Transcript คิดค่าเสื่อมจากฐาน 103

Prepared by Sunee
•8-9 101.5 FM
พุธ
www.curadio.chula.
ac.th
ตีความ เกิดเพราะ
•บางย่ อหน้ าของ
มาตรฐานที่มีอย่ ู
คลุมเครือ
•ธุรกรรมทางธุรกิจวิ่ง
ไปเร็ว แต่ มาตรฐาน
วิ่งไปไม่ ทนั
30 ฉบับ
•25/30 เอามาจาก
IFRS แต่ เป็ น version
เก่ าๆ (1993-2006)
•4/30 มาจาก
US GAAP
•1/30 มาจาก
Local GAAP
TAS 21 ใช้ ต่อไป เพราะฉบับใหม่
•กาหนดให้ กจิ การดาเนิน
ธุรกิจในไทย ค้ นหาว่ า
จริงๆ แล้ วสกุลเงินใน
ดาเนินธุรกิจเป็ นสกุลใด
•หากไม่ ใช่ บาท
–บันทึกระบบบัญชีเป็ นสกุลบาท
ค่ ูกับ US, YEN
–แปลงค่ างบ US, YEN เป็ น
THAI BHT.
TAS 107
•แบ่ งเป็ น 2 ฉบับ
–TAS 32 นาเสนอเครื่องมือ
ทางการเงิน
–TFRS 7 เปิ ดเผยเครื่องมือ
ทางการเงิน
TAS 102
• ยกเลิก
• ไปดู IFRIC 15
–ขาย condo, บ้ าน, ที่ดนิ เปล่ า ตีความว่ า
เป็ นการขายสินค้ า
•ที่ดนิ เป็ นของ developer
•แบบแปลนออกโดย developer etc.
• TAS 18  รับรู้รายได้ เมื่อโอน
104, 105, 106
•พอรอบ 56 ไปรวมใน
TFRS 9 รั บร้ ู และวัด
มูลค่ าเครื่ องมือทาง
การเงิน
56
เมื
อ
่
ใช้
TFRS
9
• การตัง้ เผื่อหนีจ้ ะสูญคือการด้ อยค่ าของ
ลูกหนี ้
–ไม่ สามารถใช้ วิธี aging
–แต่ ต้องใช้ วิธี ประมาณการกระแสเงินสด
ในอนาคตที่จะเก็บได้ แล้ วคิดลดเป็ น
PV จานวนค่ าเผื่อ = มูลหนี ้ – PV
ของกระแสเงินสด
•Non-Publicly
Accountable
Entity
ปี 2554
• มาตรฐานบัญชีจะประกาศใช้ 2 ระดับ
–PAE: FULL IFRS เท่ าที่ประกาศใน
ราชกิจจา
–NPAE: Full IFRS แต่ ลบทิง้ ไป 10
ฉบับ เช่ น TAS 7, TAS 19, TAS
27 (แต่ น่าเสียใจ เร็วๆ นี ้ อาจมี
มาตรฐานบัญชีโดยเฉพาะสาหรับ
NPAE)
มาตรฐานสาหรับ NPAE
(600,000 แห่ ง)
• จะไม่ มีการแยกฉบับ
• จริงๆ แล้ วคล้ าย IFRS เพียงแต่ ตัดเรื่อง
ยากๆ นาไปใช้ ออก
–ผล ปย พนักงาน
–ด้ อยค่ า
–หลัก FV ทัง้ หลาย
–บางหลักคล้ ายหลักภาษี
อสั งหาเพือ่ ลงทุน
• ที่ดนิ อาคาร ส่ วนควบ เพื่อหากิน
รายได้ ในรูปค่ าเช่ า หรือ เก็งกาไร
–จามจุรี
–MBK
• ไม่ รวมกรณีโรงงานผลิต ไปสร้ าง
apartment ให้ พนักงานเช่ า
• ณ วันปิ ด เลือกได้ 2 วิธี
–วิธีราคาทุน ที่ดนิ ไม่ คิดค่ าเสื่อม อาคาร
และส่ วนควบ คิดค่ าเสื่อม + เปิ ดเผย FV
ในหมายเหตุ
–วิธี FV ที่ดนิ อาคาร ส่ วนควบ ไม่ มีการคิด
ค่ าเสื่อม แต่ ต้องตีให้ เป็ น FV + รั บรู้ กาไร
ขาดทุนจาก MTM เข้ าไปงบกาไรขาดทุน
•ปี หน้ า ยกเลิกดู ป ส ภ ที่
เพิ่มขึน้ หลังมีรายจ่ าย 4
รายการ ขอแค่ รายจ่ าย 4
รายการเข้ า 2 ข้ อใน slide
35 ก็ขนึ ้ บัญชีเป็ น สท แม้ ไม่
เพิ่ม ป ส ภ
Account.acc.
chula.ac.th
ปี หน้ า
•กรณีผ้ ูเช่ า เช่ าอาคาร นา
อุปกรณ์ ไป buildin ใน
อาคาร มีสัญญารือ้
อุปกรณ์ เมื่อสิน้ สัญญา
• นาอุปกรณ์ ไปติดตัง้ บนที่ดนิ ที่ได้ สัมปทาน + มีสัญญา
รื อ้ ถอนและบูรณะ
–PTTEP
–BANPU
–PTT
–MACO
–ADVANC, DTAC, TRUE
ตย นาอุปกรณ์ ราคาซื้อมา 100 บาท ไปติดตั้งบน
ที่ดนิ ที่เช่ า
•มีสัญญารื อ้ ถอน/บูรณะ
•วิศวกรประมาณรายจ่ ายรื อ้
ถอน คิดลด
(www.bot.or.th)  3
บาท
Dr. อุปกรณ์
103
cr. a/p
100
ประมาณการหนีส้ ิน 3
(คิดค่ าเสื่อมจากฐาน 103)
•ย่ อหน้ า ใช้ กับกรณี ไปสร้ าง
อาคารบนที่ดนิ ที่เช่ า ยกเป็ น
สมบัตขิ องผ้ ูให้ เช่ า + มี
สัญญาทุบทิง้ หรื อ บรู ณะ
Dr. อาคาร
103
cr. งานระหว่ างก่ อสร้ าง 100
ประมาณการหนีส้ ิน
3
Q: สท ถ้ าได้ มาก่ อน 1/1/54
•ต้ องปรั บงบย้ อนหลัง
เหมือนว่ าตัง้ ประมาณ
การหนีส้ ินแต่ แรก
A: ไม่ ต้องได้ ไง
Q: ประมาณการหนีส้ ิ นต้ องปรับมูลค่ าเรื่อยๆ
•ต้ องซิ  IFRIC 1 ส่ วนเพิ่มของ
ประมาณการหนีส้ ิน ไปตาม
Time value of money
dr. ดอกเบีย้ จ่ าย xx
cr. ประมาณการหนีส้ ิน xx
Miss พลาด คิดถึง Mrs  Mr + Sister
• IFRIC 1 หาก ประมาณการหนีส้ ิน
เปลี่ยนเพราะประมาณการรายจ่ ายที่
เปลี่ยนไป
dr. อาคาร - ส่ วนเพิ่ม xx
cr. ประมาณการหนีส้ ิน
xx
Component approach
•เกิดเพราะ สท ถาวร 1 รายการมี
หลายส่ วนประกอบ
–มีอายุไม่ เท่ ากัน
–มีรูปแบบได้ รับ ปย ต่ างกัน
–ราคาซากไม่ เท่ ากัน
• ใช่ ว่าจะใช้ กับ สท ทุกชนิด
• ควรเน้ นไปที่ core assets + มูลค่ า
สูง + ห่ างไกลจาก fully
depreciate
–THAI: เครื่องบิน + terminal
–MAJOR: อาคารโรงหนัง + เบาะที่นัง
+ จอภาพยนตร์
Q: สท ถาวรได้ มาก่ อน 1/1/54
ต้ องแยกส่ วนประกอบย้ อนหลัง
A: ต้ องแยก แต่ สามารถ
เลือก
- ไม่ ปรับงบย้ อนหลัง
- แต่ ใช้ วิธีเปลี่ยนทันที
1/1/54 บันทึกการแยกส่ วนประกอบ
Dr. อุปกรณ์ – A
อุปกรณ์ – B
อุปกรณ์ – อื่นๆ
cr. อุปกรณ์
30
50
20
100
1/1/54 บันทึกการแยกค่ าเสื่ อมสะสม
Dr. ค่ าเสื่อมสะสม – อุปกรณ์
cr. ค่ าเสื่อมสะสม – A
40
12
B
20
อื่นๆ
8
(คิดค่ าเสื่อมสะสมของแต่ ละส่ วนฯ เสมือนหนึ่งว่ า
ถูกตัดมา 2/5 ทุกส่ วน)
คานวณ deemed cost
A: 30 – 12 = 18
 คิดค่ าเสื่อม =
(18-4)/2 = 7 บาท
Rotable Spare Parts
•หากยังไม่ เบิกใช้ ควรถือเป็ น
–Inventory
–PPE
•ต้ องคิดค่ าเสื่อมหากยังไม่
เบิกใช้
–ไม่ ต้อง แต่ ควรทดสอบ
การด้ อยค่ าของอะไหล่
• ค่ าเสื่อมไม่ หยุดคิด ในระหว่ าง สท
ไม่ ได้ ใช้ งาน
• สท ถาวรสิน้ สุดคิดค่ าเสื่อมเมื่อ
–สท สูญหาย
–สท เสียหาย
–สท ถูกขายออกไป
–สท โอนไปหมวดรอการขาย
•ให้ หยุดคิดค่ าเสื่อมเมื่อ
ราคาซากในวันปิ ด
บัญชี > BV
• ไม่ จาเป็ นที่ ตท ขาย จะต้ อง match กับรายได้ ค่า
ขาย เพราะไม่ ว่า
–สินค้ าขาดหาย
–สินค้ าชารุ ดเสียหาย
–สินค้ าจะตกรุ่ น
–สินค้ าจะมีราคาตลาดลดลง
–การผลิตทาไม่ เต็มกาลังการผลิต
ขาดทุนที่เกิดขึน้ จะ
รวมเป็ นส่ วนหนึ่งของ
ตท ขาย
งบกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ (comprehensive I/S)
•อย่ าได้ แคร์
•จะเกิดเมื่อกิจการมี
–รายการที่ในอดีตมาตรฐาน
เคยให้ รับร้ ู โดยตรงไปที่ส่วนผ้ ู
ถือหุ้น เช่ น
–กาไรไม่ เกิดจริงจากที่ดนิ อาคารฯ
–กาไร ขาดทุนไม่ เกิดจริงจาก AFS
–กาไร ขาดทุนจากการเปลี่ยนแปลง
สมมติฐานคานวณคณิตศาสตร์
ประกันภัย
–กาไร ขาดทุน จากการแปลงค่ างบ
หน่ วยงานใน ต่ าง ปท
–กาไร ขาดทุนจาก cash flow
hedge
งบกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ
รายได้
หัก ตท คชจ
กาไรสุทธิ
+ - OCI (other com
prehensive income)
กาไรไม่ เกิดจริงจาก AFS
กาไรเบ็ดเสร็จ
xx
xx
145
12
157
งบกาไรขาดทุน
รายได้
หัก ตท คชจ
กาไรสุทธิ
xx
xx
145
งบกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ
กาไรสุทธิ
145
+ - OCI (other com
prehensive income)
กาไรไม่ เกิดจริงจาก AFS
กาไรเบ็ดเสร็จ
12
157
Perpetual System
Dr. ขาดทุนจาก........
cr. สินค้ า
KPMG
EY, Del, PWC
Xx
xx
•ทามาก๊ อด ราคาทุน
1000 แต่ วันปิ ด NRV
= 100
Dr. ขาดทุน
900
cr. สินค้ า
900
หากปี หน้ า ขายไม่ ได้ NRV = 105
Dr. สินค้ า
5
cr. กาไรจากการโอนกลับขาดทุน
5
• OH
(คงที่)
=
บาท
• กาลังผลิต
=
เดือนนีผ้ ลิตจริง
=
• ขายไป
=
• ไม่ ได้ ใช้ กาลังผลิต 10,000 x
บาท
100,000
50,000 หน่ วย
40,000
35,000
2 = 20,000
• ปี หน้ า
–ราคาซากไม่ ใช่ กาหนดไปหนเดียววัน
ได้ มาซึ่ง สท
–แต่ ทบทวนสิน้ รอบปี เป็ นอย่ างน้ อย
เฉพาะ สท ถาวรที่มีราคาซากเป็ น
สาระ
•E-mail:
[email protected].
ac.th
งบกำไรขำดทุน
รายได้ ค่าพยาบาล
หัก ตท บริการ
คชจ ขาย
คชจ บริหาร
ค่ าเสื่อมและค่ าตัด
คชจ ทางการเงิน