Transcript Metines_PVM_dek_pildymas2010 09 10

METINĖS PVM DEKLARACIJOS
PILDYMAS
2010 metai
PVM atskaita mišrios veiklos atveju
(PVMĮ 59 str.)
Pirkimo (importo) PVM paskirstymas
1. Tiesiogiai (kiek tai įmanoma paskirstyti pagal apskaitos
duomenis):
- PVM apmokestinamai veiklai išimtinai skirtų prekių (paslaugų)
pirkimo importo PVM atskaitomas 100% ir visa jo suma įrašoma
atitinkamai PVM deklaracijos (forma FR0600 versija 02) 25, 26 bei
35 laukeliuose;
- PVM neapmokestinamai veiklai išimtinai skirtų prekių (paslaugų)
pirkimo importo PVM neatskaitomas ir įrašomas tik PVM
deklaracijos (forma FR0600 versija 02) 25 ir/ar 26 laukeliuose, o į
35 laukelį visai netraukiamas
PVM atskaita mišrios veiklos atveju
(PVMĮ 59 str.)
-
prekių ir paslaugų, kurių pirkimo (importo) PVM negali būti
atskaitomas pagal PVMĮ 62 str. nuostatas, pirkimo (importo) PVM
tiesiogiai neatskaitomas ir įrašomas tik PVM deklaracijos (forma
FR0600 versija 02) 25 ir/ar 26 laukeliuose, o į 35 laukelį
netraukiamas (išimtis – reprezentacija: 35 laukelyje įrašoma 75%
pirkimo (importo) PVM sumos).
PVM atskaita mišrios veiklos atveju
(PVMĮ 59 str.)
2. Proporcingai paskirstomos tos pirkimo (importo) PVM
sumos, kurių neįmanoma priskirti tiesiogiai nei PVM
apmokestinamai, nei kitai veiklai.
Dažniausiai tai mišrią veiklą vykdančio PVM mokėtojo,
įsigytų prekių ir paslaugų, skirtų bendroms reikmėms
(kanceliarinės prekės, komunalinės, transporto ir pan.
paslaugos) pirkimo (importo) PVM sumos.
Proporcingas pirkimo (importo) PVM
paskirstymas (PVMĮ 60 str.)
58 str. 1 d. veiklai priskiriama: pirkimo (importo) PVM dalis
procentais, atitinkanti gautų pajamų iš 58 str. 1 d. veiklos be PVM
dalį (procentais) visose PVM mokėtojo pajamose be PVM iš bet
kokios veiklos.
Pajamos iš apmokestinamos veiklos (58 str. 1d.) x 100% = PVM atskaitos %.
Visos pajamos
Proporcingas pirkimo (importo) PVM
paskirstymas (PVMĮ 60 str.)
Skaičiuojant atskaitos procentą, neįtraukiamas atlygis:
Iš ilgalaikio turto, naudoto PVM mokėtojo ekonominėje veikloje
tiekimo;
Nekilnojamų pagal prigimtį daiktų tiekimo (32 str.) ir finansinių
paslaugų (28 str.) teikimo, kai sandoriai yra atsitiktinio pobūdžio ir
PVM mokėtojas įprastai nesiverčia tokios rūšies veikla.
Pridedamos gautos ir panaudotos dotacijos ir subsidijos.
Reglamentas: LR finansų ministro 2004-03-31 įsakymas Nr. 1K-107
(Žin., 2004, Nr. 51-1704).
Proporcingas pirkimo (importo) PVM
paskirstymas (PVMĮ 60 str.)
Pajamos iš bet kokios veiklos PVM atskaitos procento
skaičiavimui:
- gautas ar gautinas atlygis iš bet kokio prekių tiekimo ir paslaugų
teikimo;
- kitos pajamos iš veiklos, pvz.: nario mokestis, gaunamos
palūkanos, ir kitokios veiklos pajamos.
Neįeina: gauti dividendai ar kitos pajamos iš akcijų (dalių,
pajų), taip pat kitų vertybinių popierių turėjimo, pajamos iš
banko indėlio, sąskaitos ar kortelės turėjimo, gauta pagautė,
pardavėjo gautos kompensacijos, skirtos atliekant mokėjimus
tretiesiems asmenims pirkėjo vardu patirtoms
išlaidoms
padengti, ir kitos panašios gautos (gautinos) sumos, kurios
nėra pajamos iš veiklos.
Proporcingas pirkimo (importo) PVM
paskirstymas (PVMĮ 60 str.)
Skaičiuojant kalendoriniais metais naudotiną atskaitos procentą,
naudojami faktiniai praėjusių metų duomenys, o jeigu tokių nėra –
prognozuojami.
Kai naudojami prognozuojami rodikliai, jie turi būti suderinti su
AVMI (2004-02-23 VMI prie FM viršininko įsakymas Nr. VA-19
(Žin., 2004, Nr. 32-1042)).
Proporcingas pirkimo (importo) PVM
paskirstymas (PVMĮ 60 str.)
Suderinus su AVMI, gali būti naudojamas kitoks konkretaus
ilgalaikio turto PVM atskaitos paskirstymo kriterijus (pvz., ploto,
pajėgumų ar pan.). Kartu su prašymu mokėtojai pateikia
apskaičiavimus, pagrindžiančius prašomą taikyti procentą.
Mokesčių administratorius turi teisę PVM nurodyti mokėtojams,
kokį PVM atskaitos paskirstymo kriterijų jie turi naudoti (LR
finansų ministro 2002-11-12 įsakymas Nr. 356 (Žin., 2002, Nr. 1104880)).
Proporcingas pirkimo (importo) PVM
paskirstymas (PVMĮ 60 str.)
Pirkimo (importo) PVM už įsigytas (importuotas) prekes ir
paslaugas, susijusias su mišriai veiklai naudojamu konkrečiu
ilgalaikio materialiojo turto vienetu (jo eksploatavimas ir
kt.), paskirstomas taikant tą patį paskirstymo kriterijų kaip
ir paties turto vieneto pirkimo (importo) PVM.
PVM atskaitos procentas
 Naudojamas visus kalendorinius metus
 Pasibaigus metams apskaičiuojamas pagal faktinius rodiklius
 Atskaita tikslinama metinėjė PVM deklaracijoje
.
PVM atskaitos tikslinimas
Jeigu pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius apskaičiuotos
dalies, pagal kurią turi būti patikslinta PVM atskaita, dydis
(procentais) nuo PVM apskaičiavimui naudoto dydžio skiriasi
ne daugiau kaip 5 (procentais), metinė PVM deklaracija ir jos
priedai iš viso gali būti neteikiami.
Jeigu atskaitoma pirkimo (importo) PVM dalis, tenkanti PVM
įstatymo 58 straipsnio 1 dalyje nurodytai veiklai, sudaro ne
mažiau 95 procentų visos skirstomosios pirkimo (importo)
PVM sumos, visa veikla laikoma PVM apmokestinama, ir visą
pirkimo (importo) PVM sumą, kurios nebuvo galima tiesiogiai
priskirti nei PVM įstatymo 58 straipsnio 1 dalyje nurodytai
veiklai nei PVM neapmokestinamai veiklai, galima atskaityti.
Metinės PVM deklaracijos pildymas
Teisės aktai
1. 2002-03-05 PVM įstatymo Nr. IX-751 (Žin., 2002, Nr. 35-1271;
2004, Nr. 17-505), 60 str., 66 str., 67 str., 87 str., 128 str.
2. FM įsakymas 2004-03-31 Nr. 1K-107 (Žin., 2004, Nr. 51-1704)
“Dėl dotacijų (subsidijų) sumos pridėjimo prie PVM mokėtojo
pajamų“.
3. 2004-12-30 VMI prie FM viršininko įsakymas Nr. VA-211 (Žin.,
2005, Nr. 2-29) “Dėl Metinės PVM deklaracijos FR0516 formos
bei jos priedų užpildymo taisyklių” (2003-05-06 Nr. V-140).
4. 2004-02-23 VMI prie FM viršininko įsakymas Nr. VA-19 (Žin.,
2004, Nr. 32-1042; 2008, Nr. 17-620) “Dėl PVM dalies,
tenkančios PVM įst. 58 str. 1 dalyje nurodytai veiklai, suderinimo
su vietos mokesčių administratoriumi taisyklių”.
Metinės PVM deklaracijos formos
FR0516 – Metinė PVM deklaracija
FR0516 A – Nuo 2002-07-01 įsigyto (pasigaminto) ilgalaikio
materialiojo turto PVM atskaitos metinės tikslinimo sumos
apskaičiavimas
FR0516 B – Iki 2002-06-30 įsigyto (pasigaminto) ilgalaikio
materialiojo turto PVM atskaitos metinės tikslinimo sumos
apskaičiavimas
Metinę PVM deklaraciją privalo pateikti:




PVM mokėtojai, kurie ataskaitiniais metais vykdė mišrią
veiklą ir įsigytų prekių bei paslaugų pirkimo PVM paskirstė
proporcingai;
PVM mokėtojai, kurie įsigytą nekilnojamąjį pagal prigimtį
daiktą ir kitą ilgalaikį materialųjį turtą, kurio tikslinimui
taikomos PVMĮ. 67 str. nuostatos, naudojo ne vien PVM
apmokestinamojoje veikloje;
PVM mokėtojai, fiziniai asmenys, kurie buvo ekonominei
veiklai priskyrę įsigytą ilgalaikį materialųjį turtą, o
ataskaitiniais metais ekonominei veiklai faktiškai naudojo
kitokią, negu deklaruotą, šio turto dalį;
Tais metais faktiškai nenaudojo ilgalaikio materialiojo turto,
kurio atskaita tikslinama pagal 67 str. nuostatas, PVMĮ 58 str.
1 d. nurodytai veiklai
Mišriai veiklai panaudotų prekių (paslaugų)
pirkimo PVM atskaitos tikslinimas dėl
veiklos mišrumo santykio pasikeitimo
Pasibaigus kalendoriniams metams PVM mokėtojai, vykdantis
mišrią veiklą turi perskaičiuoti taikytą PVM atskaitos procentą
pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius ir patikslinti
kalendoriniais metais įsigytų prekių bei paslaugų pirkimo
PVM sumas.
Mišriai veiklai naudojamo PVMĮ 66 str.
nurodyto ilgalaikio turto pirkimo PVM
atskaitos tikslinimas
Mišriai veiklai naudojamo ilgalaikio turto, kurio Pelno
mokesčio įstatymo 1 priedėlyje numatytas iki 4 metų
nusidėvėjimo normatyvas, pirkimo (importo) PVM atskaita
tikslinama PVMĮ 66 str. nustatyta tvarka.
Visa pirkimo (importo) PVM atskaita turi būti tikslinama tik tų
kalendorinių metų metinėje PVM deklaracijoje, kuriais turtas
buvo įsigytas ir kuriais jo pirkimo (importo) PVM (ar jo dalis)
buvo įtrauktas į PVM atskaitą.
Mišriai veiklai naudojamų prekių ir paslaugų
pirkimo PVM atskaitos tikslinimas (PVMĮ 60 str.)
SVARBU!
Prekių ir paslaugų pirkimo (importo) PVM atskaita metinėje
PVM deklaracijoje tikslinama tik vienus metus, pasibaigus
tiems kalendoriniams metams, kuriais buvo padaryta prekių ir
paslaugų pirkimo PVM atskaita
Mišriai veiklai naudojamo PVMĮ 67 str. nurodyto
ilgalaikio turto pirkimo PVM atskaitos
tikslinimas
Kalendorinių metų metinėje PVM deklaracijoje tikslinama
atitinkamai 1/10 nekilnojamo turto ar nekilnojamo turto esminio
pagerinimo atskaitytos pirkimo PVM sumos dalis ar 1/5
atskaitytos pirkimo PVM sumos dalis kito ilgalaikio turto, kurio
nusidėvėjimo normatyvas pagal Pelno mokesčio įstatymo
priedėlį 4 ir daugiau metų (PVMĮ 67 str.).
Tai reiškia, kad kalendoriniams metams pasibaigus tikslinama
tik metinė PVM atskaitos suma.
Metinės PVM deklaracijos pateikimo terminas
Už 2009 metus Metinė PVM deklaracija turi būti pateikta ir
PVM sumokėtas iki 2010 m. spalio 1 d.
Jeigu pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius
apskaičiuotos dalies, pagal kurią turi būti patikslinta PVM
atskaita, dydis (procentais) nuo PVM apskaičiavimui naudoto
dydžio skiriasi ne daugiau kaip 5 (procentais), metinė PVM
deklaracija ir jos priedai iš viso gali būti neteikiami.
FR0516 pildymas (A dalis)
10 laukelis - naudotas procentas (iš FR0600 versija 01 25 laukelio)
11 laukelis - faktinis procentas, apskaičiuojamas kaip santykis
faktiškų pajamų iš PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodyto prekių
tiekimo (paslaugų teikimo) su PVM mokėtojo faktiškomis
pajamomis iš bet kokios veiklos.
12 laukelis – skirtumas (10-11)/10x100 proc.
FR0516 pildymas (A dalis)
Pavyzdys (1)
10 laukelis – deklaruotas PVM atskaitos procentas
(FR0600 versija 01 – 25 laukelis)
61 %
 11 laukelis – 2009 m. faktinis PVM atskaitos procentas 57 %
(paskaičiuotas)
 12 laukelis – viršija 5 % ar ne ?
7%
[(61-57/61]x100
FR0516 pildymas (A dalis)
Pavyzdys (2)
 10 laukelis – deklaruotas PVM atskaitos procentas
(FR0600 versija 01 –25 laukelis)
60 %
 11 laukelis – 2009 m. faktinis PVM atskaitos procentas 58 %
(paskaičiuotas)
 12 laukelis – viršija 5 % ar ne?
3%
[(6058/60]x100
Tikslinti atskaitos metinėje PVM deklaracijoje neprivaloma
FR0516 pildymas (B dalis)
13 laukelis - faktiškai atskaityta prekių ir paslaugų pirkimo PVM
suma, išskyrus IT, nurodyto 67 straipsnyje, apskaičiuota pagal 10
laukelyje nurodytą procentą
14 laukelis - patikslinta faktiškai atskaityta pirkimo PVM suma
nurodyta deklaracijos 13 laukelyje (teigiama arba neigiama)
(13x12)/100
Pavyzdys
Mišrią veiklą vykdantis PVM mokėtojas 2009 metais įsigijo prekių ir
paslaugų, skirtų naudoti mišriai veiklai vykdyti. Pirkimo PVM buvo
atskaitytas taikant ,,pajamų“ kriterijų, pagal 2008 metų faktinius
rodiklius. Šis atskaitos procentas sudarė 60 proc. ir buvo nurodomas
mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos 25 laukelyje.
Tarkime, kad pagal šį PVM atskaitos procentą (60 proc.) 2009 metais
buvo įtraukta į PVM atskaitą:
1) 60 000 Lt nuo įsigytų prekių 100 000 Lt pirkimo PVM sumos (100
000x60 proc.);
2) 18 000 Lt nuo įsigytų paslaugų 30 000 Lt pirkimo PVM sumos (30
000x60 proc.);
3) 90 000 Lt nuo mišriai veiklai naudojamo ilgalaikio turto, kurio
pirkimo PVM buvo atskaitytas
taikant ,,pajamų“ kriterijų,
eksploatavimo remonto išlaidų 150 000 Lt pirkimo PVM sumos (150
000x60 proc.).
Taigi, taikant PVM atskaitos 60 procentų iš viso buvo įtraukta į PVM
atskaitą 168 000 Lt pirkimo PVM.
tęsinys
2009 metais faktiškos pajamos iš bet kokios veiklos sudarė – 2 700
000 Lt, o iš prekių bei paslaugų, nurodytų PVM įstatymo 58 str. 1
dalyje teikimo – 1 300 000 Lt.
PVM atskaitos procentas nustatytas pagal 2009 metų faktinius
rodiklius apskaičiuojamas taip:
(1 300 000/2 700 000)x100 proc.= 48 proc.
Naudotas PVM atskaitos procentas nuo apskaičiuoto pagal faktiškus
rodiklius procento skiriasi 20 proc. [(60-48)/60x100].
Patikslinta faktiškai atskaityta PVM suma (mokėtina į biudžetą
suma), kuri apskaičiuojama pagal metinės PVM deklaracijos 14
laukelyje nurodytą formulę, sudaro 33 600 Lt (168 000x20/100),
tęsinys
2009 metų metinėje PVM deklaracijoje turi būti įrašoma:
10 laukelyje – 60 (2009 metais naudotas PVM atskaitos
procentas);
11 laukelyje – 48 (pagal faktinius 2009 metų rodiklius
apskaičiuotas PVM atskaitos procentas);
12 laukelyje – 20 (naudoto PVM atskaitos procento skirtumas
(procentais) nuo apskaičiuoto pagal faktiškus rodiklius
procento);
13 laukelyje – 168 000 Lt (įtraukta į PVM atskaitą 168000 Lt
pirkimo (importo) PVM suma);
14 laukelyje – 33 600 Lt (patikslinta faktiškai atskaityta PVM
suma).
FR0516 pildymas (B dalis)
15 laukelis - faktiškai atskaityta prekių (paslaugų) pirkimo PVM
suma, susijusi su IT naudojamu mišrioje veikloje, apskaičiuota
naudojant kitą paskirstymo kriterijų – ploto, pajėgumų.
16 laukelis - pagal faktinius praėjusių metų rodiklius patikslinta
deklaracijos 15 laukelyje nurodyta pirkimo PVM suma (teigiama
arba neigiama)
16 laukelio suma apskaičiuojama taip: 15 laukelio duomenys
padauginami iš FR0516 A priedo A5 ir A8 laukelių atitinkamose
eilutėse nurodytų procentų skirtumo ir gauta suma padalijama iš
A5 laukelio atitinkamose eilutėse nurodyto procento.
Pavyzdys
Mišrią veiklą vykdančiam PVM mokėtojui vietos AVMI suteikė
teisę mišriai veiklai vykdyti skirto pastato pirkimo PVM atskaityti
pagal ,,ploto“ kriterijų. PVM mokėtojas šį pastatą įsigijo 2009
metais ir vietos AVMI pateiktuose skaičiavimuose numatė 60 proc.
šio pastato ploto naudoti PVM apmokestinamoje veikloje.
2009 metais buvo įsigytos tokios prekės ir paslaugos, susijusios su
mišriai veiklai naudojamo pastato eksploatavimu:
1) elektros energija, kurios pirkimo PVM sudarė 20 000 Lt, o į PVM
atskaitą, buvo įtraukta 12 000 Lt suma (20 000x60 proc.);
2) šiluminė energija, kurios pirkimo PVM sudarė 50 000 Lt, o į PVM
atskaitą, buvo įtraukta 30 000 Lt suma (50 000x60 proc.);
3) kitos komunalinės paslaugos, kurių pirkimo PVM sudarė 10 000
Lt, o į PVM atskaitą, buvo įtraukta 6 000 Lt suma (10 000x60
proc.)
tęsinys
Taigi, taikant ,,ploto“ kriterijų, iš viso buvo atskaityta 48 000Lt
Pagal faktinius 2009 metų rodiklius tik 30 proc. mišriai veiklai
naudojamo pastato buvo panaudota PVM neapmokestinamai
veiklai (išnuomota be PVM asmenims ne PVM mokėtojams) ir 70
proc. pastato ploto panaudota PVM apmokestinamai veiklai
vykdyti.
Apskaičiuota patikslinta PVM atskaitos suma (grąžintina iš
biudžeto PVM suma) sudaro (-8 160 Lt) [48000x(60-70)/60].
2009 metų metinėje PVM deklaracijoje turi būti įrašoma:
15 laukelyje – 48 000 Lt (2009 metais atskaityta įsigytų prekių
(paslaugų) pirkimo PVM suma);
16 laukelyje – (-8 160) (patikslinta įsigytų prekių (paslaugų) PVM
atskaitos suma).
FR0516 pildymas (B dalis)
17 laukelis – Fizinio asmens, įsigytų prekių (paslaugų) susijusių
su ekonominei veiklai priskirtu IT faktiškai atskaityta prekių
(paslaugų) pirkimo (importo) PVM suma
18 laukelis – pagal faktinius rodiklius patikslinta atskaityta
deklaracijos
17
laukelyje
nurodyta
suma
(teigiama arba neigiama)
18 laukelio suma apskaičiuojama taip: 17 laukelio duomenys
padauginami iš FR0516 A priedo A5 ir A8 laukelių
atitinkamose eilutėse nurodytų procentų skirtumo ir gauta
suma padalijama
iš A5 laukelio atitinkamose eilutėse
nurodyto procento.
Pavyzdys
Fizinis asmuo, PVM mokėtojas, 2009 metais įsigijo traktorių,
jį numatė naudoti savo ekonominėje veikloje ir savo
asmeninėms reikmėms, todėl šį traktorių priskyrė
ekonominei veiklai vykdyti 90 proc. ir apie tai deklaravo
vietos AVMI.
2009 metais šiam traktoriui eksploatuoti buvo įsigyta:
1) degalų, kurių pirkimo PVM sudarė 1 500 Lt, o PVM
atskaitą buvo įtraukta 1 350 Lt (1500x90 proc.);
2) atsarginių dalių, kurių pirkimo PVM sudarė 3 000 Lt, o į
PVM atskaitą buvo įtraukta 2 700 Lt (3 000 x90 proc.).
Iš viso buvo atskaityta 4 050 Lt traktoriui eksploatuoti įsigytų
prekių pirkimo PVM.
tęsinys
Pagal paties fizinio asmens skaičiavimus 2009 m. faktiškai
traktorius ekonominei veiklai vykdyti buvo naudojamas tik
70 proc.
Šio traktoriaus priskyrimo ekonominei veiklai (90 proc.) ir
faktiško panaudojimo ekonominei veiklai (70 proc.) duomenys
turi būti deklaruojami FR0516A priedo atitinkamai A5 ir A8
laukeliuose.
Patikslinta 2009 metais atskaityta prekių, susijusių su traktoriaus
eksploatavimu pirkimo PVM suma (mokėtina į biudžetą) sudaro
891 Lt [4050x(90-70)/90].
2009 metų metinėje PVM deklaracijoje turi būti įrašoma:
17 laukelyje – 4050 Lt (atskaityta traktoriui eksploatuoti įsigytų
prekių pirkimo PVM suma);
18 laukelyje – 891 Lt (patikslinta PVM atskaitos suma).
FR0516 pildymas (B dalis)
19 laukelis – patikslinta praėjusiais metais atskaityta
prekių (paslaugų) PVM suma (teigiama arba
neigiama) ( 14 +16 +18)
FR0516 pildymas (C dalis)
20 laukelis - turi būti įrašoma ilgalaikio materialiojo turto, kurio
pirkimo (importo) PVM atskaita tikslinama 5 arba 10 metų,
PVMĮ 60 straipsnio nustatyta tvarka apskaičiuotos PVM
atskaitos metinė tikslinimo suma. Šį laukelį pildo tik juridiniai
asmenys PVM mokėtojai.
Ši suma turi būti įrašoma iš kartu su metine PVM
deklaracija pateikto priedo FR0516A formos A10 laukelio.
Jeigu pateikiama priedo FR0516A papildomi lapai, tai į šį
metinės PVM deklaracijos laukelį turi būti įrašoma bendra
visų FR0516A formos priedo lapų A10 laukelių suma.
FR0516 pildymas (C dalis)
21 laukelis „Per praėjusius kalendorinius metus PVMĮ 58 str. 1 d.
nurodytai veiklai faktiškai nenaudoto ilgalaikio materialiojo turto
PVM atskaitos metinė tikslinimo suma“ apskaičiuojama
vadovaujantis LR FM 2002-07-04 įsakymu Nr. 222 (Žin., 2002,
Nr. 70-2926) patvirtinta Pridėtinės vertės mokesčio atskaitos
tikslinimo pasikeitus ilgalaikio materialiojo turto naudojimui
tvarka.
Metinė PVM atskaitos tikslinimo suma =
pirkimo PVM/m*(A (pradinė) – A (pagal faktą))/100 proc.
Pirkimo PVM - visa to turto vieneto pirkimo (importo) PVM
suma. Turto vienetu PVM įstatymo nustatyta tvarka laikomas
ir pastato (statinio) esminis pagerinimas,
m - PVM įstatyme nustatytas atskaitos tikslinimo laikotarpis
(metais),
A (pradinė) - atskaityta pirkimo (importo) PVM dalis
(procentais) turtą įsigijus (importavus),
A (pagal faktą) - turto naudojimas PVMĮ 58 str. 1 dalyje
nurodytoje veikloje pagal pasibaigusių kalendorinių metų
faktinius rodiklius (procentais).
Pavyzdys
Įmonė 2008 m. sausio mėn. už 2 000 000 Lt (be PVM) įsigijo pastatą,
PVM apmokestinamai veiklai vykdyti. Pirkimo PVM (360 000 Lt) buvo
įtrauktas į PVM atskaitą. Pastatas laikinai 2009 metais buvo išnuomotas
be PVM asmenims, ne PVM mokėtojams.
2009 metų metinėje PVM deklaracijoje turi būti patikslinta šio pastato
metinė pirkimo PVM atskaitos suma. Ši patikslinta PVM atskaitos suma
(mokėtina į biudžetą suma) apskaičiuojama taip:
360 000/10x(100-0)/100 proc.= 36000 Lt, kur:
10 - PVM atskaitos tikslinimo laikotarpis metais,
100 - atskaityta pirkimo PVM dalis procentais IT įsigijimo momentu,
0 - faktiškas turto naudojimas procentais PVMĮ 58 str. 1 d. nurodytai
veiklai 2009 metais.
2009 metų metinėje PVM deklaracijoje turi būti įrašoma:
21 laukelyje – 36 000 Lt (patikslinta metinė PVM atskaitos suma).
Pavyzdys
Įmonė 2008 m. sausio mėn. už 2 000 000 Lt (be PVM) įsigijo pastatą,
PVM apmokestinamai veiklai vykdyti. Pirkimo PVM (360 000 Lt) buvo
įtrauktas į PVM atskaitą. Pastatas laikinai 2009 metų liepos - gruodžio
mėn. buvo išnuomotas be PVM asmenims, ne PVM mokėtojams.
2009 metų metinėje PVM deklaracijoje turi būti patikslinta šio pastato
metinė (tenkanti 6 mėnesiams) pirkimo PVM atskaitos suma. Ši
patikslinta PVM atskaitos suma apskaičiuojama taip:
360 000/120x6x(100-0)/100 proc.= 18 000 Lt, kur:
120 - PVM atskaitos tikslinimo laikotarpis mėnesiais,
6 - pastato naudojimo PVM neapmokestinamai veiklai vykdyti
laikotarpis mėn. 2009 metais;
100 - atskaityta pirkimo PVM dalis procentais IT įsigijimo momentu,
0 - faktiškas turto naudojimas procentais PVMĮ 58 str. 1 d. nurodytai
veiklai 2009 metais.
2009 metų metinėje PVM deklaracijoje turi būti įrašoma:
21 laukelyje -18000 Lt (patikslinta metinė PVM atskaitos suma).
FR0516 pildymas (C dalis)
22 laukelis - turi būti įrašoma PVM mokėtojo, fizinio asmens,
ekonominei veiklai vykdyti priskirto ilgalaikio materialiojo
turto PVM atskaitos metinė tikslinimo suma.
Ši suma turi būti įrašoma iš PVM mokėtojo, fizinio
asmens,
kartu su metine PVM deklaracija pateikto
priedo FR0516A formos A10 laukelio.
Jeigu fizinis asmuo, PVM mokėtojas,
pateikia priedą
FR0516A formos su papildomais lapais, tai į šį metinės PVM
deklaracijos laukelį turi būti rašoma bendra visų priedo
FR0516A formos priedo lapų A10 laukelių suma.
FR0516 pildymas (C dalis)
23 laukelis - turi būti
įrašoma iki 2002-06-30 įsigyto
(pasigaminto) ilgalaikio materialiojo turto, kurio PVM
atskaita tikslinama 10 metų, PVM atskaitos metinė tikslinimo
suma.
Ši suma turi būti įrašoma iš PVM mokėtojo kartu su
metine PVM deklaracija pateikto priedo FR0516B formos
B9 laukelio.
Jeigu pateikiamas priedas FR0516B formos su papildomais
lapais, tai į šį metinės PVM deklaracijos laukelį turi būti
rašoma bendra visų FR0516B formos priedo lapų B9 laukelių
suma.
FR0516 pildymas
24 laukelis – turi būti įrašoma bendra ilgalaikio turto PVM
atskaitos metinė tikslinimo suma, kuri apskaičiuojama sudėjus 20,
21, 22 ir 23 laukelių sumas.
25 laukelis - turi būti
įrašoma bendra atskaityta pirkimo
(importo) PVM suma, kuri lygi 19 ir 24 laukelių sumai.
26 laukelis - turi būti įrašoma į biudžetą mokėtina PVM suma.
Kai 25 laukelio suma yra teigiama, tai ji įrašoma į šį laukelį kaip į
biudžetą mokėtina (kaip teigiama suma).
27 laukelis - turi būti įrašoma iš biudžeto grąžintina PVM suma.
Kai 25 laukelyje suma yra pažymėta (-) ženklu, tai ji įrašoma į šį
laukelį, kaip iš biudžeto grąžintina suma (teigiama suma).
FR0516A priedo pildymas
A1 laukelis: „Įsigytas (pasigamintas) ilgalaikis turtas (kodas)“
Šio stulpelio eilutėse įrašomas ilgalaikio materialiojo turto
konkretaus vieneto kodas:
 Kodas - 1
nekilnojamasis daiktas (atskaita tikslinama 10 metų)
 Kodas - 2
kitas IMT (atskaita tikslinama 5 metus)
 Kodas - 11
pastato (statinio) esminis pagerinimas (atskaita
tikslinama 10 metų)
FR0516A priedo pildymas
A2 laukelis: „Turto įsigijimo (pasigaminimo) data (metai,
mėnuo)“
o IMT įsigyto LR (data nurodyta PVM sąskaitoje faktūroje)
o Importuoto IMT (data, kai IM PVM sumokėtas ir įtrauktas į
PVM atskaitą)
o Pasigaminto IMT (data, kai turtas pradėtas eksploatuoti,
deklaruotas PVM deklaracijoje bei PVM įtrauktas į atskaitą)
o Esminis pagerinimas (data, kai baigti esminio pagerinimo
darbai ir deklaruota)
o Iki įsiregistravimo įsigyto IMT (turto įsigijimo data)
FR0516A priedo pildymas
A3 laukelis „Turto pirkimo (importo) PVM suma“
Deklaruota FR0600 versjia 01 – 22, 23, 24 laukeliuose
A4 laukelis „Taikytas turto pirkimo (importo) PVM sumos
paskirstymo kriterijus (kodas)“
01- pajamų
02 - ploto
03 - pajėgumų
04 - kitas
05 - priskyrimo ekonominei veiklai vykdyti
FR0516A priedo pildymas
A5 laukelis „Atskaityta turto pirkimo (importo) PVM
dalis (procentais)“
A6 laukelis „Turto PVM atskaitos metinės PVM sumos
tikslinimo laikotarpis (mėnesiais, max. 12 mėn.)
FR0516A priedo A6 laukelio pildymo
pavyzdys
Įmonė 2005 m. rugpjūčio mėn. įsigijo krovininį automobilį, kurį
naudoja mišriai veiklai vykdyti ir kurio pirkimo PVM
tikslinama 5 metus (60 mėn.).
•
•
•
•
•
•
už 2005 m. FR0516A A6 – 5 (nuo 2005 08 iki 2005 12)
už 2006 m. FR0516A A6 – 12
už 2007 m. FR0516A A6 – 12
už 2008 m. FR0516A A6 – 12
už 2009 m. FR0516A A6 – 12
už 2010 m. FR0516A A6 – 7 (nuo 2010 01 iki 2010 07)
FR0516A priedo pildymas
A7 laukelis „PVM atskaitos tikslinimo laikotarpio pabaiga
(metai, mėnuo)“
Metai, mėn., apskaičiuojama nuo A2 laukelio datos iki 5 ar 10
metų laikotarpio pabaigos.
FR0516A priedo pildymas
A8 laukelis „Faktinis turto panaudojimas PVMĮ 58 str. 1 d.
nurodytoje veikloje praėjusiais kalendoriniais metais
(proc.)“
 Jei nebuvo subsidijų (dotacijų), kito proc., tai iš FR0516 11
laukelio įrašomas
 Jei buvo subsidija skirta ilgalaikiam turtui įsigyti, tai pridedama
1/5 arba 1/10 jos dalis.
 Jei buvo naudojamas kitas PVM atskaitos proc., suderintas su
AVMI, nei apskaičiuotas pagal pajamų kriterijų (pvz. ploto), tai
nurodomas faktinis.
FR0516A priedo pildymas
A9 laukelis “Turto PVM Atskaitos metinė tikslinimo suma”
Formulė išplėsta, todėl tinka naudotis, kai turtas naudojamas
veikloje ne visus metus
Pirkimo
{
PVM
60 mėn. arba
:
120 mėn.
Mėn. sk.
X
(A6 stulp.)
Skirtumas %
x (A5-A8stulp.)
} : 100 = + /-
(A3 stulp.)
A10 laukelis “Bendra turto PVM atskaitos metinė tikslinimo
suma (A9 laukelių suma)”
FR0516A priedo pildymo pavyzdys (1)
2009 m. spalio mėn. įmonė PVM mokėtoja už 900 000 Lt įsigijo
naują pastatą, skirtą mišriai veiklai vykdyti. Pirkimo PVM
sudarė 189 000 Lt.
PVM mokėtojas kreipėsi į AVMI su prašymu leisti pastato
pirkimo PVM atskaitos dalį apskaičiuoti pagal ploto kriterijų.
Gavęs sutikimą, PVM mokėtojas apskaičiavo, kad pagal
prognozuojamus 2009 m. pastato panaudojimo rodiklius, PVM
apmokestinamai veiklai bus naudojama 70 proc. pastato ploto.
Todėl 2009 m. spalio mėn. į PVM atskaitą įtraukė 132 300 Lt
(189 000 x 70 proc.).
Faktiškai 2009 m. šis pastatas PVM apmokestinamai veiklai
vykdyti buvo naudotas 62 proc.
FR0516A priedo pildymo pavyzdys (1)
A1 – 1 (turto kodas)
A2 - 2009 10 (įsigijimo ir pirkimo PVM įtraukimo į atskaitą data)
A3 – 189 000 (pastato pirkimo PVM suma)
A4 – 02 (taikytas PVM atskaitos kriterijus)
A5 – 70 (PVM atskaitos proc. taikytas pastato įsigijimo momentu)
A6 – 3 (mėnesių skaičius, kurių 2009 m. tikslinama PVM atskaita)
A7 – 2019 09 (PVM atskaitos tikslinimo pabaiga)
A8 – 62 (PVM atskaitos proc., apskaičiuotas pagal faktinius 2009 m.
rodiklius)
A9 – [(189000/120x3x(70-62)]/100=378 Lt (patikslinta metinė PVM
suma, mokėtina į biudžetą)
Iš FR0516A priedo A9 laukelio suma (378) įrašoma į A10 laukelį ir
įrašoma į 2009 m. metinės PVM deklaracijos FR0516 20 laukelį.
FR0516A priedo pildymo pavyzdys (2)
Fizinis asmuo PVM mokėtojas 2009 m. vasario mėn. už 200 000 Lt
įsigijo traktorių, kurio pirkimo PVM atskaita tikslinama 5 metus.
Pirkimo PVM suma sudarė 38 000.
Kadangi traktorių fizinis asmuo numatė naudoti ne tik ekonominei
veiklai, bet ir privatiems poreikiams tenkinti, tai 90 proc. priskyrė
ekonominei veiklai (deklaravo AVMI), o į PVM atskaitą įtraukė
34 200 Lt pirkimo PVM (38 000x90 proc.).
Faktiškai 2009 m. traktorius buvo naudojamas tik ekonominėje PVM
apmokestinamoje veikloje, nes fizinis asmuo įsigijo kitą traktorių,
kurį naudojo savo asmeniniame ūkyje. Todėl, pagal paties fizinio
asmens skaičiavimus traktorius ekonominėje veikloje buvo
naudojamas 100 proc.
FR0516A priedo pildymo pavyzdys (2)
A1 – 2 (turto kodas)
A2 - 2009 02 (įsigijimo ir pirkimo PVM įtraukimo į atskaitą data)
A3 – 38000 (traktoriaus pirkimo PVM suma)
A4 – 05 (priskyrimo ekonominei veiklai kriterijaus kodas)
A5 – 90 (taikytas PVM atskaitos )
A6 – 11 (traktoriaus naudojimo ekonominėje veikloje 2009 m.
mėnesių skaičius)
A7 – 2014 01 (PVM atskaitos tikslinimo pabaiga)
A8 – 100 (PVM atskaitos proc. pagal faktinius 2009 m. duomenis)
A9 – [(38000/60x11x(90-100)]/100= -697 Lt (patikslinta metinė
PVM suma, grąžintina iš biudžeto)
Iš FR0516A priedo A9 laukelio suma (-697) įrašoma į A10 laukelį ir
įrašoma į 2009 m. metinės PVM deklaracijos FR0516 22 laukelį.
FR0516B priedo pildymas
Ilgalaikio materialiojo turto, įsigyto (pasigaminto)
iki 2002-06-30, PVM atskaitos metinės tikslinimo sumos
apskaičiuojamos deklaracijos formos priede FR0516B.
Šio priedo pildymo tvarka tokia kaip ir FR0516A priedo.
Kokias atvejais dėl IT naudojimo mišrioje veikloje
pasikeitimo
tikslinama
iki
2002-06-30
įsigyto
(pasigaminto) ilgalaikio turto pirkimo (importo ) PVM
atskaita
Pagal PVMĮ 128 str. nuostatas PVM atskaita turi būti tikslinama,
jeigu:
1) nepraėjo 10 metų nuo mokestinio laikotarpio, kuriuo į PVM
atskaitą buvo įtrauktas pirkimo PVM ar jo dalis už iki šio
Įstatymo įsigaliojimo įsigytą nekilnojamąjį pagal prigimtį
daiktą, o jeigu nekilnojamasis pagal prigimtį daiktas
pasigamintas ir jo pasigaminimui sunaudotų prekių ir (arba)
paslaugų pirkimo ir (arba) importo PVM ar jo dalis buvo
įtraukta į PVM atskaitą, - nepraėjo 10 metų nuo mokestinio
laikotarpio, kuriuo šis turtas pradėtas naudoti;
Tęsinys
2) nepraėjo 10 metų nuo mokestinio laikotarpio, per kurį buvo
baigtas iki šio Įstatymo įsigaliojimo atliktas pastato (statinio)
esminis pagerinimas, kuriam sunaudotų prekių ir (arba)
paslaugų pirkimo ir (arba) importo PVM ar jo dalis buvo
įtraukta į PVM atskaitą.
FR0516B priedo pildymo pavyzdys (1)
Įmonė PVM mokėtoja, vykdanti mišrią veiklą, 2000 m. sausio
mėn. įsigijo pastatą už 1 mln. Lt. Pirkimo PVM sudarė 180
000 Lt.
Pagal 2000 m. sausio mėn. duomenis buvo atskaityta 60 proc.
pirkimo PVM sumos.
Tarkime, PVM mokėtojo pagal faktinius 2009 m. rodiklius
apskaičiuotas PVM atskaitos procentas sudarė 50 proc.
FR0516B priedo pildymo pavyzdys (1)
B1 – 1 (turto kodas)
B2 - 2000 01 (įsigijimo ir pirkimo PVM įtraukimo į atskaitą data)
B3 – 180000 (ilgalaikio turto pirkimo PVM suma)
B4 – 60 (taikytas PVM atskaitos procentas turto įsigijimo
momentu)
B5 – 12 (turto naudojimo mėnesių skaičius 2009 m.)
B6 – 2010 12 (PVM atskaitos tikslinimo pabaiga)
B7 – 50 (PVM atskaitos proc. pagal faktinius 2009 m. duomenis)
B8 – [(180000/120x12x(60-50)]/100=1800 Lt (patikslinta metinė
PVM suma, mokėtina į biudžetą)
Iš FR0516B priedo B8 laukelio suma (1800) įrašoma į B9 laukelį
ir įrašoma į 2009 m. metinės PVM deklaracijos FR0516 23
laukelį.
FR0516 pildymas (C dalis)
20 laukelis – iš FR0516A formos A10 laukelio (+,-) (PVMĮ 67
str.)
21 laukelis – 2009 m. PVMĮ 58 str. 1 dalyje nurodytai veiklai
nenaudoto IMT PVM atskaitos metinė tikslinimo suma
(FR0516A priede nepildoma)
22 laukelis – fizinio asmens iš FR0516A formos A10 laukelio
(PVMĮ 70 str.)
23 laukelis – iš FR0516B formos B9 laukelio (+,-)
24 laukelis – IMT PVM atskaitos patikslinta metinė suma (+,-)
FR0516 pildymas (D dalis)
25 laukelis „Bendra patikslinta atskaityta pirkimo (importo)
PVM suma (+, -)“
26 laukelis „Mokėtina į biudžetą PVM suma (25 laukelio
teigiama suma)“
27 laukelis „Grąžintina iš biudžeto PVM suma (25 laukelio
neigiama suma)“