Transcript Teise i PVM atskaita seminaras 2010-09-29

PRIDĖTINĖS VERTĖS MOKESČIO
ATSKAITA
IR JOS TIKSLINIMAS
Klaipėdos apskrities VMI
Mokestinių prievolių departamento
Švietimo ir konsultavimo skyrius
Vyresnioji specialistė Danutė Mažonienė
2010 m.
1
Seminaro planas
1. PVM atskaita:
1.1. Teisė į PVM atskaitą.
1.2. PVM atskaitos apribojimai.
1.3. Iki įregistravimo PVM mokėtoju PVM
atskaita.
1.4. Reikalavimai dėl pirkimo PVM įtraukimo į
PVM atskaitą.
2. PVM atskaitos tikslinimas:
2.1 Mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje.
2.2 Metinėje PVM deklaracijoje.
3. Klausimai
2
Kas yra PVM atskaita?
PVM atskaita - pirkimo ir (arba) importo
PVM ar jo dalis, atskaitoma pagal PVM
įstatymo nuostatas.
3
Kas turi teisę į PVM atskaitą?
1. PVM mokėtoju įsiregistravęs asmuo, kuris
vykdo ar ketina vykdyti PVM įstatymo 58 str.
1 dalyje nurodytą veiklą;
2. Kiti asmenys, kurie tiekia į kitą valstybę
narę naujas transporto priemones.
4
Kada asmuo gali pasinaudoti PVM
atskaita?
PVM mokėtojas, turintis teisę į PVM
atskaitą, šia savo teise gali
pasinaudoti iš karto, vos įsigijęs
prekes ir paslaugas, neatsižvelgiant į
tai ar jau vykdo ar dar tik ketina
vykdyti šią veiklą ir į tai, kada savo
ekonominei veiklai panaudos įsigytas
prekes ar paslaugas (Pvz., įsigijo
statybines medžiagas ilgalaikio turto
kūrimui, prekių atsargas ir pan.)
5
Europos Teisingumo teismo
sprendimai apie teisę į PVM atskaitą
Byla Comimision/French Republic C-50/87
Teisė į PVM atskaitą vienas iš esminių PVM
sistemos elementas. Šios teisės ribojimas turi
būti taikomas vienodai visose valstybėse
narėse ir galimas tik aiškiai Šeštoje
direktyvoje nurodytais atvejais.
Visais kitais atvejais teisė į PVM atskaitą turi
būti įgyvendintas nedelsiant visų pirkimų
atžvilgiu.
Teisė į PVM atskaitą negali būti siejama su PVM
mokėtojo pajamų uždirbimo pradžia.
6
Kada atsiranda teisė į PVM atskaitą?
Teisė atskaityti pirkimo (importo) PVM prekių
pirkėjui (paslaugų gavėjui) yra tada, kai
prekių pardavėjui (paslaugų teikėjui) yra
prievolė apskaičiuoti pardavimo PVM už
tiekiamas prekes (teikiamas paslaugas).
Europos Teisingumo teismo sprendimai
(C-342/82- vien dėl to, kad PVM išskirtas,
teisės atskaityti neatsiranda).
(C-452/98 Vokietija) (gali būti atlikti
atitaisymai, jeigu biudžetui žala nepadarytaišrašytos kreditinės sąskaitos faktūros).
7
Kokiai ekonominei veiklai skirtų įsigytų
(importuotų) prekių bei paslaugų pirkimo
PVM gali būti įtrauktas į PVM atskaitą?
1. PVM apmokestinam prekių tiekimui (paslaugų
teikimui).
2. Tokiems vykdomiems tiekimams (prekių ir
paslaugų) už Lietuvos ribų, kurie jeigu vyktų
Lietuvoje, tai būtų apmokestinami PVM. (sąlyga
netaikoma draudimo ir finansinėms paslaugoms
suteiktoms už ES teritorijos ribų).
8
Situacija
Įmonė turi filialą Minske ir ten į turimus
sandėlius išveža prekes. Muitinėje prekėms
yra įforminama muitinės eksporto procedūra.
Vėliau prekės iš Minske esančių sandėlių yra
parduodamos. Toks prekių pardavimas yra
ne PVM objektas, kadangi prekių pardavimo
momentu prekės buvo ne Lietuvoje. Prekių
pirkimo PVM įmonė gali atskaityti, nes jei
prekės būtų parduotos Lietuvoje, jos būtų
apmokestintos PVM.
9
Kai
prekės yra įsigytos užsienyje ir ten
parduotos, tai pačių prekių pirkimo (importo)
PVM Lietuvoje nėra, todėl atskaitomos PVM
sumos gali susidaryti, dėl įsigytų prekių ir
paslaugų,
reikalingų
administracinėms
reikmėms,
biurui (kontorai)
išlaikyti
pirkimo, ilgalaikio turto įsigijimo ir pan.
10
Reklamos paslaugos
Reklamos
agentūra
Lenkijos
PVM mokėtojas
Lietuvoje ne PVM objektas
Paslaugos suteikimo vieta
Lenkija
Lietuvoje įsigyja
paslaugas ofiso išlaikymui
paslaugas ir prekes su
PVM. Pirkimo PVM gali
traukti į PVM atskaitą
11
Lietuvos įmonė
Vežimo paslaugos
Olandijos įmonė
Paslauga Lietuvoje ne PVM objektas,
tačiau Lietuvoje įsigytų prekių, medžiagų,
eksploatacinių išlaidų pirkimo PVM sumos gali būti atskaitomos
12
Ar gali būti įtrauktas visas pirkimo (importo)
PVM įsigytų prekių (paslaugų), skirtų prekių
(paslaugų) pardavimams apmokestinamų
taikant ne tik 21, bet ir 9, 5 ar 0 proc.
dydžio PVM tarifą?
Taip, nes visa ši veikla laikoma PVM
apmokestinama.
13
Situacija
Vaistinėje parduodami vaistai apmokestinami
taikant 5 proc. PVM tarifą. Vaistinė įsigyja
baldus, komunalines paslaugas ir kitas
prekes bei paslaugas, apmokestintas PVM,
taikant 21 proc. tarifą.
Neatsižvelgiant į tai, kad už savo tiekiamus
vaistus vaistinė skaičiuoja PVM, taikant tik
5 proc. tarifą, ji turi teisę į PVM atskaitą
įtraukti įsigytų prekių ir paslaugų,
apmokestinamų PVM, taikant 21 proc. tarifą,
pirkimo (importo) PVM sumas.
14
Ar galima atskaityti įsigytų prekių (paslaugų),
skirtų draudimo bei finansinėms paslaugoms teikti
už Europos Bendrijų teritorijos ribų, pirkimo
PVM?
1.Taip, galima. PVM įstatymo 58 str. 1 dalies
2 punkte yra padaryta išimtis dėl pirkimo
PVM atskaitos įsigytų prekių (paslaugų),
skirtų tik už Europos Bendrijų teritorijos
ribų suteiktoms draudimo ir finansinėms
paslaugoms.
15
Situacija
Lietuvos draudimo įmonė suteikė Rusijos
piliečiams draudimo paslaugų už 5000 Lt.
Kadangi klientai yra už Europos bendrijų
teritorijos ribų įsikūrę fiziniai asmenys, tai
šių draudimo paslaugų suteikimo vieta
nelaikoma
Lietuva.
Rusijos
piliečiams
suteiktų draudimo paslaugų vertė (5000 Lt)
turi būti
įrašoma į PVM deklaracijos 20
laukelį, o prekių ir paslaugų, skirtų
minėtoms
paslaugoms
atlikti,
pirkimo
(importo) PVM
gali būti įtrauktas į PVM
atskaitą (25 ir 35 laukeliai).
16
Kokius dokumentus turi turėti PVM mokėtojas,
norintis į PVM atskaitą įtraukti už Lietuvos
teritorijos ribų įvykusiems sandoriams tenkančias
pirkimo PVM sumas?
Pavyzdžiui:
- jeigu teikiamos paslaugos susijusios su
nekilnojamu turtu (projektavimas, statyba,
remontas ir pan.) - tai
darbų atlikimo
sutartys, projektai, darbų atlikimo aktai,
komandiruočių
dokumentai,
ir
pan.
dokumentai,
įrodantys
kad
tas
nekilnojamas turtas yra arba bus pastatytas
užsienyje;
17
- jeigu teikiamos kultūros, meno, sporto,
mokymo, švietimo ir kitos paslaugos, kurios
turi būti fiziškai atliktos už Lietuvos ribų paslaugų atlikimo užsienyje sutartis, atliktų
paslaugų
apskaitos
dokumentas,
komandiruočių dokumentai, kelionių bilietai,
nakvynės užsienyje sąskaitos, draudimo ar
panašūs dokumentai, patvirtinantys, kad ta
paslauga suteikta už Lietuvos teritorijos ribų;
18
- jeigu teikiamos intelektualinės ir panašios
PVM įstatymo 13
straipsnio 14 dalyje
išvardintos paslaugos - paslaugų atlikimo
sutartis, apskaitos dokumentas, kuriuo
įformintas
paslaugos
suteikimas,
apmokėjimo
už
paslaugą
dokumentai,
reikalui
esant
–
užsienio
valstybės
apmokestinamojo asmens registravimo ar
steigimo dokumento kopija, fizinio asmens
paso kopija ar kiti asmens ir kiti dokumentai,
patvirtinantys,
kad
paslauga
suteikta
užsienio asmeniui.
19
- kai už Lietuvos teritorijos ribų tiekiamos
prekės, tai tokius tiekimus patvirtinantys
dokumentai galėtų būti, pavyzdžiui, jeigu
prekės buvo eksportuotos į laisvąjį sandėlį,
o vėliau parduotos užsienyje prekių
eksporto
įforminimo
dokumentai
(su
atitinkamomis muitinės žymomis), sutartys,
prekių pardavimo apskaitos dokumentai ir
kiti dokumentai, įrodantys
fizinį prekių
buvimą tiekimo metu už šalies teritorijos
ribų.
20
- kai
paslaugos
teikiamos
užsienio
apmokestinamiesiems asmenims (PVMĮ 13
str. 2 dalis), įmonė iš paslaugų pirkėjo gali
pareikalauti
patvirtinimo
(įmonės
registravimo ar PVM mokėtoju įregistravimo
pažymėjimų
kopijas,
laisvos
formos
patvirtinimo iš pirkėjo šalies mokesčių
administratoriaus, sutarčių, ir pan.), taip pat
gali
pasitikrinti,
ar
PVM
kodas
yra
galiojantis/priklauso tam asmeniui.
21
Kas laikoma pirkimo ar importo PVM,
kurį pirkėjas turi teisę įtraukti į PVM
atskaitą?
1. Pirkimo PVM suma laikoma:
1.1. sumokėta arba
mokėtina
prekių
(paslaugų) pardavėjui už iš jo įsigytas prekes
ir paslaugas PVM suma;
1.2. PVM įstatyme nustatyta tvarka paties
pirkėjo, PVM mokėtojo, apskaičiuotos įsigytų
prekių bei paslaugų pardavimo PVM sumos;
1.3. apskaičiuota pardavimo suma
už
pasigamintą PVM įstatymo
6 straipsnyje
nurodytą ilgalaikį materialųjį turtą;
22
1.4 Importo PVM – tai PVM suma, kuri PVM
įstatymo ir kitų teisės aktų nustatyta
tvarka apskaičiuota arba turi būti
apskaičiuota už į Lietuvos teritoriją
importuojamas prekes, dėl kurių pagal
teisės aktus atsiranda prievolė skaičiuoti
importo PVM.
23
1.5 už gautą turtinį įnašą, turtą, perimtą dėl
kito
PVM
mokėtojo
pasibaigimo
dėl
reorganizavimo, taip pat nuo perimto
esminio pastato (statinio) pagerinimo
apskaičiuotą
pardavimo
PVM (PVM
įstatymo 9 ir
96 str.).
(Apskaičiuotos
minėtosios
pardavimo
PVM
sumos
prilyginamos pirkimo PVM sumoms ir
atskaitomos ta pačia tvarka, kaip ir įsigytų
prekių (paslaugų) pirkimo PVM sumos.)
24
Specifiniai PVM mokėtojo įsigytų (importuotų)
prekių (paslaugų) pirkimo (importo) PVM
įtraukimo į PVM atskaitą atvejai:
1. Įsigytų prekių bei paslaugų, skirtų jo
darbuotojų normalioms darbo sąlygoms
sudaryti, pirkimo (importo) PVM;
(maitinimo vietų įrangą bei tam reikalingas prekes ir
pan.), šių prekių pirkimo (importo) PVM suma gali
būti atskaitoma bendra tvarka. Vertinant tokiems
tikslams įsigytų prekių pobūdį ir galimybę jas
priskirti normalių darbo sąlygų užtikrinimui
(adekvatumą realiems darbuotojų poreikiams) bus
atsižvelgiama į PVM mokėtojo veiklos pobūdį,
darbo grafiką, įmonės dydį, įsigytų prekių pobūdį
ir paskirtį.
25
2. Įsigytų prekių bei paslaugų, skirtų PVM
mokėtojui nuosavybės teise
nepriklausančiam, bet naudojamam jo PVM
apmokestinamoje veikloje, turtui
eksploatuoti ar remontuoti, pirkimo
(importo) PVM;
3. PVM mokėtojo priklausančio apdrausto
automobilio ar kito turto remonto paslaugų,
kurių vertę (įvykus draudiminiam įvykiui)
dengia draudimo kompanija, pirkimo PVM;
26
Įsigytų prekių bei paslaugų, skirtų
reklamai, pirkimo (importo) PVM.
Reklamos išlaidos yra būtinos apmokestinamojo asmens
ekonominei veiklai vykdyti.
Pavyzdžiui, reklamos tikslais įmonė, PVM mokėtoja, gauna iš
užsienio firmų arba pati užsisako pagaminti reklaminius
lapelius, bukletus, plakatus ar kitą reklaminę informacinę
medžiagą, kurioje yra reklamuojamos įmonių parduodamos
prekės, ir jų pirkimo (importo) PVM įmonė įtraukia į atskaitą.
Kai tokia reklaminė medžiaga nemokamai išdalinama pirkėjams ar
kitaip panaudojama reklamos tikslais, laikoma, kad
neatsižvelgiant į jos vertę, ta medžiaga buvo panaudota įmonės
PVM apmokestinamai veiklai vykdyti.
27
PVM atskaita negalima
Ne ekonominei, o kitai veiklai vykdyti įsigytų prekių ir paslaugų
pirkimo PVM.
Pramogoms ir reprezentacijai skirtų prekių pirkimo PVM (kurių
išlaidos nepriskiriamos leidžiamiems atskaitymams pagal
PMĮ).
Jeigu reprezentacijai sunaudojamos prekės, kurių pirkimo ar
importo PVM buvo atskaitytas 100 procentų, tikintis jas,
pavyzdžiui, perparduoti, PVM atskaita turi būti atitinkamai
patikslinta, t. y. 25 proc. PVM atskaitos turi būti atstatyta
(išskyrus tą atvejį, kai nuo reprezentacijai perduotų prekių
buvo apskaičiuotas pardavimo PVM, kaip už įteiktas
dovanas).
Už kitą asmenį sumokėto PVM (PVMĮ 15 str. 7 d. 2 p.)
28
PVM atskaita negalima
Kai pardavėjui pagal PVM įstatymą nėra prievolės apskaičiuoti
PVM, tačiau PVM apskaičiuojamas, tai pirkėjas negali atskaityti
tokio PVM.
Situacija: Lietuvos PVM mokėtojas A, kitai Lietuvos įmonei B PVM
mokėtojai suteikė elektros montavimo darbus Latvijoje
esančiame įmonės B sandėlyje. Įrenginių montavimo paslaugą
apmokestino 21 % PVM tarifu.
Pagal PVMĮ 13 str. 4 d. suteiktos paslaugos, susijusios su
nekilnojamu turtu ir nėra PVM objektas Lietuvoje. „Lietuviškas“
PVM neturi būti skaičiuojamas.
A įmonė sumoka paimtą PVM į biudžetą, B įmonė negali tokio
PVM atskaityti.
Pardavėjas turi teisę išrašyti prekių (paslaugų) pirkėjui kreditinę
PVM sąskaitą faktūrą.
29
PVM atskaita negalima
Pirkimo arba importo PVM už lengvąjį automobilį, skirtą
vežti ne daugiau kaip 8 žmones (neskaičiuojant
vairuotojo), arba nurodytos klasės automobilį,
priskiriamą visureigių kategorijai, jeigu automobilis
nebus tiekiamas arba išnuomojamas, taip pat juo
nebus teikiamos keleivių vežimo už atlygį.
Tie patys apribojimai taikomi atskaitant pirkimo PVM už
nurodytų kategorijų automobilių nuomą.
Transporto priemonių klasifikavimas ir kodavimas yra patvirtintas
Susisiekimo ministro 2001-01-29 įsakymu Nr. 21 (Žin., 2001, Nr.
11 - 328).
30
Iki įsiregistravimo PVM mokėtoju įsigytų prekių
(paslaugų) PVM atskaita
PVMĮ 63 str.
Jeigu bus naudojamos PVM įstatymo 58 str. nurodytai
veiklai;
- Ilgalaikio turto (tiek materialaus, tiek nematerialaus)
nenudėvėtai (neamortizuotai) daliai tenkantis
pirkimo (importo) PVM
- 67 str. nurodyto ilgalaikio turto pirkimo (importo)
tenkantis metų skaičiui iki PVM atskaitos tikslinimo
pabaigos (5 ar 10 metų).
31
2007 m. gegužės mėn. įmonė A, ne PVM mokėtoja,
įsigijo ilgalaikį turtą – biuro baldus, kurių vertė (be
PVM) 50 000 Lt, PVM – 9000 Lt.
Baldų PVM atskaita pagal PVMĮ 67 str. tikslinama 5
metus (60 mėn.).
Nuo 2010 m. kovo 1 d. įmonė įsiregistravo PVM
mokėtoja.
Nuo baldų įsigijimo iki įsiregistravimo PVM mokėtoju
laikotarpio baldai buvo naudoti 21mėn.
Apskaičiuojama PVM dalis, atitinkanti metų skaičių nuo
įsiregistravimo PVM mokėtoju iki baldų PVM atskaitos
tikslinimo laikotarpio pabaigos.
60 mėn. – 21 mėn. = 39 mėn.
9000 : 60 x 39 = 5850 Lt.
Šią PVM sumą įmonė gali įtraukti į PVM atskaitą
teikdama 2010m. kovo mėn. PVM deklaraciją, jei
baldai naudojami PVMĮ 58 str. 1 d. nurodytoje
veikloje.
32
Iki įsiregistravimo PVM mokėtoju įsigytų
prekių ir paslaugų pirkimo (importo) PVM
atskaita
(PVMĮ 63 str. 5 d.)
Asmuo, įsiregistravęs PVM mokėtoju, neturi teisės į
PVM atskaitą įtraukti pirkimo (importo) PVM sumų
už įsigytas prekes (paslaugas), kurios dar iki jo
įsiregistravimo PVM mokėtoju buvo sunaudotos
pasigamintam ilgalaikiam turtui arba pastato
esminiam pagerinimui atlikti.
Išimtis: toks PVM gali būti atskaitomas tik tuo atveju,
jei minėto turto pasigaminimas ar pastato esminis
pagerinimas bus baigtas po asmens įsiregistravimo
PVM mokėtoju dienos ir bus apmokestintas PVM
vadovaujantis PVMĮ 6 str. nuostatomis.
33
Situacija
Bendrovė PVM mokėtoja reorganizuojasi ir tam tikslui
patyrė su reorganizavimu susijusias išlaidas (buvo
įsigytos teisinės, audito, verslo konsultantų
paslaugos ir pan.)
Ar galima PVM atskaita?
Tokios įsigytos paslaugos laikomos susijusiomis su
tuo metu PVM mokėtojo vykdoma veikla, todėl ir tų
paslaugų pirkimo PVM mokėtojas turi teisę įtraukti į
PVM atskaitą, jeigu jis nevykdė PVM
neapmokestinamos veiklos. Jeigu buvo vykdoma
mišri veikla, su reorganizavimu susijusių išlaidų
pirkimo PVM atskaitomas atsižvelgiant į PVM
įstatymo 58 ir 60 straipsnių nuostatas.
34
Situacija
PVM mokėtojas įsigijo paslaugas, susijusias su akcijų
įregistravimu, akcininkų pažymėjimų spausdinimu,
įstatų parengimu ir įregistravimu, konsultantų,
maklerių paslaugas, taip pat kitas paslaugas, kurios
tiesiogiai susijusios su pačiomis akcijomis ir jų
teikiama nauda akcininkams.
Ar galima PVM atskaita?
Paslaugų pirkimo PVM neturi būti įtraukiamas į PVM
atskaitą, kadangi tai išlaidos nesusijusios su
PVM mokėtojo vykdoma veikla.
35
Situacija
Ar gali būti atskaitomas įsigytų prekių bei paslaugų pirkimo PVM,
skirtų numatomai PVM apmokestinamai veiklai vykdyti, kuri
vėliau dėl tam tikrų priežasčių nebuvo pradėta vykdyti?
Pvz.: Bendrovė planavo išleisti naują akcijų emisiją, tam tikslui
įsigijo konsultacinių paslaugų. Tačiau akcininkui nepritarus
akcijų emisija nebuvo išleista.
Ar galima PVM atskaita?
Jei bendrovė veikė sąžiningai, tai nors dėl objektyvių
priežasčių (dėl akcininko nepritarimo) nauja akcijų emisija
nebuvo išleista, t. y. planuota ekonominė veikla nebus
vykdoma, tačiau, atsižvelgus į Europos Teisingumo Teismo
praktiką, bendrovė turi teisę įtraukti į PVM atskaitą įsigytų
paslaugų, susijusių su naujos akcijų emisijos išleidimu, pirkimo
PVM.
36
Situacija
Ar Lietuvos PVM mokėtojas turi teisę įtraukti į PVM atskaitą arba
kitokiu būdu susigrąžinti iš Lietuvos biudžeto pagal ,,rezervo“
taisyklę apskaičiuotą prekių įsigijimo iš kitos valstybės narės
PVM sumą?
Pagal pagrindinę prekių įsigijimo iš kitos valstybės narės vietos
nustatymo taisyklę (analogišką PVM įstatymo 12-2 str. 1 dalies
nuostatoms), prekių įsigijimo vieta laikoma ta valstybė narė,
kurioje baigėsi šių prekių gabenimas. Todėl Lietuvos PVM
mokėtojui prievolė registruotis PVM mokėtoju bei apskaičiuoti
prekių įsigijimo iš kitos valstybės narės pardavimo PVM
atsiranda toje valstybėje narėje, kur baigėsi jo įsigytų iš
pirmos valstybės narės prekių gabenimas.
Jei PVM mokėtojas tinkamai, neįvykdė prievolių toje kitoje ES
šalyje, tai yra neįsiregistravo kitoje šalyje PVM mokėtoju, tai
prievolė apskaičiuoti ir sumokėti pardavimo PVM yra Lietuvoje.
Šio apskaičiuoto pardavimo PVM, PVM mokėtojas negali įtraukti į
PVM atskaitą.
37
Situacija
Įmonė 2009 m. sausio mėnesį įsigijo administracines patalpas be
pridėtinės vertės mokesčio (toliau – PVM). 2009 m. kovo
mėnesį šioms patalpoms buvo atlikti vidaus apdailos remonto
darbai, kurių vertė įskaitant PVM, sudaro 200 000Lt. Įmonė
nusprendė, kad šis patalpų remontas nėra pastato esminis
pagerinimas. Patalpos įmonės veikloje nenaudojamos. Įmonė
numato minėtas patalpas parduoti be PVM.
Ar galima atskaityti pirkimo PVM už įsigytas medžiagas ir
paslaugas skirtas patalpų remontui ir ar galima atskaityti
pirkimo PVM už komunalines paslaugas skirtas minėtoms
patalpoms?
PVM atskaita negalima, kadangi turtas nėra naudojamas ir nebus
panaudotas PVM apmokestinamoje veikloje.
38
Situacija
Įmonė iš fizinio asmens nuomoja automobilį, kurį
naudoja įmonės veikloje. Įmonė būdama ne
pridėtinės vertės mokesčio mokėtoja, 2010 m.
birželio mėnesį įsigijo automobilio remonto
paslaugą. 2010 m. rugpjūčio mėnesį įmonė
įsiregistravo PVM mokėtoja.
Ar gali įmonė iki įregistravimo PVM mokėtoju dienos,
atskaityti pirkimo PVM už įsigytą mašinos remonto
paslaugą?
Jei automobilis po remonto buvo iš karto pradėtas
naudoti įmonės veikloje, tai PVM atskaita negalima,
nes laikoma, kad įmonė paslaugą įsigijo ir
panaudojo iki įmonės įregistravimo PVM mokėtoju
dienos.
39
Situacija
Įmonė už kitą įmonę sumokėjo importo PVM sumą.
Ar šią sumą įmonė gali įtraukti į PVM atskaitą?
Įmonės sumokėtas importo PVM už kitą asmenį,
negali būti atskaitomas, kadangi, šiuo atveju,
sumokėta importo PVM suma pagal PVM Įstatymo
15 straipsnio 7 dalies 2 punktą priskiriama
kompensuojamai sumai.
40
Situacija
Bendrovė teikia viešojo maitinimo paslaugas ir tam tikslui įsigyja
maisto prekių, kurių galiojimo terminas gana trumpas ir dėl to
dalies prekių per nustatytą terminą nespėjama parduoti ar
panaudoti gamyboje. Prekes tenka nurašyti.
Ar, nurašius maisto produktus, reikia tikslinti PVM atskaitą?
Pagal Europos Teisingumo Teismo (toliau - ETT) praktiką (bylose
C- 110/94, C-400/98, C-98/98 ir kt.) teisė į PVM atskaitą PVM
mokėtojui išlieka tuo atveju, jeigu jis PVM apmokestinamas
prekes ar paslaugas įsigyja numatomai ekonominei PVM
apmokestinamai veiklai vykdyti (tai PVM mokėtojas turi
pagrįsti objektyviais įrodymais) ir veikia sąžiningai.
Jeigu bendrovė elgiasi sąžiningai ir, dėl anksčiau nurodytų
priežasčių šios prekės iš tikrųjų buvo sunaikintos, tai
sunaikinus šias prekes, PVM atskaita neturėtų būti tikslinama.
41
Situacija
Fizinis asmuo, PVM mokėtojas, užsiimantis vertimo
individualia veikla, patyrė išlaidų (800 Lt+ 168 Lt
PVM) vaišindamas verslo partnerių atstovus. 50
proc. (400 Lt) šių patirtų išlaidų neviršija šio
asmens 2 procentų individualios veiklos pajamų per
mokestinį laikotarpį. Šiuo atveju fizinis asmuo PVM
mokėtojas turi teisę įtraukti į PVM atskaitą 50
procentų šių patirtų išlaidų pirkimo PVM, t. y. 84 Lt.
Nei PVM įstatymo 5 straipsnio, nei 8 straipsnio
nuostatos šiuo atveju netaikomos, t.y. pardavimo
PVM nuo vaišių vertės skaičiuoti nereikia.
Papildytas 62 str. 2 dalies 1 punkto komentaras 5
punktu
(Nr. 2010-04-14 (18.2-31-2)-R-3748)
42
Situacija
Bendrovė nusprendė nugriauti veikloje nenaudojamą
sandėlį, kuriame teikė PVM apmokestinamas
paslaugas. Ateityje jokių statybos darbų vykdyti
nenumato. Griovimo darbams įmonė įsigyja
paslaugų su PVM.
Klausiama, ar galima PVM atskaita, turto nugriovimo
darbams?
Atsakymas. Kadangi įmonė pastate vykdė PVM
apmokestinama veikla, tai nugriovimo darbų
pirkimo PVM gali atskaityti.
43
Situacija
Įmonė pardavė seną pastatą, tam tikslui su užsienio
įmone buvo pasirašiusi sutartį, kad užsienio įmonė
suteiks konsultavimo, rinkos tyrimo paslaugą. Pagal
PVM 32 straipsnio seni pastatai PVM
neapmokestinami. Pagal PVM įstatymo 95 str.
nuostatas prievolė sumokėti PVM už užsienio
apmokestinamąjį asmenį yra Lietuvos įmonei.
Klausiama, ar įmonė gali į PVM atskaitą įtraukti
apskaičiuotą pardavimo PVM sumą už užsienio
apmokestinamąjį asmenį?
Atsakymas. Ne negali, nes šiuo atveju įsigytos
paslaugos yra tiesiogiai susijusios su PVM
neapmokestinama veikla, pastatu, kuris parduodant
nebuvo apmokestintas PVM.
44
PVM atskaita mišrios veiklos atveju
(PVMĮ 59 str.)
Jei PVM mokėtojas vykdo mišrią veiklą, tai jis
privalo įsigytų (importuotų) prekių ir paslaugų
pirkimo (importo) PVM paskirstyti
proporcingai PVMĮ 58 str. 1 d. ir kitai veiklai:
Pirmiausia - tiesiogiai (kiek galima paskirstyti
pagal apskaitos duomenis);
Likusi dalis - proporcingai (tą PVM, kurio
neįmanoma paskirstyti tiesiogiai).
45
PVM atskaita mišrios veiklos atveju
(PVMĮ 60 str.)
Proporcingas įsigijimo PVM paskirstymas (pajamų
kriterijus):
Atskaitoma PVM dalis (%) =
x 100 %
pajamos iš 58 str. 1 d. nurodytos veiklos (išskyrus patį
PVM)
pajamos iš bet kokios veiklos (išskyrus patį PVM)
Galioja atskiros taisyklės į kokias pajamas atsižvelgiama
apskaičiuojant šį santykį.
46
PVM atskaita mišrios veiklos
atveju
Apskaičiuojant šį santykį, neatsižvelgiama į PVM
mokėtojo pajamas:
1) iš ilgalaikio turto, naudoto PVM mokėtojo
ekonominėje veikloje, tiekimo (pvz. lengvojo
automobilio pardavimo);
2) iš nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų tiekimo
ir šio PVM įstatymo 28 straipsnyje nurodytų
finansinių paslaugų teikimo tuo atveju, kai šie
sandoriai yra atsitiktinio pobūdžio ir PVM
mokėtojas įprastai nesiverčia tokios rūšies veikla.
47
PVM atskaita mišrios veiklos atveju
Tačiau, jeigu PVM mokėtojo viena iš veiklos rūšių yra,
pavyzdžiui, prekyba vertybiniais popieriais, paskolų
teikimas ir pan., tai, neatsižvelgiant į gautų iš šių
sandorių pajamų dydį, PVM mokėtojas,
apskaičiuodamas PVM atskaitos procentą, turi
atsižvelgti į šias pajamas.
48
PVM atskaita mišrios veiklos atveju
Suderinus su AVMI gali būti naudojamas kitoks
ilgalaikio turto PVM atskaitos paskirstymo
kriterijus (pvz., ploto, pajėgumų) (PVMĮ 60
str. 2 d.).
49
PVM atskaita mišrios veiklos atveju
PVM atskaitos procento skaičiavimui naudojami
praėjusių kalendorinių metų rodikliai.
Jei praėjusių metų rodiklių nėra, suderinus su AVMI,
gali būti naudojami prognozuojami einamųjų metų
rodikliai.
(VMI prie FM 2004-02-23 įsakymas Nr. VA-19, Žin.,
2004, Nr.32-1042).
50
PVM atskaita mišrios veiklos atveju
PVM atskaitos procentas naudojamas visus
kalendorinius metus.
Pasibaigus kalendoriniams metams PVM
atskaitos procentas perskaičiuojamas pagal
faktinius rodiklius.
PVM atskaita tikslinama metinėje PVM
deklaracijoje, kuri turi būti pateikiama iki
kalendorinių metų spalio 1 d.
Jeigu PVM atskaitos procentas yra 95 ir
daugiau, tai pirkimo PVM atskaitomas visas.
51
Reikalavimai dėl PVM sumų įtraukimo į PVM
atskaitą
Turėti tinkami užpildytą PVM sąskaitą faktūrą (pirmą
egzempliorių, tam tikrais atvejais patvirtintą kopiją);
Pirkimo PVM už įsigytas iš ES prekes, kai jos įtrauktos į
žurnalą (VMI prie FM 2004-02-23 įsakymas Nr. VA-19,
Žin., 2004, Nr. 32-1042);
Importo PVM, kai jis nurodytas importo deklaracijoje ir
sumokėtas ar įskaitytas
Už žemės ūkio produkciją pagal spec. tvarką
apskaičiuotas PVM, kai yra PVM sąskaita faktūra ir
atlygio sumokėjimą įforminantis dokumentas
52
PVM atskaitos tikslinimas
Kai po mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos
pateikimo PVM mokėtojas dalį prekių
grąžina, iš prekių tiekėjo (paslaugų teikėjo)
gauna nuolaidų ar dėl kitų priežasčių
sumažėja prekių tiekėjui (paslaugų
teikėjui) mokėtina PVM suma - PVM
atskaita tikslinama.
Kreditiniai – debetiniai dokumentai.
Tikslinamas PVM deklaracijos 35 laukelis.
53
Situacija
2009-05-01 lizingo bendrovė X sudarė su įmone A dviejų metų
vilkiko nuomos (lizingo) sutartį, atitinkančią PVM įstatymo 4
straipsnio 2 dalyje nurodytas sąlygas. Lizingo bendrovė,
perduodama pagal sudarytą sutartį įmonei A vilkiką, išrašė šiai
įmonei PVM sąskaitą faktūrą kurioje nuo vilkiko 100000 Lt
apmokestinamosios vertės apskaičiavo 18000 Lt PVM
(100000x18 proc.). Apskaičiuotą PVM sumą lizingo kompanija
deklaravo 2008 metų gegužės mėnesio PVM deklaracijoje (26
laukelyje) kaip pardavimo PVM, o įmonė A, vykdanti PVM
apmokestinamą veiklą, nurodė šią sumą 2009 m. gegužės
mėnesio PVM deklaracijos 22 laukelyje, kaip pirkimo PVM ir 30
laukelyje kaip atskaitomą pirkimo PVM sumą.
Tarkime, 2010-04-01, t. y. praėjus 1 metams po sutarties
sudarymo, įmonei A pažeidus sutarties sąlygas, lizingo
bendrovė nutraukia vilkiko nuomos (lizingo) sutartį ir atsiima iš
įmonės A vilkiką.
54
Situacijos tęsinys
Lizingo bendrovė turi išrašyti įmonei A kreditinį dokumentą,
patikslinantį išrašytame pirminiame turto perdavimo apskaitos
dokumente nurodytą vilkiko vertę ir PVM sumą, tenkančia
neišmokėtai turto vertės daliai (šiuo konkrečiu atveju pusei turto
vertės). Kreditiniame dokumente nurodoma patikslinta turto
vertė (-50000 Lt) ir PVM suma (-9000 Lt) (-50000x18 proc.).
Atsižvelgdama į išrašytą kreditinį dokumentą, lizingo bendrovė
turi teisę 2010 metų balandžio mėnesio PVM deklaracijoje
apskaičiuotą mokėtiną į biudžetą sumažinti (grąžintiną iš
biudžeto padidinti) 9000 Lt PVM suma.
Įmonė A, grąžinusi lizingo kompanijai vilkiką, turi patikslinti PVM
atskaitą, atsižvelgdama į kreditiniame dokumente nurodytą PVM
sumą. Tai reiškia, kad į 2010 m. balandžio mėnesio PVM
deklaracijos FR0600 formos 35 laukelį įmonė A turi įrašyti (-9000
Lt) ir šia suma padidinti apskaičiuotą mokėtiną į biudžetą
(sumažinti grąžintiną iš biudžeto) PVM sumą.
55
PVM atskaita tikslinama
2. Kai PVM mokėtojas dėl klaidos ar per
mažai arba per daug atskaito pirkimo arba
importo PVM;
PVM įstatymo 65 str.
56
Situacija
PVM mokėtojas 2010 m. liepos mėnesį pastebėjo, kad į 2009 m.
spalio mėnesio PVM deklaracijos 22 ir 30 laukelius neįtraukė
įmonės X išrašytoje prekių pirkimo PVM sąskaitoje faktūroje
nurodytos PVM sumos.
Dėl padarytos klaidos sumažėjo šiam PVM mokėtojui 2009 m.
spalio mėnesį iš biudžeto grąžintina PVM suma. PVM mokėtojas
gali šiuos duomenis patikslinti 2010 m. liepos mėn. PVM
deklaracijoje. Tačiau jeigu PVM mokėtojas pageidauja, jis gali
pateikti patikslintą 2008 m. spalio mėnesio PVM deklaraciją.
57
Situacija
PVM mokėtojas 2010 m. liepos mėnesį pastebėjo, kad 2008 m.
sausio mėnesį PVM deklaracijoje, kurioje apskaičiuota
grąžintina iš biudžeto PVM suma, už vienoje prekių pirkimo
PVM sąskaitoje faktūroje nurodyta prekių apmokestinamoji
vertė ir PVM suma buvo įtraukta du kartus.
Dėl 2008 m. sausio mėn. padarytos klaidos padidėjo to
mokestinio laikotarpio grąžintina iš biudžeto PVM suma, todėl
PVM mokėtojas 2010 m. liepos mėnesį turi pateikti patikslintą
2008 m. sausio mėn. PVM deklaraciją (užpildytą formą
FR0600) ir joje deklaruoti teisingus to mokestinio laikotarpio
duomenis.
58
PVM atskaita tikslinama
3. Mišrios veiklos vykdymo atveju, dėl PVM
atskaitos procento perskaičiavimo pasibaigus
kalendoriniams metams.
PVM įstatymo 66-67 str.
PVM įstatymo 87 str.
Deklaracija FR0516 pateikiama iki kalendorinių
metų spalio 1 d.
59
PVM atskaita tikslinama
4. Prekių praradimo atvejais.
- dėl netinkamo prekių saugojimo ar
naudojimo,
- dėl nusikalstamos kitų asmenų veikos, jei
neįrodoma, kad turtas prarastas dėl
nusikalstamos trečiųjų asmenų veikos ir
panašiais atvejais;
Prekių pirkimo (importo) PVM atskaita turi
būti tikslinama to mokestinio laikotarpio,
kurį paaiškėjo minėtos aplinkybės, PVM
deklaracijoje.
60
Situacija
PVM mokėtojas 2009 m. spalio mėnesį įsigijo prekių,
kurias ketino naudoti PVM apmokestinamoje
veikloje, todėl 10 000 Lt jų pirkimo PVM įtraukė į
PVM atskaitą.
2010 m. vasario mėnesį buvo nustatyta, kad dėl
netinkamo laikymo pusė prekių sugedo ir kad PVM
mokėtojas negalės jų parduoti ir apskaičiuoti
pardavimo PVM.
Todėl 2010 m. vasario mėnesio PVM deklaracijoje turi
būti tikslinama šių prekių PVM atskaita. Patikslinta
atskaityta pirkimo PVM suma sudaro 5 000 Lt (10
000 /2). Ši patikslinta PVM suma su minuso (-)
ženklu, t. y. (-5000 Lt) turi būti įrašyta į deklaracijos
FR0600 35 laukelį ir šia suma turi būti padidinta į
biudžetą mokėtina (mažinama iš biudžeto
grąžintina) PVM suma.
61
Situacija
Iš PVM mokėtojo, prekiaujančio PVM
apmokestinamomis prekėmis, sandėlio 2010 metų
gegužės mėnesį buvo pavogta prekių už 15000 Lt,
kurių pirkimo PVM suma – 2700 Lt buvo įtraukta į
PVM atskaitą. PVM mokėtojas neturi įrodymų,
patvirtinančių trečiųjų asmenų nusikalstamos
veikos faktą.
Todėl paaiškėjus, kad prekės pavogtos ir dėl to jos
nebebus naudojamos PVM mokėtojo PVM įstatymo
58 str. 1 dalyje nurodytai veiklai vykdyti, 2010
metų gegužės mėnesį turi būti patikslinta PVM
atskaita, t. y. į 2010 m. gegužės mėnesio PVM
deklaracijos FR0600 formos 35 laukelį turi būti
įrašyta (-2700 Lt), ir šia suma turi būti padidinta į
biudžetą mokėtina (mažinama iš biudžeto
grąžintina) PVM suma.
62
PVM atskaita tikslinama
5. Dėl prekių (paslaugų) panaudojimo
įmonės veikloje, nesuteikiančioje teisės į
PVM atskaitą.
pavyzdžiui: PVM neapmokestinamai veiklai
vykdyti, valstybės ar savivaldybės
funkcijoms vykdyti, kuri nėra PVM objektas
ir jai PVM atskaita negalima ir pan.), tai šių
prekių PVM atskaita tikslinama to
mokestinio laikotarpio, kurį paaiškėjo
minėtos aplinkybės, PVM deklaracijoje.
63
Situacija
PVM mokėtojas, ketinantis vykdyti PVM apmokestinamą veiklą,
2009 m. sausio mėn. įsigijo prekių už 25000 Lt, kurių
pirkimo PVM 4750 Lt įtraukė į PVM atskaitą. 2009 m. kovo
mėnesį PVM mokėtojas pradėjo vykdyti PVM
neapmokestinamą veiklą (pradėjo teikti PVM
neapmokestinamas sveikatos priežiūros paslaugas).
Vadinasi, šios prekės, kurių pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM
atskaitą, nebebus naudojamos PVM mokėtojo vykdomoje
PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytoje veikloje.
Atsižvelgdamas į tai, PVM mokėtojas 2009 metų kovo
mėnesio PVM deklaracijos FR0600 formos 30 laukelyje turi
įrašyti (-4750) Lt, t. y. patikslinti PVM atskaitą ir šia suma
turi padidinti į biudžetą mokėtiną (sumažinti iš biudžeto
grąžintiną) PVM sumą.
64
Situacija
2010 m. sausio mėnesį PVM mokėtojas, teikiantis PVM
apmokestinamas paslaugas, įsigijo patalpų remontui statybinių
medžiagų už 20000 Lt, kurių pirkimo PVM sudarė 3800 Lt. Ši
PVM suma buvo įtraukta į PVM atskaitą, nes įmonė vykdė vien
PVM apmokestinamą veiklą. Nuo 2010-03-01 ši įmonė pradėjo
vykdyti tik PVM neapmokestinamą veiklą, o 2010 metų
balandžio mėn. įmonė atliko patalpų (kuriose vykdoma PVM
neapmokestinama veikla) remontą, kuriam panaudojo minėtas
prekes.
Kadangi įmonėje pasikeitė prekių paskirtis, t. y. prekės nebuvo
panaudotos PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytai veiklai
vykdyti, tai tą mokestinį laikotarpį, kurį prekės buvo
panaudotos, PVM mokėtojas turi patikslinti PVM atskaitą ir į
2010 m. balandžio mėnesio PVM deklaracijos FR0600 formos
35 laukelį turi įtraukti (-3800 Lt).
65
PVM atskaita tikslinama
6. Menkaverčio turto praradimo
atvejais.
66
Situacija
Įmonėje turtas iki 1000 Lt vertės laikomas menkos vertės turtu,
ir pradėjus jį eksploatuoti, įsigijimo savikaina iš karto
nurašoma į leidžiamus atskaitymus. 2010 m. sausio mėnesį
buvo įsigytas 800 Lt vertės mobilusis telefonas, kurio pirkimo
PVM 152 Lt buvo įtrauktas į PVM atskaitą. Įmonėje šis mobilus
telefonas laikomas trumpalaikiu turtu, todėl jo įsigijimo
savikaina iš karto buvo pripažinta leidžiamais atskaitymais.
2010 m. kovo mėn. telefonas buvo pavogtas, bet įmonė neturi
įrodymų (dokumentų) apie įvykusį vagystės faktą..
Pagal Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlį ryšių priemonėms
nustatytas 3 metų nusidėvėjimo normatyvas. Kadangi
pavogtas mobilusis telefonas įmonėje PVM apmokestinamai
veiklai vykdyti buvo naudotas tik 2 mėnesius, tai įmonė 2010
m. kovo mėnesio PVM deklaracijoje turi patikslinti PVM
atskaitą, tenkančią laikotarpiui nuo pavogimo momento iki
mobiliojo telefono nusidėvėjimo laikotarpio, nustatyto Pelno
mokesčio įstatymo 1 priedėlyje, pabaigos.
Patikslinta PVM atskaita sudaro 143 Lt (152 Lt /3 metų /12
mėnesių x 34 mėnesių), todėl į minėtos PVM deklaracijos 35
laukelį turi būti įrašyta (-143) Lt.
67
PVM atskaita tikslinama
7. PVM mokėtojui nuosavybės teise
nepriklausančio turto remonto
paslaugų pirkimo PVM atskaitos
tikslinimas suremontuoto turto
grąžinimo jo savininkui atvejais.
Jei iš karto po turto remonto turtas
grąžinamas turto savininkui, remonto
pirkimo PVM suma, kuri buvo įtraukta į
PVM atskaita turi būti patikslinama.
68
PVM atskaita tikslinama
8. Pastato (statinio) remonto paslaugų
pirkimo PVM atskaitos tikslinimas
suremontuotą pastatą (statinį) pardavus be
PVM.
· šį pastatą parduoda be PVM (kai jis naudotas
ilgiau kaip 24 mėnesius);
· perduoda kitam ūkio subjektui (ne PVM
mokėtojui) dėl akcinių bendrovių atskyrimo
skaidymosi būdu arba kitais PVM įstatymo 9
str. 1 dalyje nurodytais atvejais.
69
PVM atskaita tikslinama
Išsiregistravus iš PVM mokėtojų turi būti
patikslinta atskaityta įsigytų prekių ir
paslaugų, įskaitant ilgalaikį turtą, kurios
nebebus panaudotos PVM įstatymo 58
straipsnio 1 dalyje nurodytai veiklai, pirkimo
(importo) PVM suma;
PVM įstatymo 69 str.
70
Situacija
Įmonė 2010 m. birželio mėnesį išsiregistravo iš PVM mokėtojų
registro. Pagal apskaitos duomenis, įmonėje prekių likučiai
sudaro – 15000 Lt., ilgalaikis turtas (įrengimai, staklės), kurių
nusidėvėjimo laikotarpis dar nepasibaigęs – 85000Lt. Ilgalaikis
turtas įsigytas 2007 m. gegužės mėnesį, kurio pirkimo PVM
suma 19200 įtraukta į PVM atskaitą. Visos prekės ir ilgalaikis
turtas buvo įsigytas su PVM.
Klausiama, ar išsiregistravus iš PVM mokėtojų, reikia tikslinti PVM
atskaitą?
Taip reikia. Įmonė pateikdama išregistruojamojo iš PVM
mokėtojų PVM deklaraciją, turi patikslinti PVM atskaitą ir PVM
deklaracijos formoje FR0600 35 laukelyje deklaruoti su (-)
ženklu šią sumą 9740, kuri apskaičiuojama:
(15000 Lt x18 proc.=2700)+(19200 :60 mėn. = 320 x 22
mėn. (60-32) = 7040Lt
71
Situacija
2008 metais bendrovė pastatė tinklinę tvorą ir ją užpajamavo
kaip ilgalaikį turtą. Su tvoros statyba susijęs PVM buvo
atskaitytas. 2010 metais tvora nurašoma. Ar reikia tikslinti
PVM atskaitą?
Pagal PVM 67 str. 5 dalies nuostatas, jeigu paaiškėja, kad
ilgalaikis materialusis turtas pradėtas naudoti kitoje negu PVM
įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytoje veikloje arba
prarandamas, PVM atskaita turi būti patikslinta to mokestinio
laikotarpio, kurį paaiškėjo minėtos aplinkybės. Tačiau šios
dalies nuostatos netaikomos ir PVM atskaita netikslinama, kai
įsigytas ilgalaikis turtas, kurio pirkimo (importo) PVM buvo
įtrauktas į PVM atskaitą, lieka PVM mokėtojo, vykdančio tik
PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytą veiklą, nuosavybėje,
bet visiškai nenaudojamas.
72
Situacija
Ar reorganizuojant įmones prijungimo būdu įmonei, kuri
perduoda savo ilgalaikį ir trumpalaikį turtą, reikia tikslinti
PVM atskaitą?
Šiuo atveju PVM atskaita netikslinama, o laikoma kad įvyko
prekių tiekimas
Pagal PVM 9 str. 3 dalį bet kokio nuosavybės teisės objekto
perdavimas dėl juridinio asmens PVM mokėtojo pasibaigimo
reorganizavimo būdu, kai šio nuosavybės teisės objekto (o
jeigu jis pasigamintas, – jam pasigaminti sunaudotų prekių ir
(arba) paslaugų) pirkimo ir (arba) importo PVM ar jo dalis
buvo įtraukta į pasibaigiančio PVM mokėtojo PVM atskaitą,
laikomas prekių tiekimu (paslaugų teikimu) už atlygį.
73
Situacijos tęsinys
Prekių ir paslaugų apmokestinamoji vertė tuo atveju
yra ta nuosavybės teisės objekto vertės dalis, nuo
kurios turėtų būti tikslinama PVM atskaita jeigu jis
nebūtų reorganizuojamas, o tiesiog išsiregistruotų iš
PVM mokėtojų.
Pagal Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 96
straipsnio 1 dalį išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą
PVM, apskaičiuotą už nuosavybės teisės objektus,
perimtus reorganizuojant įmones, privalo PVM
mokėtojas, kuriam išrašomas tokį prekių tiekimą
arba paslaugų teikimą įforminantis dokumentas, t.
y. PVM mokėtojas, perimantis nuosavybės teisės
objektus dėl kito PVM mokėtojo pasibaigimo
reorganizavimo būdu.
74
Situacija
Įmonė pagal panaudos sutartį 6 mėnesiams perdavė
naudoti turtą, kurio pirkimo PVM buvo įtrauktas į
PVM atskaitą.
Klausiama, kaip šiuo atveju turi būti tikslinama PVM
atskaita?
Atsakymas. Perdavus turtą pagal panaudos sutartį,
PVM atskaita netikslinama, tačiau taikomas PVM
įstatymo 8 str., toks paslaugų teikimas
neatlygintinai laikomas paslaugų teikimu už atlygį.
15 str., 79 str.
Deklaravimas.
75
Situacija
Ar tikslinama PVM atskaita kurui, kurio pirkimo PVM
suma buvo įtraukta į PVM atskaitą, kai įmonės
darbuotojas lengvąjį automobilį naudoja ne tik
darbo tikslais, bet ir asmeniniams tikslams?
PVM atskaita netikslinama, kuro sunaudojimas
laikomas prekių tiekimu už atlygį (PVM įstatymo 5
str.)
2010-08-03 raštas Nr. (18.10-31-1)-R-7595
„DĖL AUTOMOBILIO NAUDOJIMO PRIVATIEMS
DARBUOTOJO POREIKIAMS“
76
Situacijos tęsinys
Kai gyventojo natūra gauta nauda buvo įvertinta 0,75
proc. automobilio rinkos kainos, laikytina, kad per
mėnesį asmeniniams poreikiams sunaudotų degalų
vertė sudaro 0,05 proc. automobilio rinkos kainos
(0, 75 proc. - 0,70 proc.).
Pvz. automobilio rinkos vertė 150000Lt., tai sunaudotų
degalų vertė 0,05 proc. sudarys 75 Lt.ir nuo jos
apskaičiuojama 21 proc. PVM suma.
Kitais atvejais, kai gyventojas asmeniniais tikslais
naudoja įmonės PVM mokėtojos automobilį kartu
naudodamas ir įmonės įsigytus degalus, kurių
pirkimo (importo) PVM buvo įtrauktas į PVM
atskaitą, šiai įmonei PVM mokėtojai prievolė
apskaičiuoti privatiems poreikiams suvartotų
degalų pardavimo PVM atsiranda už faktiškai
fizinio asmens asmeniniais tikslais sunaudotą
degalų kiekį.
77
Aktualūs leidiniai
Leidinys ,,PVM atskaita’’
Leidinys ,,PVM atskaitos tikslinimas
Brošiūra ,,Pridėtinės vertės mokesčio
deklaracijos klaidų taisymas’’
Leidinius galima rasti VMI interneto
svetainėje adresu: www.vmi.lt
>Naujienos >Leidiniai
78
Klausimai ?
Ačiū už dėmesį
79