Transcript Powerpoint การจำหน่ายหุ้นกู้

จำหน่ ำยในรำคำตำมมูลค่ ำ
จำหน่ ำยในรำคำสู งกว่ ำมูลค่ ำ ส่ วนเกินมูลค่ ำหุ้นกู้
จำหน่ ำยในรำคำตำ่ กว่ ำมูลค่ ำ ส่ วนลดมูลค่ ำหุ้นกู้
รายการบันทึกบัญชี

กำรจำหน่ ำยในรำคำตำมมูลค่ ำ
เดบิต เงินสด/เงินฝำกธนำคำร xx
เครดิต หุ้นกู้
xx
รายการบันทึกบัญชี

กำรจำหน่ ำยในรำคำสู งกว่ ำมูลค่ ำ
เดบิต เงินสด/เงินฝำกธนำคำร xx
เครดิต หุ้นกู้
xx
ส่ วนเกินมูลค่ ำหุ้นกู้ xx
รายการบันทึกบัญชี

กำรจำหน่ ำยในรำคำตำ่ กว่ ำมูลค่ ำ
เดบิต เงินสด/เงินฝำกธนำคำร xx
ส่ วนลดมูลค่ ำหุ้นกู้
xx
เครดิต หุ้นกู้
xx
กำรคำนวณรำคำจำหน่ ำยหุ้นกู้

กรณีไม่ ได้ กำหนดรำคำขำยไว้ และทรำบอัตรำดอกเบีย้ ที่แท้ จริง
รำคำขำยหุ้นกู้
มูลค่ ำปัจจุบันรำคำมูลค่ ำ
xx
บวก มูลค่ ำปัจจุบันของดอกเบีย้
xx
รำคำขำยหุ้นกู้
xx
มูลค่าปัจจุบนั หุน้ กู้

รำคำตำมมูลค่ ำหุ้นกู้
คูณ ค่ ำจำกตำรำง PVIF (i,n)
มูลค่ ำปัจจุบันหุ้นกู้
i = อัตรำดอกเบีย้ แท้ จริง
n = อำยุห้ ุนกู้
xx
xx
xx
มูลค่ ำปัจจุบันดอกเบีย้

ดอกเบีย้ หุ้นกู้
คูณ ค่ ำจำกตำรำง PVIFA (i,n)
มูลค่ ำปัจจุบันของดอกเบีย้
i = อัตรำดอกเบีย้ แท้ จริง
n = อำยุห้ ุนกู้
xx
xx
xx
กำรไถ่ ถอนห้ ุนก้ ู

ไถ่ ถอนเมื่อครบกำหนด
ไถ่ ถอนก่ อนครบกำหนด
กำรไถ่ ถอนก่ อนครบกำหนด

ขั้นตอนกำรไถ่ ถอน
1. ตัดส่ วนเกิน /ส่ วนลด นับจำกวันที่ตัดส่ วนเกินหรือ
ส่ วนลดครั้งหลังสุ ดถึงวันทีไ่ ถ่ ถอน
2. ปรับปรุงดอกเบีย้ จ่ ำย นับจำกวันที่จ่ำยดอกเบีย้ รั้ง
หลังสุ ดถึงวันทีไ่ ถ่ ถอน
3. บันทึกกำรไถ่ ถอนหุ้นกู้
กำรบันทึกไถ่ ถอนหุ้นกู้ก่อนครบกำหนด

เดบิต หุ้นกู้
xx
ส่ วนเกินมูลค่ ำหุ้นกู้(คงเหลือ) xx
ขำดทุนจำกกำรไถ่ ถอนหุ้นกู้ xx (กรณีขำดทุน)
เครดิต เงินสด
xx
ส่ วนลดมูลค่ ำหุ้นกู้
xx
กำไรจำกกำรไถ่ ถอนหุ้นกู้ xx (กรณีกำไร)
ตัวอย่ ำงที่ 1
กรณีจำหน่ ำยหุ้นกู้ในรำคำตำมมูลค่ ำ

ในวันที่ 1 สิ งหำคม 25x1 กิจกำรแห่ งหนึ่งนำหุ้นกู้ 12%
รำคำตำมมูลค่ ำ 5,000 บำท อำยุ 3 ปี ออกจำหน่ ำย หุ้นกู้ลง
วันที่ 1 สิ งหำคม 25x1 กำหนดกำรจ่ ำยดอกเบีย้ ทุกวันที่ 31
กรกฎำคม โดยจำหน่ ำยหุ้นกู้ในรำคำตำมมูลค่ ำ 5,000 บำท
ไถ่ ถอนหุ้นกู้เมือ่ ครบกำหนด
กำรบันทึกบัญชี

พ.ศ. 25x1
รำยกำร
เดือน วันที่
ส.ค. 31 เงินสด
หุ้นกู้
บันทึกกำรขำยหุ้นในรำคำตำมมูลค่ ำ
ธ.ค. 31 ดอกเบีย้ จ่ ำย
ดอกเบีย้ ค้ ำงจ่ ำย
บันทึกปรับปรุงดอกเบีย้ จ่ ำย
(5,000x12%x5/12)
เลขที่
บัญชี
เดบิต
เครดิต
บำท
สต
5,000 -
บำท
สต
5,000 250
250 -
บันทึกกำรบั
รำยกำรเกี
นทึกบัย่ ญ
วกัชีบหุ้นกู้

พ.ศ. 25x2
รำยกำร
เดือน วันที่
ก.ค. 31 ดอกเบีย้ จ่ ำย
ดอกเบีย้ ค้ ำงจ่ ำย
เงินสด
บันทึกกำรจ่ ำยดอกเบีย้ (5,000x12%)
ธ.ค. 31 ดอกเบีย้ จ่ ำย
ดอกเบีย้ ค้ ำงจ่ ำย
บันทึกปรับปรุงดอกเบีย้ จ่ ำย
(5,000x12%x5/12)
เลขที่
บัญชี
เดบิต
บำท สต
350 250 -
เครดิต
บำท สต
600 -
250 250 -
บันทึกกำรบั
รำยกำรเกี
นทึกบัย่ ญ
วกัชีบหุ้นกู้

พ.ศ. 25x3
เลขที่
รำยกำร
เดือน วันที่
บัญชี
ก.ค. 31 ดอกเบีย้ จ่ ำย
ดอกเบีย้ ค้ ำงจ่ ำย
เงินสด
บันทึกกำรจ่ ำยดอกเบีย้ (5,000x12%)
ธ.ค. 31 ดอกเบีย้ จ่ ำย
ดอกเบีย้ ค้ ำงจ่ ำย
บันทึกปรับปรุงดอกเบีย้ จ่ ำย
(5,000x12%x5/12)
เดบิต
บำท สต
350 250 -
เครดิต
บำท สต
600 250 -
250 -
บันทึกกำรบั
รำยกำรเกี
นทึกบัย่ ญ
วกัชีบหุ้นกู้

พ.ศ. 25x4
เดือน วันที่
รำยกำร
4ก.ค. 31 ดอกเบีย้ จ่ ำย
ดอกเบีย้ ค้ ำงจ่ ำย
เงินสด
บันทึกกำรจ่ ำยดอกเบีย้ (5,000x12%)
ส.ค. 1 หุ้นกู้
เงินสด
บันทึกกำรไถ่ ถอนหุ้นกู้
เลขที่
บัญชี
เดบิต
บำท
เครดิต
สต
บำท
สต
350 250 600 5,000 -
5,000 -
ตัวอย่ ำงที่ 2
จำหน่ ำยหุ้นกู้ในรำคำตำ่ กว่ ำรำคำตำมมูลค่ ำ

ในวันที่ 1 สิ งหำคม 25x1 กิจกำรแห่ งหนึ่งนำหุ้นกู้ 12%
รำคำตำมมูลค่ ำ 5,000 บำท อำยุ 3 ปี ออกจำหน่ ำยหุ้นกู้ลง
วันที่ 1 สิ งหำคม 25x1กำหนดกำรจ่ ำยดอกเบีย้ ทุกวันที่ 31
กรกฎำคม อัตรำดอกเบีย้ ที่แท้ จริงในท้ องตลำดเป็ นร้ อยละ14
จำหน่ ำยหุ้นกู้ได้ ในรำคำ 4,767.83 บำท
รำคำจำหน่ ำยหุ้นกู้

รำคำตำมมูลค่ ำหุ้นกู้ 5,000 บำท อัตรำดอกเบีย้ แท้ จริง 14%
ดอกเบีย้ หุ้นกู้ = 5,000x12% = 600 บำท
มูลค่ ำปัจจุบันของหุ้นกู้ 5,000 บำท (5,000×0.67497) 3,374.85 บำท
(เปิ ดตำรำงPVIF n = 3 , i = 14% มีค่ำเท่ ำกับ 0.67497 )
มูลค่ ำปัจจุบันของดอกเบีย้ 600 บำท (600×2.32163)
1,392.98 บำท
(เปิ ดตำรำงPVIFA n = 3 , I = 14% มีค่ำเท่ ำกับ 2.32163)
ดังนั้นรำคำขำยหุ้นกู้ (=3,374.85+1,392.98)
4,767.83 บำท
ส่ วนลดมูลค่ ำหุ้นกู้

รำคำตำมมูลค่ ำ
หัก รำคำขำยหุ้นกู้
ส่ วนลดมูลค่ ำหุ้นกู้
5,000.00 บำท
4,767.83 บำท
232.17 บำท
ตารางแสดงการตัดส่ วนลดมูลค่าหุน้ กู้

วัน เดือน ปี
(1)
ดอกเบีย้ จ่ ำย
5,000x12%
(2)
ดอกเบีย้ ที่แท้ จริง
(4 x 14%)
(3)
ส่ วนลดมูลค่ำหุ้นกู้ตดั
จำหน่ ำย
(2) – (1)
1 ส.ค. 25x1
31 ก.ค. 25x2
(4)
รำคำตำมบัญชีหุ้นกู้
(4)-(3)
4,767.83
600.00
667.50
(4,767.83 x 14%)
67.50
4,835.33
(667.50 – 600) (4,767.83 – 67.50)
31 ก.ค. 25x3
600.00
676.95
76.95
4912.27
31 ก.ค. 25x4
600.00
687.73
87.73
5,000.00
ตัวอย่ ำงที่ 3
จำหน่ ำยหุ้นกู้ในรำคำสู งกว่ ำรำคำตำมมูลค่ ำ

ในวันที่ 1 สิ งหำคม 25x1กิจกำรแห่ งหนึ่งนำหุ้นกู้
12% รำคำตำมมูลค่ ำ 5,000 บำท อำยุ 3 ปี
ออกจำหน่ ำยหุ้นกู้ลงวันที่ 1 สิ งหำคม 25x1
กำหนดกำรจ่ ำยดอกเบีย้ ทุกวันที่ 31 กรกฎำคม
อัตรำดอกเบีย้ ที่แท้ จริงในท้ องตลำดเป็ นร้ อยละ 10
จำหน่ ำยหุ้นกู้ได้ ในรำคำ 5,248.66 บำท
รำคำจำหน่ ำยหุ้นกู้

รำคำตำมมูลค่ ำหุ้นกู้ 5,000 บำท อัตรำดอกเบีย้ แท้ จริง 14%
ดอกเบีย้ หุ้นกู้ = 5,000x12% = 600 บำท
มูลค่ ำปัจจุบันของหุ้นกู้ 5,000 บำท (5,000×0.75131) 3,756.55 บำท
(เปิ ดตำรำงPVIF n = 3 , i = 10% มีค่ำเท่ ำกับ 0.75131 )
มูลค่ ำปัจจุบันของดอกเบีย้ 600 บำท (600×2.48685)
1,492.11 บำท
(เปิ ดตำรำงPVIFA n = 3 , I = 10% มีค่ำเท่ ำกับ 2.48685)
ดังนั้นรำคำขำยหุ้นกู้ (=3,374.85+1,392.98)
5,248.66 บำท
ส่ วนเกินมูลค่ ำหุ้นกู้

รำคำตำมมูลค่ ำ
หัก รำคำขำยหุ้นกู้
ส่ วนเกินมูลค่ ำหุ้นกู้
5,000.00 บำท
5,248.66 บำท
248.66 บำท
ตารางแสดงการตัดส่ วนเกินมูลค่าหุน้ กู้

วัน เดือน ปี
(3)ส่ วนเกินมูลค่ำหุ้นกู้
(1) ดอกเบีย้ จ่ ำย (2)ดอกเบีย้ ที่แท้ จริง
ตัดจำหน่ ำย
500,000x12%
(4 x 10%)
(2) – (1)
1 ส.ค. 25x1
(4)
รำคำตำมบัญชีหุ้นกู้
(4)-(3)
5,248.66
31 ก.ค. 25x2
600.00
31 ก.ค. 25x3
600.00
517.35
82.65
5,090.88
31 ก.ค. 25x4
600.00
509.12
(600-90.88)
90.88
(5,000-5,000)
5,000.00
524.87
75.13
5,173.53
(5,248.66 x 10%) (600 – 524.87) (5,248.66 – 75.13)
หุ้นกู้แปลงสภำพ

เป็ นหุ้นทีส่ ำมำรถแปลงสภำพเป็ นหุ้นทุน
 หุ้นสำมัญ
หุ้นบุริมสิ ทธิ
ภายใต้ เงื่อนไขที่กาหนด
กำรบันทึกบัญชีเกีย่ วกับกำรแปลงสภำพหุ้นกู้

ขั้นตอนที่ 1 ตัดส่ วนเกิน หรือส่ วนลดมูลค่ ำหุ้นกู้ และค่ ำใช้ จ่ำยในกำร
ออกหุ้นกู้รอตัดบัญชีนับจำกวันทีต่ ัดครั้งหลังสุ ดถึงวันที่แปลงสภำพ
 เดบิต ส่ วนเกินมูลค่ ำหุ้นกู้ xx เครดิต ดอกเบีย้ จ่ ำย xx
 เดบิต ดอกเบีย้ จ่ ำย
xx เครดิต ส่ วนลดมูลค่ ำหุ้นกู้ xx
 เดบิต ค่ ำใช้ จ่ำยในกำรออกหุ้นกู้ xx
เครดิต ค่ ำใช้ จ่ำยในกำรออกหุ้นกู้รอกำรตัดบัญชี xx
กำรบันทึกบัญชีเกีย่ วกับกำรแปลงสภำพหุ้นกู้

ขั้นตอนที่ 2 ปิ ดบัญชีหุ้นกู้แปลงสภำพพร้ อมส่ วนเกินหรือส่ วนลดมูลค่ ำหุ้นกู้ และค่ำใช้ จ่ำยในกำรออก
หุ้นกู้รอกำรตัดบัญชี ยอดคงเหลือ
แปลงสภำพหุ้นกู้โดยใช้ รำคำตำมบัญชีของหุ้นกู้
แปลงสภำพหุ้นกู้โดยใช้ รำคำตลำดของหุ้นกู้หรือหุ้น
ทุนแปลงสภำพ
กรณีรำคำตำมบัญชีหุ้นกู้สูงกว่ ำรำคำตำมมูลค่ ำของ กรณีรำคำตลำดหุ้นกู้สูงกว่ ำรำคำตำมบัญชีหุ้นกู้
หุ้นทุน
เดบิต หุ้นกู้
xx
เดบิต หุ้นกู้
xx
ขำดทุนจำกำรแปลงสภำพหุ้นกู้ xx
ส่ วนเกินมูลค่ ำหุ้นกู้
xx
ส่ วนเกินมูลค่ ำหุ้นกู้
xx
เครดิต ส่ วนลดมูลค่ ำหุ้นกู้
xx
เครดิต ส่ วนลดมูลค่ ำหุ้นกู้
xx
หุ้นสำมัญ/หุ้นบุริมสิ ทธิ
xx
หุ้นสำมัญ/หุ้นบุริมสิ ทธิ
xx
ส่ วนเกินมูลค่ ำหุ้นสำมัญ/บุริมสิ ทธิ xx
ส่ วนเกินมูลค่ ำหุ้นสำมัญ/บุริมสิ ทธิ xx
กำรบันทึกบัญชีเกีย่ วกับกำรแปลงสภำพหุ้นกู้

แปลงสภำพหุ้นกู้โดยใช้ รำคำตำมบัญชี
แปลงสภำพหุ้นกู้โดยใช้ รำคำตลำดของหุ้นกู้หรือหุ้น
ของหุ้นกู้
ทุนแปลงสภำพ
กรณีรำคำตำมบัญชีหุ้นกู้ต่ำกว่ ำรำคำตำมมูลค่ ำ กรณีรำคำตลำดหุ้นกู้ต่ำกว่ ำรำคำตำมบัญชีหุ้นกู้
ของหุ้นทุน
เดบิต หุ้นกู้
xx
เดบิต หุ้นกู้
xx
ส่ วนเกินมูลค่ ำหุ้นกู้
xx
ส่ วนลดมูลค่ ำหุ้นสำมัญ/บุริมสิ ทธิ xx
เครดิต ส่ วนลดมูลค่ ำหุ้นกู้
xx
ส่ วนเกินมูลค่ ำหุ้นกู้
xx
กำไรจำกำรแปลงสภำพหุ้นกู้
xx
เครดิต ส่ วนลดมูลค่ ำหุ้นกู้
xx
หุ้นสำมัญ/หุ้นบุริมสิ ทธิ
xx
หุ้นสำมัญ/หุ้นบุริมสิ ทธิ xx
ส่ วนเกินมูลค่ ำหุ้นสำมัญ/บุริมสิ ทธิ xx
หุ้นกู้ทอี่ อกพร้ อมตรำสำรสิ ทธิซื้อหุ้นทุน

เป็ นหุ้นกู้ทใี่ ห้ สิทธิแก่ ผ้ ูถือหุ้นกู้สำมำรถซื้อหุ้นทุน
ของบริษทั ทีอ่ อกหุ้นกู้ได้ ตำมจำนวนและรำคำทีต่ กลงกัน
โดยผู้ถือตรำสำรสิ ทธิซื้อหุ้นทุนต้ องนำตรำสำรนั้นมำ
แสดงสิ ทธิซื้อหุ้นภำยในระยะเวลำทีก่ ำหนด
การบันทึกบัญชี

กรณีที่ 1 ถือว่ ำตรำสำรสิ ทธิไม่ มีรำคำ ให้ บันทึกรำคำขำยเป็ นรำคำ
หุ้นกู้เพียงอย่ ำงเดียว รำยกำรบันทึกบัญชีเป็ นดังนี้
กรณีขำยหุ้นกู้สูงกว่ ำมูลค่ ำ กรณีขำยหุ้นกู้ในรำคำต่ำกว่ ำมูลค่ ำ
เดบิต เงินสด
xx
เดบิต เงินสด
xx
เครดิต หุ้นกู้
xx
ส่ วนลดมูลค่าหุน้ กู้ xx
ส่ วนเกินมูลค่ ำหุ้นกู้ xx เครดิต หุน้ กู้
xx
การบันทึกบัญชี

กรณีที่ 2 ถือว่ ำตรำสำรแสดงสิ ทธิซื้อหุ้นทุนมีรำคำ ดังนั้นเงินสดรับ
จำกำกรขำยทั้งหมดให้ เฉลีย่ เป็ นของหุ้นกู้ส่วนหนึ่งและเป็ นของตรำ
สำรแสดงสิ ทธิซื้อหุ้นทุนอีกส่ วนหนึ่ง กำรแบ่ งเงินสดรับจำกขำยให้ ใช้
รำคำตลำดของหุ้นกู้และตรำสำรแสดงสิ ทธิซื้อหุ้น ณ วันทีข่ ำยเป็ น
เกณฑ์ ในกำรแบ่ ง
กำรบันทึกบัญชี กรณีที่ 2

กรณีขำยหุ้นกู้สูงกว่ ำมูลค่ ำ
เดบิต เงินสด
xx
เครดิต หุ้นกู้
ส่ วนเกินมูลค่ ำหุ้นกู้
ส่ วนเกินทุนตรำสำรสิ ทธิ์
ซื้อหุ้นทุน
xx
xx
xx
กรณีขำยหุ้นกู้ในรำคำต่ำกว่ ำมูลค่ ำ
เดบิต เงินสด
xx
ส่ วนลดมูลค่ ำหุ้นกู้ xx
เครดิต หุ้นกู้
xx
ส่ วนเกินทุนตรำสำรสิ ทธิ์
ซื้อหุ้นทุน
xx
ตัวอย่ ำงที่ 4

ในวันที่ 1 มีนำคม 25x1 บริษัท แม่ สำย จำกัดออกหุ้นกู้ 6% จำนวน 500 หุ้น รำคำ
ตำมมูลค่ ำหุ้นละ 1,000 บำท จำหน่ ำยในรำคำหุ้นละ 1,200 บำท ในกำรจำหน่ ำย
หุ้นกู้บริษัทได้ ออกตรำสำรแสดงสิ ทธิซื้อหุ้นสำมัญให้ 1 ใบ ต่ อหุ้นกู้ 1 หุ้น โดยมี
เงือ่ นไข ตรำสำรสิ ทธิ 1 ใบ ซื้อหุ้นสำมัญได้ 1 หุ้นในรำคำหุ้นละ 14 บำท อำยุห้ ุนกู้ 5
ปี กำหนดจ่ ำยดอกเบีย้ ทุกวันที่ 1 มีนำคม และ1 กันยำยน หุ้นสำมัญของบริษัทมีรำคำ
ตำมมูลค่ ำหุ้นละ 10 บำท ณ วันทีจ่ ำหน่ ำยหุ้นกู้พร้ อมตรำสำรแสดงสิ ทธิซื้อหุ้นสำมัญ
หุ้นกู้มรี ำคำตลำด หุ้นละ 1,210 บำท หุ้นสำมัญมีรำคำตลำดหุ้นละ 15 บำท และ
ตรำสำรสิ ทธิซื้อหุ้นสำมัญมีรำคำใบละ 4 บำท ผู้ถือหุ้นกู้ต้องแสดงสิ ทธิซื้อหุ้นภำยใน
วันที่ 1 กันยำยน 25x1 ปรำกฏว่ ำมีผ้ นู ำตรำสำรสิ ทธิมำซื้อหุ้นสำมัญจำนวน 400
หุ้น ส่ วนทีเ่ หลือไม่ มผี ้ นู ำมำใช้ และตรำสำรสิ ทธิหมดอำยุไป
กำรคำนวณรำคำขำยหุ้นกู้

รำคำตลำดหุ้นกู้ (500x1,210)
605,000
รำคำตลำดตรำสำรสิ ทธิ(500x4)
2,000
รำคำตลำดรวม
607,000
รำคำขำยหุ้นกู้รวมสิ ทธิ (500x1,200) 600,000 บำท
เป็ นรำคำหุ้นกู้ (600,000x605/607) = 598,023
เป็ นรำคำสิ ทธิ (600,000x2/607) = 1,977