Transcript alİ yerlİ-kv sunum-

ORGANİZE SANAYİ
BÖLGELERİNİN
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU
AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ
ENVER ÇAKAN
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR
ALİ YERLİ
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR
C&Ç YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK
LTD. ŞTİ
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU KARŞISINDA OSB’LER
KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA
OSB’LER KURUMLAR VERGİSİ
MÜKELLEFLERİ ARASINDA
SAYILMAMIŞTIR
ORGANİZE SANAYİ BÖLGELERİ
KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNA TABİ
DEĞİLDİR
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU KARŞISINDA OSB’LER
KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFİYETİ
OSB’LERİN İKTİSADİ İŞLETMELERİ
AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLEBİLİR
OSB’LERİN İKTİSADİ İŞLETMLERİNE
İLİŞKİN KURUMLAR VERGİSİ
KANUNUNUN 4. MADDESİNİN 1’İNCİ
FIKRASININ (n) BENDİNDE
DÜZENLEME BULUNMAKTADIR
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU KARŞISINDA OSB’LER
• KURUMLAR VERGİSİ KANUNUN MUAFİYETLERİ
DÜZNELEYEN 4/1-n MADDESİ HÜKMÜ ŞÖYLEDİR
• “n) Organize sanayi bölgeleri ile küçük
sanayi sitelerinin alt yapılarını hazırlamak ve
buralarda faaliyette bulunanların; arsa,
elektrik, gaz, buhar ve su gibi ortak
ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla kamu
kurumları ve kamu kurumu niteliğindeki
meslek kuruluşları ile gerçek ve tüzel
kişilerce birlikte oluşturulan ve kazancının
tamamını bu yerlerin ortak ihtiyaçlarının
karşılanmasında kullanan iktisadî işletmeler.”
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU KARŞISINDA OSB’LER
• Organize sanayi bölgeleri;
• alt yapılarını hazırlamak
• buralarda faaliyette bulunanların;
• arsa,
• elektrik,
• gaz,
• buhar
• ve su gibi
• ortak ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla
• kamu kurumları ve kamu kurumu niteliğindeki meslek
kuruluşları ile gerçek ve tüzel kişilerce birlikte oluşturulan
• ve kazancının tamamını bu yerlerin ortak ihtiyaçlarının
karşılanmasında kullanan iktisadî işletmeler
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU KARŞISINDA OSB’LER
• 1- ALTYAPILARIN İNŞASI İÇİN
OLUŞTURULAN İKTİSADİ İŞLETMELER
• 2- ORTAK İHTİYAÇLARI KARŞILAMAK
AMACIYLA KURULAN VE KAZANCININ
TAMAMINI BU AMAÇLA KULLANAN
İKTİSADİ İŞLETMELER
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU KARŞISINDA OSB’LER
• OSB’LERDE KURULAN KURUMLAR
VERGİSİNDEN MUAF İKTİSADİ İŞLETME
ÖRNEKLERİ
•
•
•
•
ELEKTRİK SATIŞ İŞLETMESİ
GAZ SATIŞ İŞLETMESİ
SU SATIŞ İŞLETMESİ
ARITMA TESİSİ
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU KARŞISINDA OSB’LER
• 1 NUMARALI KURUMLAR VERGİSİ
TEBLİĞİNDEKİ AÇIKLAMALAR
• TEBLİĞDE KANUN HÜKMÜ TEKRARLANMIŞ
VE MUAF VE MUAF OLMAYAN İŞLETME
TANIMLAMASI YAPILMIŞTIR
• MUAFİYETİN TESPİTİ DERNEK VE
VAKIFLARA İLİŞKİN MUAFİYET
HÜKÜMLERİNE ATIF YAPILARAK
AÇIKLANMIŞTIR
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU KARŞISINDA
OSB’LER
• TEBLİĞİN İLGİLİ BÖLÜMÜ
• 4.16. Organize sanayi bölgeleri ile küçük
sanayi sitelerine ait iktisadi işletmeler
• “Öte yandan, organize sanayi bölgeleri, tüzel
kişilikleri itibarıyla kurumlar vergisinin
konusuna girmemektedirler. Ancak, organize
sanayi bölgelerinin, muafiyet kapsamı
dışındaki iktisadi işletmelerinin bulunması
halinde, bu iktisadi işletmelerin kurumlar
vergisi mükellefi olup olmayacakları hususu
Tebliğin (2.4) bölümünde yapılan açıklamalar
çerçevesinde değerlendirilecektir.”
İKTİSADİ İŞLETME NEDİR?
• 1 Numaralı Tebliğin 2.4 bölümünde iktisadi
işletmenin varlığının nasıl belirleneceği Kanunun
2’inci maddesinin beşinci fıkrasına atıf yapılarak
tanımlanmaktadır. Buna Göre;
• işletmelerin belirgin özellikleri;
• bağlılık,
• devamlılık
• ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir mahiyet
arz etmesidir.
İKTİSADİ İŞLETME NEDİR?
• Diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurları,
ticari faaliyetin de temel özelliklerinden olan,
• bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi
içerisinde bedel karşılığı mal alım-satımı,
• imalatı ya da hizmet ifaları gibi faaliyetlerdir.
• Tebliğ, bu gibi halleri tek tek saymak yerine,
dernek ya da vakıf tarafından piyasa ekonomisi
içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri
kapsama almıştır.
İKTİSADİ İŞLETME NEDİR?
BUNA GÖRE BİR OSB’YE BAĞLI İKTİSADİ
İŞLETMEDEN BAHSEDEBİLMEK İÇİN
• OSB’ye ait veya bağlı olması (ait olma, sermaye
bakımından; bağlı olma ise idari bakımdan
bağlılığı ifade eder),
• Sermaye şirketi veya kooperatif şeklinde
kurulmamış olması,
• Ticari, sınai veya zirai alanda devamlı olarak
faaliyette bulunması gerekmektedir.
İKTİSADİ İŞLETME NEDİR?
• Devamlılık unsuru, bir hesap dönemi içinde aynı
veya ayrı faaliyet alanlarında ticari mahiyet arz
eden işlemlerin birden fazla yapılmasını ifade
etmektedir.
• Aynı hesap döneminde tek işlem nedeniyle ticari
faaliyetin devamlılık unsurunun oluştuğunu kabul
etmek mümkün olmamakla birlikte, faaliyetin
organizasyon gerektirmesi veya amacının ticari
olması durumunda devamlılık unsurunun varlığı
kabul edilir.
İKTİSADİ İŞLETME NEDİR?
• Ticari organizasyon, sermaye tahsisi,
işyeri açılması, personel istihdamı, ticaret
siciline kaydolmak gibi unsur ve şartlardan
tümü veya bir kısmı yerine getirilmek
suretiyle belirli şekilde kurulmuş olacaktır.
Bu takdirde bu organizasyon içinde bir
takvim yılında veya iki veya üç yılda tek bir
işlem yapılmış olsa dahi ticari faaliyetin
varlığı kabul edilecektir
İKTİSADİ İŞLETME NEDİR?
• Örneğin;
• Bir OSB tarafından (telif ve yayın hakkı elinde
bulundurulmak suretiyle) bir kitabın yayınlanarak satışa
sunulması halinde, bir defada yapılmış olsa dahi
piyasaya sunularak birden fazla kişiye pazarlanması
nedeniyle devamlılık unsuru gerçekleşmiş olacaktır.
Pazarlama işleminin bir defada herhangi bir dağıtım
şirketi aracılığı ile yapılmış olması da durumu
değiştirmeyecektir.
• Bir OSB tarafından (daha önce herhangi bir şekilde
basım ve dağıtımı yapılmamış) bir kitabın telif ve yayın
hakkının satılması halinde iktisadi işletmeden söz
edilemeyecektir.
İKTİSADİ İŞLETME NEDİR?
Bir OSB’nin nakit varlıklarının bir kısmının, OSB’nin amaçlarını
gerçekleştirebilmek için ihtiyaç duyduğu gelirleri sağlamak amacıyla
menkul kıymet alımına tahsis edilmesi, daha sonra bu menkul
kıymetlerin yıl içinde farklı tarihlerde birkaç kez elden çıkarılması
veya itfa tarihinde neması ile birlikte tahsil edilmesi durumunda,
devamlılık arz eden ticari, sınai ve zirai bir faaliyetten söz
edilemeyeceğinden OSB’ye bağlı bir iktisadi işletmenin varlığı söz
konusu olmayacaktır.
Ancak, söz konusu OSB’nin, üyelerinden aidat veya bağış adı altında
topladığı ve/veya üyelerin değerlendirilmek üzere verdikleri paralarla
müstakil bir eleman istihdamını gerektirecek boyutta menkul kıymet
alım-satım faaliyetinde bulunması ve münhasıran bu faaliyet için
eleman istihdam edilmesi ticari organizasyonun oluştuğu anlamına
gelecektir.
İKTİSADİ İŞLETME NEDİR?
• Ekonomik faaliyetin ticari organizasyonu gerektirmesi ve yılda birden
fazla tekrar ettirilmesi veya her yıl bir defa olmakla beraber müteakip
yıllarda ya da birkaç yıl arayla yapılmasına karşılık periyodik olarak
tekrar etmesi durumunda da bu faaliyetin devamlı olduğunun kabulü
gerekmektedir.
• Örneğin; aynı vergilendirme döneminde birden fazla veya birden
fazla vergilendirme döneminde periyodik olarak, ticari bir
organizasyon çerçevesinde çay, yemek, tiyatro, kermes, konser gibi
faaliyetlerin düzenlenmesi ve bu faaliyetlerden dolayı gelir elde
edilmesi nedeniyle oluşacak olan iktisadi işletme için kurumlar
vergisi mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekecektir.
Yapılan işlemlerin ticari mahiyet arz etmemesi durumunda, devamlı
bir ekonomik faaliyet söz konusu olmayacaktır.
• Örneğin, bir derneğin üç yıl önce satın aldığı nakil vasıtalarından
aynı yıl içinde bir veya bir kaçını elden çıkartması halinde, devamlı
surette yapılan bir iktisadi faaliyetten bahsedilemeyecektir.
İKTİSADİ İŞLETME NEDİR?
• Anılan şartları taşıyan dernek , vakıf VE OSB’lerin
iktisadi işletmeleri;
• Kazanç gayesi güdüp gütmediklerine,
• Faaliyetin, kanunla verilmiş görevler arasında bulunup
bulunmamasına,
• Tüzel kişiliğe sahip olup olmamalarına,
• Bağımsız muhasebelerinin bulunup bulunmamasına,
• Kendilerine tahsis edilmiş sermaye veya iş yerlerinin
olup olmadığına
bakılmaksızın iktisadi işletmenin varlığına hükmedilir ve
kurumlar vergisi mükellefiyeti açısından değerlendirilir.
İKTİSADİ İŞLETME NEDİR?
• Diğer taraftan,
• Satılan mal veya hizmete ait bedelin
sadece maliyeti karşılayacak kadar
olması,
• Kâr edilmemesi,
• Kârın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesi
• bunların iktisadi işletme olma vasfını
değiştirmeyecektir.
İKTİSADİ İŞLETME NEDİR?
• Kazanç sağlama amacı olmasa dahi işletmenin
konusunun ve faaliyetinin, her türlü mal ve hizmet satışı
ya da bunlara benzer şekillerde olması ve devamlı
surette yapılması durumlarında da OSB’lere ait iktisadi
işletme oluştuğu kabul edilecektir.
• İktisadi işletmenin tanımı içinde yer alan ve devamlı
olarak yapılan ticari, sınai veya zirai faaliyetten söz
edebilmek için bu işletmenin tedavül ekonomisine
katılması, başka bir ifadeyle işletmede üretilen veya
alınan malların veya verilen hizmetin bir bedel karşılığı
satılmış olması gerekir. Aksi halde diğer unsurlar var
olsa dahi bir iktisadi işletmenin varlığından söz
edilemez.
İKTİSADİ İŞLETME NEDİR?
• Buna göre OSB’lerin eğitim ve sağlık gibi bir
takım hizmetleri bir bedel karşılığı olmaksızın
yerine getirmeleri halinde, bu faaliyetler
OSB’lere bağlı iktisadi işletme olarak
nitelendirilmeyecektir.
• Ancak, sözü edilen hizmetlerin yerine getirilmesi
için yapılan masrafların hizmet verilenlerden
tahsil edilmesi veya bu kişilerden bağış adı
altında bir bedel alınması durumunda, bu
faaliyetler, OSB’lere ait iktisadi işletme olarak
kabul edilecektir.
VERGİ İDARESİNİN BAKIŞI VE UYGULAMASI
• VERGİ İDARESİNİN KONUYA BAKIŞI
ÇEŞİTLİ VERGİ İNCELEMELERİ İLE
ŞEKİLLLENMEKTEDİR.
• BU İNCELEMELERDE İKTİSADİ
İŞLETMENİN VARLIĞI YUKARIDAKİ
KRİTERLER ÇERÇEVESİNDE TESPİT
EDİLMEYE ÇALIŞILMAKTADIR
VERGİ İDARESİNİN BAKIŞI VE
UYGULAMASI
• BİR İKTİSADİ İŞLETMENİN VARLIĞI TESPİT
EDİLDİKTEN SONRA KURUMLAR VERGİSİ
KANUNUN 4. MADDESİNDEKİ MUAFİYET
HÜKMÜ ÇERÇEVESİNDE
DEĞERLENDİRİLMEKTEDİR.
• BU DEĞERLENDİRMEDE İKTİSADİ
İŞLETMENİN ORTAK İHTİYAÇLARINI
KARŞILAMAK AMACIYLA KURULUP
KURULMADIĞI, KAZANCININ TAMAMINI BU
AMAÇLA KULANIP KULLANMADIĞI GÖZ
ÖNÜNDE BULUNDURULMASI
GEREKMEKTEDİR.
VERGİ İDARESİNİN BAKIŞI VE
UYGULAMASI
• VERGİ İDARESİ UYGULMASINDA OSB’LERİN
• KİRAYA VERDİKLERİ GAYRİMENKULLER
• DERGİ ÇIKARMAK VE DERGİYE RAKLAM
ALMAK SURETİYLE ELDE EDİLEN GELİRLER
• EĞİTİM FAALİYETLERİ
• GİBİ ALANLARDA FARKLI ŞEKİLLERDE
DEĞERLENDİRMEYE TABİ
TUTULABİLMEKTEDİR.
• BU KONULARDA HENÜZ BİR UYGULAMA
BİRLİĞİNE ULAŞILAMAMIŞTIR.
VERGİ İDARESİNİN BAKIŞI VE
UYGULAMASI
• arsa
• elektrik
• gaz
• buhar
• su
• arıtma
Gibi alanlarda kurumlar vergisi muafiyeti
açısından tartışma yoktur, MUAFTIR
MUAFİYETİN SONUÇLARI
• 1- KURUMLAR VERGİSİ
MÜKELLEFİYETİ TESİS ETTİRİLMEZ VE
BEYANNAME VERİLMEZ
• 2- KURUMLAR VERGİSİ
MÜKELLEFİYETİ OLMADIĞINDAN
PRENSİP OLARAK KAZANÇLAR
ÜZERİNDEN TEVKİFAT UYGULAMASI
OLMAMASI GEREKİR
KİRA GELİRLERİ ÜZERİNDEN
TEVKİFAT
• OSB’LERİN KİRA GELİRLERİ
ÜZERİNDEN TEVKİFAT
UYGULAMASINDA BİRLİK YOKTUR.
ÖZELLİKLE BANKALARA YAPILAN OSB
GAYRİMENKUL KİRALAMALARINDA
TEVKİFAT UYGULAMASINA
RASTLANMAKTADIR.
KİRA GELİRLERİ ÜZERİNDEN
TEVKİFAT
• ANKARA VERGİ DAİRESİ
BAŞKANLIĞININ B.07.1.GİB.4.06.16.01
/08KVK-15-2 SAYILI MUKTEZASI VERGİ
İDARESİNİN KONUYA BAKIŞINI
GÖSTERMEKTEDİR.
• BU MUKTEZADA;
KİRA GELİRLERİNDEN TEVKİFAT
• Buna göre ilgi yazılarınızın incelenmesinden, Ankara
Sanayi Odası 1’inci Organize Sanayi Bölgesinin ortak
mülklerinden olan ve sosyal tesis olarak tanımlanan
taşınmazların bankalar ile diğer kuruluşlara kiraya
verildiği, söz konusu kiralama faaliyetlerinin iktisadi
işletme oluşmasını gerektirecek hacim ve önemde
bulunduğu ve faaliyetin süreklilik arz ettiği anlaşılmış
olup, kiralama faaliyetinin Kurumlar Vergisi Kanununun
4’üncü maddesinin (n) bendinde sayılan faaliyetlerden
olmaması nedeniyle, kiralama faaliyeti sonucu oluşan
iktisadi işletmenin kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis
edilmesi ve söz konusu faaliyete ilişkin kazancın
kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi
gerekmektedir.
KİRA GELİRLERİNDEN TEVKİFAT
• Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, kiralama faaliyetinde
bulunan Ankara Sanayi Odası 1’inci Organize Sanayi Bölgesine
bağlı söz konusu iktisadi işletme tam mükellef olarak kurumlar
vergisi mükellefi olduğundan ve Gelir Vergisi Kanununun 94/5’inci
maddesinde, tam mükellef kurumlara ait gayrimenkullerin
kiralanması dolayısıyla bunlara ödenen kira bedelleri üzerinden
tevkifat yapılmasına ilişkin bir hüküm yer almadığından, bunlara
ödenecek kira bedelleri üzerinden sorumlularca gelir vergisi
tevkifatının yapılmaması gerekmektedir.
• Buna göre, Ankara Sanayi Odası 1’inci Organize Sanayi Bölgesine
ait olan taşınmazın Türkiye İş Bankası’na kiralanması sonucu
sehven anılan banka tarafından yapılan vergi tevkifatlarının Vergi
Usul Kanununun 116 ve müteakip maddeleri uyarınca düzeltilmesi
gerekmektedir
KİRA GELİRLERİNDEN TEVKİFAT
• MALİYE BAKANLIĞININ KONUYA
YAKLAŞIMI:
• 1- EĞER KİRA GELİRLERİ BİR İKTİSADİ
İŞLETME OLUŞTURMUYOR İSE AYNI
DERNEK VE VAKIFLARDA OLDUĞU
GİBİ KİRALAYANLAR OSB’LERE KİRA
ÖDEMELERİ ÜZERİNDEN STOPAJ
YAPACAKLARDIR
KİRA GELİRLERİNDEN TEVKİFAT
• 2- EĞER BİR SOSYAL TESİSİN
BÖLÜMLERİ ÖRNEĞİNDE OLDUĞU GİBİ
İKTİSADİ İŞLETME OLUŞTURUYOR İSE
O DURUMDA MÜKELLEFİYET TESİS
ETTİRİLECEK, KDV TAHAKKUK
ETTİRİLECEK VE BU YÜZDEN STOPAJ
UYGULANMAYACAKTIR.
FAİZ GELİRLERİNDEN TEVKİFAT
• . 5NUMARALI KURUMLAR VERGİSİ
SİRKÜLERİNDE
“ Dernek ve vakıf olmamakla birlikte vergi
uygulamalarında dernek ve vakıf olarak
kabul edilen kuruluşlara yapılacak
ödemelerden tevkifat yapılmayacaktır.”
• Denilmek suretiyle konu açıklığa
kavuşturulmuştur.
FAİZLERLE İLGİLİ 5 NO’LU
SİRKÜLER HÜKMÜ
• 5.3. Organize Sanayi Bölgeleri Tüzel Kişilikleri
• 4562 sayılı Organize Sanayi Bölgeleri Kanununun 5 inci
maddesinde, organize sanayi bölgelerinin bir özel hukuk tüzel kişiliği
olduğu, 21 inci maddesinde de organize sanayi bölgeleri tüzel
kişiliğinin, bu Kanunun uygulanması ile ilgili işlemlerde her
türlü vergi, resim ve harçtan muaf olduğu hükme bağlanmıştır.
• Bu doğrultuda, organize sanayi bölgeleri tüzel kişiliklerine yapılan
ödemelerden tevkifat yapılmayacaktır.
• Organize sanayi bölgeleri tüzel kişiliklerine ait iktisadi işletmeler ile
ilgili olarak ise sirkülerin kurumlar vergisi mükellefleri bölümünde
yapılan açıklamalar geçerlidir.
TAHSİSLİ GAYRİMENKULLERİN SATIŞINDA
GAYRİMENKUL SATIŞ İSTİSNASI
• 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5. maddesinde
• "(1) Aşağıda belirtilen kazançlar, kurumlar vergisinden
müstesnadır:
• …
• e. Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer
alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip
oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan
haklarının satışından doğan kazançların % 75'lik kısmı.
• Bu istisna, satışın yapıldığı dönemde uygulanır ve satış
kazancının istisnadan yararlanan kısmı satışın yapıldığı
yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon
hesabında tutulur. Ancak satış bedelinin, satışın
yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar
tahsil edilmesi şarttır. Bu süre içinde tahsil edilmeyen
satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında
tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır.
TAHSİSLİ GAYRİMENKULLERİN SATIŞINDA
GAYRİMENKUL SATIŞ İSTİSNASI
• İstisna edilen kazançtan beş yıl içinde sermayeye ilave
dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen
veya işletmeden çekilen ya da dar mükellef kurumlarca
ana merkeze aktarılan kısım için uygulanan istisna
dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler
ziyaa uğramış sayılır. Aynı süre içinde işletmenin
tasfiyesi (bu Kanuna göre yapılan devir ve bölünmeler
hariç) halinde de bu hüküm uygulanır.
• …
• Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla
uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları
değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna
kapsamı dışındadır."
TAHSİSLİ GAYRİMENKULLERİN SATIŞINDA
GAYRİMENKUL SATIŞ İSTİSNASI
• 4562 sayılı Organize Sanayi Bölgeleri
Kanunu’nun 18. maddesinin üçüncü fıkrasında ;
• "katılımcılara tahsis veya satışı yapılan arsaların
hiçbir şekilde tahsis amacı dışında
kullanılamayacağı, bu arsaların katılımcıları ve
mirasçıları tarafından borcun tamamen
ödenmeden ve tesis üretime geçmeden
satılamayacağı, devredilemeyeceği ve temlik
edilemeyeceği ile bu hususunda tapuya şerh
edilmesi gerektiği" hükmü vardır.
TAHSİSLİ GAYRİMENKULLERİN SATIŞINDA
GAYRİMENKUL SATIŞ İSTİSNASI
• 1 Numaralı Kurumlar Vergisi Kanunu Tebliğinin
5.6.2.2.1. bölümünden istisnadan yararlanacak
gayrimenkul tanımı yapılmıştır.Burada aynen; “İstisnaya
konu olan taşınmazlar, Türk Medeni Kanununda
“Taşınmaz” olarak tanımlanan ve esas niteliği
bakımından bir yerden başka bir yere taşınması mümkün
olmayan, dolayısıyla yerinde sabit olan mallardır.
• Bunlar Türk Medeni Kanununun 704 üncü maddesinde;
• Arazi,
• Tapu siciline ayrı sayfaya kaydedilen bağımsız ve sürekli
haklar,
• Kat mülkiyeti kütüğüne kayıtlı bağımsız bölümler
• olarak sayılmıştır.
TAHSİSLİ GAYRİMENKULLERİN SATIŞINDA
GAYRİMENKUL SATIŞ İSTİSNASI
• Elden çıkarılacak taşınmazlardan doğacak
kazancın, bu istisna uygulamasına konu
olabilmesi için taşınmazın Türk Medeni
Kanununun 705 inci maddesi gereğince
kurum adına tapuya tescil edilmiş olması
gerekmektedir. Bu nedenle, ilgili kurum
adına tapuya tescili yapılmamış bir binanın
satışından doğan kazanca bu istisna
uygulanmayacaktır.
TAHSİSLİ GAYRİMENKULLERİN SATIŞINDA
GAYRİMENKUL SATIŞ İSTİSNASI
• BU DEĞERLENDİRME IŞIĞINDA
GİRİŞİMCİLERE TAHSİS EDİLMİŞ VE
HENÜZ GİRİŞİMCİ ADINA TAPUDA
TESCİL EDİLMEMİŞ ARSALARIN
DEVRİNDE İSTİSNA UYGULAMASI
YOKTUR.
TAHSİSLİ GAYRİMENKULLERİN SATIŞINDA
GAYRİMENKUL SATIŞ İSTİSNASI
• BUNA KARŞILIK 1 NUMARALI TEBLİĞİN AYNI
BÖLÜMÜNDE;
• “Fiiliyatta cins tashihinin kurum adına tapuya
tescilinin yapılmasında çeşitli nedenlerle
gecikmeler olabilmektedir. Bu gibi
durumlarda, taşınmazın işletme aktifinde iki
yıl süreyle bulunup bulunmadığının,
tespitinde, işletmede iki yıldan fazla süreyle
sahip olunarak fiilen kullanıldığının, yapı
inşaatı ruhsatı, vergi dairesi tespiti veya
resmi kurum kayıtlarından birisi ile tevsik
edilebilmesi mümkün olabilecektir.”
TAHSİSLİ GAYRİMENKULLERİN SATIŞINDA
GAYRİMENKUL SATIŞ İSTİSNASI
• Örneğin; organize sanayi bölgeleri tarafından verilen
tahsis belgesine istinaden veya çeşitli nedenlerle iki
yıldan fazla süreyle fiilen kullanılan ancak, tapuda
kurum adına henüz tescil edilmemiş bir taşınmazın
tahsis belgesine dayanılarak veya zilyetliğin devri
suretiyle satılması durumunda bir taşınmaz
satışından bahsedilemeyeceğinden istisna
uygulanmayacak, ancak, iki tam yıl kullanıldığı
yukarıda yer alan açıklamalar çerçevesinde tevsik
edilen taşınmazın tapuda kurum adına tescil
edildikten sonra satılması halinde, satıştan elde
edilen kazançlar bu istisna kapsamında
değerlendirilecektir.
DEĞERLENDİRME VE SONUÇ
• ORGANİZE SANAYİ BÖLGELERİNİN
KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFİYETİ
AÇISINDAN KAPSAMLI BİR
DEĞERLENDİRMEYE İHTİYACI VARDIR.
• KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA
ORGANİZE SANAYİ BÖLGELERİNİN
DURUMUNA İLİŞKİN BİR DÜZNELEME
YAPMA GEREĞİ VARDIR
DEĞERLENDİRME VE SONUÇ
• ORGANZİE SANAYİ BÖLGELERİ BÜTÜNÜ İLE
O BÖLGEDE KENDİLERİNE ARSA TAHSİS
EDİLEN SANAYİ İŞLETMELERİ TARAFINDAN
FİNANSE EDİLMEKTEDİR
• BUGÜN GELİNEN NOKTADA ORGANİZE
SANAYİ BÖLGELERİ SINAİ İŞLETMELERİN
ÇOK ÖNEMLİ BİR KISMININ FAALİYET
GÖSTERDİĞİ BÖLGELER HALİNE GELMİŞTİR
DEĞERLENDİRME VE SONUÇ
• OSB’LER ÜLKENİN REKABET GÜCÜNE
ETKİ EDEBİLECEK EN ÖNEMLİ
YAPILARDAN BİRİSİDİR
• BU ÇERÇEVEDE;
• 1- OSB’LER BÜNYESİNDE EĞİTİM
FAALİYETLERİNİN YÜRÜTÜLMESİ
• 2-BU BÖLGELERDE SOSYAL DONATI
ALANLARININ KURULMASI
DEĞERLENDİRME VE SONUÇ
• 3-İLETİŞİM ALTYAPISININ KURULMASI
• 4- FİNANSAL KURUMLARIN
FAALİYETLERİNİN GELİŞTİRİLMESİ
• 5- ENERJİ FİYATLARININ MAKUL
SEVİYELEDE TUTULMASI
• 6-BU BÖLGELERİN TANITIMI AMACIYLA
YAYIN YAPILMASI
DEĞERLENDİRME VE SONUÇ
• 7- ÇEVREYE DUYARLI SİSTEMLERİN
KURULMASI
• 8-İŞÇİLERİN TAŞINMASI VE DİĞER
ULAŞIM İMKANLARININ
GELİŞTİRİLMESİ
BAŞTA OLMAK ÜZERE KAPSAMLI BİR
MUAFİYET TANINMALIDIR.
DEĞERLENDİRME VE SONUÇ
• BU MUAFİYET HAZİNE GELİR KAYBINA
YOL AÇMAZ
• OSB’LER KAR AMACI GÜDEN
ORGANİZASYONLAR DEĞİLDİR
• BU ORGNAİZASYONLARDA
ÖDENMEYEN VERGİ DAHA DÜŞÜK
MALİYET OLARAK SINAİ İŞLETMELERE
YANSIMAKTADIR
DEĞERLENDİRME VE SONUÇ
• DAHA DÜŞÜK MALİYET SINAİ
İŞLETMELERDE DAHA YÜKSEK
KURUMLAR VERGİSİ MATRAHI
ANLAMINA GELMEKTEDİR
• BURADA TERCİH VERGİLEMENİN
HANGİ KURUM BÜNYESİNDE
GERÇEKLEŞTİRİLECEĞİDİR.