Transcript ค่าเสื่อมราคา - Chiang Rai Rajabhat University

Accounting II
Asst.Prof.Dr.Panchat Akarak
[email protected]
School of Accounting
Chiang Rai Rajabhat University
่
ทีดิน อาคาร และ
อุปกรณ์
(Property Plant and
Equipment: PPE)
ทร ัพยากรธรรมชาติ
และ
สินทร ัพย ์ไม่มต
ี ัวตน
2
อุปกรณ์ (PPE)
ทร ัพยากรธรรมชาติ และ

สิความหมาย
นทร ัพย(Definition)
์ไม่มต
ี วั ตน
การจัดประเภท (Classify)
 การ ับรู ้มูลค่า-ราคาทุน (Cost Value Method)
่
่
้ าตัด
 วิธก
ี ารคิดค่าเสือมราคา/
ค่าเสือมสิ
น/ค่
จาหน่ าย
 การบันทึกบัญชี (Recorded)
-วันซือ้
้
่
่
้ าตัด
-วันสินงวดคิ
ดค่าเสือมราคา/ค่
าเสือมสิ
น/ค่
จาหน่ าย
-วันการเลิกใช ้/จาหน่ าย

3
มาตรฐานการบัญชีไทย
(TAS)
 ใช้มาตรฐานการบัญชีฉบับที่
่ น
16 ทีดิ
อาคารและอุปกรณ์
(แทนฉบับที่ 32 เดิม) บังคับใช้ 1
มกราคม 2554
 ใช้มาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 38
สินทร ัพย ์ไม่มต
ี ัวตน
 มาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ
Intermediate Accounting I
4
การจัดประเภทและแสดง
ในงบการเงิน

สินทร ัพย ์ไม่หมุนเวียน
(non-current assets)
่ น อาคาร และ
-ทีดิ
อุปกรณ์-สุทธิ
-ทร ัพยากรธรรมชาติ
Intermediate Accounting I
5
่ น อาคาร และอุปกรณ์
ทีดิ
(Property Plant and Equipment :
PPE)
ความหมาย
่
ทีดิน อาคาร และอุปกรณ์
หมายถึง
่ ้ในการ
-สินทร ัพย ์ทีมี่ ไว ้เพือใช
ดาเนิ นงาน
้
-อายุการใช ้งานเกิน 1 ปี ขึนไป
6
ราคาทุน-ได ้มา
่
ทีดิน (Property 0r Land)
้
ราคาซือบวกค่
าใช ้จ่ายในการซือ้
้ จนอยู
่
และปร ับปรุงพืนที
่ในสภาพ
พร ้อมใช ้งาน
อาทิ ค่าธรรมเนี ยมการโอน ค่า
้
่ ่
ถมที่ ค่าถางหญ ้า ค่ารือถอนสิ
งที
Intermediate Accounting I
7
ราคาทุน-ได ้มา
่
อาคารหรือสิงปลูกสร ้าง (Plant)
้
ราคาซือบวกค่
าใช ้จ่ายในการซือ้
และปร ับปรุงให ้อยู่ในสภาพ พร ้อม
ใช ้งาน หรือ
ราคาค่าก่อสร ้าง ต ้นทุนการ
ก่อสร ้าง บวกต ้นทุนการกู ้ยืม
Intermediate Accounting I
8
ราคาทุน-ได ้มา
อุปกรณ์ (Equipment)
้
ราคาซือบวกค่าใช ้จ่ายในการ
้
้
ซือ ค่าขนส่งค่าติดตัง ค่า
ทดลอง ค่าวัสดุในการทดลอง
่
เครือง จนอยูใ่ นสภาพพร ้อม
Intermediate Accounting I
9
่
ทีดิน (Property or Land)
โจทย ์ตัวอย่าง
้ ดิ
่ นเพือก่
่ อสร ้างอาคารโรงงานผลิตสินค ้า มี
กิจการซือที
้ งนี ้
รายจ่ายเกิดขึนดั
่ น
-จ่ายราคาทีดิ
2,000,000 บาท
่ น
-จ่ายค่าตอบแทนนายหน้าจัดหาทีดิ
50,000 บาท
-จ่ายค่าธรรมเนี ยมการโอนกรรมสิทธิ ์
10,000 บาท
้ ้านเก่าทีติ
่ ดมา
-จ่ายค่ารือบ
10,000
บาท
้ ่
-จ่ายค่าถางหญ ้าปร ับพืนที
80,000
10
การบันทึกบัญชีทดิ
ี่ น-ใช้
ราคาทุน
Date
Account Title
่ น
วันซือ้ ทีดิ
Dr.
Cr.
2,370,000
เงินสด
2,370,000
้ ดิ
่ นพร ้อมรายจ่ายทีปร
่ ับปรุง
ซือที
่ นอยู่ในสภาพพร ้อมใช ้งาน
ทีดิ
11
อาคาร (Plant or Building)
โจทย ์ตัวอย่าง
อาคาร

ให้คานวณหาต้นทุนของ
้ ดิ
่ นเพือก่
่ อสร ้างอาคารหลังจากทีดิ
่ นได้
กิจการซือที
ปร ับปรุงให้อยู ่ในสภาพพร ้อมสร ้างอาคารได้ตกลงว่าจ้าง
บริษท
ั เอการก่อสร ้างให้กอ
่ สร ้างอาคารโรงงานในราคา
6,000,000 บาท ระยะเวลา 6 เดือน จ่ายค่าจ้างเป็ น 3
งวด ดังนี ้
2 มี.ค. x5
งวดที่ 1 งานสาเร็จ 30% จ่ายเงิน 30%
ของราคาตามสัญญา
10 พ.ค.x5
งวดที่ 2 งานสาเร็จ 60% จ่ายเงิน 60%
ของราคาตามสัญญา
15 ส.ค.x5
งวดที่ 3 งานสาเร็จ 100% จ่ายเงิน
100% ของราคาตามสัญญา
12
การบันทึกบัญชี-อาคาร
Date
วันจ่าย
Account Title/ Account Name
อาคารระหว่างก่อสร ้าง
Dr.
Cr.
1,800,000
เงินสด
1,800,000
จ่ายค่าก่อสร ้างอาคารงวดที่ 1 30%
วันจ่าย
อาคารระหว่างก่อสร ้าง
1,800,000
เงินสด
1,800,000
จ่ายค่าก่อสร ้างอาคารงวดที่ 2
30%
วันจ่าย
อาคารระหว่างก่อสร ้าง
เงินสด
จ่ายค่าก่อสร ้างอาคารงวดที่ 3Intermediate
40% Accounting I
2,400,000
2,400,000
13
การบันทึกบัญชี
Date
วันใช้งาน
Account Title/ Account Name
อาคาร
Dr.
Cr.
6,000,000
อาคารระหว่างก่อสร ้าง
6,000,000
่ อสร ้างเสร็จใช้งาน
โอนอาคารทีก่
่ น-ส่วนหย่อม
วันจ่าย ส่วนปร ับปรุงทีดิ
200,000
เงินสด
จ่ายค่าปร ับปรุงส่วนหย่อม
่ น-ถนนและลานจอดรถ
วันจ่าย ส่วนปร ับปรุงทีดิ
เงินสด
จ่ายค่าก่อสร ้างถนนและลานจอดรถ
200,000
2,000,000
2,000,000
14
อุปกรณ์ (Equipment)
โจทย ์ตัวอย่าง
่
เครืองจั
กร
ให้คานวณหาราคาทุนของ
้
่ กร ราคาทีผู
่ ข
กิจการซือเครื
องจั
้ ายเสนอ 3,500,000 บาท
และ
่
ได ้ส่วนลดการค ้า 10% เงือนไขการช
าระ 2/10, n/30
กิจการจ่ายชาระเงินภายใน 10 วัน นับจากวันซือ้
้ กภายหลังจากซือ้ ดังนี .้
กิจการมีรายจ่ายเกิดขึนอี
13,500
้
่
่
้
่
-ค่าจัดเตรียมพืนทีเพือติดตังเครืองจักร
2,000
บาท
้
่
-ค่าติดตังเครื
อง
5,000 บาท
่ กร
-ค่าทดลองใช ้เครืองจั
1,500 บาท
Intermediate Accounting I
15
การบันทึกบัญชี-อุปกรณ์
Date
วันซือ้
Account Title/ Account Name
่
เครืองจั
กร (หักส่วนลดการค้า)
Dr.
3,150,000
้ น
่
เจ้าหนี อื
้
่
่
ซือเครื
องจั
กรเป็ นเงินเชือ
้ น
่
วันชาระ เจ้าหนี อื
Cr.
3,150,000
3,150,000
เงินสด
3,087,000
่
เครืองจั
กร (ส่วนลดร ับ)
63,000
่
จ่ายค่าเครืองจั
กรและได้สว
่ นลดร ับ
่
้
เครืองจั
กร (ค่าติดตังและทดลอง)
เงินสด
Intermediate Accounting I
้
่
จ่ายชาระค่าใช้จา
่ ยในการติดตังเครื
องจั
กร
13,500
13,500
16
การบันทึกบัญชี
อุปกรณ์ (ต่อ)
Date
ว ันจ่าย
Account Title/ Account Name
ค่าอบรมสัมมนาพนักงาน
เงินสด
Dr.
Cr.
20,000
20,000
จ่ายค่าใช้จา
่ ยในการส่งพนักงาน
่
เข้าอบรมการใช้งานเครืองจักร
17
่
บัญชี-เครืองจักร
DateNo.17
Description
Dr.
Cr.
Balance
25x7
่ กร
ม.ค. 1 ซือ้ เครืองจั
3,150,000
่ กรได ้
10 จ่ายชาระค่าเครืองจั
63,000 3,087,00
0
ส่วนลด
15 จ่ายค่าใช ้จ่ายในการติดตัง้
่ กร
และทดสอบเครืองจั
3,150,000
13,500
3,100,50
0
18
่
ค่าเสือมราคา
(Depreciation)
่
ค่าเสือมราคา (Depreciation)
หมายถึง การจัดสรรต ้นทุนของ
่ ตวั ตนเป็ นค่าใช ้จ่าย
สินทร ัพย ์ทีมี
ในแต่ละงวดอย่างเป็ นระบบตาม
อายุการให ้ประโยชน์และมี
สัดส่วนเหมาะสมกับรายได ้
Intermediate Accounting I
19
่ ยวข
่
่
ปัจจัยทีเกี
้องกับการคิดค่าเสือม
ราคา
่
1. ฐานในการคานวณค่าเสือมราคา
(Depreciation base for
(ราคาทุน หัก มูลค่าคงเหลือ)
2. การประมาณอายุการใช ้งานของสินทร ัพย ์ (Useful of
life)
่ั
จานวนปี / จานวนชวโมงการท
างานตลอดอายุ /
่
ผลผลิตทีคาดว่
าได ้ร ับ
3. การประมาณมูลค่าคงเหลือ (Residual Value)
่
4. วิธก
ี ารคิดค่าเสือมราคา
(Method of Depreciation)
-เส ้นตรง Straight line : St.L.
-ผลรวมจานวนปี Sum of the year digits : SYD
-ยอดลดลง Declining Balance : DB
the assets)
Intermediate Accounting I
20
โจทย ์ตัวอย่าง
1 ม.ค. 25x5
้
่
ซือเครื
องใช้
สานักงาน ราคา
120,000 บาท
-ประมาณอายุการใช้งาน 5 ปี
-ประมาณมู ลค่าคงเหลือ-สุทธิ
10,000 บาท
การบันทึกบัญชี-ซือ้
Intermediate Accounting I
21
Straight line : St.L
่
สู ตร การคิดค่าเสือมราคา
่
ค่าเสือมราคาต่
อปี =
ราคาทุน –
มู ลค่าคงเหลือ
ประมาณอายุการ
ใช้งาน (ปี )
ตัวอย่าง
่
ค่าเสือมราคาต่
อปี =
120,00010,000
5 ปี
Intermediate Accounting I
22
Straight line :
St.L
่
สูตร การคิดค่าเสือมราคา
่
อัตราค่าเสือมราคาต่
อปี =
การใช ้งาน
จากโจทย ์ตัวอย่าง
่
อัตราค่าเสือมราคาต่
อปี =
=20%
่
100
ประมาณอายุ
100
5
= 120,000-10,000
= 110,000 x 20%
Intermediate Accounting I
23
Straight line :
St.L.
ปี 1
ปี 2
ปี 3
ปี 4
ปี 5
่
ค่าเสือม
ราคา
่
ค่าเสือม
ราคา
่
ค่าเสือม
ราคา
่
ค่าเสือม
ราคา
่
ค่าเสือม
Intermediate Accounting I
ค่าซ่อม
บา
รุ
ง
ค่าซ่อม
บารุงฯ
ค่าซ่อม
บารุงฯ
ค่าซ่อม
บารุงฯ
ค่าซ่อม
24
Sum of the year
digits
:
SYD
การคานวณหาผลจานวนปี อายุการใช้งาน
SYD = n ( n + 1)
2
ผลรวมอายุการใช้งาน 5 ปี = 5 (5+1)
=15
2
่
ค่าเสือมราคาปี
ที่ 1 =5/15 x ราคาทุน -มู ลค่า
คงเหลือ
่
ค่าเสือมราคาปี
ที่ 2 =4/15 x ราคาทุน- มู ลค่า
คงเหลือ
่
ค่าเสือมราคาปี
ที่ 3 =3/15 x ราคาทุน- มู ลค่า
คงเหลือ
Intermediate Accounting I
25
Sum of the year digits :
SYD ์ตัวอย่าง ราคาทุน 120,000
จากโจทย
มู ลค่าคงเหลือ 10,000 อายุการใช้งาน
โดยประมาณ 5 ปี
คานวณหาผลจานวนปี อายุการใช้งาน SYD
= n ( n + 1)
2
=15
ผลรวมอายุการใช้งาน 5 ปี = 5 (5+1)
2
่
ค่าเสือมราคาปี
ที่ 1 =5/15 x 120,000-10,000
=36,667
่
ค่าเสือมราคาปี
ที่ 2 =4/15 x 120,000-10,000
Intermediate Accounting I
26
Declining Balance :
DB
่
สูตรการคานวณหาอัตราค่าเสือมราคา
่
อัตราค่าเสือมราคาต่
อปี = 100 (1R /C )
อายุการใช ้งาน 2 ปี =2 100(110,000/120,000)
=71%
่
่
ค่าเสือมราคา
ปี ที่ 1= อัตราค่าเสือมราคา
x ราคาตาม
่ อ้
บัญชีเมือซื
่
่
ค่าเสือมราคา
ปี ที่ 2= อัตราค่าเสือมราคา
x ราคาตาม
บัญชีสนปี
ิ ้ ที่ 1
จากโจทย ์ตัวอย่าง
่
่
n
Intermediate Accounting I
27
Double Declining
Balance
:
DDB
่
สู ตรการคานวณหาอ ัตราค่าเสือมราคา
่
1) อ ัตราค่าเสือมราคา
วิธ ี St.L. = 100/ อายุการ
ใช้งาน
่
2) อ ัตราค่าเสือมราคา
วิธ ี DDB.= อ ัตรา St.L x 2
่
่
ค่าเสือมราคา
x ราคา
ปี ที่ 1 = อ ัตราค่าเสือมราคา
่ อ้
ตามบัญชีเมือซื
่
่
ค่าเสือมราคา
ปี ที่ 2 = อ ัตราค่าเสือมราคา
x ราคา
ตามบัญชีสนปี
ิ ้ ที่ 1
่
่
ค่าเสือมราคา
ปี ที่ 3 = อ ัตราค่าเสือมราคา
x ราคา
ตามบัญชีสนปี
ิ ้ ที่ 2
Intermediate Accounting I
28
Double Declining
Balance
: านวณหาอ
DDB ัตราค่าเสือมราคา
่
โจทย
์ต ัวอย่าง การค
่
1) อ ัตราค่าเสือมราคา
วิธ ี St.L. = 100/ 5 =
20%
่
2) อ ัตราค่าเสือมราคาวิ
ธ ี DDB. = 20 x 2 =
40%
การคานวณ
่
ค่าเสือมราคา
ปี ที่ 1 = 40% x 120,000=48,000
่
ค่าเสือมราคา
ปี ที่ 2 = 40% x 72,000 =28,800
่
ค่าเสือมราคา
ปี ที่ 3 = 40% x 43,200 = 17,280
่
ค่าเสือมราคา
ปี ที่ 4 = 40% x 25,920 = 10,368
่
**ค่าเสือมราคา
ปี สุดท้าย 15,552-10,000 =
Intermediate Accounting I
29
วิธยี อดลดลง (Declining
Balance)
ปี 1
ปี 2
่
ค่าเสือม
ราคา
ปี 3
ปี 4
ปี 5
ค่าซ่อม
30
Activities Method :
Act.
่
สู ตรการคิดค่าเสือมราคา
่
ค่าเสือมราคาต่
อ/กิจกรรม =
ราคาทุน –
มู ลค่าคงเหลือ
ประมาณกิจกรรมตลอดอายุ
การใช้งาน
่
่
ค่าเสือมราคา
ปี ที่ 1 = ค่าเสือมราคาต่
อหน่ วย
่
กิจกรรม x ปริมาณทีใช้
่
่
ค่าเสือมราคา
ปี ที่ 2 = ค่าเสือมราคาต่
อหน่ วย
่
กิจกรรม x ปริมาณทีใช้
Intermediate Accounting I
31
Activities Method :
Act.
่
จากโจทย ์การคิดค่าเสือมราคา
่
ค่าเสือมราคาต่
อหน่ วยผลผลิต =
120,000 – 10,000
100,000
หน่ วย
= 1.10 บาท/หน่ วย
่
ค่าเสือมราคา
ปี ที่ 1 = 1.10 x 20,000 =
24,200
่
ค่าเสือมราคา
ปี ที่ 2 = 1.10 x 15,000 =
Intermediate Accounting I
32
การบันทึกบัญชี-ค่า
่
เสื
อมราคา
้
 ในวันสินรอบระยะเวลารายงาน
่
Dr. ค่าเสือมราคา-สิ
นทร ัพย ์
xx
่
Cr. ค่าเสือมราคาสะสมสินทร ัพย ์
xx
 จากโจทย ์ตัวอย่าง-วิธเี ส้นตรง
่
่
Dr. ค่าเสือมราคา-เครื
องใช้
สานักงาน
22,000
Intermediate Accounting I
33
การแสดงรายการในงบแสดง
ฐานะการเงิน
บริษท
ั ก ข ค จากัด
งบแสดงฐานะการเงิน (บางส่วน)
สินทร ัพย ์ไม่
หมุนเวียน
25x7
25x8
25x9
25x10
15x11
่
เครืองใช้
สานักงาน-ราคา
ทุน
120,000
120,000
120,000
120,000 120,000
่
หัก ค่าเสือมราคาสะสมคช
22,000
44,000
66,000
88,000 110,000
่
ราคาตามบัญชี-เครืองใช้
ฯ
98,000
76,000
54,000
32,000 10,000
Intermediate Accounting I
34
การแสดงรายการในงบกาไร
ขาดทุนฯ
บริษท
ั ก ข ค จาก ัด
งบกาไรขาดทุนฯ (บางส่วน)
25x7
25x8
25x9 25x10 15x11
ค่าใช้จา
่ ย
่
่
ค่าเสือมราคา-เครื
อง
ใช ้ฯ
22,00 22,00 22,00 22,00 22,000
0
0
0
0
35
การแสดงรายการในงบกาไร
ขาดทุนฯ
บริษท
ั ก ข ค จากัด
งบกาไรขาดทุนฯ(บางส่วน)
ค่าใช้จา
่ ย
25x7 25x 25x 25x1 15x
8
9
0
11
่
ค่าเสือมราคา่
เครืองใช
้ฯ
36,66
7
29,3 22,0 14,66 7,333
33
00
7
36
การจาหน่ ายสินทร ัพย ์ออก
ญชี เช่น
1. จจากบั
าหน่ ายโดยเจตนา
่
จาหน่ ายเมือหมดประโยชน์
เชิงเศรษฐกิจ / -ล ้าสมัย กาลัง
การผลิตไม่พอ
ใช ้ครบตามอายุทประมาณว่
ี่
าได ้ร ับประโยชน์
้ วม / ถูก
2. จาหน่ ายโดยไม่เจตนา เช่น ถูกไฟไหม ้ / นาท่
เวนคืน / ระเบิด
่
- ให ้คิดค่าเสือมราคาจนถึ
งวันสุดท ้ายของการใช ้งาน
- ร ับรู ้กาไร/ขาดทุนจากการจาหน่ ายสินทร ัพย ์
การบันทึกบัญชี
Dr.เงินสด(ขายมูลค่าคงเหลือสุทธิ)
่
ค่าเสือมราคาสะสม-
Intermediate Accounting I
......................
......................
37
โจทย ์ตัวอย่าง
กรณี 1 จาหน่ ายโดยการขาย (เจตนา)
่
กิจการมีรถบรรทุกราคาทุน 500,000 บาท ค่าเสือม
ราคาสะสม
่ ้ครบตามอายุที่
วันจาหน่ าย 400,000 บาท เมือใช
ประมาณไว ้ ได ้ขายไปในราคา 150,000 บาท
การคานวณวันจาหน่ ายสินทร ัพย ์ ก่อนการบันทึก
บัญชี
ราคาทุนรถบรรทุก
500,000
่
หัก ค่าเสือมราคาสะสม
400,000
ราคาตามบัญชี วันจาหน่ าย
Intermediate Accounting I
38
โจทย ์ตัวอย่าง
กรณี 1 จาหน่ ายโดยการขาย (เจตนา)
การบันทึกบัญชี-วันจาหน่ ายสินทรัพย ์
Dr.เงินสด
150,000
่
ค่าเสือมราคาสะสม-รถบรรทุ
ก
400,000
Cr. รถบรรทุก
500,000
39
โจทย ์ตัวอย่าง
กรณี 2 จาหน่ ายโดยไม่เจตนา
เกิดอุบต
ั เิ หตุใช้การไม่ได้ และได้ร ับเงินชดเชย
80,000 บาท
กิจการมีรถบรรทุก-ราคาทุน 500,000 บาท
่
ค่าเสือมราคาสะสม
วันจาหน่ าย 400,000 บาท
การคานวณ กรณี -จาหน่ ายโดยไม่เจตนา
ราคาทุน
500,000
่
หัก ค่าเสือมราคาสะสม
400,000
ราคาตามบัญชี วันจาหน่ าย
100,000
Intermediate Accounting I
40
โจทย ์ตัวอย่าง
กรณี 2 จาหน่ ายโดยไม่เจตนา
การบันทึกบัญชี กรณี -จาหน่ ายโดยไม่
เจตนา
Dr. เงินสด
80,000
่
ค่าเสือมราคาสะสม
400,000
ขาดทุนจากการจาหน่ าย
20,000
41
หลักเกณฑ ์ทางภาษีอากร
่
การคานวณค่าเสือมราคาตามประมวลร
ัษฎากร
มาตร 65(ทวิ)
่
1) ใช้วธ
ิ ต
ี ามหลักการบัญชีทรี่ ับรองทัวไป
่
ขอ
2) ใช้วธ
ิ ใี ดแล้วควรใช้ตลอด หากต้องการเปลียน
อนุ มต
ั จ
ิ ากอธิบดีกรมสรรพากร
่
3) การคานวณค่าเสือมราคาให้
หก
ั ตามระยะเวลาที่
้
ได้ร ับสินทร ัพย ์นัน(ไม่
ครบปี )
4) อ ัตราร ้อยละต้องไม่เกิน ดังนี ้
-อาคารถาวร
ร ้อยละ 5
่ั
-อาคารชวคราว
ร ้อยละ 100
่
่
้
-ต้นทุนเพือการได้
มาซึงทร
ัพยากรธรรมชาติทสู
ี่ ญสิน
ไปได้ ร ้อยละ 5
Intermediate Accounting I
42
่
การคานวณค่าเสือมราคาตามประมวล
ร ัษฎากร มาตร 65(ทวิ)
สิทธิการเช่า
-ไม่มส
ี ญ
ั ญาหรือกาหนดให ้ต่ออายุได ้ต่อๆไป ร ้อย
ละ 10
- มีหนังสือสัญญาหรือให ้ต่ออายุได ้จากัดแน่ นอน
100 หาร อายุการเช่า
่
ต ้นทุนการได ้มา กรรมวิธ ี / สูตร / เครืองหมาย
การค ้า /สิทธิประกอบกิจการตามใบอนุ ญาต
่
สิทธิบต
ั ร ลิขสิทธิ ์ หรือ สิทธิอย่างอืน
-กรณี ไม่จากัดอายุการใช ้ร ้อยละ 10
43
พระราชกฤษฎีกา
ออกตามความในประมวลร ัษฎากร
ว่าด้วยรายจ่ายต้องห้ามในการการ
คานวณกาไรสุทธิ (2540)
1. มู ลค่าต้นทุนของทร ัพย ์สินประเภท
ี นั
ี่ ่ ง
รถยนต ์นั่งและรถยนต ์โดยสารทีมท
ไม่เกิน 10 คนตามพิก ัดอ ัตราสรรพา
่ น 1 ล้านบาท
สามิต เฉพาะส่วนทีเกิ
2. ค่าเช่ารถยนต ์นั่งและรถยนต ์โดยสารที
มีทนั
ี่ ่งไม่เกิน 10 คนตามพิก ัดอ ัตราสรร
่ น 36,000
พาสามิต เฉพาะส่วนทีเกิ
Intermediate Accounting I
44
สิทธิประโยชน์ทางภาษีทได้
ี่ ร ับการ
สนับสนุ น
่
การหักค่าเสือมราคาของสิ
นทร ัพย ์
สาหร ับธุรกิจ SMEs
 SMEs
หมายถึง
บริษท
ั หรือ ห้างหุน
้ ส่วนนิ ตบ
ิ ุคคล
่ มูลค่าขันสู
้ งของสินทร ัพย ์ถาวร
ทีมี
่ รวมทีดิ
่ น สาหร ับการประ
ซึงไม่
กิจกรรมด้านการผลิตหรือการ
ให้บริการไม่เกิน 200 ล้านบาท
Intermediate Accounting I
45
สิทธิประโยชน์ในการ
่
หั
ก
ค่
า
เสื
อมราคา
ประเภทสินทร ัพย ์
สิทธิประโยชน์ทางภาษีทได
ี่ ้ร ับใหม่
่
่ ้ร ับสินทร ัพย ์ในอัตรา 40%
1. คอมพิวเตอร ์และ หักค่าเสือมราคาในวั
นทีได
่ อทยอยหักภายใน 3
อุปกรณ์คอมพิวเตอร ์ ของมูลค่าสินทร ัพย ์ ส่วนทีเหลื
รอบบัญชีตามวิธต
ี ามหลักการบัญชี
2. โรงงาน
่ กร
3. เครืองจั
่
้
ปี แรกให ้หักค่าเสือมราคาเบื
องต
้นได ้ในอัตรา 25%
่ อทยอยหักภายใน 20
ของมูลค่าสินทร ัพย ์ ส่วนทีเหลื
ปี
่
้
ปี แรกให ้หักค่าเสือมราคาเบื
องต
้นได ้ในอัตรา 40%
่ อทยอยหักภายใน 5 ปี
ของมูลค่าสินทร ัพย ์ ส่วนทีเหลื
Intermediate Accounting I
46
ทร ัพยากรธรรมชาติ :
้
มู ลค่าสู ญสิน
คุณลักษณะ
ทร ัพยากรธรรมชาติ
1. ใช้แล้วหมดไป
่ น/แทนที
้
่ ตาม
2. เพิมขึ
ได้
ธรรมชาติ (เกิดช้า)
เพราะอาศ ัยธรรมชาติสร ้าง
Intermediate Accounting I
47
ทร ัพยากรธรรมชาติ :
้
มู ลค่าสู ญสิน
้
่
้
ค่าสูญสิน/ค่าเสือมสิน
(Depletion)
หมายถึง การจัดสรรต ้นทุนของ
ทร ัพยากรธรรมชาติ เป็ น
ค่าใช ้จ่ายในแต่ละงวดอย่างเป็ น
Intermediate Accounting I
48
ทร ัพยากรธรรมชาติ :
้้
มู
ล
ค่
า
สู
ญ
สิ
น
่
้
ฐานการคิดค่าสู ญสินหรือค่าเสือมสิ
น
ประกอบด้วย
่ สน
้ เช่า / สัมปทาน
1. ต้นทุนทีได้
ิ ทร ัพย ์มา (ซือ/
่ งไม่ได้พฒ
ซึงยั
ั นา)
2. ต้นทุนในการสารวจ
เจอ
่ ารวจแล้ว
-Successful efforts ให้รวมเป็ นต้นทุนเมือส
้
-Full cost ให้รวมเป็ นต้นทุนทังหมด
แม้ไม่เจอ
ทร ัพยากรธรรมชาติ
3. ต้นทุนในการพัฒนา (ต้นทุนไม่มต
ี ัวตน เช่น ค่า
้ )่
ขุดเจาะ ค่าปร ับปรุงพืนที
้
Intermediate Accounting I
49
การบันทึกบัญชีทร ัพยากรธรรมชาติ
้ ดิ
่ นเหมืองแร่ 5,000,000.- ประมาณว่าจะขุดแร่ได ้
ซือที
200,000 กก.
่ นดังกล่าวได ้
หลังจากขุดแร่หมด คาดว่าจะขายทีดิ
Date
Account Title/ Account Name
Dr.
500,000.วันซือ้
เหมืองแร่
Cr.
5,000,000
เงินสด
5,000,000
้ ดิ
่ นเหมืองแร่รวมค่าใช ้จ่ายต่าง ๆ ที่
ซือที
้
้
เกิดขึนจากการซื
อและปร
ับปรุงเหมืองแร่
50
้
การคานวณค่าสู ญสิน/
้
่
น
อมสิ
เสื
้ อหน่ วย
สู ตร มู ลค่าสู ญสินต่
=
ราคาทุน
มู ลค่าคงเหลือ
ว่าจะผลิตได้
-
่
จานวนหน่ วยทีประมาณ
การบันทึกบัญชี
้
Dr. ค่าสูญสิน-เหมื
องแร่
xx
้
Cr. ค่าสูญสินสะสม-เหมื
องแร่
xx
51
้
่
้
การคานวณค่าสู ญสิน/เสื
อมสิ
น
้ อหน่ วย= 5,000,000 การคานวณ มู ลค่าสู ญสินต่
500,000
=22.50
200,000
้
องแร่ 5,000,000.- ประมาณว่าจะขุดแร่ได ้ 200,000
ซือเหมื
กก.
่ นดังกล่าวได ้
หลังจากขุดแร่หมด คาดว่าจะขายทีดิ
500,000.้ ดแร่ไน
้
ปีการบั
นี ขุ
ด ้ ทึ
3,000
(ค่าสูญสิน=3,000
x 22.50 =
กบักก.
ญชี
67,500)
้
Dr. ค่าสูญสิน-เหมื
องแร่
67,500
้
Cr. ค่าสูญสินสะสม-เหมื
องแร่
52
การแสดงรายการในงบแสดงฐานะ
การเงิน ทร ัพยากรธรรมชาติและค่า
่
้
เสือมสิ
น
งบแสดงฐานะการเงิน (บางส่วน)
ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25x7
สินทร ัพย ์ไม่หมุนเวียน.เหมืองแร่ -ราคาทุน
5,000,000
้
หัก ค่าสูญสินสะสม-เหมื
องแร่
เหมืองแร่-ราคาตามบัญชี
Intermediate Accounting I
67,500
4,932,500
53
้
การคานวณค่าสู ญสิน/
้
่
น
เสือมสิ
้
่
ถ้าหากมีการซือเพิ
มและส
ารวจ
จานวนใหม่ ให้คานวณมู ลค่าสู ญ
้
้
สินใหม่
ดังนี .-
้ อหน่ วย = ราคาตามบัญชี+ ซือ+ค่
้
สูตร มูลค่าสูญสินต่
า
ปร ับปรุง - มูลค่าคงเหลือ
จานวน
่
่ อ
หน่ วยทีประมาณว่
าจะผลิตได ้ทีเหลื
54
สินทร ัพย ์ไม่มต
ี วั ตน (Intangible
Asset)
 สินทร ัพย ์ไม่มต
ี ัวตน
 คุณลักษณะสินทร ัพย ์
่
-กิจการเป็ นเจ้าของมีไว้เพือใช้
ในการ
ดาเนิ นงาน
-ให้ประโยชน์แก่กจ
ิ การเกินกว่ารอบ
ระยะเวลาดาเนิ นงาน
-ไม่มต
ี ัวตน
์
Intermediate Accounting I
55
การบันทึกบัญชี-วันได้มา
 ใช้ราคาทุน
(Cost Value)
 ราคาทุน ประกอบด้วย
ราคาซือ้ บวก ค่าใช้จา
่ ยทางตรงต่าง ๆ
่
้ ๆ
เพือให้
ได้มาสินทร ัพย ์ไม่มต
ี ัวตนนัน
 การบันทึกบัญชี
Dr. สินทร ัพย ์ไม่มต
ี ัวตน (ระบุชอ)
ื่
xx
Cr. เงินสด
xx
Intermediate Accounting I
56
การตัดจาหน่ ายออก
จากบัญชี
การตัดจาหน่ าย (Amortization)
หมายถึง การจัดสรรต ้นทุนของสินทร ัพย ์ไม่มต
ี วั ตนเป็ น
ค่าใช ้จ่ายในแต่ละงวดอย่างเป็ นระบบตามอายุการให ้
ประโยชน์
การบันทึกบัญชี- ตัดจาหน่ าย
แบบที่ 1 Dr. ค่าตัดจาหน่ าย-สินทร ัพย ์
Cr. ค่าตัดจาหน่ ายสะสม-สินทร ัพย ์
xx
แบบที่ 2 Dr. ค่าตัดจาหน่ าย-สินทร ัพย ์
่
Intermediate Accounting I
xx
xx
57
ตัวอย่าง-สินทร ัพย ์ไม่ม ี
ตั
ว
ตน
้
่
 ซือสิทธิบต
ั ร-เครืองดู ดฝุ่ น 50,000 บาท อายุ
สิทธิบต
ั ร 5 ปี
้ ทธิบต
 วันซือสิ
ั ร
่
Dr. สิทธิบต
ั ร-เครืองดู
ดฝุ่ น
50,000
Cr. เงินสด
50,000
้
่1
 วันสินงวด-แบบที
่
Dr. ค่าตัดจาหน่ ายสิทธิบต
ั ร-เครืองดู
ดฝุ่ น
10,000
58
การแสดงรายการในงบการเงินสินทร ัพย ์ไม่มต
ี วั ตน
งบแสดงฐานะการเงิน ณ วันที่ 31 ธ ันวาคม
25x7
สินทร ัพย ์ไม่หมุนเวียน
่ น อาคารและอุปกรณ์-สุทธิ
ทีดิ
xx
ทร ัพยากรธรรมชาติ
xx
สินทร ัพย ์ไม่มต
ี ัวตน.่
สิทธิบต
ั ร-เครืองดู
ดฝุ่ น (ราคาทุน)
Intermediate Accounting I
59

ตัวอย่าง-สินทร ัพย ์
ไม่
ม
ต
ี
ว
ั
ตน
้ ทธิบต
่
ซือสิ
ั ร-เครืองดู
ดฝุ่ น 50,000
บาท อายุสท
ิ ธิบต
ั ร 5 ปี
้ ทธิบต
 ว ันซือสิ
ั ร
่
Dr. สิทธิบต
ั ร-เครืองดู
ดฝุ่ น
50,000
cr. เงินสด
50,000
้
่2
 ว ันสินงวด-แบบที
Intermediate Accounting I
60
การแสดงรายการในงบการเงิน สินทร ัพย ์ไม่มต
ี วั ตน
งบแสดงฐานะการเงิน ณ วันที่ 31
ธ ันวาคม 25x7
สินทร ัพย ์ไม่หมุนเวียน.่ นอาคารอุปกรณ์-สุทธิ
ทีดิ
xx
ทร ัพยากรธรรมชาติ-สุทธิ
xx
61
่ ดขึนภายหลั
้
รายจ่ายทีเกิ
งได้
สินทร ัพย ์
1. การต่อเติม (Additions) บันทึกเป็ น รายจ่าย
ฝ่ายทุน
่
2. การปร ับปรุงและการเปลียนแทน
(Improvements
and replacements)
•
•
•
่ ยนออก
่
วิธแ
ี ทนที่
-ทราบต้นทุนของเดิมทีเปลี
วิธรี วมต้นทุนสินทร ัพย ์ -อายุการใช้งานเท่าเดิม
่
่ น
้
วิธล
ี ดค่าเสือมราคาสะสม
-อายุการใช้งานเพิมขึ
่
้
3. การเปลียนแปลงติ
ดตังใหม่
(Rearrangement and
reinstallation)
4. การซ่อมแซม (Repair)
1.
บันทึกเป็ นค่าใช้จา
่ ย -ซ่อมแซมปกติ
62
่
้
รายจ่ายทีเกิดขึนภายหลัง
ได้สน
ิ ทร ัพย ์
1. การต่อเติม (Additions) บันทึกเป็ น
ฝ่ายทุน
รายจ่าย
ตัวอย่าง ต่อเติมอาคารห้องปฏิบต
ั ก
ิ ารเคมี
มู ลค่า 500,000 บาท
Dr. อาคาร-ห้องปฏิบต
ั ก
ิ าร 500,000
Cr. เงินสด
500,000
จ่ายค่าต่อเติมอาคารห้องปฏิบต
ั ก
ิ ารเคมี
63
่ ดขึนภายหลั
้
รายจ่ายทีเกิ
ง
ได้สน
ิ ทร่ ัพย ์
2. การปร ับปรุงและการเปลียนแทน (Improvements
and replacements)
•
•
•
่ ยนออก
่
วิธแ
ี ทนที่
-ทราบต้นทุนของเดิมทีเปลี
วิธรี วมต้นทุนสินทร ัพย ์ -อายุการใช้งานเท่าเดิม
่
่ น
้
วิธล
ี ดค่าเสือมราคาสะสม
-อายุการใช้งานเพิมขึ
่
่
ตัวอย่าง เปลียนเครื
องยนต
์รถยนต ์ 50,000
่
บาท โดยนาเครืองยนต
์เก่าออก และไม่ทราบ
่
ต้นทุนเครืองยนต
์เดิม อายุการใช้งานเท่า
เดิม
Dr. รถยนต ์
50,000
Intermediate Accounting I
64
่
้
รายจ่ายทีเกิดขึนภายหลัง
ได้
ส
น
ิ
ทร
ัพย
์
่
้
3. การเปลียนแปลงติดตังใหม่
(Rearrangement and
reinstallation)
้ ดลมระบายอากาศร ้อน
ตัวอย่าง จ้างช่างติดตังพั
่
เพิมในโรงงาน
30,000.Dr. พัดลมระบายอากาศโรงงาน 30,000
Cr. เงินสด
30,000
้ั ดลมระบายอากาศโรงงาน
จ่ายค่าติดตงพั
65
่ ดขึนภายหลั
้
รายจ่ายทีเกิ
ง
ได้
ส
น
ิ
ทร
ัพย
์
4. การซ่อมแซม (Repair)
1. บันทึกเป็ นค่าใช้จา
่ ย -ซ่อมแซมปกติ
2. บันทึกเป็ นสินทร ัพย ์ -ซ่อมใหญ่
้ั
ต ัวอย่าง กิจการซ่อมครงใหญ่
อาคารโรงแรม
เป็ นเงิน 3,000,000.Dr. อาคารโรงแรม
3,000,000
Cr. เงินสด
3,000,000
้ั
จ่ายค่าปร ับปรุงอาคารโรงแรมครงใหญ่
ต ัวอย่าง กิจการซ่อมทาสีหอ
้ งพักที่
ชารุด 5,000 บาท
Dr. ค่าซ่อมแซมอาคาร
Intermediate Accounting I
5,000
66
การตีราคาหลังจากร ับรู ้มู ลค่า
่ ่
เริ
มแรก
่ น (กิจการ
การตีราคาใหม่สน
ิ ทร ัพย ์ไม่มค
ี า่ เสือมราคา ได ้แก่ ทีดิ
NPAEs ห ้ามตีราคาใหม่)
การบันทึกบัญชี
่ น้
1) ตีราคาเพิมขึ
่ น (ผลต่าง)
Dr.ทีดิ
2
Cr. ส่วนเกินทุนจากการตีราคาสินทรพ
ั ย ์-S/E
2) ตีราคาลดลง และมีบญ
ั ชีสว่ นเกินทุนฯอยูใ่ นบัญชี
Dr. ส่วนเกินทุนจากการตีราคาสินทร ัพย ์-S/E
2
่ น
Cr. ทีดิ
2
3) ตีราคาลดลง และมีบญ
ั ชีสว่ นเกินทุนไม่เพียงพอ
Dr. ส่วนเกินทุนจากการตีราคาสินทร ัพย ์-S/E 2
ขาดทุนจากการตีราคาสินทร ัพย ์-P/L
1
่ น
Cr. ทีดิ
3
2
67
การตีราคาหลังจากร ับรู ้มู ลค่า
่
เริมแรก
่
การตีราคาใหม่สน
ิ ทร ัพย ์ไม่มค
ี า
่ เสือมราคา ได้แก่
่ น
ทีดิ
การบันทึกบัญชี
้ ดิ
่ นในราคาทุนทังสิ
้ น
้
1 ม.ค.25x1 ซือที
1,000,000 บาท
ต่อมา 5 ปี
่ น
้ เป็ น 1,600,000.กรณี 1 ตีราคาเพิมขึ
25x5
่ น(ผลต่าง)
ธ.ค.31
Dr.ทีดิ
600,000
68
การตีราคาหลังจากร ับรู ้มู ลค่า
่
เริมแรก
่
่ น
การตีราคาใหม่สน
ิ ทร ัพย ์ไม่มค
ี า่ เสือมราคา
ได ้แก่ ทีดิ
การบันทึกบัญชี
25x10 ต่อมา 5 ปี ตีราคาลดลง
กรณี 2 ตีราคาลดลง (มีบญ
ั ชีสว่ นเกินทุนฯอยู่ในบัญชี)
คงเหลือ 1,400,000
25x10
ธ.ค.31 Dr. ส่วนเกินทุนจากการตีราคาสินทร ัพย ์-S/E
200,000
่ น
Cr.ทีดิ
200,000
69
การตีราคาหลังจากร ับรู ้มู ลค่า
่
เริมแรก
่
การตีราคาใหม่สน
ิ ทร ัพย ์ไม่มค
ี า
่ เสือมราคา
ได้แก่
่ น
ทีดิ
การบันทึกบัญชี
25x15 ต่อมา 5 ปี ตีราคาลดลง
กรณี 3 ตีราคาลดลง (มีบญ
ั ชีส่วนเกินทุนไม่
เพียงพอ) คงเหลือ 900,000
25x15
ธ.ค.31 Dr.ส่วนเกินทุนจากการตีราคาสินทร ัพย ์S/E 400,000
ขาดทุนจากการตีราคาสินทร ัพย ์-P/L
70
การตีราคาหลังจากร ับรู ้
่
มู ลค่าเริมแรก
่ นหลั
้
่
25x20 ต่อมา 5 ปี ตีราคาเพิมขึ
งจากทีเคยร
ับรู ้
ขาดทุน
่ น(เคยร
้
กรณี 4 ตีราคาเพิมขึ
ับรู ้ผลขาดทุนจากการ
ตีราคาลดลง)เป็ น 1,200,000
่ น(ผลต่าง)
Dr.ทีดิ
300,000
Cr.ส่วนเกินทุนจากการตีราคาสินทร ัพย ์-S/E
200,000
ขาดทุนจากการตีราคาสินทร ัพย ์
(รายได้)
100,000
71
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
การเปิ ดเผยข้อมู ลในงบ
การเงิ
น
เกณฑ ์การวัดมู ลค่า(ราคาทุนได้มาสินทร ัพย ์)
่
วิธก
ี ารคิดค่าเสือมราคา
่
อายุการใช้งานหรืออ ัตราค่าเสือมราคา
่
ราคาตามบัญชีกอ
่ นหักค่าเสือมราคาสะสมและ
่
ค่าเผือการด้
อยค่า
่ – ลด =
รายการกระทบยอด ยกมา+ เพิม
คงเหลือ
สินทร ัพย ์จากการควบกิจการ
การตีราคาใหม่
ขาดทุนจากการด้อยค่า
่
จานวนค่าเสือมราคา
Intermediate Accounting I
72
The End
ทาแบบฝึ กหัดท ้าย
บท
73
การร ับรู ้การด้อยค่า
สินทร ัพย ์
 การด้อยค่าสินทร ัพย ์
(Impairment Assets)
 มาตรฐานการบัญชีฉบับ 36 การ
ด้อยค่าของสินทร ัพย ์
 IAS
36 Impairment of Assets
74
้
ว ันสิน
งวด
ไม่มี
จบ
มีข ้อบ่งชีว่้ าสินทร ัพย ์เกิดการด ้อยค่า
อย่างมีนัยสาคัญ
มี
กาหนด
RA
กาหนด
CA
เปรียบเทียบ CA กับ
RA
CA RA
ใช่
ไม่ใช่
้
ข ้อบ่งชี...
่ ง
มูลค่าทีสู
กว่า
NSP
VIU
ร ับรู ้ขาดทุนจากการ
ด ้อยค่า
ทบทวนและปร ับปรุงอายุการใช ้งานที่
่
เหลือ/วิธก
ี ารคิดค่าเสือมราคาและ
มูลค่าซาก
75
้
ข้อบ่งชีจากการด้อยค่า
1.
แหล่งข ้อมูลจากภายนอก
-ราคาตลาดของสินทร ัพย ์ลดลงอย่างเป็ นสาระสาคัญ
่
-มีการเปลียนแปลงส่
งผลทางลบ เช่น เทคโนโลยี
กฎหมาย ตลาด
้
่ น(อั
้ ตราคิดลดมูลค่าการใช ้
-อัตราดอกเบียในตลาดเพิ
มขึ
งาน)
ทาให ้มูล ค่าการใช ้ลดลงมาก
-มูลค่าตามบัญชีของสินทร ัพย ์สูงกว่าราคาตลาด
แหล่งข ้อมูลภายใน
-สินทร ัพย ์ล ้าสมัย
่
าจะได ้ร ับหรือ
-ต ้นทุนสินทร ัพย ์สูงกว่าจานวนทีคาดว่
ก่อสร ้างขึน้
่
-มีการเปลียนแปลง
เช่น ยกเลิกการใช ้ / จาหน่ ายออก
Intermediate Accounting I
76
การด้อยค่าของสินทร ัพย ์
Impairment
การบันทึกบัญชี
1) สินทร ัพย ์ด้อยค่า-ร ับรู ้เป็ นค่าใช้จา
่ ยในงบกาไร
ขาดทุนทันที
-ไม่เป็ นรายการพิเศษ
Dr. ขาดทุนจากการด ้อยค่า
.........................
่
Cr. ค่าเผือการด
้อยค่าสินทร ัพย ์................
2) ต่อมาสินทร ัพย ์ไม่ดอ
้ ยค่า – แต่เคยร ับรู ้การ
ด้อยค่า
-ร ับรู ้เป็ นรายได ้ในงบกาไรขาดทุนทันที ได ้ไม่เกินราคาตาม
บัญชีทควรจะเป็
ี่
น
77
โจทย ์ตัวอย่าง
กิจการมีอป
ุ กรณ์โรงงาน ราคาทุน 3,000,000 บาท
อายุการใช้งาน 10 ปี ไม่มค
ี า
่ ซาก กิจการใช้งาน
มาแล้ว 6 ปี ราคาตามบัญชีสนปี
ิ ้ ที่ 6 เป็ นเงิน
1,200,000 บาท ได้มก
ี ารประเมินการด้อยค่า
สินทร ัพย ์ ผลปรากฏดังนี ้
่
มู ลค่าปั จจุบน
ั ของกระแสเงินสดทีจะเกิ
ดจากการใช้งาน
1,000,000 บาท
้ ปกรณ์โรงงานทังหมดในราคา
้
มีผูต
้ ด
ิ ต่อขอซืออุ
1,100,000 บาท
การบันทึกบัญชี
Dr.ขาดทุนจากการด้อยค่า-สินทร ัพย ์
78
Next
Liabilities
Intermediate Accounting I
79