Transcript přednáška 08 metodické prvky účetnictví

METODICKÉ
PRVKY ÚČETNICTVÍ
Osnova:
1.
2.
3.
4.
Účet – základní třídící znak účetnictví
Postup účetních prací
Vnitřní kontrolní systém účetnictví
Shrnutí
Předmět účetnictví


Pro potřeby řízení je třeba zachycovat
stav a pohyb majetku (aktiv) a
finančních zdrojů (pasiv)
Předmětem účetnictví jsou i náklady a
výnosy, tedy výsledek hospodaření
1. Účet =
základní třídící znak účetnictví
Název účtu
Má dáti (MD)
Dal (D)
Debet
Kredit
Dlužnická strana
Věřitelská strana
Na vrub
Ve prospěch
Třídění účtů –
účty rozvahové



Majetek (aktiva) zachycujeme na
účtech aktivních
Finanční zdroje (pasiva) zachycujeme
na účtech pasivních
Podrozvahové účty – eviduje se zde
např. majetek, který nepatří podniku
(např. zásoby v úschově, odepsané
pohledávky, apod.)
Aktivní účty
Aktivní účet
Počáteční
zůstatek (PZ)
Přírůstky
Konečný
zůstatek (KZ)=
PZ + Přírůstky Úbytky
Úbytky
Pasivní účty
Pasivní účet
Úbytky
Počáteční zůstatek
(PZ)
Přírůstky
Konečný zůstatek
(KZ)= PZ +
Přírůstky - Úbytky
Třídění účtů –
účty výsledkové


Náklady zachycujeme na účtech
nákladů (nákladových účtech)
Výnosy zachycujeme na účtech
výnosů (výnosových účtech)
Nákladové účty
Účet nákladů
Přírůstky (vznik
nákladů)
Konečný stav
(KS)= Přírůstky
- Úbytky
Úbytky (snížení
nákladů)
Výnosové účty
Účet výnosů
Úbytky (snížení
výnosů)
Přírůstky (vznik
výnosů)
Konečný stav
(KS)= Přírůstky Úbytky
Třídění účtů –
účty závěrkové



Počáteční účet rozvažný – používá
se pro otevírání rozvahových účtů
Konečný účet rozvažný – používá
se pro uzavírání rozvahových účtů
Účet zisků a ztrát – používá se pro
uzavírání výsledkových účtů
Další třídění účtů



Účty syntetické (souborné)
Účty analytické (podrobné)
Pravidla pro vedení analytických účtů
určují účetní předpisy (národní účetní
standardy).
Další třídění účtů


Shoda mezi analytickými a syntetickými účty
se ověřuje pomocí kontrolních soupisek.
Součet počátečních zůstatků, obratů a
konečných zůstatků analytických účtů musí
souhlasit s počátečním zůstatkem, obraty a
konečným zůstatkem příslušného
syntetického účtu.
Princip podvojnosti


Každá hospodářská operace vyvolá
změnu vždy na dvou účtech (v jednom
na straně MD a v druhém na straně D)
o stejnou částku.
Pravidlo podvojnosti se projeví u
konkrétního účetního případu jako
souvztažnost účtů.
Příklad:
Otevřete účty aktiv a pasiv (stav k 1.1. v tis. Kč)
Dl. hmotný majetek
1 000 Základní kapitál
120
Oprávky k DHM
700 Rezervní fond
10
Dl. nehmotný majetek
110 VH ve schval. řízení
50
Oprávky k DNM
10 Rezervy
Dl. finanční majetek
20 Záv. k dodavatelům
50
100
Zásoby
150 Záv. k zaměstnancům
70
Pohledávky
100 Ostatní kr. závazky
50
OP k pohledávkám
Peníze
20 Bankovní úvěry
100
300
2. Postup účetních prací




Hospodářská operace + Účetní doklad
= Účetní případ
Účetní zápisy
Účetní knihy
Účetní závěrka
Hospodářské operace


Vnější (vztahy s dodavateli, zákazníky,
věřiteli,….)
Vnitřní (vztahy uvnitř podniku)
Účetní doklady



Účetnictví je přísně dokladovou
evidencí.
Účetní doklady jsou nejdůležitějším
prvkem průkaznosti účetnictví.
Účetní doklady jsou průkazné účetní
záznamy.
Účetní doklady






Dodavatelská faktura
Vydaná faktura
Pokladní doklady
Výpisy z bankovních účtů
Příjemky na sklad, výdejky ze skladu
Vnitřní účetní doklady
Účetní doklady





Úplné
Pravdivé
Přehledné
Pečlivé
Včasné (vyhotovují se bez zbytečného
odkladu)
Účetní doklady


Podle obsahu a místa vzniku: vnitřní
a vnější (přijaté a vydané)
Podle počtu účetních případů:
jednotlivé (jedna případně více
stejnorodých hospodářských operací v
rámci téhož dne) a sběrné
(stejnorodé hospodářské operace za
týden, dekádu, nejvýše za 1 měsíc)
Náležitosti
účetních dokladů







označení účetního dokladu
obsah účetního případu a jeho účastníci
peněžní částka nebo údaj o množství a ceně
okamžik vyhotovení účetního dokladu
okamžik uskutečnění účetního případu
(není-li shodné s okamžikem vyhotovení
dokladu)
podpisový záznam osoby odpovědné za
účetní případ
podpisový záznam osoby odpovědné za
zaúčtování účetního případu
Náležitosti
účetních dokladů

Podpisový záznam = účetní záznam,
jehož obsahem je vlastnoruční podpis
nebo elektronický podpis anebo
obdobný průkazný účetní záznam v
technické formě
Oběh účetních dokladů

Oběhem účetních dokladů rozumíme
jejich pohyb v podniku od místa
vyhotovení (či obdržení), k místu
vlastního účetního zpracování až po
archivaci a skartaci.
Oběh účetních dokladů





Třídění a očíslování dokladů
Přezkoušení správnosti dokladů (věcné
a formální)
Zaúčtování dokladů
Úschova dokladů
Skartace dokladů
Účetní zápisy



Musí se provádět průběžně po
vyhotovení účetního dokladu.
K účetnímu zápisu musí být připojen
podpisový záznam osoby odpovědné
za jeho provedení.
Obsahují peněžní částku, identifikaci
operace (číslo dokladu, popis operace,
souvztažný účet).
Účetní zápisy



Jednoduché
Složené
Opravy účetních záznamů – musí být
možné určit osobu odpovědnou za
opravu, okamžik opravy, jak záznam
vypadal před opravou a po opravě.
Účetní knihy




Deník – účetní zápisy z hlediska
časového (chronologicky)
Hlavní kniha – účetní zápisy z hlediska
věcného (systematicky)
Knihy analytických účtů
Knihy podrozvahových účtů
Účetní závěrka




Rozvaha
Výkaz zisku a ztráty
Příloha (vysvětluje a doplňuje
informace v rozvaze a výkazu zisku a
ztráty)
Může obsahovat i přehled o peněžních
tocích nebo přehled o změnách
vlastního kapitálu.
3. Vnitřní kontrolní
systém účetnictví





Přezkušování účetních dokladů
Souběžné provádění účetních zápisů z
hlediska věcného i časového
Kontrolní soupisky
Sestavování předvahy
Inventarizace aktiv a závazků
Předvaha



Ověřuje, zda všechny účetní doklady
vstoupily do zpracování účetního období
(deníkový obrat = obrat MD všech účtů =
obrat D všech účtů)
Ověřuje, zda byl dodržen princip podvojnosti
(obrat MD všech účtů = obrat D všech účtů)
Pozor: Ověřuje pouze formální správnost
účetnictví!
Inventarizace



Ověřuje věcnou správnost.
Zjišťuje se skutečný stav veškerého majetku
a závazků a ověřuje se, zda skutečný stav
odpovídá stavu majetku a závazků v
účetnictví a zda nejsou dány důvody pro
účtování rezerv, opravných položek a odpisů
majetku.
Provádí se k okamžiku, ke kterému se
sestavuje účetní závěrka.
Inventarizace


Průběžná inventarizace – pouze u
zásob a u dlouhodobého hmotného
movitého majetku, který je v
soustavném pohybu a nemá stálé
místo, kam náleží.
Inventarizace je nutná alespoň jednou
za účetní období.
Inventarizace





Fyzická
Dokladová
Stavy je třeba zaznamenat v inventurních
soupisech.
Inventarizační rozdíl = rozdíl mezi skutečným
stavem a stavem v účetnictví
Inventarizační rozdíl je třeba vyúčtovat do
účetního období, za které se inventarizací
ověřuje stav majetku a závazků.
Inventarizace

Při inventarizaci je třeba i posoudit
ocenění majetku a závazků v
souvislosti se zásadou opatrnosti
(rezervy, opravné položky, odpisy
majetku).
4. Shrnutí
Postup prací
v rámci účetního období
P o čáteční
ro zvaha
k 1 .d ni o b d o b í
P o čáteční účet
ro zvažný
m ěsíčn í ú četn í u zá v ěrka (1 2 x ro čn ě)
záp isy
časo vé
D en ík
Ú četní
d o klad y
b ěžného
m ěsíce
H la v n í
kn ih a
záp isy
věcné
K n ih y
a n a ly tické
ev id en ce
Ú četní
výkazy p ro
vlastní
p o třeb y
P řed vaha
u zá v ěrko v é p rá ce k p o sled n ím u d n i ú četn íh o o b d o b í
u zá v ěrka ú čtů
Inventarizace
aktiv a
závazků
ro zvaho vých
výsled ko vých
K o nečný
účet
ro zvažný
Ú čet zisků a
ztrát
ú četn í zá v ěrka
K o nečná
ro zvaha
V ýkaz
zisků a
ztrát
P řílo ha k
výkazům