลงทุน
1) การลงทุนในตลาดหลักทร ัพย ์ฯ
2) การลงทุนนอกตลาดหลักทร ัพย ์ฯ
่ น
3) ลงทุนในอสังหาริมทร ัพย ์ เช่น ทีดิ
อาคาร
4) ลงทุนในสถาบันการเงิน-ฝากประจา
ธนาคาร 2-3 ปี
Intermediate Accounting I
14
กำรจัดประเภทเงินลงทุน-แบ่ง
ตำมวั
ต
ถุ
ป
ระสงค
์
้
•เงินลงทุนในตรำสำรหนี (Debt Security)
-ถือไว ้จนครบกาหนด (Held to Maturity) เงินลงทุน
ระยะยาว
่
้
-ถือไว ้เผือขาย
(Available for sale) เงินลงทุนระยะสัน
และยาว
่ ้า (Trading Security) เงินลงทุนระยะสัน
้
-ถือไว ้เพือค
•เงินลงทุนในตรำสำรทุน (Equity Security)
่
้
-ถือไว ้เผือขาย
(Available for sale) เงินลงทุนระยะสัน
และยาว
่ ้า (Trading Security) เงินลงทุนระยะสัน
้
-ถือไว ้เพือค
่
-ถือไว ้เพือความสั
มพันธ ์การค ้าเป็ นบริษท
ั ร่วม/บริษท
ั ย่อย
Intermediate Accounting I
15
สรุป วิธก
ี ำรบันทึกบัญชี : ตรำ
้
สำรหนี
้
กำรจัดประเภท วันซือ กำรตีรำคำ ผลกำรตีรำคำ ผลตอบแทน
้
วันสินงวด
ร ับรู ้ในงบ
กำรเงิน
ไม่ร ับรู ้
1. ตราสารหนี ้
ถือไว ้จนครบกาหนด
Held to Maturity
ราคาทุน
ราคาทุนตัดจาหน่ าย
(ราคาตามบัญชี)
่
2. หลักทร ัพย ์เผือขาย
Available for sale
ราคาทุน
ราคาตลาด
่ ้า
3. หลักทร ัพย ์เพือค
ราคาทุน
Trading security
้
(ราคาเสนอซือ)
ราคาตลาด
้
(ราคาเสนอซือ)
Intermediate Accounting I
กำรลงทุน
้ ับ
-ดอกเบียร
-กาไรส่วนเกินทุน
่
เมือขาย
ร ับรู ้กาไร(ขาดทุน)
ในส่วนของผูถ้ อื หุน้
้ ับ
-ดอกเบียร
-กาไรส่วนเกินทุน
่
เมือขาย
ร ับรู ้กาไร(ขาดทุน)
ในงบกาไรขาดทุน
้ ับ
-ดอกเบียร
-กาไรส่วนเกินทุน
่
เมือขาย
16
สรุปวิธก
ี ำรบันทึกบัญชี : ตรำ
สำรทุ
น
้
ผลกำรตี ผลตอบแทน
กำรจัด
ประเภท
ว ันซือ
่
1. หลักทร ัพย ์เผือ
ขาย
Available for sale
ราคาทุน
่ ้า
2. หลักทร ัพย ์เพือค
ราคาทุน
Trading
security
กำรตี
รำคำ
รำคำ
ร ับรู ้ในงบ
้
ว ันสินงวด กำรเงิน
ราคาตลาด
้
(ราคาเสนอซือ)
ราคาตลาด
้
(ราคาเสนอซือ)
Intermediate Accounting I
ร ับรู ้กาไร
(ขาดทุน)ใน
ส่วนของผูถ้ อ
ื
หุ ้น
กำรลงทุน
-ปันผลร ับ
-กาไรส่วนเกินทุน
่
เมือขาย
ร ับรู ้กาไร
-ปันผลร ับ
(ขาดทุน)ในงบ -กาไรส่วนเกินทุน
่
กาไรขาดทุน
เมือขาย
17
ควำมหมำยของ
คำศ ัพท ์
•รำคำทุน (Cost Value)
หมำยถึง ราคาซือ้ บวกค่าใช ้จ่ายใน
้ ้ ไม่รวม
การซือ้ เช่นค่าธรรมเนี ยม ทังนี
้ ้างของหลักทร ัพย ์ตราสารหนี ้
ดอกเบียค
ต ้นทุนการกู ้ยืม และต ้นทุนการบริหาร
เงินทุน
Intermediate Accounting I
18
ควำมหมำยของ
คำศ ัพท ์
•รำคำขำย (Sold Value)
หมำยถึง ราคาขาย หัก ค่าใช ้จ่ายใน
้ ไม่
้ รวม
การขาย เช่นค่าธรรมเนี ยมทังนี
้ ับ สามารถต่อรองราคาอย่าง
ดอกเบียร
เป็ นอิสระในลักษณะของผูท้ อิ
ี่ สระไม่
่
เกียวข
้องกัน
Intermediate Accounting I
19
ควำมหมำยของคำศ ัพท ์
•มู ลค่ำยุตธ
ิ รรม (Fair Value)
่ ซ
หมำยถึง มูลค่าทีผู
้ อและผู
ื้
ข
้ ายตก
่
่ ง้
ลงแลกเปลียนสิ
นทร ัพย ์กันในขณะทีทั
สองฝ่ ายรอบรู ้และเต็มใจในการ
่
แลกเปลียนและสามารถต่
อรองราคา
อย่างเป็ นอิสระในลักษณะของผูท้ ไม่
ี่ ม ี
่
ความเกียวข
้องกัน
Intermediate Accounting I
20
ควำมหมำยของคำศ ัพท ์
•รำคำทุนตัดจำหน่ ำย
(Amortized Cost)
หมำยถึง ราคาทุนของตราสารหนี ้
่ ้มา บวกหรือ หัก ด ้วยค่าตัด
ในวันทีได
จาหน่ ายสะสมของผลต่างระหว่างราคา
่
่
ทุนเริมแรกกั
บราคามูลค่าทีตราไว
้
Intermediate Accounting I
21
กำรบันทึกบัญชีเงินลงทุน
ในตรำสำร
้ (Purchased)
 ซือ
 ร ับผลตอบแทน
(Return on
Investment)
้
 ปร ับปรุงในวันสินงวด
(Adjusted
Entries)
 ขำย (Sold)
่
 กำรโอนเปลียนประเภท
(Change
Intermediate Accounting I
22
ต้นทุนเงินลงทุน้
รำคำซือ
้
กรณี ซอหลั
ื
กทร ัพย ์ หรือ เงินลงทุน
ใช ้ราคาทุน
-ต ้นทุนของเงินลงทุน รวมถึง ราคา
้ นลงทุน
ซือเงิ
ค่านายหน้า ค่าธรรมเนี ยม ค่าภาษี
อากร แต่ไม่รวมค่าใช ้จ่ายในการ
Intermediate Accounting I
23
กำรบันทึกบัญชีตรำสำรทุน
(Equity ่ Security)
หลักทร ัพย ์ถือไว้เพือค้ำ (Trading
Security)
้ ้ราคาทุน (Cost Value)
-วันซือใช
้
-วันสินงวดใช
้ มูลค่ายุตธิ รรม (ราคาตลาด) (Fair
Value)
่ งไม่เกิดขึน-ร
้ ับรู ้ในงบกาไร
กาไรขาดทุนทียั
ขาดทุนฯ P/L
่
หลักทร ัพย ์ถือไว้เผือขำย
(Available
for Sale)
Intermediate Accounting I
24

้
ตวั อย่ำง กำรซือเงิน
ลงทุ
น
หุ
น
้
สำมั
ญ
้
บริษท
ั ก จากัด ลงทุนซือหุ ้นสามัญของบริษท
ั
่ ราคาทีตราไว
่
ข จากัด ซึงมี
้ 200,000 บาท หุ ้น
มีราคาตลาด 400,000 บาท บริษท
ั ได ้จ่ายเงิน
สดซือ้ 420,000 บาท รวมค่านายหน้า
12,000 บาท และค่าตอบแทนในการวิเคราะห ์
 ต ้นทุนของเงินลงทุน
งบการเงิน 8,000 บาท
 ราคาตลาดหุ ้นสามัญ
400,000 บาท
 บวก ค่านายหน้า
12,000 บาท
Intermediate Accounting I
25
กำรบันทึกบัญชี
Dr. เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์-หุน
้ สำมัญ
412,000
ค่ำใช้จำ
่ ยในกำรบริหำร
8,000
Cr. เงินสด
420,000
้ นลงทุนในหลักทร ัพย ์
บันทึกซือเงิ
Intermediate Accounting I
26

้
ต ัวอย่ำง กำรซือเงิน
ลงทุ
น
หุ
น
้
กู
้
้ น
1 ก.ค. 25x1 บริษท
ั ก จำกัด ลงทุนซือหุ
้ กู ้
ของบริษท
ั ข จำกัด(มหำชน) จำนวน 200
่ น
่
หุน
้ ซึงหุ
้ กู ม
้ รี ำคำทีตรำไว้
หน
ุ ้ ละ 1,000 บำท
้ 4% ต่อปี กำหนดจ่ำยดอกเบีย
้
อ ัตรำดอกเบีย
ทุกวันที่ 1 เม.ย. และ 1 ต.ค. หุน
้ กู ม
้ รี ำคำ
่ นอลงทุ
้ 95น บริษท
 ตลำดวั
ต ้นทุนของเงิ
นทีซื
ั จ่ำยค่ำธรรมเนี ยมใน
กำรซื
อ้ 2,500้นกู
บำท
 ราคาตลาดหุ
้ จานวน 200 หุ ้น x
1,000x95% = 190,000 บาท
 บวก ค่าธรรมเนี ยม
2,500 บาท
Intermediate Accounting I
27

้
ต ัวอย่ำง กำรซือเงิน
ลงทุ
น
หุ
น
้
กู
้
(ต่
อ
)
้ น
1 ก.ค. 25x1 บริษท
ั ก จำกัด ลงทุนซือหุ
้ กู ้
ของบริษท
ั ข จำกัด(มหำชน) จำนวน 200
่ น
่
หุน
้ ซึงหุ
้ กู ม
้ รี ำคำทีตรำไว้
หน
ุ ้ ละ 1,000 บำท
้ 4% ต่อปี กำหนดจ่ำยดอกเบีย
้
อ ัตรำดอกเบีย
ทุกวันที่ 1 เม.ย. และ 1 ต.ค. หุน
้ กู ม
้ รี ำคำ
่ อ้ ษ95
้ ำนธรรมเนี
่ บริ
ตลำดวั
จานวนเงิ
ท
ั กบริ
ต ้องจ่
อเงิ
ลงทุน ยมใน
นน
ทีทีซื
ษท
ั าจ่ยซื
ำยค่
้
กำรซื
อ
2,500
 ต ้นทุน
ของเงินบำท
ลงทุน
=
192,500 บาท
้ ้าง 3 เดือน
 บวก ดอกเบียค
(200,000x4%x3/12)= 2,000 บาท
Intermediate Accounting I
28
กำรบันทึกบัญชี
ก.ค. 1
Dr. เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์-หุน
้ กู ้
192,500
้ ำงร ับ
ดอกเบียค้
2,000
Cr. เงินสด
194,500
Intermediate Accounting I
29
กำรบันทึกบัญชี
ต.ค. 1
Dr. เงินสด
4,000
้ ำงร ับ
Cr. ดอกเบียค้
2,000
้ ับ
ดอกเบียร
2,000
บันทึกร ับผลตอบแทนจำกกำร
Intermediate Accounting I
30
่ ำ (Trading
เงินลงทุนในหลักทร ัพยเพื
์ อค้
Security)
ต ัวอย่ำง การซือ้
้ ้นสามัญของบริษท
2 ม.ค. 25x5 ซือหุ
ั บี จากัด จานวน 100
่
้ หุ ้นละ 100
หุ ้น ในราคาหุ ้นละ 110 บาท มูลค่าทีตราไว
่ ้า-หุ ้นสามัญบริษท
้
ม.ค.
2 เสีเงิย
นลงทุ
กทร ัพย ์เพืย
อค
ั ้ บี0.50 % กิจการตั
11,055 งใจจะถื
บาท
ค่านในหลั
ธรรมเนี
มในการซื
อ
อ
เงินสด
11,055
่
้ ้า ้นสามัญบริษท
ั บี จานวน 100 หุ ้น ๆ ละ 110 บวก
ไว ้เพือคซือหุ
้
ค่าธรรมเนี ยมในการซือ 0.5%
้ นลงทุน 110x100 = 11,000
ราคาซือเงิ
บวก ค่าใช ้จ่าย 11,000x0.5% =
55
ราคาเงินลงทุน
= 11,055
Intermediate Accounting I
31
่ ำ (Trading
เงินลงทุนในหลักทร ัพยเพื
์ อค้
Security)
ตัวอย่ำง การร ับผลตอบแทน
ต่อมา 31 ธ.ค. 25x5 บริษท
ั บี จากัด ประกาศจ่ายเงินปัน
ธ.ค. 31
ผลค ้างร
ับ-บริษท
ั าบียให ้ผูถ
500 มกราคม
ผลหุ
นละ
้ เงิน5ปันบาท
และจะจ่
้ อื หุ ้นในวันที่ 15
เงินปันผลร ับ
500
25x6 บริษทั บี จากั
ด ประกาศจ่ายเงินปันผลหุ ้นละ 5
บาท
(100x5=500)
25x6
ม.ค.
15
เงินสด
เงินปันผลค ้างรับ
ร ับเงินปันผลจากบริษท
ั บ จากัด
Intermediate Accounting I
500
500
32
่ ำ
เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์ถือไว้เพือค้
(Trading Security)
้
-วันสินงวด
ใช้รำคำยุตธ
ิ รรม
่ งไม่เกิดขึนฯ
้
-ผลต่ำง กำไร(ขำดทุน)ทียั
ร ับรู ้ในงบ
กำไรขำดทุ
นฯ
่
่
กรณี ที 1 ปร ับปรุงร ับรู ้กาไรขาดทุนทีบัญชีหลักทร ัพย ์โดยตรง
้
กำรปร
ับปรุ
ง
วั
น
สิ
นงวดบั
ญ์ฯชี ทาได ้ 2Cr.กรณี
่ งไม่
กรณี กาไร Dr. หลักทร ัพย
กาไรทียั
้
เกิดขึน..
่ งไม่เกิดขึน้
กรณี ขาดทุนฯ
Dr. ขาดทุนทียั
Cr.
่
่
อการปร
ับมูลค่าหลักทร ัพย ์ฯ
กรณี
ท
ี
2
ปร
ับปรุ
ง
โดยผ่
า
นบั
ญ
ชี
ค
า
่
เผื
หลักทร ัพย ์ฯ
่
กรณี กาไร Dr. ค่าเผือการปร
ับมูลค่าหลักทร ัพย ์ฯ Cr.
่ งไม่เกิดขึน้
กาไรทียั
่ งไม่เกิดขึน้
่
กรณี ขาดทุน
Dr. ขาดทุนทียั
Cr. ค่าเผือ
33
การปร ับมูลค่าหลักทร ัพย ์ฯ Intermediate Accounting I
่ ำ
เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์ถือไว้เพือค้
(Trading Security)
้
-วันสินงวด
ใช้รำคำยุตธ
ิ รรม
่ งไม่เกิดขึนฯ
้
-ผลต่ำง กำไร(ขำดทุน)ทียั
ร ับรู ้ในงบ
กำไรขำดทุนฯ
ตัวอย่ำง กำรปร ับปรุงร ับรู ้กำไรขำดทุนที่
้ ์โดยตรง
การบั
นทึหกลั
บัญ
ในวััพย
นสินงวด
บั
ญชี
กชีทร
่ งไม่เกิดขึนจากการลงทุ
้
่ ้า
Dr
ขาดทุ
น
ที
ยั
น
ในหลั
ก
ทร
ัพย
์เพื
อค
้
•วันสินงวดบัญชี 31 ธันวาคม 25x5
555
หุ ้นสามัญบริษท
ั บี จากัด มีราคายุ
ตธิ รรม หุ ้นละ 105
่
Cr. เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เพือค ้า
บาท
555
่ ้าเป็ นราคายุตธิ รรม
ปร ับปรุงเงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เพือค
ราคาทุน-วันซือ้
11,055
Intermediate Accounting I
ราคาตลาด 100x105=
10,500
34
่ ำ (Trading
หลักทร ัพย ์ถือไว้เพือค้
Security)
้
-วันสินงวด
ใช้รำคำยุตธ
ิ รรม
่ งไม่เกิดขึนฯ
้ ร ับรู ้ในงบ
-ผลต่ำง กำไร(ขำดทุน)ทียั
กำไรขำดทุนฯ
่
ตัวอย่าง การปร ับปรุงโดยผ่านบัญชีคา่ เผือการปร
ับ
้
การปร ับปรุงบัญชีในวันสินงวด
มูลค่าหลัก่ ทร ัพย ์ฯ ้
่
Dr ขาดทุ
นทียังไม่เกิดขึนจากการลงทุนในหลักทร ัพย ์เพือค ้า
้
วันสินงวดบัญชี 31 ธันวาคม 25x5
555
หุ ้นสามัญบริษท
ั ่ บี จากัด มีราคายุตธิ รรม หุ ้นละ 105 บาท
่ ้า
Cr. ค่าเผือการปร ับมูลค่าเงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เพือค
555
่ ้าเป็ นราคายุตธิ รรม
ปร ับปรุงเงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เพือค
ราคาทุน-วันซือ้
11,055
Intermediate Accounting I
ราคาตลาด 100x105=
10,500
35
กำรปร ับปรุงผ่ำนบัญชี
กำรแสดงรำยกำรในงบกำรเงิ
น:
หลั
กทร ัพย ์ฯโดยตรง
่ ำ
หลักทร ัพย ์เพือค้
งบแสดงฐำนะกำรเงิน
วันที่ 31 ธ ันวำคม 25x5
สินทร ัพย ์หมุนเวียน
xxx
เงินสดและรำยกำรเทียบเท่ำเงินสด
่ ำ-หุน
เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เพือค้
้ สำมัญ
บริษท
ั บี-ยุตธ
ิ รรม
10,500
Intermediate Accounting I
36
กำรแสดงรำยกำรในงบกำรเงิน:
่ ำ
หลักทร ัพย ์เพือค้
งบกำไรขำดทุนฯ
้ ดวันที่ 31 ธ ันวำคม 25x5
สำหร ับ 1 ปี สินสุ
่
รายได ้อืน
เงินปันผลร ับ
500
่
ค่าใช ้จ่ายอืน
่ งไม่เกิดขึนจำกกำรลงทุ
้
ขำดทุนทียั
นใน
่ ำ
หลักทร ัพย ์ฯเพือค้
555
Intermediate Accounting I
37
่
การปร ับปรุงผ่านบัญชีค่าเผือ
กำรแสดงรำยกำรในงบกำรเงิ
น
:
ฯ
่ ำ
หลักทร ัพย ์เพือค้
งบแสดงฐำนะกำรเงิน
ว ันที่ 31 ธ ันวำคม 25x5
สินทร ัพย ์หมุนเวียน
เงินสดและรำยกำรเทียบเท่ำเงินสด
xxx
่ ำ-หุน
เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เพือค้
้ สำมัญบริษท
ั
บี-รำคำทุน
11,055
่
หัก ค่ำเผือกำรปร
ับมู ลค่ำเงินลงทุนในหลักทร ัพย ์
่ ำ
เพือค้
555
Intermediate Accounting I
38
กำรแสดงรำยกำรในงบกำรเงิน:
่ ำ
หลักทร ัพย ์เพือค้
งบกำไรขำดทุนฯ
้ ดวันที่ 31 ธ ันวำคม 25x5
สำหร ับงวด 1 ปี สินสุ
่
รายได ้อืน
เงินปันผลร ับ
500
่
ค่าใช ้จ่ายอืน
่ งไม่เกิดขึนจำกกำรลงทุ
้
ขำดทุนทียั
นใน
หลักทร ัพย ์ฯ
555
Intermediate Accounting I
39
กำรขำยหลักทร ัพย ์
 การจาหน่ ายหลักทร ัพย ์ จะต ้องร ับรู ้กาไร
หรือขาดทุนจากการจาหน่ ายหลักทร ัพย ์
 ถ ้าได ้บันทึกรายการปร ับมูลค่าไว ้ในบัญชี
ต ้องบันทึกกลับรายการปรบั มูลค่าเงิน
ลงทุนด ้วย
 การจาหน่ ายเงินลงทุนบางส่วนต ้องใช ้
่ วงนาหนั
้
วิธก
ี ารคานวณถัวเฉลียถ่
ก
Intermediate Accounting I
40
่ ำ (Trading
เงินลงทุนในหลักทร ัพยเพื
์ อค้
Security)
้
ตัวอย่ำง การขายหลักทร ัพย ์ทังหมด-
ต่อมา 1 ธ.ค. 25x6 ขายหุ ้นสามัญ บริษท
ั บี จากัด จานวน
ธ.ค.
1
11,940
100
หุเงิน้นสดในราคาหุ ้นละ 120
บาท
เสี
ย
ค่
า
ธรรมเนี
ยมในการ
่
เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เพือค ้า-หุนสามั
้
ญบริษท
ั
10,500
ขาย 0.5%กของราคาขาย
าไรจากการขายหลักทร ัพย ์ฯ
1,440
ขายหุนสามั
้
ญ บริษท
ั บี จากัด จานวน 60 หุน้ ในราคาหุ ้นละ 120
บาทเสียค่าธรรมเนี ยมในการขาย 0.5%
ค่าธรรมเนี ยม 100x120=12,000x0.5%=60
เงินสดได ้ร ับ
12,000-60
=11,940
ราคาทุนเงินลงทุน 11,055-555
=10,500กาไรที่
้
เกิดขึนจากการขาย
= 1,440
Intermediate Accounting I
41
่ ำ (Trading
เงินลงทุนในหลักทร ัพยเพื
์ อค้
Security)
้
ตัวอย่ำง การขายหลักทร ัพย ์ทังหมด
ต่อมา 1 ธ.ค. 25x6 ขายหุ ้นสามัญ บริษท
ั บี จากัด จานวน
ธ.ค. 1
เงินสด
11,940
100 หุค่น
้ ่ในราคาหุ
้นละ 120 บาท เสียค่าธรรมเนี555ยมในการ
าเผือการปร
ับมูลค่าหลักทร ัพย ์
่ ้า-หุ ้นสามัญบริษท
นลงทุนในหลักทร ัพย ์เพือค
ั
11,055
ขาย 0.5% เงิของราคาขาย
กาไรจากการขายหลักทร ัพย ์ฯ
ขายหุ ้นสามัญ บริษท
ั บี จากัด จานวน 60 หุ ้น ในราคาหุ ้น
ละ 120 บาทเสียค่าธรรมเนี ยมในการขาย 0.5%
ค่าธรรมเนี ยม 100x120=12,000x0.5%=60
เงินสดได ้ร ับ
12,000-60
=11,940
ราคาทุนเงินลงทุน 11,055 -555
=10,500
่ ดขึนจากการขาย
้
กาไรทีเกิ
= 1,440
Intermediate Accounting I
1,440
42
่ ำ (Trading
เงินลงทุนในหลักทร ัพยเพื
์ อค้
Security)
ตัวอย่ำง การขาย-บางส่วน
ต่อมา 1 ธ.ค. 25x6 ขายหุ ้นสามัญ บริษท
ั บี จากัด จานวน
ธ.ค. 1
เงินสด
7,164
่ ้า-หุ
60 หุ ้น ในราคาหุ
้นละ
120
บาท
เงินลงทุนในหลั
กทร ัพย
์เพือค
้นสามัญบริเสี
ษท
ั ยค่าธรรมเนี ยมในการ
6,300
าไรจากการขายหลักทร ัพย ์ฯ
864
ขาย 0.5% กของราคาขาย
ขายหุ ้นสามัญ บริษท
ั บี จากัด จานวน 60 หุ ้น ในราคาหุ ้นละ 120
บาทเสียค่าธรรมเนี ยมในการขาย 0.5%
ค่าธรรมเนี ยม 60x120=7,200x0.5%=36
เงินสดได ้ร ับ
7,200-36
=7,164
ราคาทุนเงินลงทุน 11,055-555=10,500x60/100 =6,300
่ ดขึนจากการขาย
้
กาไรทีเกิ
= 864
Intermediate Accounting I
43
่ ำ (Trading
เงินลงทุนในหลักทร ัพยเพื
์ อค้
Security)
่ัพย ์
่ อในตลาดหลั
้ ัพย ์วิธถ
โจทย
์ บริำษงท
ั กการจ
จากัดาหน่
มีหลัากยหลั
ทร ัพยก์ทีทร
ซื
กทร ย
ตัวอย่
ี วั เฉลี
่
ของบริ
ษ
ท
ั
ข
จ
ากั
ด
(มหาชน)
โดยมี
ว
ต
ั
ถุ
ป
ระสงค
์ถื
อ
ไว
้เพื
อ
้
ถ่วงนาหนั
ก
รำยกำร
รำคำตลำดต่อหุน
้
ค ้าวันที
มีร่ ายละเอี
ยดดังนี ้ จำนวนหุน้
ม.ค.1
ยอดยกมำ
3,000
60
มี.ค.1
พ.ค.15
ซือ้
ขำย
9,000
(4,000)
62
61
มิ.ย.10
ซือ้
6,000
65
มิ.ย.20
ขำย
(8,000)
67
คงเหลือ
6,000
Intermediate Accounting I
44
กำรคำนวณต้นทุนเงินลงทุนต่อหน่ วย
่ วงน้ ำหนัก “WA”
วิธถ
ี ัวเฉลียถ่
วันที่
รำยกำ
ร
ม.ค.1
ยกมำ
มี.ค.1
ซือ้
พ.ค.15
ขำย
มิ.ย.10
ซือ้
มิ.ย.20
ขำย
ซือ้
หน่ วย
9,000
@
62
ขำย
รวม
หน่ วย
65
รวม
558,000
4,000
6,000
@
คงเหลือ
61.50
246,000
390,000
8,000
63
Intermediate Accounting I
504,000
หน่ วย
@
รวม
3,000
60
180,000
12,000
61.5
738,000
8,000
61.5
492,000
14,000
63
882,000
6,000
63
378,000
45
่ ำ (Trading
เงินลงทุนในหลักทร ัพยเพื
์ อค้
Security)
่ ้า-หุ ้นสามัญบริษท
กทร ัพย ์เพือค
ั -ข้
558,000
ต ัวอย่เงินำลงทุงนในหลั
การบั
น
ทึ
ก
บั
ญ
ชี
ซ
อ-ขาย
ื
ใช
้วิ
ธ
ถ
ี
ว
ั
เงินสด
558,000
้ ้นสามัญ
ซือหุ
่
้ บริษทั -ขกจานวน 9,000 หุ ้น ๆ ละ 62 .เฉลียถ่
ว
งน
าหนั
(9,000x62=558,000)
มี.ค. 1
พ.ค. 15
เงินสด
่ ้า
ขาดทุนจากการจาหน่ ายหลักทร ัพย ์เพือค
่ ้า-หุ ้นสามัญบริษท
เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เพือค
ั -ข
ขายหุ ้นสามัญบริษท
ั -ข จานวน 4,000 หุ ้น ๆ ละ 61 .ราคาขาย 4,000x61.00
=244,000
ราคาทุน 4,000x61.50
=246,000
่ ้า = 2,000
ขาดทุนจากการจาหน่ ายหลักทร ัพย ์เพือค
Intermediate Accounting I
244,000
2,000
246,000
46
่ ำ (Trading
เงินลงทุนในหลักทร ัพยเพื
์ อค้
Security)
่ ้า-หุ ้นสามัญบริษท
กทร ัพย ์เพือค
ั -ข้
390,000
ต ัวอย่เงินำลงทุงนในหลั
การบั
น
ทึ
ก
บั
ญ
ชี
ซ
อ-ขาย
ื
ใช
้วิ
ธ
ถ
ี
ว
ั
เงินสด
390,000
้ ้นสามัญ
ซือหุ
่
้ บริษทั -ขกจานวน 6,000 หุ ้น ๆ ละ 65 .เฉลียถ่
ว
งน
าหนั
(6,000x65=390,000)
มิ.ย. 10
มิ.ย. 20
เงินสด
่ ้า-หุ ้นสามัญบริษท
เงินลงทุนในหลักทรัพย ์เพือค
ั -ข
่ ้า
กาไรจากการจาหน่ ายหลักทรัพย ์เพือค
ขายหุ ้นสามัญบริษท
ั -ข จานวน 4,000 หุ ้น ๆ ละ 61 .ราคาขาย 8,000x67
=536,000
ราคาทุน 8,000x63
=504,000
่ ้า = 32,000
กาไรจากการจาหน่ ายหลักทรัพย ์เพือค
Intermediate Accounting I
536,000
504,000
32,000
47
กำรบันทึกบัญชีตรำสำรทุน (Equity
Security)
่
หลักทร ัพย ์ถือไว้เผือขำย
(Available for Sale)
ตัวอย่ำง การซือ้
้ ้นสามัญของบริษท
2 ม.ค. 25x5 ซือหุ
ั บี จากัด จานวน 100
่
้ หุ ้นละ 100
หุ ้น ในราคา หุ ้นละ 105 บาท มูลค่าทีตราไว
้
บาท เสียค่าธรรมเนี ยมในการซือ้ 0.50 % กิจการตังใจจะ
่
่ เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เผือขาย-หุ
ม.ค.
2 ้เผือขาย
้นสามัญบริษท
ั บี
10,553
ถื
อไว
เงินสด
10,553
้ ้นสามัญบริษท
ซือหุ
ั บี จานวน 100 หุ ้น ๆ ละ105 บาท เสีย
ค่าธรรมเนี ยม 0.5%
ราคาซือ้ 105x100
=
10,500
้
บวก ค่าธรรมเนี ยมซือ10,500x.5%=
53
่
รวมต ้นทุนหลักทร ัพย ์เผือขาย
10,553
Intermediate Accounting I
48
่
เงินลงทุนในหลักทร ัพยเผื
์ อขำย
(Available for sale)
ตัวอย่ำง การร ับผลตอบแทน
ต่อมา 31 ธ.ค. 25x5 บริษท
ั บี จากัด ประกาศจ่ายเงินปัน
ธ.ค.
ผลค ้างร
ับ-บริษท
ั าบียให ้ผูถ
500 มกราคม
ผลหุ31นละ
้ เงิน5ปันบาท
และจะจ่
้ อื หุ ้นในวันที่ 15
เงินปันผลร ับ
500
25x6 บริษทั บี จากั
ด ประกาศจ่ายเงินปันผลหุ ้นละ 5
บาท
100x5=500
25x6
ม.ค.
15
เงินสด
เงินปันผลค ้างรับ
ร ับเงินปันผลจากบริษท
ั บ จากัด
Intermediate Accounting I
500
500
49
่
หลักทร ัพย ์ถือไว้เผือขำย
(Available for Sale)
้
-วันสินงวด
ใช ้มูลค่ายุตธิ รรม
่ งไม่เกิดขึนฯร
้
-กาไร(ขาดทุน)ทียั
ับรู ้ในงบแสดงฐานะการเงิน
(ส่วนของผูถ้ อื หุ ้น)
ต ัวอย่ำง กำรปร ับปรุงโดยตรงบัญชีไป
หลักทร ัพย ์ฯ
้ ับปรุ31
้
วัการปร
นสินงวด
ธัน
นงวด
งบัญ
ชีวาคม
ในวันสิ25x5
่
หุDr.
้นสามั
บริน
ษในหลั
ท
ั บี จกากั
มีร์เผืาคายุ
ตธิ รรม
หุ ้นละ
เงินญ
ลงทุ
ทรดัพย
อขาย-หุ
้นสามั
ญบริษ110
ท
ั บี บาท
447
่ งไม่เกิดขึนจากการลงทุ
้
Cr. กาไรทียั
นในหลักทร ัพย ์ฯ
447
่
ราคาตลาดหลักทร ัพย ์เผือขาย
100x110=
11,000
Intermediate Accounting I
50
่
หลักทร ัพย ์ถือไว้เผือขำย
(Available for
Sale)
้
-วันสินงวด
ใช ้มูลค่ายุตธิ รรม
่ งไม่เกิดขึนฯ
้
-กาไร(ขาดทุน)ทียั
ร ับรู ้ ในงบแสดงฐานะ
การเงิน(ส่วนของผูถ้ อื หุ ้น)
่
ต ัวอย่ำง กำรปร ับปรุงผ่านบัญชีคา่ เผือการ
้ ์ฯ
ปรับมู
ค่างหลั
การปรล
ับปรุ
บัญก
ชีใทรั
นวัพ
นสิยนงวด
้ าเผือการปร
่ 31 ธันวาคม
่
วันสิค่นงวด
Dr.
ับมูลค่า25x5
เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เผือขายหุ ้นสามัญบริษท
ั บี จากัด มีราคายุตธิ รรม หุนละ
้
110
447
่
้
บาท
่
Cr.
ก
าไรที
ยั
ง
ไม่
เ
กิ
ด
ขึ
นจากการลงทุ
ราคาตลาดหลักทร ัพย ์เผือขาย 100x110= นในหลักทร ัพย ์
ฯ11,000
447
่
หัก ราคาทุนหลักทร ัพย ์เผือขาย
Intermediate Accounting I
10,553
51
การปร ับปรุงผ่านบัญชีหลักทรพ
ั ย์
กำรแสดงรำยกำรในงบกำรเงิ
น
:
ฯโดยตรง
่
หลั
ก
ทร
ัพย
์เผื
อขำย
งบแสดงฐำนะกำรเงิน
วันที่ 31 ธ ันวำคม 25x5
สินทร ัพย ์หมุนเวียน
เงินสดและรำยกำรเทียบเท่ำเงินสด
xxx
่
เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เผือขำย-หุ
น
้ สำมัญบริษท
ั บีรำคำยุตธ
ิ รรม
11,000
ส่วนของผู ถ
้ อ
ื หุน
้
่ งไม่เกิดขึนจำกเงิ
้
่
กำไรทียั
นลงทุ
นในหลั
กทร ัพย ์เผือขำยฯ
Intermediate
Accounting
I
52
กำรแสดงรำยกำรในงบกำรเงิน:
่
หลักทร ัพย ์เผือขำย
งบกำไรขำดทุนฯ
้ ด 31 ธ ันวำคม 25x5
งวดปี สินสุ
่
รายได ้อืน
เงินปันผลร ับ
500
Intermediate Accounting I
53
การปร ับปรุงผ่านบัญชีคา่
กำรแสดงรำยกำรในงบกำรเงิ
น
:
่
เผือฯ
่
หลักทร ัพย ์เผือขำย
งบแสดงฐำนะกำรเงิน
วันที่ 31 ธ ันวำคม 25x5
สินทร ัพย ์หมุนเวียน
เงินสดและรำยกำรเทียบเท่ำเงินสด
xxx
่
เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เผือขำย-หุ
น
้ สำมัญบริษท
ั บีรำคำทุน
10,553
่
่
บวก ค่ำเผือกำรปร
ับมู ลค่ำเงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เผือ
ขำยฯ
447
่
เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เผือขำย-หุ
น
้ สำมัญบริษท
ั บีIntermediate Accounting I
รำคำยุตธ
ิ รรม 11,000
54
กำรแสดงรำยกำรในงบกำรเงิน:
่
หลักทร ัพย ์เผือขำย
งบกำไรขำดทุนฯ
้ ด 31 ธ ันวำคม 25x5
งวดปี สินสุ
่
รายได ้อืน
เงินปันผลร ับ
500
Intermediate Accounting I
55
ควำมหมำย: ตรำสำร
้
หนี
ตรำสำรหนี ้
(Debt
Security)
่
หมำยถึง ตรำสำรทีแสดง
้
ควำมเป็ นหนี ต่อกัน
้
้
ระหว่ำงเจ้ำหนี และลู กหนี
56
Intermediate Accounting I
วัตถุประสงค ์กำรลงทุนใน
้
ตรำสำรหนี
•แบ่งตำมวัตถุประสงค ์กำรลงทุน 3
ประเภท ดังนี ้
1. ถือไว้จนครบกำหนด (Held
to Maturity)
่
2. ถือไว้เผือขำย
(Available
for Sale)
Intermediate Accounting I
57
้
กำรบันทึกบัญชีตรำสำรหนี
(Debt Security)
ถือไว้จนครบกำหนด (Held to
Maturity)
้ ้ราคาทุน (Cost Value)
-วันซือใช
-ระหว่างงวดตัดจาหน่ ายส่วนเกิน/ส่วนลด วิธ ี
้
อัตราดอกเบียแท
้จริง
้
้ราคาทุนตัดจาหน่ าย
-วันสินงวดใช
(Amortized Cost)
Intermediate Accounting I
58
กำรบันทึกบัญชีตรำสำรหนี ้
(Debt
Security)
่
ถือไว้เผือขำย (Available for Sale)
้ ้ราคาทุน (Cost Value)
-วันซือใช
-ระหว่างงวดตัดจาหน่ ายส่วนเกิน/ส่วนลด วิธ ี
้
อัตราดอกเบียแท
้จริง
้
-วันสินงวดใช
้มูลค่ายุตธิ รรม(ราคาตลาด) (Fair
Value)
้ ับรู ้ใน ส่วนของ
่ งไม่เกิดขึน-ร
กาไรขาดทุนทียั
Intermediate Accounting I
59
้
กำรบันทึกบัญชีตรำสำรหนี
(Debt Security)
่ ำ (Trading Security)
ถือไว้เพือค้
้ ้ราคาทุน (Cost Value)
-วันซือใช
้
-วันสินงวดใช
้ มูลค่ายุตธิ รรม (ราคาตลาด)
(Fair Value)
้ ับรู ้ในงบกาไร
่ งไม่เกิดขึน-ร
กาไรขาดทุนทียั
ขาดทุน (P/L)
Intermediate Accounting I
60
้
รำคำจำหน่ ำยตรำสำรหนี
(Debt Security)
หุน
้ กู ้ (Bonds)
 รำคำจำหน่ ำยหุน
้ กู ้

้ น
้
อ ัตรำดอกเบียหุ
้ กู ้ เท่ำกับ อ ัตรำดอกเบียตลำด
หุน
้
กูข
้ ำยในรำคำตำมมู ลค่ำ
้ น
้
อ ัตรำดอกเบียหุ
้ กู ้ สู งกว่ำ อ ัตรำดอกเบียตลำด
หุน
้
กูข
้ ำยในรำคำสู งกว่ำมู ลค่ำ
้ น
่
้
อ ัตรำดอกเบียหุ
้ กู ้ ตำกว่
ำ อ ัตรำดอกเบียตลำด
หุน
้
่
กูข
้ ำยในรำคำตำกว่
ำมู ลค่ำ
61
Intermediate Accounting I
้
เงินลงทุนในตรำสำรหนี
(Debt Security)
Above par
Premium 520,000
20,000
-
 หุน
้ กู ้
เงินลงทุน
Par 500,000
(Bonds)Discount 20,000
เงินลงทุน
+
Below par
62
Intermediate Accounting I
้
เงินลงทุนตรำสำรหนี



(Debt Security)
้ งหรือตำ
่
ตรำสำรหนี ้ ถ้ำหำกซือสู
กว่ำมู ลค่ำ
ตัดจำหน่ ำยส่วนเกิน/ส่วนลด มู ลค่ำ
ตำมอำยุตรำสำร
้
ใช้วธ
ิ อ
ี ัตรำดอกเบียแท้
จริงตัด
ส่วนเกิน/ส่วนลด
(Effective interest rate method)
63
Intermediate Accounting I
กำรบันทึกบัญชี ตรำสำรหนี ้
Security)
หลักทร ัพย(Debt
์ถือไว้จนครบก
ำหนด (Held to
Maturity)
้ ากว่
่ ามูลค่าทีตรา)
่
ตัวอย่ำง (ซือต
้ ้นกู ้ของบริษท
2 ม.ค. 25x5 ซือหุ
ั เอ จากัด จานวน 10
่
หน่ วย ในราคา 94.58 มูลค่าทีตราไว
้หน่ วยละ 1,000 บาท
้ ละ 2 ครง้ั วันที่ 30
อัตราดอกเบีย้ 4% ต่อปี จ่ายดอกเบียปี
้
ม.ค.
ตราสารหนี
้บริห
ษท
ั ุ ้นกู
เอ ้ 3 9,458
มิถน
ุ 2 ายนและ
31ถื้ อธัจนครบก
นวาคมาหนด-หุ
ทุกปี ้นกู
อายุ
ปี กิจการตังใจ
เงินาหนด
สด
้ แท
่ ้จริง 6%) 9,458
จะถือไว ้จนครบก
(อั
ต
ราดอกเบี
ยที
้
ซือหุ ้นกู ้บริษท
ั เอ 10 หน่ วย ๆ ละ 94.58
ราคามูลค่า 10x1,000=10,000
ราคาซือ้ 10,000x94.58%= 9,458
Intermediate Accounting I
64
ตำรำงแสดงกำรตัดส่วนลด9,458+84
มู ลค่ำหุน
้ กู ้
วันที่
วันซือ้
30 มิ.ย.x1
้ ับ-ง/ส
ดอกเบียร
4% ต่อปี
10,000x2%
200
้ ับแท้จริง
ดอกเบียร
6% ต่อปี
9,458x3%
ส่วนลด
200-284=84
รำคำตำมบัญชี
ตรำสำรหนี ้
284
542
84
9,458
9,542
31 ธ.ค.x1
200
286
86
9,628
30 มิ.ย.x2
200
289
89
9,717
31 ธ.ค.x2
200
292
92
9,809
30 มิ.ย.x3
200
294
94
9,903
31ธ.ค.x3
Total
200
1,200
297
1,742
97
542
65
10,000
Intermediate Accounting I
กำรบันทึกบัญชี ร ับผลตอบแทนพร ้อมต ัด
มิ.ย.30
ธ.ค.31
เงินสด
้ จะถื
่ อจนครบกาหนด-หุ ้นกู ้บริษท
ตราสารหนี ที
ั
เอ
้ ับ
ดอกเบียร
ร ับผลตอบแทนพร ้อมตัดส่วนลด งวดที่ 1
200
84
เงินสด
้ จะถื
่ อจนครบกาหนด-หุนกู
ตราสารหนี ที
้ ้
บริษท
ั เอ
้ ับ
ดอกเบียร
ร ับผลตอบแทนพร ้อมตัดส่วนลด งวดที่ 2
200
86
Intermediate Accounting I
284
286
66
กำรแสดงรำยกำรในงบกำรเงิน
งบแสดงฐานะการเงิน
วันที่ 31 ธันวาคม 25x5
สินทร ัพย ์ไม่หมุนเวียน.้ ถื
่ อจนครบกาหนด –ราคาทุนตัด
ตราสารหนี ที
จาหน่ าย 9,628
(9,458+84+86=9,628)
67
Intermediate Accounting I
กำรแสดงรำยกำรในงบกำรเงิน
งบกำไรขำดทุนฯ
้ ดว ันที่ 31
สำหร ับงวดปี สินสุ
ธ ันวำคม 25x5
รำยได้อน.ื่
้ ับ (284 + 286)
ดอกเบียร
570
68
Intermediate Accounting I
กำรบันทึกบัญชี ตรำสำรหนี ้
Security)
หลักทร ัพย(Debt
์ถือไว้จนครบก
ำหนด (Held to
Maturity)
้ งกว่ามูลค่าทีตรา)
่
ตัวอย่ำง (ซือสู
้ ้นกู ้ของบริษท
2 ม.ค. 25x5 ซือหุ
ั เอ จากัด จานวน 10 หน่ วย
่
ในราคา 105.60 มูลค่าทีตราไว
้ หน่ วยละ 1,000 บาท อัตรา
้ ละ 2 ครง้ั วันที่ 30
ดอกเบีย้ 6% ต่อปี จ่ายดอกเบียปี
้ จะถื
่ อจนครบกาหนด-หุนกู
้
ตราสารหนี ที
เอ
มิม.ค.
ถน
ุ 2 ายนและ
31
ธันวาคม ทุ้ ก้บริปีษทั อายุ
หุ ้นกู ้ 310,560
ปี กิจการตังใจจะ
เงินสด
10,560
้ แท
่ ้จริง 4%)
้ นกู
ซือหุ
้ ้บริษาหนด
ท
ั เอจานวน 10
ย ๆ ละ105.60 ยที
ถือไว ้จนครบก
(อัหน่ตวราดอกเบี
ราคาตามมูลค่า 10x1,000=10,000
ราคาซือ้ 10,000x105.60=10,560
Intermediate Accounting I
69
ตำรำงแสดงกำรตัดส่วนเกิน
10,560-89
มู ลค่ำหุน
้ กู ้
ว ันที่
้ ับ-ง/ส
ดอกเบียร
6%ต่อปี
้ ับแท้จริง
ดอกเบียร
4% ต่อปี
ส่วนเกิน
รำคำตำมบัญชี
ตรำสำรหนี ้
วันซือ้
30มิ.ย.x1
10,000x3%
300
211
300560
211
89
31ธ.ค.x1
300
209
91
10,380
30มิ.ย.x2
300
208
92
10,288
31ธ.ค.x2
300
206
94
10,194
30มิ.ย.x3
300
204
96
10,098
31ธ.ค.x3
300
202*
98
10,000
1,800
1,240
560
Total
10,560x2%
70
10,560
10,471
Intermediate Accounting I
กำรบันทึกบัญชี ร ับผลตอบแทนพร ้อมต ัดส
มิ.ย.3 เงินสด
้ ับ
0
ดอกเบียร
้ จะถื
่ อจนครบ
ตราสารหนี ที
กาหนด- บริษท
ั เอ
ร ับผลตอบแทนพร ้อมตัดส่วนเกิน งวดที่ 1
300
ธ.ค.3 เงินสด
้ ับ
1
ดอกเบียร
้ จะถื
่ อจนครบ
ตราสารหนี ที
กาหนด- บริษท
ั เอ
ร ับผลตอบแทนพร ้อมตัดส่วนเกิน งวดที่ 2
300
Intermediate Accounting I
211
89
209
91
71
กำรแสดงรำยกำรในงบ
กำรเงิน
งบแสดงฐำนะกำรเงิน
25x5
วันที่ 31 ธ ันวำคม
สินทร ัพย ์ไม่หมุนเวียน.้ ถื
่ อจนครบกำหนด –รำคำทุน
ตรำสำรหนี ที
ตัดจำหน่ ำย 10,380
(10,560-89-91=10,380)
72
Intermediate Accounting I
กำรแสดงรำยกำรในงบ
กำรเงิ
น
งบกำไรขำดทุนฯ
้ ดว ันที่ 31
สำหร ับงวดปี สินสุ
ธ ันวำคม 25x5
รำยได้อน.ื่
้ ับ (211 + 209)
ดอกเบียร
420
73
Intermediate Accounting I
้
ตรำสำรหนี (หุน
้ กู )้
ครบกำหนด
หุน
้ กู ค
้ รบกำหนดตำมอำยุ ได้ร ับกำรไถ่
ถอนคืน (ขำยคืน)
Dr. เงินสด
10,000
้ อไว้จนครบ
Cr. ตรำสำรหนี ถื
กำหนด
10,000
่ อไว้จนครบกำหนด
ขำยหลักทร ัพย ์ทีถื
74
Intermediate Accounting I
กำรบันทึกบัญชีตรำสำรหนี ้
(Debt
Security)
้ ดอกเบียค
้ ้างร ับ
ตัวอย่ำง การซือมี
้ ้นกู ้ของบริษท
ั เอ จากัด จานวน 10 หน่ วย
2 ม.ค. 25x5 ซือหุ
้ ้างร ับ มูลค่าทีตราไว
่
ในราคา 105.60 บวกดอกเบียค
้ หน่ วย
้ ละ 2
ละ 1,000 บาท อัตราดอกเบีย้ 6% ต่อปี จ่ายดอกเบียปี
ครง้ั วันที่ 1 มิถน
ุ ายนและ 1 ธันวาคม ทุกปี อายุหนกู
ุ ้ ้ 3 ปี
้
้ อ
กิม.ค.
จการตั
งใจจะถื
ไว ้จนครบก
าหนด
2
ตราสารหนี
ถื
อจนครบก
าหนด-หุ ้นกู
้บริษท
ั เอ
10,560
้ ับ (10,000x6%x1/12)
ดอกเบียร
เงินสด
้ ้นกู ้บริษท
ซือหุ
ั เอ จานวน 10 หน่ วย ๆ ละ 105.60%
้ ้างร ับ 1 เดือน
บวกดอกเบียค
Intermediate Accounting I
50
10,610
75
กำรบันทึกบัญชีตรำสำรหนี ้
(Debt
Security)
่
หลักทร ัพย ์ถือไว้เผือขำย (Available for Sale)
-วันซือ้ ใช้รำคำทุน
้
-ตัดจำหน่ ำยส่วนเกิน/ส่วนลด ใช้วธ
ิ อ
ี ัตรำดอกเบีย
แท้จริง
้
-วันสินงวด
ใช้มูลค่ำยุตธ
ิ รรมแสดงในงบแสดงฐำนะ
จากตัวน
อย่างข ้างต ้น
กำรเงิ
่ 31 ธันวาคม 25x5
วั
น
ที
หุ ้นกู
มีราคายุตธิ รรม 104
่ งไม่
้ เอ จรากั
-กำไร(ขำดทุน)ทียั
เกิ้บริ
ดษขึทั น
ับรูด้ในงบแสดงฐำนะ
(104%x10,000=10,400)
กำรเงิ
น(ส่วนของผู ถ
้ อ
ื หุน
้ S/E)
้
้ั ำเผือ
่
กำรปร ับปรุงบัญชีในวันสินงวด
(ใช้วธ
ิ ก
ี ำรตงค่
ฯ)
20
่
้ อไว ้เผือขาย
่
Dr. ค่าเผือการปร
ับมูลค่าหลักทร ัพย ์-ตราสารหนี ถื
่
Intermediate Accounting I
้
76
กำรปร ับปรุงผ่ำนบัญชีค่ำ
กำรแสดงรำยกำรในงบกำรเงิ
น
:
่
เผือฯ
่
หลักทร ัพย ์เผือขำย
งบแสดงฐำนะกำรเงิน
ว ันที่ 31 ธ ันวำคม 25x5
สินทร ัพย ์ไม่หมุนเวียน
่
หลักทร ัพย ์เผือขำย-หุ
น
้ กูบ
้ ริษท
ั เอ-รำคำทุนตัด
จำหน่ ำย 10,380
่
บวก/(หัก) ค่ำเผือกำรปร
ับมู ลค่ำหลักทร ัพย ์ฯ
20
่
หลักทร ัพย ์เผือขำย-หุ
น
้ กูบ
้ ริษท
ั เอ-รำคำ
ยุตธ
ิ รรม
10,400
Intermediate Accounting I
77
กำรแสดงรำยกำรในงบกำรเงิน:
่
หลักทร ัพย ์เผือขำย
งบกำไรขำดทุนฯ
้ ด 31 ธ ันวำคม 25x5
งวดปี สินสุ
่
รายได ้อืน
้ บั (211+209)
รายได ้-ดอกเบียร
420
Intermediate Accounting I
78
กำรบันทึกบัญชีตรำสำรหนี ้
(Debt
่ Security)
หลักทร ัพย
์ถือไว้เพือค้
ำ (Trading
Security)
้ รำคำทุน
-วันซือใช้
-ไม่ตอ
้ งต ัดส่วนเกิน/ส่วนลดระหว่ำงงวด
้
ตัวอย่-วันสิ
ำง การซื
อ
้
่ ง
นงวด
ใช้รำคำยุตธ
ิ รรม-กำไรขำดทุนทียั
้ ้นกู ้ของบริษท
2
ม.ค.
25x5
ซื
อหุ
ั เอ จากัด จานวน 10 หน่ วย ในราคา
ไม่เกิด-P/L ่
้
105.60 มูลค่าทีตราไว ้ หน่ วยละ 1,000 บาท อัตราดอกเบีย6% ต่อปี
้ ละ 2 ครง้ั วันที่ 30 มิถน
จ่ายดอกเบียปี
ุ ายนและ 31 ธันวาคม ทุกปี
้ ้า-หุ ้นกู ้บริ
่ ้า
อายุ
้ 3 ปี กิจถื้ การตั
อไว
้เพือค
่ งใจจะถื
ม.ค. 2หุ ้นกูตราสารหนี
อไว ้เพือค
ษท
ั เอ
10,560
เงินสด
้ ้นกู ้บริษท
ซือหุ
ั เอ จานวน 10 หน่ วย ๆ ละ 105.60%
Intermediate Accounting I
10,560
79
่ ำ
ตรำสำรหนี ้ ถือไว้เพือค้
(Trading
Security)
่
 ถือไว้เพือค้ำ (Trading Security)
้ รำคำทุน
-วันซือใช้
-ไม่ตอ
้ งตัดส่วนเกิน/ส่วนลดระหว่ำงงวด
้
-วันสินงวด
ใช้รำคำยุตธ
ิ รรม-กำไรขำดทุนที่
ยังไม่เกิด-P/L
้
จากตัวอย่างข ้างต ้น กำรปร ับปรุงบัญชีในวันสินงวด
้ั ำเผื
่
(ใช้
ว
ธ
ิ
ก
ี
ำรต
งค่
อฯ)
่
้
Dr. กาไร/ขาดทุนทียังไม่เกิดขึนจากการปร
ับมูลค่า
วันหลั
ที่ ก31
นวาคม
25x5 หุ ้นกู ้บริษท
ั เอ จากัด มีราคา
ทรธััพย
์ฯ 160
ยุตธิ Cr.
รรมค่า104
่
่ ้า
เผือการปร
ับมูลค่าหลักทร ัพย ์เพือค
160
ปร ับปรุงมูลค่าหลักทร ัพย ์เป็ นราคาตลาด (10,560-
กำรปร ับปรุงผ่ำนบัญชี
กำรแสดงรำยกำรในงบกำรเงิ
น
:
่
ค่ำเผือฯ
่
หลักทร ัพย ์เพือค้ำ
งบแสดงฐำนะกำรเงิน
วันที่ 31 ธ ันวำคม 25x5
สินทร ัพย ์หมุนเวียน.-
่ ำ-หุน
หลักทร ัพย ์เพือค้
้ กูบ
้ ริษท
ั เอ-รำคำทุน
10,560
่
บวก/(หัก) ค่ำเผือกำรปร
ับมู ลค่ำ
หลักทร ัพย ์ฯ
(160)
่ ำ-หุน
หลักทร ัพย ์เพือค้
้ กูบ
้ ริษท
ั เอ-รำคำ
Intermediate Accounting I
81
กำรแสดงรำยกำรในงบกำรเงิน:
่ ำ
หลักทร ัพย ์เพือค้
งบกำไรขำดทุนฯ
้ ด 31 ธ ันวำคม 25x5
งวดปี สินสุ
้ ับ
รายได ้ ดอกเบียร
้ ับ (300+300)
ดอกเบียร
600
่
ค่าใช ้จ่ายอืน
่ งไม่เกิดขึนของเงิ
้
กาไร/ขาดทุนทียั
นลงทุนฯ
(160)
Intermediate Accounting I
82
่
กำรลงทุนในหุน
้ สำมัญในบริษท
ั อืน/
บริษท
ั ร่วม/บริษท
ั ย่อย
่
ั อืน
ความสัมพันธ ์น้อย บริษท
ลงทุนในหุน
้ สำมัญ
Other
1-19%
้
้
ซือ-ราคาทุ
น / วันสินงวดราคายุตธิ รรม
Company
ั ร่วม
ิ ธิพลเป็ นสาระสาคับริ
ญ ษท
ลงทุนในหุน
้ สำมัญ มีอท
Associate
20-50%
ใช้วธ
ิ ส
ี ่วนได้เสีย (Equity Method) Company
ลงทุนในหุน
้ สำมัญ
เกิน 50%
เข ้าไปควบคุม
บริษท
ั ย่อย
Subsidiary
Company
ใช้วธ
ิ ส
ี ่วนได้เสีย
(Equity Method)
83
Intermediate Accounting I
มีอท
ิ ธิพลเป็ น
สำระสำคัญ
หมำยถึง
เข้ำไปมีอำนำจใน
่
กิจกำรทีลงทุน ในกำร
กำหนดนโยบำยกำร
บริหำรงำนและนโยบำย
Intermediate Accounting I
84
กำรบันทึกบัญชีวธ
ิ ส
ี ่วนได้เสีย
(Equity Method)
 โจทย ์ต ัวอย่ำง
1 มีนำคม 25x5
้ น
บริษท
ั A จำก ัด ซือหุ
้ สำมัญของบริษท
ั
F จำก ัด จำนวน 20,000 หุน
้ ในรำคำ
หุน
้ ละ 60 บำท บริษท
ั F จำกัด มีหุน
้
้
สำมัญทังหมด
50,000 หุน
้ รำคำตำม
มู ลค่ำหุน
้ ละ 50 บำท
31 ธ ันวำคม 25x5
-บริษท
ั F จำก ัด มีกำไรสุทธิประจำปี
Intermediate Accounting I
85
กำรบันทึกบัญชีวธ
ิ ส
ี ่วนได้เสีย
(Equity
Method)
 โจทย ์ตัวอย่าง (ต่อ)
10 มีนำคม 25x6
บริษท
ั ร่วม F จากัด ประกาศจ่ายเงินปันผล
30%ของกาไรสุทธิและจะจ่ายในวันที่ 20
เมษายน 25x6
20 เมษำยน 25x6 ได ้ร ับเงินปันผลจากบริษท
ั
ร่วม F จากัด
31 ธ ันวำคม 25x6
-บริษท
ั F จากัด มีผลขาดทุนสุทธิประจาปี
Intermediate Accounting I
86
กำรบันทึกบัญชี
Date
25x5
มี.ค. 1
ธ.ค. 31
Account Title/ Account Name
Dr.
เงินลงทุนในบริษท
ั ร่วม (F)
เงินสด
้ ้นของบริษท
ซือหุ
ั F 20,000 หุ ้นๆละ 60บาท
(สัดส่วน 20,000*100/50,000=40%)
1,200,000
เงินลงทุนในบริษท
ั ร่วม (F)
ส่วนแบ่งกาไรจากบริษท
ั ร่วม (F)
บริษท
ั F มีกาไรสุทธิประจาปี 5,000,000.(5,000,000 x 40%=2,000,000)
2,000,000
Intermediate Accounting I
Cr.
1,200,000
2,000,000
87
กำรบันทึกบัญชี
Date
25x6
มี.ค. 10
Account Title/ Account Name
Dr.
เงินปันผลค ้างร ับ
เงินลงทุนในบริษท
ั ร่วม (F)
บริษท
ั F ประกาศจ่ายเงินปันผล 30% ของกาไร
(5,000,000x30%=1,500,000x40%=600,000
)
600,000
Intermediate Accounting I
Cr.
600,000
88
Date
25x6
เม.ย.20
กำรบันทึกบัญชี
Account Title/ Account Name
เงินสด
เงินปันผลค ้างร ับ
ร ับเงินปันผลจากบริษท
ั F ตามประกาศ
ธ.ค.31
ส่วนแบ่งขาดทุนในบริษท
ั ร่วม (F)
เงินลงทุนในบริษท
ั ร่วม (F)
บริษท
ั Fมีผลขาดทุนปี นี ้ 2,000,000 บาท
(2,000,000 x 40%=800,000)
Intermediate Accounting I
Dr.
Cr.
600,000
600,000
800,000
800,000
89
กำรผ่ำนรำยกำรไปบัญชี
แยกประเภท (GL)
บัญชีเงินลงทุนในบริษท
ั ร่วม F
No.25x5
15
25x5
มี.ค.1 ซือ้
1,200,000
ธ.ค.31
กำไร
2,000,000
25x6
3,200,000
ม.ค.1 ยกมำ
3,200,000
ธ.ค.31 ยกไป
3,200,000
25x6
3,200,000
มี.ค.10 ปั นผล
ธ.ค.31 ขำดทุน
600,000
ยกไป
800,000
Intermediate Accounting I
90
กำรแสดงรำยกำรในงบ
กำรเงิน
งบแสดงฐำนะกำรเงิน
วันที่ 31 ธ ันวำคม
ปี 25x6
ปี 25x5
สินทร ัพย ์ไม่หมุนเวียน.เงินลงทุนในบริษท
ั ร่วม F 1,800,00 3,200,000
0
จำกัด
Intermediate Accounting I
91
กำรแสดงรำยกำรในงบ
กำรเงิน
งบกำไรขำดทุนฯ
้ ดว ันที่ 31 ธ ันวำคม
สำหร ับปี สินสุ
ปี 25x6
รำยได้/ค่ำใช้จำ
่ ย
ส่วนแบ่งกาไร(ขาดทุน)จากการลงทุนใน
บริษท
ั ร่วม
Intermediate Accounting I
ปี 25x5
(800,000 2,000,000
)
92
้
กำรซือหลักทร ัพย ์ใน
รำคำรวม
้
กำรซือหลักทร ัพย ์ในรำคำรวม
ใช ้ราคายุตธิ รรม(ราคาตลาด)เป็ นเกณฑ ์ในการปัน
ส่วนต ้นทุน ดังนี ้
กรณี 1 -ถ ้าทราบราคาตลาดหุ ้นเพียงชนิ ดเดียว
่
ให ้นาราคาตลาดของหุ ้นทีทราบไปหั
กออก
จากราคาทุนรวม
้
กรณี 2 -ถ ้าทราบราคาตลาดหุ ้นทังสองชนิ
ดใช ้
วิธก
ี ารปันส่วนตาม
อัตราส่วนของราคาตลาด
Intermediate Accounting I
93
้
กำรซือหลักทร ัพย ์ใน
รำคำรวม
โจทย ์ตัวอย่ำง
้ น
-กิจกำรซือหุ
้ สำมัญ+หุน
้ บุรม
ิ สิทธิในรำคำหน่ วย
ละ 200 บำท
จำนวน 500 หน่ วย ของบริษท
ั เอ จำกัด เสีย
ค่ำธรรมเนี ยมในกำรซือ้ 0.20% หุน
้ 500 หน่ วย
ประกอบด้วยหุน
้ ด ังนี ้
หุน
้ สำมัญจำนวน 2,000 หุน
้ รำคำตำมมู ลค่ำ
หุน
้ ละ 50 บำท
หุน
้ บุรม
ิ สิทธิ จำนวน 1,000 หุน
้ รำคำตำม
มู ลค่ำหุน
้ ละ 20 บำท
Intermediate Accounting I
94
120,0
87,130/2
100,200x
00/13
120/138 รำคำทุน,000
รำคำ 8,000
รำคำตลำด
รำคำต่อ
ตลำด
รวม
รวม
หุน
้
กำรคำนวณ
ชนิ ดหุน
้
จำนวน
(หุน
้ )
สัดส่วน
หุน
้ สำมัญ
2,000
60
120,000
120/138
87,130
43.57
หุน
้ บุรม
ิ สิทธิ
1,000
18
18,000
18/138
13,070
13.07
138,000
138/138
100,200
รวม
กำรบันทึกบัญชี
วันซือ้
่
หลักทร ัพย ์เผือขาย-หุ
นสามั
้
ญ
่
หลักทร ัพย ์เผือขาย-หุ
นบุ
้ รมิ สิทธิ
เงินสด
้ นสามั
ซือหุ
้
ญและหุนบุ
้ รมิ สิทธิรวมกัน
Intermediate Accounting I
87,130
13,070
100,200
95
่
กำรแลกเปลียนหลักทร ัพย ์กับ
่
สิ
น
ทร
ัพย
์อื
น
่
่
กรณี แลกเปลียนสินทร ัพย ์อืน
่ ช
่ าระเป็ นราคาทุนของ
-ใช ้ราคาตลาดของสินทร ัพย ์อืนที
หลักทร ัพย ์ ถ ้าไม่ทราบ
่ ้ร ับเป็ นราคาทุน
-ใช ้ราคาตลาดของหลักทร ัพย ์ทีได
ถ ้าไม่ทราบ
่ ช
่ าระเป็ นราคาทุน
-ใช ้ราคาตามบัญชีของสินทร ัพย ์อืนที
กำรบันทึกบัญชี
ของหลักทร ัพย ์
Dr. เงินลงทุน(หลักทร ัพย ์)
xx
และกิจการจะต ้องบันทึกกาไร/ขาดทุนจากการจาหน่ าย
าไร/
สินทรกัพย
์ ขาดทุนจากการจาหน่ ายสินทร ัพย ์
xx
่ น
่ าไปแลก
Cr. สินทร ัพย ์อืนที
Intermediate Accounting I
96
่
กำรแลกเปลียนหลั
กทร ัพย ์กับ
่ (ต่อ)
สินทร ัพย ์อืน
โจทย ์ต ัวอย่ำง
่ น รำคำทุน 1,200,000 บำท
-กิจกำรโอนทีดิ
่ ำระหลักทร ัพย ์เพือช
หุน
้ สำมัญจำนวน 10,000 หุน
้ รำคำตำม
มู ลค่ำหุน
้ ละ 100 บำท
่ น รำคำ
กรณี ท ี่ 1 ทรำบรำคำตลำดของทีดิ
1,400,000 บำท
กรณี ท ี่ 2 ทรำบรำคำตลำดของหุน
้ สำมัญ
หุน
้ ละ 130 บำท
Intermediate Accounting I
97
่
กำรแลกเปลียนหลั
กทร ัพย ์กับ
่
สิ
น
ทร
ัพย
์อื
น
(ต่อ)
โจทย ์ตัวอย่ำง
่ น รำคำทุน 1,200,000 บำท เพือ
่
-กิจกำรโอนทีดิ
ชำระหลักทร ัพย ์-หุน
้ สำมัญ
จำนวน 10,000 หุน
้ รำคำตำมมู ลค่ำหุน
้ ละ 100
บำท
กำรบั
น
ทึ
ก
บั
ญ
ชี
่
่ น รำคำ
กรณี ท ี 1 ทรำบรำคำตลำดของทีดิ
่
Dr.
เงิ
น
ลงทุ
น
ในหลั
ก
ทร
ัพย
์เผื
อขำย-หุ
น
้ สำมัญ
1,400,000 บำท
1,400,000
่ น
Cr. ทีดิ
1,200,000
่ น
กำไรจำกกำรจำหน่ ำยทีดิ
Intermediate Accounting I
98
่
กำรแลกเปลียนหลั
กทร ัพย ์กับ
่
สิ
น
ทร
ัพย
์อื
น
(ต่อ)
โจทย ์ตัวอย่ำง
่ น รำคำทุน 1,200,000 บำท เพือ
่
-กิจกำรโอนทีดิ
ชำระหลักทร ัพย ์-หุน
้ สำมัญ
จำนวน 10,000 หุน
้ รำคำตำมมู ลค่ำหุน
้ ละ 100
บำท
กำรบันทึกบั่ ญชี
กรณี ท ี 2 ทรำบรำคำตลำดของหุ
น
้
สำมั
ญ
่
Dr. เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เผือขำย-หุ
น
้ สำมัญ
หุน
้ ละ 130 บำท
1,300,000
่ น
Cr. ทีดิ
1,200,000
่ น
กำไรจำกกำรจำหน่ ำยทีดิ
Intermediate Accounting I
99
่
กำรแลกเปลียนหลั
กทร ัพย ์กับ
่
สิ
น
ทร
ัพย
์อื
น
(ต่อ)
โจทย ์ตัวอย่ำง
่ น รำคำทุน 1,200,000 บำท เพือ
่
-กิจกำรโอนทีดิ
ชำระหลักทร ัพย ์-หุน
้ สำมัญ
จำนวน 10,000 หุน
้ รำคำตำมมู ลค่ำหุน
้ ละ 100
บำท
่ น
กำรบั
นทึก
กรณี
ทบัี่ ญ
3 ชี ไม่ทรำบรำคำตลำดของทีดิ
่
Dr. เงินลงทุ
ในหลั
น
้ สำมัญ
และรำคำหุ
น
้ นสำมั
ญกทร ัพย ์เผือขำย-หุ
1,200,000
่ น
Cr. ทีดิ
1,200,000
Intermediate Accounting I
100
่
้
รำยกำรทีเกิดขึนจำกกำร
ลงทุนในหุน
้ ทุน
1. ร ับเงินปั นผล (Cash Dividends)
2. ร ับหุน
้ ปั นผล (Stock
Dividends)
3. กำรแบ่งแยก-รวมหุน
้ (Stock
Split-up-down)
4. กำรได้ร ับสิทธิซอหุ
ื้ น
้ (Stock
Rights)
Intermediate Accounting I
101
1. ร ับเงินปั นผล (Cash
Dividends)
โจทย ์ กิจกำรลงทุนในบริษท
ั ดี จำกัด ต่อมำวันที่
20 มีนำคม 25x6 บริษท
ั ดี ประกำศจ่ำยเงินปั น
ผลหุน
้ ละ 5 บำท และจะจ่ำยในวันที่ 20 เมษำยน
25x6
กิจกได้
มห
ี ชี
ุ ้ สำมัญในบริษท
น
ั ดี จำกัด จำนวน
กำรบั
นทึ
บัญ
2,000
้ ำย (ว ันทีมี
่ หุน
่ สท
 ว ันทีประกำศจ่
ิ ธิ)์

Dr. เงินปันผลค ้างรับ
10,000
Cr. เงินปันผลร ับ
10,000
ว ันร ับเงินปั นผล (วันร ับเงิน)
Dr. เงินสด
10,000
Cr. เงินปันผลค
้างรับ
Intermediate
Accounting I
.10,000
102
2. ร ับหุน
้ ปั นผล (Stock
Dividends)
บริษท
ั มีกาไรสุทธิ แต่อาจจะไม่มเี งินสดเพียงพอ/
่ ้วัตถุประสงค ์อืน
่
อาจจะกันเงินสดไว ้เพือใช
มี 2 กรณี ด ังนี ้
กรณี 1. ร ับหุน
้ ปั นผลเป็ นหุน
้ ชนิ ดเดียวกัน
(หุน
้ สำมัญ)
บันทึกควำมทรงจำ
่ ้ร ับและ คานวณราคาต่อ
จานวนหุ ้นปันผลทีได
หุ ้นใหม่
Intermediate Accounting I
103
2. ร ับหุน
้ ปั นผล (Stock
Dividends)
(ต่
อ
)
กรณี 2. ร ับหุน
้ ปั นผลเป็ นหุน
้ ต่ำงชนิ ด
(หุน
้ บุรม
ิ สิทธิ)
วิธก
ี ำรบันทึกบัญชี มี 3 วิธ ี ดังนี ้
1) ใช ้วิธป
ี ันส่วน (Allocation Method) ปันส่วน
ต ้นทุนของเงินลงทุน
่ ้ร ับมา โดยใช ้ราคา
หุ ้นเดิมให ้แก่หุ ้นปันผลทีได
ตลาดเป็ นเกณฑ ์
2) ใช ้วิธไี ม่บน
ั ทึกต ้นทุน (Non-Cost Method)
Intermediate Accounting I
104
2. ร ับหุน
้ ปั นผล (Stock
Dividends)
(ต่อ)
โจทย ์ตัวอย่
ำง
กิจการมีหุ ้นสามัญในบริษท
ั ดี จากัด จานวน
1,000 หุ ้น เป็ นเงิน 50,000 บาท ต่อมาบริษท
ั ดี
ได ้ประกาศจ่
ายหุ ้นสามัำญปันผล 1: 1
กำรบั
นทึกควำมทรงจ
Memo ได ้ร ับหุ ้นปันผลจานวน 1,000 หุ ้นจาก
บริษท
ั ดี ประกาศจ่ายหุ ้น
ปันผลในอัตรา 1:1
กำรคำนวณรำคำต่อหุน
้
บริษท
ั มีหุ ้นจานวน 2,000 หุ ้น ราคารวม 50,000
บาท ราคาต่อหุ ้น 50,000/2,000 หุ ้น=25 บาท
Intermediate Accounting I
105
2. ร ับหุน
้ ปั นผล (Stock
Dividends) (ต่อ)
โจทย ์ต ัวอย่ำง
กิจการมีหุ ้นสามัญในบริษท
ั ดี จากัด จานวน
1,000 หุ ้น เป็ นเงิน 50,000 บาท ต่อมาบริษท
ั ดี
จากัดได ้ประกาศจ่ายหุ ้นบุรมิ สิทธิปันผล 20%
ของหุ ้นสามัญ ในวันจ่ายหุ ้นปันผลราคาตลาด
้
ของหุ ้นสามัญและหุ ้นบุรมิ สิทธิ เป็ นดังนี .หุ ้นสามัญ ราคาตลาด
หุ ้นละ
60
บาท
หุ ้นบุรมิ สิทธิ
ราคาตลาด
หุ ้นละ
Intermediate Accounting I
106
2. ร ับหุน
้ ปั นผล (Stock
Dividends)
(ต่
อ
)
่
วิธท
ี นิ
ี ยมปฏิบต
ั ิ
ปั นส่วนต้นทุนของหุน
้ เดิมมำให้แก่หุน
้ ใหม่ทได้
ี่ ร ับปั นผล
โดยใช้รำคำตลำดเป็ นเกณฑ ์
กำรคำนวณ
สัดส่วน
จานวนหุ ้น ราคาตลาดต่อหุ ้น ราคาตลาดรวม
ทุนรวมใหม่
หุ ้นสามัญ
1,000
60
60,000
6/7
42,857
หุ ้นบุรมิ สิทธิ
200
50
10,000
1/7
รวมนทึกบัญ
1,200
70,000
กำรบั
ชี
7,143
Dr. เงินลงทุนหุน
้ บุรม
ิ สิทธิ (ใหม่7/7
)
7,143
50,000
Intermediate Accounting I
ราคา
107
3. กำรแบ่งแยก/รวมหุน
้ (Stock
Split-up-down)
่
-เป็ นกำรเพิมจำนวนหุน
้ และลดมู ลค่ำต่อหุน
้
ลง (Split-up)
-เป็ นกำรรวมจำนวนหุน
้ รำคำต่อหุน
้ จะ
่ น
้ (Split-down)
เพิ
มขึ
้
ขันตอน
-บริษท
ั ผู แ
้ บ่งแยกหุน
้ /รวมหุน
้ จะมีเงินทุนเท่ำ่
1. บันทึกความทรงจาการแบ่งแยกหุ ้นตามอัตราส่วนที
เดิม
ประกาศ
2. นาใบหุ ้นเก่าคืนและร ับใบหุ ้นใหม่จากบริษท
ั
3. คานวณราคาต่อหุ ้นใหม่
่ น้
-จานวนหุ ้นเพิมขึ
ราคาต่อหุ ้นลดลง
่ น้
-จานวนหุ ้นลดลง
ราคาต่อหุ ้นเพิมขึ
Intermediate Accounting I
108
กำรแยก/รวมหุน
้ (Stock Splitup-down)
โจทย ์ต ัวอย่ำง
บริษท
ั เอ ลงทุนในหุน
้ สำมัญบริษท
ั บี
จำนวน 10,000 หุน
้ เป็ นเงิน 150,000
บำท หุน
้ บริษท
ั บีรำคำตำมมู ลค่ำหุน
้ ละ
10 บำท
สมมติถำ้ ต่อมำ (แต่ละกรณี เป็ นอิสระต่อ
กัน)
กรณี 1 บริษท
ั บี ต้องกำรแยกหุน
้ ใน
Intermediate Accounting I
109
กำรแยก/รวมหุน
้ (Stock
Split-up-down)
กรณี 1 แยกหุน
้ (Split-up)
 บันทึกความทรงจา
Memo
. บริษท
ั บี แยกหุน
้ ในอ ัตรำ 1:1 จำก
จำนวนหุน
้ 10,000 หุน
้ เป็ นจำนวน
20,000 หุน
้ รำคำเงินลงทุน
่ อ
150,000 บำท รำคำทุนเฉลียต่
หุน
้ 7.5 บำท
่
 การคานวณราคาทุนถัวเฉลียใหม่
Intermediate Accounting I
110
กำรแยก/รวมหุน
้ (Stock
Split-up-down)
กรณี 2) รวมหุน
้ (Split-down)
 บันทึกควำมทรงจำ
Memo
บริษท
ั บี รวมหุน
้ ในอ ัตรำ 1:1 จำก
จำนวนหุน
้ 10,000 หุน
้ เป็ นจำนวน
5,000 หุน
้ รำคำเงินลงทุน
่ อ
150,000 บำท รำคำทุนเฉลียต่
หุน
้ 30 บำท
่
 กำรคำนวณรำคำทุนถัวเฉลียใหม่
Intermediate Accounting I
111
4. กำรได้ร ับสิทธิซอหุ
ื้ น
้ (Stock
่ Rights)
บริษท
ั ต ้องการเพิมทุ
นโดยการจดทะเบียนหุ ้นใหม่และ
นาออกจาหน่ ายโดยจะ
่ ักษาสัดส่วนที่
่ มเพือร
้ ้นเพิมเติ
ให ้ สิทธิแก่ผูถ้ อื หุ ้นเดิมซือหุ
ถืออยู่ เรียกว่า
่ จานวนหุ ้นทีผู
่ ถ้ อื สิทธิจะ
“สิทธิซอหุ
ื้ น
้ ” เป็ นเอกสารทีระบุ
สามารถใช ้ใบสิทธิซอื ้
่ าหนด ตามเงือนไข
่
หุ ้นของบริษท
ั ได ้ และภายในช่วงเวลาทีก
กำรบัน่ ทึกบัญชี ้
เมือได ้ร ับสิทธิซอหุ
ื ้น จะต ้องบันทึกแยกราคาตามบัญชี
้ ้น
Dr.
สิ
ท
ธิ
ซ
อหุ
ื
xx
เงินลงทุนเดิมมา
่
Cr.
เงิ
น
ลงทุ
น
หุ
้น
(หลั
ก
ทร
ัพย
์เผื
อขาย)
้
่ ้ร ับสิทxxธิ
เป็ นราคาของสิทธิซอหุ
ื ้นด ้วยราคาตลาด ณ วันทีได
Intermediate Accounting I
112
4. กำรได้ร ับสิทธิซอหุ
ื้ น
้
(Stock
Rights)
โจทย ์ตัวอย่ำง
บริษท
ั เอ จากัด มีหุ ้นสามัญในบริษท
ั บี จานวน 10,000 หุ ้น ใน
่ นโดยจดทะเบียน
ราคา 150,000 ต่อมาบริษท
ั บี ต ้องการเพิมทุ
่ ้นสามัญอีก 100% และได ้ให ้ใบสิทธิซอหุ
่
เพิมหุ
ื ้ ้นทีออกใหม่
แก่ผู ้
ถือหุ ้นสามัญเดิม ในอัตรา 1:1 (ราคาตามมูลหุ ้นสามัญ หุ ้นละ
10)
เงื่อนไขกำรกำรใช้ใบสิทธิซอหุ
ื้ น
้
-ต ้องใช ้ภายใน 3 เดือน
-ใช ้ 2 ใบสิทธิซอหุ
ื ้ ้นสามัญได ้ในราคาหุ ้นละ 12 บาท
รำคำตลำดของหุน
้ ในว ันทีร่ ับมอบใบสิทธิ
-หุ ้นสามัญไม่รวมสิทธิหุ ้นละ 16 บาท
113
-ราคาสิทธิไม่รวมหุ ้น สิทIntermediate
ธิละ 2Accounting
บาท I

้
4. กำรได้ร ับสิทธิซอหุ
ื น
้
(Stock้ Rights)
กำรคำนวณสิทธิซอหุ
ื น
้
ราคาทุนของสิทธิ =
ตลำดสิทธิ
ราคาตลาดของสิทธิ
X รำคำ
รำคำตลำดของหุน
้ ไม่รวมสิทธิ ทุ
+นรำคำ
เดิมหุน
้
การคานวณราคาหุน้
ราคาทุนของหุ ้น =
สิทธิ
ราคาตลาดของหุ ้นไม่รวมสิทธิ
X รำคำ
ทุนเดิมหุน
้
รำคำตลำดของหุน
้ ไม่รวมสิทธิ + รำคำตลำด
Intermediate Accounting I
114
้
4. กำรได้ร ับสิทธิซอหุ
ื น
้
(Stock้ Rights)
กำรคำนวณสิทธิซอหุ
ื น
้ และรำคำทุนของ
หุน
้
ราคาทุนของสิทธิ =
X
2
150,000
16+2
ราคาทุนของหุ ้น== 16,667
16
X
150,000
16+2
= 133,333
Intermediate Accounting I
115
้
4. กำรได้ร ับสิทธิซอหุ
ื น
้
(Stock
Rights)
กำรบันทึกบัญชี
่ อหุ
้ น
วันทีซื
้
้ น
ซือหุ
้ สำมัญ 10,000 หุน
้ รำคำทุน
150,000 บำท
้ั
่
ตงใจถื
อไว้เผือขำย
่
Dr. หลักทร ัพย ์เผือขาย-หุ
้นสามัญ
150,000
Intermediate Accounting I
116
้
4. กำรได้ร ับสิทธิซอหุ
ื น
้
(Stock
Rights)
กำรบันทึกบัญชี
่ ร ับสิทธิซอหุ
วันทีได้
ื้ น
้
ได้ร ับสิทธิซอหุ
ื้ น
้ สำมัญ อ ัตรำ 1:1
Dr. สิทธิซอหุ
ื้ น
้
16,667
่
Cr. หลักทร ัพย ์เผือขาย-หุ
้นสามัญ
16,667
้
Intermediate Accounting I
117
4. กำรได้ร ับสิทธิซอหุ
ื้ น
้
(Stock Rights)
้
สมมติ กิจกำรนำสิทธิไปซือหุน
้
สำมัญ 3,000 หุน
้
(ใช้ใบสิทธิ 6000 สิทธิ) ใน
รำคำหุน
้ ละ 12 บำท
กำรบันทึกบัญชี
่
Dr. หลักทร ัพย ์เผือขาย-หุ
้นสามัญ
46,020
Intermediate Accounting I
118
4. กำรได้ร ับสิทธิซอหุ
ื้ น
้
(Stock Rights)
กำรบันทึกบัญชี
ขำยสิทธิซอหุ
ื้ น
้ จำนวน 2,000 สิทธิ ใน
รำคำตลำดสิทธิละ 2 บำท
Dr. เงินสด (2x2,000)
4,000
Cr. สิทธิซอหุ
ื ้ ้น (2,000x1.67)
3,340
กาไรจากการจาหน่ ายสิทธิ
Intermediate Accounting I
119
้
4. กำรได้ร ับสิทธิซอหุ
ื น
้
(Stock
กำรบันทึ
กบัญชี Rights)
3) สิทธิหมดอำยุโดยไม่ได้ใช้ 2,000 สิทธิ
3.1 สิทธิมค
ี ำ
่ ในวันหมดอำยุ-บันทึก
ขำดทุน
Dr. ขำดทุนจำกกำรไม่ใช้สท
ิ ธิ
3,340
Cr. สิทธิซอหุ
ื้ น
้ (2,000x1.67)
3,340
3.2 สิทธิไม่มค
ี ำ
่ *ในวันหมดอำยุ-โอน
Intermediate Accounting I
120
5. กำรแปลงสภำพ (Stock
Conversion)
ถือหุ ้นไว ้จนครบกาหนดแปลงสภาพ นาไป
่
คืนบริษท
ั และ ร ับหุ ้นใหม่ตามเงือนไข
การแปลงสภาพ (หุ ้นบุรมิ สิทธิ เป็ น หุน้
สามัญ)
้
ขันตอนกำรบั
นทึกบัญชี
-ปิ ดบัญชีเงินลงทุนเดิม เปิ ดบัญชีเงิน
ลงทุนใหม่ และ
-ร ับรู ้กาไร/ขาดทุนจากการแปลงสภาพ
Intermediate Accounting I
121
5. กำรแปลงสภำพ (Stock
Conversion)
มี 3 กรณี ดังนี ้
กรณี 1 ใช ้ราคาตลาดของหุ ้นใหม่
การบันทึกบัญชี
Dr. เงินลงทุนหุ ้น..........…ใหม่
xx
กาไร/ขาดทุนจากการแปลงสภาพ
xx
Cr. เงินลงทุนหุ ้น.....…เดิม
Intermediate Accounting I
122
5. กำรแปลงสภำพหุน
้ (Stock
Conversion)
กรณี 2 ใช ้ราคาตลาดของหุ ้นเดิม
การบันทึกบัญชี
Dr. เงินลงทุนหุน้ -ใหม่
xx
กาไร/ขาดทุนจากการแปลงสภาพ
หุน้ xx
Cr. เงินลงทุนหุ ้น -เดิม
xx
Intermediate Accounting I
123
5. กำรแปลงสภำพหุน
้ (Stock
Conversion)
กรณี 3 ใช ้ราคาตามบัญชีของหุ ้นเดิมเป็ น
ราคาทุนของหุนใหม่
้
การบันทึกบัญชี
Dr. เงินลงทุนหุ ้น -ใหม่
xx
Cr. เงินลงทุนหุน้ -เดิม
xx
Intermediate Accounting I
124
5. กำรแปลงสภำพหุน
้ (Stock
Conversion)
โจทย ์ตัวอย่ำง
 บริษท
ั
เอ จากัด มีเงินลงทุนในหุ ้นบุรมิ สิทธิ
10% ในบริษท
ั บี จานวน 1,000 หุ ้น ในราคา
่
ซือ้ 150,000 บาท เป็ นหุ ้นทีจะแปลงสภาพ
่
เป็ นหุ ้นสามัญได ้ในอัตรา 1: 1 เมือครบ
5 ปี
(ราคาตามมูลค่า 100,000)
่
 สมมติ เมือครบ
5 ปี
กรณี ที่ 1 ราคาตลาดหุ ้นสามัญ(ใหม่) หุ ้นละ
Intermediate Accounting I
125
กำรบันทึกบัญชี: กำรแปลง
สภำพเงินลงทุน
กรณี ที่ 1 ใช ้ราคาตลาดของหุ ้นใหม่ (หุน้
สามัญ 120,000)
การบันทึกบัญชี
Dr. เงินลงทุนหุ ้นสามัญ (ใหม่)
120,000
ขาดทุนจากการแปลงสภาพ
Intermediate Accounting I
126
5. กำรแปลงสภำพหุน
้ (Stock
Conversion)
กรณี 2 ใช ้ราคาตลาดของหุ ้นเดิม (หุน้
บุรมิ สิทธิ 130,000)
การบันทึกบัญชี
Dr. เงินลงทุนหุ ้นสามัญ-ใหม่
130,000
ขาดทุนจากการแปลงสภาพหุน้
20,000
Intermediate Accounting I
127
5. กำรแปลงสภำพหุน
้ (Stock
Conversion)
กรณี 3 ใช ้ราคาตามบัญชีของหุ ้นเดิมเป็ น
ราคาทุนของหุนใหม่
้
ไม่ทราบราคาตลาด (หุนบุ
้ รมิ สิทธิ
150,000 บาท)
การบันทึกบัญชี
Dr. เงินลงทุนหุ ้นสามัญ-ใหม่
150,000
Intermediate Accounting I
128
6. กำรไถ่ถอนหุน
้ (Stock
Redemption)
บริษท
ั ผูอ้ อกหุ ้นจะสงวนสิทธิในการไถ่ถอนหุ ้นได ้
และมักจะกาหนดราคาไถ่ถอนไว ้สูงกว่าราคาที่
่
ออกขายเดิมเพือชดเชยกั
บผลประโยชน์ทผู
ี่ ้
ลงทุนต ้องเสียผลประโยชน์ไป
กำรบันทึกบัญชี
Dr. เงินสด
xx
กาไร/ขาดทุนจากการไถ่ถอนหุ ้น
xx
Intermediate Accounting I
129
6. กำรไถ่ถอนหุน
้ (Stock
Redemption)
โจทย ์ตัวอย่ำง
้ นลงทุนในหุ ้นบุรมิ สิทธิ
เอ จากัด ซือเงิ
10% ชนิ ดไถ่ถอนคืนได ้ ราคาตามมูลค่า
100,000 บาท ในบริษท
ั บี จากัด จานวน
1,000 หุ ้น ในราคาทุน 120,000 บาท
อายุ 5 ปี บริษท
ั บีจะไถ่ถอนคืนในราคา
110%
 บริษท
ั
Intermediate Accounting I
130
6. กำรไถ่ถอนหุน
้ (Stock
Redemption)
กำรบันทึกบัญชี
่
กำรร ับไถ่ถอนหุน
้ ทีลงทุ
นในบริษท
ั เอ
Dr. เงินสด
110,000
ขาดทุนจากการไถ่ถอนหุน้ 10,000
Cr. เงินลงทุนหุนบุ
้ รมิ สิทธิ-บริษท
ั บี
120,000
Intermediate Accounting I
131
กำรด้อยค่ำของเงิน
ลงทุน
(Impairment of
้
 ณ วันสินงวด
กิ
จ
การจะต
้องประเมิ
น
ข
้อ
Investment)
้ ่
บ่งชีทีแสดงว่าเงินลงทุนอาจเกิดการด ้อย
ค่า
 การด ้อยค่า คือ ราคาตามบัญชีของเงิน
่
ลงทุนสูงกว่า มูลค่าทีคาดว่
าจะได ้ร ับ
คืน
Intermediate Accounting I
132
กำรด้อยค่ำของเงิน
ลงทุ
น
(ต่
อ
)
้
 ตัวอย่างข ้อบ่งชีการด
้อยค่า
 ราคาตลาดของเงินลงทุนลดลงมาก
้
่ นมาก
้
มขึ
 อัตราดอกเบียในตลาดเพิ
 ราคาตามบัญชีของเงินลงทุนสูงกว่าราคา
ตลาด
ต ้องร ับรู ้การด ้อยค่าเป็ นเป็ นค่าใช ้จ่ายทันที
ในงวดบัญชีน้ัน ๆ
Intermediate Accounting I
133
กำรด้อยค่ำของเงิน
ลงทุ
น
(ต่
อ
)
่
 หลักทร ัพย ์ทีต ้องประเมินการด ้อยค่า
่
 หลักทร ัพย ์เผือขาย
่ อไว ้จนครบกาหนด
 หลักทร ัพย ์ทีถื
 เงินลงทุนในบริษท
ั ร่วม
 เงินลงทุนในบริษท
ั ย่อย
่ ้า ร ับรู ้ราคาตลาด
กรณี ของหลักทร ัพย ์เพือค
ทุกงวดบัญชี
Intermediate Accounting I
134
ตัวอย่ำง กำรบันทึกบัญชี
่
กำรด้อยค่ำหลักทร ัพย ์เผือ
ขำย
้
มี 2 กรณี ดังนี
่
กรณี 1 มีการบันทึกขาดทุนทียัง
้ ้ฯ
ไม่เกิดขึนไว
่
กรณี 2 มีการบันทึกกาไรทียังไม่
้
เกิดขึนไว ้ฯ
Intermediate Accounting I
135
ตัวอย่ำง กำรด้อยค่ำ
่
หลักทร ัพย ์เผือขำย
่
กรณี 1 มีการบันทึกขาดทุนทียังไม่เ
2 มกรำคม 25x1 บริษท
ั ก จำก ัด ลงทุน
้ั
่
ในหุน
้ กู ้ ตงใจถื
อไว้เผือขำย
1,000,000
้
บำท และต่อมำในว ันสินงวด
31
ันวำคม
หุน
้ กู ม
้ รี ำคำยุ
ิ รรม 800,000
ธ
ว ันซื
อ้ 2 มกรำคม
25x1ตธ
บำท
่
Dr. หลักทร ัพย ์เผือขำย-หุ
น
้ กู ้
1,000,000
Cr. เงินสด

Intermediate Accounting I
136
ตัวอย่ำง กำรด้อยค่ำ
่
หลักทร ัพย ์เผือขำย
้
 ว ันสินงวด
31 ธ.ค. 25x1
 ปร ับปรุง แบบที่ 1
่ งไม่เกิดขึนของ
้
Dr. ขำดทุนทียั
หลักทร ัพย ์ฯ 200,000
่
Cr.
เงิ
น
ลงทุ
น
ในหลั
ก
ทร
ัพย
์เผื
อขำย• ปร ับปรุง แบบที่ 2
หุน
้ กู ้
200,000
่ งไม่เกิดขึนของหลั
้
Dr. ขำดทุนทียั
กทร ัพย ์
ฯ 200,000
่
Intermediate Accounting I
137
ตัวอย่ำง กำรด้อยค่ำ
่
หลักทร ัพย ์เผือขำย(ต่
อ)
 ต่อมำกิจกำรได้พจ
ิ ำรณำมีควำมเป็ นไปได้
ค่อนข้ำงแน่ กจ
ิ กำรจะต้องขำดทุนจำก
้
กำรด้อยค่ำ ว ันสินงวด
31 ธ.ค. 25x1
่
เป็ นเงิน 200,000 บำท (รำคำที
คำดว่
ำ
จะ
 ปร ับปรุงกำรด้อยค่ำ แบบที่ 1
ได้ร ับคืน 800,000 บำท)
Dr. ขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำหลักทร ัพย ์ฯ
200,000
่ งไม่เกิดขึนของ
้
Cr. ขำดทุนทียั
หลักทร ัพย ์ฯ
200,000
Intermediate Accounting I
138
ตัวอย่ำง กำรด้อยค่ำ
่
หลั
ก
ทร
ัพย
์เผื
อขำย(ต่
อ
)
 ต่อมำกิจกำรได้พจ
ิ ำรณำมีควำมเป็ นไปได้
ค่อนข้ำงแน่ กจ
ิ กำรจะต้องขำดทุนจำก
้
กำรด้อยค่ำ ว ันสินงวด
31 ธ.ค. 25x1
่ 2 คำดว่
่
• ปร
ับปรุนงกำรด้
อยค่บำท
ำ แบบที
เป็ นเงิ
200,000
(รำคำที
ำจะ
ได้รขำดทุ
ับคืน น
800,000
บำท)
Dr.
จำกกำรด้
อยค่ำหลักทร ัพย ์ฯ
200,000
่
ค่ำเผือกำรปร
ับมู ลค่ำหลักทร ัพย ์ฯ
200,000
Intermediate Accounting I
139
กำรแสดงรำยกำรในงบ
กำรเงิ
น
งบแสดงฐำนะกำรเงิ
น
แบบที่ 1 ่
วันที 31 ธ ันวำคม 25x1
สินทร ัพย ์หมุนเวียน.่
หลักทร ัพย ์เผือขำย-หุ
น
้ กู ้
800,000
Intermediate Accounting I
140
กำรแสดงรำยกำรในงบ
กำรเงิ
น
งบแสดงฐำนะกำรเงิน
แบบที่ 2 ว ันที่ 31 ธ ันวำคม 25x1
สินทร ัพย ์หมุนเวียน.่
หลักทร ัพย ์เผือขำย-หุ
น
้ กู ้
1,000,000
่
หัก ค่ำเผือกำรด้
อยค่ำฯ
200,000
่
มู ลค่ำทีคำดว่
ำจะได้ร ับคืน
800,000
Intermediate Accounting I
141
กำรแสดงรำยกำรในงบ
กำรเงิน
งบกำไรขำดทุนฯ
้ ดวน
สำหร ับปี สินสุ
ั ที่ 31 ธ ันวำคม 25x1
รำยได้/ค่ำใช้จำ
่ ย
ขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำหลักทร ัพย ์
200,000
Intermediate Accounting I
142
ตัวอย่ำง กำรด้อยค่ำ
่
หลักทร ัพย ์เผือขำย(ต่
อ)
 แต่ถำ
้ กิจกำรได้พจ
ิ ำรณำมีควำมเป็ นไปได้
ค่อนข้ำงแน่ กจ
ิ กำรจะต้องขำดทุนจำก
้
กำรด้อยค่ำ ว ันสินงวด
31 ธ.ค. 25x2
่
รำคำที
คำดว่
ำ
จะได้
ร
ับคื
น
750,000
บำท
่
 ปร ับปรุงกำรด้อยค่ำ แบบที 1
Dr. ขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำหลักทร ัพย ์ฯ
250,000
่ งไม่เกิดขึนของ
้
Cr. ขำดทุนทียั
หลักทร ัพย ์ฯ
200,000
Intermediate Accounting I
143
ตัวอย่ำง กำรด้อยค่ำ
่
หลั
ก
ทร
ัพย
์เผื
อขำย(ต่
อ
)
 แต่ถำ
้ กิจกำรได้พจ
ิ ำรณำมีควำมเป็ นไปได้
•
ค่อนข้ำงแน่ กจ
ิ กำรจะต้องขำดทุนจำก
้
กำรด้อยค่ำ ว ันสินงวด
31 ธ.ค. 25x2
่ งกำรด้
่ 2 บำท
รำคำที
ำจะได้
น 750,000
ปร ับปรุคำดว่
อยค่รำับคืแบบที
Dr. ขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำหลักทร ัพย ์ฯ
250,000
่
ค่ำเผือกำรปร
ับมู ลค่ำหลักทร ัพย ์ฯ
200,000
Intermediate Accounting I
144
กำรแสดงรำยกำรในงบ
กำรเงิน น
งบแสดงฐำนะกำรเงิ
แบบที่ 1 วันที่ 31 ธ ันวำคม 25x2
สินทร ัพย ์หมุนเวียน.่
หลักทร ัพย ์เผือขำย-หุ
น
้ กู ้
800,000
่
หัก ค่ำเผือกำรด้
อยค่ำ
50,000
่
มู ลค่ำทีคำดว่
ำจะได้ร ับคืน
750,000
Intermediate Accounting I
145
กำรแสดงรำยกำรในงบ
กำรเงิ
น
งบแสดงฐำนะกำรเงิ
น
แบบที่ 2 วันที่ 31 ธ ันวำคม 25x2
สินทร ัพย ์หมุนเวียน.่
หลักทร ัพย ์เผือขำย-หุ
น
้ กู ้
1,000,000
่
หัก ค่ำเผือกำรด้
อยค่ำฯ
250,000
่
มู ลค่ำทีคำดว่
ำจะได้ร ับคืน
750,000
Intermediate Accounting I
146
กำรแสดงรำยกำรในงบ
กำรเงิน
งบกำไรขำดทุนฯ
้ ดวน
สำหร ับปี สินสุ
ั ที่ 31 ธ ันวำคม 25x2
รำยได้/ค่ำใช้จำ
่ ย
่
ขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำหลักทร ัพย ์เผือขำย
250,000
Intermediate Accounting I
147
ตัวอย่ำง กำรด้อยค่ำ
่
หลักทร ัพย ์เผือขำย
่
กรณี 2 มีการบันทึกกาไรทียังไม่เกิด
2 มกรำคม 25x1 บริษท
ั ก จำก ัด ลงทุน
้ั
่
ในหุน
้ กู ้ ตงใจถื
อไว้เผือขำย
1,000,000
้
บำท และต่อมำในว ันสินงวด
31
ันวำคม
หุน
้ กู ม
้ รี ำคำยุ
ิ รรม
ธ
ว ันซื
อ้ 2 มกรำคม
25x1ตธ
1,100,000 บำท ่
Dr. หลักทร ัพย ์เผือขำย-หุน
้ กู ้
1,000,000
Cr. เงินสด

Intermediate Accounting I
148
ตัวอย่ำง กำรด้อยค่ำ
่
หลักทร ัพย ์เผือขำย
้
 ว ันสินงวด
31 ธ.ค. 25x1
 ปร ับปรุง แบบที่ 1
่
Dr. เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เผือขำย-หุ
น
้
กู ้ 100,000
่่ งไม่เกิดขึนใน
้
Cr.
ก
ำไรที
ยั
• ปร ับปรุง แบบที 2
หลักทร ัพย
์
100,000
่
Dr. ค่ำเผือกำรปร
ับมู ลค่ำหลักทร ัพย ์ฯ
100,000
่
้
Intermediate Accounting I
149
ตัวอย่ำง กำรด้อยค่ำ
่
หลักทร ัพย ์เผือขำย(ต่
อ)
 ต่อมำกิจกำรได้พจ
ิ ำรณำมีควำมเป็ นไปได้
ค่อนข้ำงแน่ กจ
ิ กำรจะต้องขำดทุนจำก
้
กำรด้อยค่ำ ว ันสินงวด
31 ธ.ค. 25x1
่
เป็
นเงิ
น
200,000
บำท
(รำคำที
คำดว่
ำจะ
 ปร ับปรุงกำรด้อยค่ำ แบบที่ 1
ได้ร ับคืน 800,000 บำท)
Dr. ขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำหลักทร ัพย ์ฯ
200,000
่ งไม่เกิดขึนในหลั
้
กำไรทียั
กทร ัพย ์ฯ
100,000
Intermediate Accounting I
150
ตัวอย่ำง กำรด้อยค่ำ
่
หลั
ก
ทร
ัพย
์เผื
อขำย(ต่
อ
)
 ต่อมำกิจกำรได้พจ
ิ ำรณำมีควำมเป็ นไปได้
ค่อนข้ำงแน่ กจ
ิ กำรจะต้องขำดทุนจำก
้
กำรด้อยค่ำ ว ันสินงวด
31 ธ.ค. 25x1
่ 2 คำดว่
่
• ปร
ับปรุนงกำรด้
อยค่บำท
ำ แบบที
เป็ นเงิ
200,000
(รำคำที
ำจะ
ได้รขำดทุ
ับคืน น
800,000
บำท)
Dr.
จำกกำรด้
อยค่ำหลักทร ัพย ์ฯ
200,000
่ งไม่เกิดขึนในหลั
้
กำไรทียั
กทร ัพย ์ฯ
100,000
Intermediate Accounting I
151
กำรแสดงรำยกำรในงบ
กำรเงิ
น
งบแสดงฐำนะกำรเงิน
แบบที่ 1 วันที่ 31 ธ ันวำคม 25x1
สินทร ัพย ์หมุนเวียน.่
หลักทร ัพย ์เผือขำย-หุ
น
้ กู ้
1,100,000
่
หัก ค่ำเผือกำรด้
อยค่ำ
300,000
800,000
Intermediate Accounting I
152
กำรแสดงรำยกำรในงบ
กำรเงิ
น
งบแสดงฐำนะกำรเงิ
น
แบบที่ 2 วันที่ 31 ธ ันวำคม 25x1
สินทร ัพย ์หมุนเวียน.่
หลักทร ัพย ์เผือขำย-หุ
น
้ กู ้
1,000,000
่
หัก ค่ำเผือกำรด้
อยค่ำฯ
200,000
800,000
Intermediate Accounting I
153
กำรแสดงรำยกำรในงบ
กำรเงิน
งบกำไรขำดทุนฯ
้ ดวน
สำหร ับปี สินสุ
ั ที่ 31 ธ ันวำคม 25x1
รำยได้/ค่ำใช้จำ
่ ย
ขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำหลักทร ัพย ์
200,000
Intermediate Accounting I
154
ตัวอย่ำง กำรด้อยค่ำ
่
หลักทร ัพย ์เผือขำย(ต่
อ)
 แต่ถำ
้ กิจกำรได้พจ
ิ ำรณำมีควำมเป็ นไปได้
ค่อนข้ำงแน่ กจ
ิ กำรจะต้องขำดทุนจำก
้
กำรด้อยค่ำ ว ันสินงวด
31 ธ.ค. 25x2
่1
่ งกำรด้
รำคำที
ปร ับปรุคำดว่
ยค่ำร ับคื
แบบที
ำอ
จะได้
น 750,000
บำท
Dr. ขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำหลักทร ัพย ์ฯ
250,000
่ งไม่เกิดขึนในหลั
้
กำไรทียั
กทร ัพย ์ฯ
100,000
Intermediate Accounting I
155
ตัวอย่ำง กำรด้อยค่ำ
่
หลั
ก
ทร
ัพย
์เผื
อขำย(ต่
อ
)
 แต่ถำ
้ กิจกำรได้พจ
ิ ำรณำมีควำมเป็ นไปได้
ค่อนข้ำงแน่ กจ
ิ กำรจะต้องขำดทุนจำก
้
กำรด้อยค่ำ ว ันสินงวด
31 ธ.ค. 25x2
่2
่ กำรด้ำอจะได้
• ปร
ับปรุงคำดว่
ยค่ำร ับคื
แบบที
รำคำที
น 750,000
บำท
Dr. ขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำหลักทร ัพย ์ฯ
250,000
่ งไม่เกิดขึนของหลั
้
กำไรทียั
กทร ัพย ์ฯ
100,000
Intermediate Accounting I
156
กำรแสดงรำยกำรในงบ
กำรเงิน น
งบแสดงฐำนะกำรเงิ
แบบที่ 1 วันที่ 31 ธ ันวำคม 25x2
สินทร ัพย ์หมุนเวียน.่
หลักทร ัพย ์เผือขำย-หุ
น
้ กู ้
1,100,000
่
หัก ค่ำเผือกำรด้
อยค่ำ
350,000
750,000
Intermediate Accounting I
157
กำรแสดงรำยกำรในงบ
กำรเงิ
น
งบแสดงฐำนะกำรเงิ
น
แบบที่ 2 วันที่ 31 ธ ันวำคม 25x2
สินทร ัพย ์หมุนเวียน.่
หลักทร ัพย ์เผือขำย-หุ
น
้ กู ้
1,000,000
่
หัก ค่ำเผือกำรด้
อยค่ำฯ
250,000
่
มู ลค่ำทีคำดว่
ำจะได้ร ับคืน
750,000
Intermediate Accounting I
158
กำรแสดงรำยกำรในงบ
กำรเงิน
งบกำไรขำดทุนฯ
้ ดวน
สำหร ับปี สินสุ
ั ที่ 31 ธ ันวำคม 25x2
รำยได้/ค่ำใช้จำ
่ ย
ขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำหลักทร ัพย ์
250,000
Intermediate Accounting I
159
่
กำรโอนเปลียนประเภทเงิน
ลงทุ
นนจากประเภทหนึ่งไป
่
 การโอนเปลียนประเภทเงิ
นลงทุ
เป็ นอีกประเภทหนึ่ ง
่
 กิจการต ้องใช้รำคำยุตธ
ิ รรม ณ วันทีโอน
่ ดขึนจากการเปลี
้
่
 ผลต่างทีเกิ
ยนประเภทให
้พิจารณา
ตามกรณี ดงั นี ้
่
่ ้าเป็ น
กรณี 1. การโอนเปลียนจากหลั
กทร ัพย ์เพือค
่
เงินลงทุนประเภทอืน
่
่
นลงทุนจากประเภทอืนไป
กรณี 2 การโอนเปลียนเงิ
่ ้า
หลักทร ัพย ์เพือค
Intermediate Accounting I
160
่
กำรโอนเปลียนประเภทเงิ
นลงทุน
(ต่
อ
)
่
่
กรณี 1. โอนเปลียนจำกหลักทร ัพย ์เพือค้ำเป็ น
่
เงินลงทุนประเภทอืน
่
หลักทร ัพย ์เผือขำย
Available for sale
่ ำ
หลักทร ัพย ์เพือค้
Treading
Securities
้ อจน
ตรำสำรหนี ถื
ครบกำหนด
Debt to Maturity
Intermediate Accounting I
161
่
กำรโอนเปลียนประเภทเงิ
นลงทุน
กรณี 1
(ต่อ)
่ ำ
หลักทร ัพย ์เพือค้
Treading
วิธ ี Securities
่
หลักทร ัพย ์เผือขำย
Available for sale
่ ดขึน
้ ร ับรู ้
วัน
โอนใช้
ปฏิ
บ ั รำคำยุตธิ รรม ผลต่ำงทีเกิ
่
ทีติงบก
ำไรขำดทุญ
นชี(P/L)
่ ำรำคำตำมบั
หลักทร ัพย ์เพือค้
เดิม
xx
หัก รำคำยุตธ
ิ รรมของหลักทร ัพย ์
่ ำ-ใหม่ xx
เพือค้
่ งไม่
ผลต่ำง กำไร/ขำดทุนทียั
้ P/L
เกิดขึน
xx
Intermediate Accounting I
162
่
กำรโอนเปลียนประเภทเงิ
นลงทุน
(ต่อ)
่
หลักทร ัพย ์เพือ
หลักทร ัพย ์เผือ่
ค ้า
ขาย
่ ้
ตัวอย่าง ในระหว่างปี 25x5 บริษท
ั แห่งหนึ ง ซือหุ ้น
้
บริษท
ั ก จากัด จานวน 100,000 บาท โดยตังใจจะ
่ ้า หุ ้นบริษท
้
ถือไว ้เพือค
ั ก มีราคายุตธิ รรมในวันสินปี
25x5 จานวน 110,000 บาท บริษท
ั จึงได ้ปร ับเงิน
่ ้าเพิมขึ
่ น้ 10,000 บาท และ
ลงทุนในหลักทร ัพย ์เพือค
่ งไม่เกิดขึน้ ในงบกาไรขาดทุน
แสดงรายการกาไรทียั
ทุกปี 25x5 เท่ากับ 10,000 บาท
Intermediate Accounting I
163
่
กำรโอนเปลียนประเภทเงิ
นลงทุน
(ต่อ)
่
หลักทร ัพย ์เพือ
หลักทร ัพย ์เผือ่
ค ้า
ขาย
่
การบันทึกบัญชี-วันโอนเปลียน
25x6 ก.ค.1
่
Dr. เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เผือขาย
(ใหม่)
130,000
่ ้า (เดิม)
Cr. เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เพือค
110,000
่ งไม่เกิดขึนจากหลั
้
กาไรขาดทุนทียั
กทร ัพย ์
Intermediate Accounting I
164
่
กำรโอนเปลียนประเภทเงิ
นลงทุน
กรณี 2
(ต่
อ
)
่
หลักทร ัพย ์ประเภทอืน
่ ำ
หลักทร ัพย ์เพือค้
่
-หลักทร ัพย ์เผือขำย
Treading
้ อจน
-ตรำสำรหนี ถื
Securities
วิธ ี ครบกำหนด
่ ดขึน้ ร ับรู ้ทีงบก
่ าไร
วันปฏิ
โอนใช
บ ั ้ราคายุตธิ รรม ผลต่างทีเกิ
่
ขาดทุน (P/L) และให ้โอนกลับบัญชีทเกี
ี่ ยวข
้องออกไปด ้วย
ติ
รำคำตำมบัญชีหลักทร ัพย ์-เดิม
xx
่
หัก รำคำยุตธ
ิ รรมของหลักทร ัพย ์เพือ
ค้ำ-ใหม่
xx ่
้
ผลต่ำง กำไร/ขำดทุนทียังไม่เกิดขึน
P/L
xx
Intermediate Accounting I
165
่
กำรโอนเปลียนประเภทเงิ
นลงทุน
(ต่อ)
่
่
หลักทร ัพย ์เพือ
หลักทร ัพย ์เผือ
ค ้า
ขาย
้ ้น
ตัวอย่าง ในระหว่างปี 25x5 บริษท
ั แห่งหนึ่ ง ซือหุ
้
บริษท
ั ก จากัด จานวน 140,000 บาท โดยตังใจจะ
่
้
ถือไว ้เผือขาย
หุ ้นบริษท
ั ก มีราคายุตธิ รรมในวันสินปี
25x5 จานวน 120,000 บาท บริษท
ั จึงได ้ปร ับเงิน
่
ลงทุนในหลักทร ัพย ์เผือขายเป็
น 120,000 บาท และ
่ งไม่เกิดขึนในหลั
้
่
มี ขาดทุนทียั
กทร ัพย ์เผือขาย
ด ้าน
Dr. 20,000 แสดงในส่วนของผูถ้ อื หุ ้น
Intermediate Accounting I
166
่
กำรโอนเปลียนประเภทเงิ
นลงทุน
(ต่อ)
่
่
หลักทร ัพย ์เพือ
หลักทร ัพย ์เผือ
ค
้า
ขาย
่
การบันทึกบัญชี-วันโอนเปลียน
25x6 ก.ค.1
่ ้า (ใหม่)
Dr. เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เพือค
130,000
่ งไม่เกิดขึนในหลั
้
่ ้ากาไรขาดทุนทียั
กทร ัพย ์เพือค
P/L 10,000
่
Cr. เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เผือขาย
(เดิม)
Intermediate Accounting I
167
่
กำรโอนเปลียนประเภทเงิ
น
ลงทุ
น
(ต่
อ
)
กรณี
3
้ อไว้
ถื
-ตรำสำรหนี
่
เผือขำย
•
•
้ อไว้
ตรำสำรหนี ถื
จนครบกำหนด
วิธ ี
่
้
วั
น
โอนใช
้ราคายุ
ต
ธ
ิ
รรม
ผลต่
า
งที
เกิ
ด
ขึ
นให
้นาไป
ปฏิบ ั
แสดงในส่
ว
น
ติ
้ ่
ผูถ้ อื หุ ้นและตัดบัญชีตามอายุของตราสารหนี ที
เหลือ
้ การปร ับปรุงส่วนเกิน/ส่วนต่า และมี
ตราสารหนี มี
Intermediate Accounting I
168
่
กำรโอนเปลียนประเภทเงิ
นลงทุน
(ต่อ)
้ อไว้
้ อไว้จน
-ตรำสำรหนี ถื
ตรำสำรหนี ถื
่
เผือขำย
ครบกำหนด
้ ้นกู ้
ตัวอย่าง วันที่ 2 ม.ค. 25x1 บริษท
ั แห่งหนึ่ ง ซือหุ
บริษท
ั ก จากัด ราคาตามมูลค่า 40,000 บาท อัตรา
้ กวันที่ 30
ดอกเบีย้ 5% ต่อปี จ่ายดอกเบียทุ
มิถน
ุ ายน และ 31 ธันวาคม (หุ ้นกู ้มีอายุ 5 ปี กิจการ
้
่
้ ้นกู ้ 41,799 บาท
ตังจะถื
อไว ้เผือขาย
ราคาซือหุ
่ ้จริงเป็ น 4%
้ แท
อัตราดอกเบียที
วันที่ 31ธ.ค. 25x1 ราคายุตธิ รรม 41,400.-บาท
่
กิจการต ้องการโอนเปลียนเป็
นถือจนครบกาหนดใน
Intermediate Accounting I
169
ตำรำงแสดงกำรตัดส่วนเกิน
มู ลค่ำหุน
้ กู ้
ว ันที่
้ ับ-ง/ส
ดอกเบียร
5%ต่อปี
้ ับแท้จริง
ดอกเบียร
4% ต่อปี
ส่วนเกิน
1,0001,799
836 164
รำคำตำมบัญชี
ตรำสำรหนี ้
41,799-164
วันซือ้
30มิ.ย.x1
40,000x2.5%
41,799x2%
31ธ.ค.x1
1,000
833
167
41,468
30มิ.ย.x2
1,000
829
171
41,297
31ธ.ค.x2
1,000
826
174
41,123
30มิ.ย.x3
1,000
822
178
40,945
31ธ.ค.x3
1,000
819
181
40,764
…
31ธ.ค.x5
…
…
…
...
40,000
10,000
170
8,201
1,799
Total
1,000
836
41,799
41,635
Intermediate Accounting I
่
กำรโอนเปลียนประเภทเงิ
นลงทุน
Date
25x1
ม.ค. 2
มิ.ย. 30
Account Title/ Account
Name
่
เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เผือขาย
เงินสด
้ ้นกู ้ของของบริษท
่
ซือหุ
ั ก ถือไว ้เผือขาย
เงินสด
่
เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เผือขาย-หุ
้นกู ้
้ ับ
ดอกเบียร
ร ับผลตอบแทนและปร ับบัญชีเงินลงทุน
Intermediate Accounting I
Dr.
Cr.
41,799
41,799
1,000
164
836
171
่
กำรโอนเปลียนประเภทเงิ
นลงทุน
Date
25x1
ธ.ค. 31
ธ.ค. 31
Account Title/ Account Name
เงินสด
่
เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เผือขาย-หุ
้นกู ้
้ ับ
ดอกเบียร
ร ับผลตอบแทนและปร ับบัญชีเงินลงทุน
่ งไม่เกิดขึนหลั
้
่
กาไรขาดทุนทียั
กทร ัพย ์เผือขาย
่
เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เผือขาย-หุ
้นกู ้
ปร ับบัญชีเงินลงทุนด ้วยราคายุตธิ รรม 41,400.41,468-41,400=68
Intermediate Accounting I
Dr.
Cr.
1,000
167
833
68
68
172
่
กำรโอนเปลียนประเภทเงิ
นลงทุน
Date
Account Title/ Account Name
25x2
มิ.ย. 30 เงินสด
่
เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เผือขาย-หุ
้นกู ้
้ ับ
ดอกเบียร
ร ับผลตอบแทนและปร ับบัญชีเงินลงทุน
ก.ค. 1
้ จะถื
่ อจนครบกาหนด
เงินลงทุนในตราสารหนี ที
่
เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เผือขาย-หุ
้นกู ้
่ งไม่เกิดขึนหลั
้
่
กาไรขาดทุนทียั
กทร ัพย ์เผือขาย
่ งไม่เกิดขึนตราสารหนี
้
้
กาไรขาดทุนทียั
(รายได
้)
่
่
โอนเปลียนประเภทจากเผื
อขายเป็
นถือไว ้จนครบกาหนด 42,00041,297=703 ตัดจาหน่ าย 3 ปี ครึง่
Intermediate Accounting I
Dr.
Cr.
1,000
171
829
42,000
41,229
68
703
173
่
กำรโอนเปลียนประเภทเงิ
น
ลงทุ
น
(ต่
อ
)
กรณี
4
้ อไว้
-ตรำสำรหนี ถื
จนครบกำหนด
้ อ
ตรำสำรหนี ถื
่
เผือขำย
วิธ ี
ปฏิ
บ
ั
่ ดขึนให
้ ้
วันโอนใช ้ราคายุตธิ รรม ผลต่างทีเกิ
นติ
าไปแสดง
ส่วนของผูถ้ อื หุ ้น
้ การปร ับปรุงส่วนเกิน/ส่วนตาทุ
่ ก
ตราสารหนี มี
Intermediate Accounting I
174
่
กำรโอนเปลียนประเภทเงิ
นลงทุน
(ต่อ)
้ อไว้
-ตรำสำรหนี ถื
จนครบกำหนด
้ อ
ตรำสำรหนี ถื
่
เผือขำย
่ ้ว
ตัวอย่าง ใช ้ข ้อมูลจากตัวอย่างทีแล
้ ้นกู ้ บริษท
2 ม.ค. 25x1 บริษท
ั แห่งหนึ่ ง ซือหุ
ั ก
้
่
จากัด และตังใจเริ
มแรกจะถื
อไว ้จนครบกาหนด ราคา
41,799.-บาท อายุ 5 ปี
่
วันที่ 1 ก.ค. 25x2 กิจการตัดสินโอนเปลียนเป็
น
่
่
หลักทร ัพย ์เผือขาย
ในขณะทีราคาตามบั
ญชีเป็ น
41,297 บาทและวันโอนมีราคายุตธิ รรมเป็ น 42,000
Intermediate Accounting I
175
่
กำรโอนเปลียนประเภทเงิ
นลงทุน
(ต่
อ
)
่
กำรบันทึกบัญชีวน
ั โอนเปลียน
Date
25x2
ก.ค. 1
Account Title/ Account Name
่
เงินลงทุนในหลักทร ัพย ์เผือขาย-หุ
นกู
้ ้
้ ถื
่ อจนครบกาหนด
เงินลงทุนในตราสารหนี ที
่ งไม่เกิดขึน-S/E
้
กาไรขาดทุนทียั
่
่
โอนเปลียนหลั
กทร ัพย ์ถือไว ้จนครบกาหนดเป็ นเผือขาย
ราคายุตธิ รรมวันโอน
= 42,000
ราคาตามบัญชี วันโอน
= 41,297
่ งไม่เกิดขึนของหลั
้
กาไรทียั
กทร ัพย ์ S/E = 703
Intermediate Accounting I
Dr.
Cr.
42,000
41,297
703
176
่
กำรโอนเปลียนประเภทเงิ
น
ลงทุน
่
 การโอนเปลียนประเภทเงิ
นลงทุนไม่อยู่
ในตลาด
่
 เช่น เปลียนจากเงิ
นลงทุนระยะยาว
เป็ นเงินลงทุนในบริษท
ั ร่วม/บริษท
ั ย่อย
่
 ให ้ใช ้ราคาตามบัญชี ณ วันทีโอน
(เนื่ องจากราคาตลาดกาหนดได ้ยาก)
Intermediate Accounting I
177
The End
ทาแบบฝึ กหัด
ท ้ายบท
Intermediate Accounting I
178
Next
Invento
ries
Intermediate Accounting I
179