Svarbūs mokesčių įstatymų taikymo pakeitimai

Rūta Bilkštytė 2012.11.06

Turinys

   Pelno mokesčio, gyventojų pajamų mokesčio, pridėtinės vertės mokesčio įstatymų ir komentarų pakeitimai nuo 2012 m. bei jų įtaka Mažosios bendrijos ir jos nario pajamų apmokestinimas Teismų praktika Rūta Bilkštytė 2

Pelno mokesčio

įstatymo

pakeitimai nuo 2012 m.

    PMĮ 5 str. 2 d. Pelno mokestis smulkiam verslui (0.5 mln. 1 mln.); PMĮ 12 str. 10 p. Sutrumpintas neapmokestinamųjų pajamų sąrašas (oro uostų rinkliavos); PMĮ 46 1 str. 5 d. IP lengvatos taikymas (reorganizavimas); PMĮ 58 str. 16 d. 2 p. LEZ veiklų sąrašo išplėtimas (orlaiviai ir IT); Rūta Bilkštytė 3

Pelno mokesčio įstatymo

komentaro

papildymai

    PMĮ 4 str. 1d. ir 31 str. 1 d. 19 p. komentarų papildymas – nuolatinių buveinių pajamos ir išlaidos (EEE ir DAIS); PMĮ 17 str. komentaro papildymas – buvusiam darbuotojui priteisto darbo užmokesčio ir išeitinių išmokų priskyrimas leidžiamiems atskaitymams (taikoma nuo 2010 m.); PMĮ 22 str. 2 d. komentaro papildymas – reprezentacija; PMĮ 40 str. 3 d. komentaro papildymas – palūkanos už kontroliuojamąjį skolintą kapitalą GPM objektas, bet neleidžiami atskaitymai.

Rūta Bilkštytė 4

Gyventojų pajamų mokesčio

įstatymo

pakeitimai nuo 2012 metų

 GPMĮ 6 str. 5 d. - dėl verslo liudijimų:    Verslo liudijimas iki PVM ribos (155 000 Lt); Apribojimas – iš juridinių asmenų 15 500 Lt; Tik gyvenamųjų patalpų nuoma.

 Pakeitimai susiję su MMA (800 850 Lt):  PSD įmokos 72 77 Lt;  Dėl dienpinigių į užsienį, darbo užmokestis 1040 1105 Lt. Rūta Bilkštytė 5

Individuali veikla. Mokesčių našta, taikant

5

proc. tarifą

Gautos pajamos, Lt Apmokestina mosios pajamos (atėmus 30 proc.), Lt GPM, Lt

5%

100 tūkst.

70 000 3 500 Socialinio draudimo įmokos, Lt

37,5 % nuo ½ AP

Visa mokėtinų mokesčių suma, Lt Mokesčių našta, proc 13 125 16 625

16, 6

1 mln.

700 000 35 000 26 784** 61 784

6, 2

1,5 mln.

1 050 000 52 500 26 784** 79 284 ** Fiksuota socialinio draudimo įmokų suma 26 784 Lt dėl nustatytų Sodros „lubų“.

Rūta Bilkštytė

5, 3

6

Laisvoji profesija,

15 proc.

tarifas

Gautos pajamos, Lt Apmokestina mosios pajamos (atėmus 30 proc.), Lt GPM, Lt

15%

100 tūkst.

70 000 10 500 Socialinio draudimo įmokos, Lt

37,5 % nuo ½ AP

Visa mokėtinų mokesčių suma, Lt Mokesčių našta, proc 13 125 23 625

23, 6

1 mln.

700 000 105 000 26 784** 131 784

13, 2

1,5 mln.

1 050 000 157 500 26 784** 184 284 ** Fiksuota socialinio draudimo įmokų suma 26 784 Lt dėl nustatytų Sodros „lubų“.

Rūta Bilkštytė

12, 3

7

Mažųjų bendrijų ir jų narių apmokestinimas, bruožai. Nuo 2012-09-01

       Ribota civilinė atsakomybė (kaip UAB); Nereikalaujama įstatinio kapitalo (kaip IĮ); Dividendų išmokėjimo tvarka (kaip UAB); Su MB nariais negali būti sudaryta darbo sutartis (kaip IĮ); „Sodros“ įmokų lengvatos – įmokų tarifai ir Sodros „lubos“ (kaip IĮ); Steigėjai – fiziniai asmenys (kaip IĮ).

Su vadovu – civilinė (paslaugų) sutartis (kaip UAB).

Rūta Bilkštytė 8

MB, IĮ, UAB apmokestinimo palyginimas

IĮ Apmokestinimas MB UAB Pelnas 5 %

arba

15 %

tarifas

Skirstomas pelnas (dividendai) Darbo užmokestis Sodros įmokos 20 % GPM 15 % GPM 15 % GPM

MB narys

negali turėti darbo santykių

su mažąja bendrija

35,3 %

(26,3% VSD; 9% PSD).

Sodros „lubų“ lengvata

(5952 Lt/mėn. arba 71 424 Lt/metams)

15 % GPM 35,3 %

(26,3% VSD; 9% PSD).

Sodros „lubų“ lengvata

(5952 Lt/mėn. arba 71 424 Lt/metams)

39,98 % nuo darbo užmokesčio samdomiems darbuotojams 20 % GPM 15 % GPM 39,98 %

Rūta Bilkštytė 9

Pridėtinės vertės mokesčio

įstatymo

pakeitimai nuo 2012 metų

    PVMĮ 19 str. 3 d. pakeitimas - lengvatinių tarifų pratęsimas/panaikinimas (9 proc. šilumos energijai ir karštam vandeniui, 5 proc. vaistams ir medicinos pagalbos priemonėms, knygoms, knygoms ir neperiodiniams informaciniams leidiniams, nuo 2013 m. periodiniams leidiniams ir keleivių vežimo paslaugoms); Pardavimo PVM (53 str.) ir PVM atskaitos (66 str.) tikslinimas, kai prekės sunaikinamos dėl nuo asmens nepriklausančių priežasčių; PVMĮ 71 str. 2 d. pakeitimas - padidinta riba nuo kurios prievolė registruotis PVM mokėtoju (155 tūkst. Lt); PVMĮ naujas 89 1 str. - beviltiškų skolų reglamentavimas (pardavimams nuo 2012 m.).

Rūta Bilkštytė 10

Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo

komentarų

pakeitimai/papildymai

      PVMĮ 28 str. komentaras - Finansinių paslaugų neapmokestinimas PVM; PVMĮ 58 str. - teisė į PVM atskaitą (dėl asociacijų, teisė į PVM atskaitą tik tiesioginei veiklai); PVMĮ 60 str. 1 d. papildymas - proporcingas pirkimo PVM paskirstymas (atsitiktiniai sandoriai); PVMĮ 91 str. naujas komentaras - grąžintinos iš biudžeto PVM sumos įskaitymas ir grąžinimas (permokų įskaitymo tvarka); PVMĮ 95 str.

naujas

komentaras - atvejai, kuomet pirkėjas privalo išskaičiuoti ir sumokėti PVM už jam tiekiamas prekes ar teikiamas paslaugas (užsienio a a asmenų tiekiamos prekės ar paslaugos neįsikūrusių šalies teritorijoje); PVMĮ 96 str.

naujas

komentaras - atvejai, kuomet pirkėjas privalo išskaičiuoti ir sumokėti PVM už jam tiekiamas prekes ar teikiamas paslaugas (atskaityti ir sumokėti už nuosavybės teisės objektus perimtus kaip turtinis įnašas arba dėl kito PVM mokėtojo reorganizavimo ar už pastato esminį pagerinimą).

Rūta Bilkštytė 11

Teismų praktika

     MAĮ. LVAT 2012-01-30 byla Nr. A 438 -92/2012. VMI atsakymas į paklausimą ne „Binding ruling“. GPM. Vertybinių popierių pardavimas. LVAT bylos: 2011-08 29 Nr. A 556 -2164/2011; 2011-09-15 Nr. A 442 -2316/2011 PVM. Importo PVM mokėjimas. ETT 2012-03-29 byla Nr. C 414/10. PVM. Žemės sklypų pardavimo pripažinimas „žemės statyboms“ tiekimu. LVAT 2012-07-05 byla Nr. A602 – 200/2012 PVM. Naujai įsteigtai susijusiai su bankrutuojančia įmonei prievolė mokėti PVM už pastarąją. LVAT 2012-04-23 byla Nr. A575– 1686/2012 ir LVAT 2012-03-26 byla Nr. A556 141/2012.

Rūta Bilkštytė 12

Esminiai skirtumai tarp paklausimo ir prašymo dėl išankstinio mokesčių administratoriaus įsipareigojimo

Paklausimas Pra š ymas Reikalavimai Taikomas mokestinis įstatymas Sandorių, dėl kurių pateikiami, pobūdis Atsakymo terminai

Detalus situacijos apra nurodyti ir įstatymo interpretavimą. Nebūtina nurodyti.

š ymas, galima Dėl mokamų ar numatomų mokėti mokesčių apskaičiavimo, deklaravimo, mokėjimo ar kitų mokestinių procedūrų, mokesčių teisės aktų nuostatų taikymo klausimų. Turi būti: 1.

detalus situacijos ir būsimo sandorio 2.

apra š ymas; pridedami dokumentai arba dokumentų 3.

4.

kopijos; įrodymai, patvirtinantys pra š yme nurodytas aplinkybes (pavyzdžiui, sudaryta sutartis, parengtas sutarties projektas, ketinimo protokolas, oficialūs ra š tai su būsimomis sandorio š alimis, bei kiti dokumentai); nurodyta, koks įstatymas ir jo straipsnis bus taikomas. Privaloma argumentuotai nurodyti taikytiną įstatymo straipsnio nuostatą.

Tik dėl būsimųjų sandorių. Pra š ymas negali būti pateiktas dėl mokesčio dydžio.

Per 20 d.d., jeigu paklausimas nesudėtingas per 5 d.d. Terminas gali būti pratęstas iki 20 d.d. Per 60 kalendorinių dienų, terminas gali būti pratęstas dar 60 kalendorinių dienų. Rūta Bilkštytė 13

Galimi atsakymai Galimybė patikslinti ir pateikti i š Galiojimas naujo Teisinė galia

Atsakoma į i š kilusius klausimus, pateikiami paai š kinimai, situacijos komentarai.

Paai š kėjus naujoms aplinkybėms, galima pateikti patikslintą paklausimą. Neprivalomas mokesčių administratoriui, pasikeitus įstatymų taikymo praktikai, gali būti pakeistas.

Valstybinės mokesčių inspekcijos i š ai š kinimas tam tikru klausimu galioja tol, kol atitinkama norma yra pakeičiama ar panaikinama.

Pritariama arba nepritariama pra š yme nurodytam mokesčių teisės aktų nuostatų taikymui būsimajam sandoriui, detaliau nekomentuojant.

Nėra tokios galimybės.

Įpareigojantis mokesčių administratorių jo laikytis, tačiau neprivalomas mokesčių mokėtojui.

Mokesčių administratoriaus sprendimas pritarti pra š yme nurodytam mokesčių teisės aktų nuostatų taikymui būsimajam sandoriui galioja visą pra š nurodyto būsimojo sandorio vykdymo laikotarpį, bet ne ilgiau kaip einamuosius ir 5 kalendorius metus nuo š io sprendimo priėmimo dienos.

yme

Naujai priimtų mokesčių teisės aktų nuostatų įtaka Įtaka mokesčių teisės aktų komentarų pasikeitimo atvejais

Konsultacija galioja iki to laikotarpio, kol yra keičiami arba priimami nauji mokesčių teisės aktai, kuriais buvo vadovaujamasi atsakant į i š kilusius klausimus.

Keičia pateiktą i š ai š kinimą analogi priimtam komentaro pakeitimui. š kai Tuo atveju, kai priimami nauji mokesčių teisės aktai, kuriais pakeičiamos, papildomos arba pripažįstamos netekusiomis galios š iame sprendime nurodytos mokesčių teisės aktų nuostatos, tiesiogiai susijusios su apmokestinimu, tai sprendimas galioja iki naujų mokesčių teisės aktų nuostatų įsigaliojimo dienos.

Nedaro jokios įtakos. Priimtas konkretus sprendimas dėl tam tikro sandorio ir toliau galioja tam sandoriui.

Kas ruo š ia atsakymą

Valstybinės mokesčių inspekcijos Mokesčių informacijos departamentas.

Mokesčių administratoriaus sudaryta komisija. Rūta Bilkštytė 14

Tel: +370 5 203 2544 Mob: +370 698 03 954 El. p aštas [email protected]

www.fide.lt

Rūta Bilkštytė 15