REFORMAS FISCALES 2008 QUIEN GANA?

C.P.C. ERNESTO MANZANO GARCIA M.I.

"Los pagar otros" solteros deberían más impuestos. No es justo que algunos hombres sean más felices que los

Oscar Wilde

Tolerancia es esa sensación molesta de que al final el otro pudiera tener razón.

Anónimo

Regto: 183,791 Tesis aislada Materia(s): Pleno XVIII, Común Novena Epoca Fuente: Semanario Judicial de la Julio de 2003 Instancia: Federación y su Gaceta Tomo: Página: 28 Tesis: P. VI/2003 LEY. PARA DETERMINAR LA AUTENTICIDAD DE SU TEXTO DEBE ATENDERSE AL APROBADO POR LAS CÁMARAS DURANTE EL PROCESO LEGISLATIVO Y NO AL QUE DIFIRIENDO DE ÉSTE SE HAYA ENVIADO AL EJECUTIVO PARA SU procedimiento de PROMULGACIÓN.

El formación de la ley es un acto complejo en el que intervienen diversos órganos constitucionales, como lo son el Legislativo que las expide y el Ejecutivo que las promulga y publica.

Las actuaciones de ambos poderes, en conjunto, son las que dan vigencia a un ordenamiento legal, de manera que dichos actos no pueden quedar subsistentes o insubsistentes aisladamente, aunque tengan lugar en momentos distintos y emanen de órganos diferentes.

Por otra parte, son las etapas de en las que ambas discusión y aprobación de las leyes Cámaras, tanto la de Origen como la Revisora, examinan las iniciativas de ley, intercambian opiniones a favor o en contra del proyecto, sea en lo general o sobre aun y cuando no pueda algún punto en particular, y finalmente votan el proyecto de ley; etapas o momentos en los cuales el Poder Legislativo ejerce tanto formal como materialmente su facultad legislativa y, por tanto, son las etapas del proceso legislativo en las cuales se crea la ley en sentido material, tenérsele como tal formalmente, pues resta aún la intervención del Poder Ejecutivo en las fases de sanción y promulgación, para que dicha ley sea obligatoria y entre en vigor.

.

En consecuencia, el texto del decreto o ley aprobados por el Congreso de la Unión corresponde única y exclusivamente al que fue discutido y votado sucesivamente por ambas Cámaras del Congreso de la modificado al remitirse para su Ejecutivo. La voluntad conjunta de las de la

su

Unión, sin que dicho texto pueda ser sanción y promulgación al Cámaras del Congreso Unión se expresa en el momento en que se discuten y aprueban los que tomaron,

de erratas en omisiones que

dictámenes presentados por las Comisiones respectivas, sin que la mera

éste presente.

autorización que del texto del decreto o ley, realizan los presidentes y secretarios de ambas Cámaras pueda, por sí solo, modificar o corregir la decisión democráticamente, cada uno de los cuerpos legislativos que integran el Congreso, y sin que dicho texto pueda ser modificado durante su etapa de promulgación.

Así, aun cuando el texto final de una ley o decreto, previamente a remisión al Poder Ejecutivo, haya sido pulido y cuidado en términos de estilo, o bien, posteriormente se publique una fe relación al mismo, no tiene por qué diferir del texto originalmente aprobado, y mucho menos se podrá, mediante estos mecanismos, subsanar las deficiencias u

Contradicción sustentadas por la Primera y Segunda Salas de la Suprema Corte de Justicia de la Gregor Poisot.

de tesis 19/2001-PL.

Entre las Nación. 24 de junio de 2003. Once votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretario: Eduardo Ferrer Mac El Tribunal Pleno, en su sesión privada celebrada hoy primero de julio en curso, aprobó, con el número VI/2003, la tesis aislada que antecede; y determinó que la votación es idónea para integrar tesis jurisprudencial.

México, Distrito Federal, a primero de julio de dos mil tres.

Nota: Esta tesis no constituye jurisprudencia ya que no resuelve el tema de la contradicción planteada.

Registro No. 172350 Localización: Novena Epoca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXV, Mayo de 2007 Página: 728 Tesis: 1a./J. 76/2007 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa Rubro: RENTA.

LA LIMITACIÓN DE LA DEDUCCIÓN DE LOS INTERESES ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 32, FRACCIÓN XXVI, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO OBEDECE A FINES EXTRAFISCALES DE CONTROL ELUSIÓN FISCAL PARA EVITAR (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2005).

Texto: Del citado precepto se advierte que la limitación en la deducción de la parte de los intereses provenientes del endeudamiento excesivo de las empresas (3 a 1 el capital contable) con sus partes relacionadas residentes en el extranjero o con partes independientes cuando el contribuyente sea parte relacionada de otra residente en el extranjero, obedece a un fin extrafiscal como es el control financiero de las empresas al reubicar utilidades y pérdidas fiscales de una empresa a otra en jurisdicciones fuera de México , es decir,

la mencionada limitación tiene como finalidad desalentar la práctica elusiva que reduce la recaudación tributaria, objetivo fundamentado en los artículos 25, 28 y 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

Precedentes: Amparo en revisión 409/2006. American Tower Corporation de México, S.

de R.L. de C.V. 14 de febrero de 2007. Cinco votos. Ponente: José de Jesús Gudiño Pelayo. Secretarios: Rolando Javier Alberto Tamayo Valenzuela García Martínez, Verónica Nava Ramírez, José y Carmen Vergara López.

Amparo en revisión 1310/2006. Cinemex Aragón, S.A. de C.V. y otras. 14 de febrero de 2007. Cinco votos. Ponente: José de Jesús Gudiño Pelayo.

Secretarios: Rolando Javier Luis Revilla de la García Martínez, Verónica Nava Ramírez, Jorge Torre y Carmen Vergara López.

Amparo en revisión 1406/2006. Casa Mexicana del Pacífico, S. de R.L. de C.V. y otra. 14 de febrero de 2007. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza.

Secretarios: Luis Fernando Angulo Jacobo, Rolando Javier García Martínez, Verónica Nava Ramírez y Carmen Vergara López.

Amparo en revisión 802/2006. GE Capital CEF México, S. de R.L. de C.V. y otras. 14 de febrero de 2007. Cinco votos. Ponente: Olga García Villegas. Secretarios: Rosalía Argumosa López, Rolando Javier García Martínez, Verónica Nava Ramírez y Carmen Sánchez Cordero de Vergara López.

Amparo en revisión 1522/2006. Adidas Industrial, S.A. de C.V. 14 de febrero de 2007. Cinco votos. Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas.

Secretarios: Rolando Javier Pérez Reyes García Martínez, Verónica Nava Ramírez, Heriberto y Carmen Vergara López.

Tesis de jurisprudencia 76/2007. Aprobada por la Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesión de veinticinco de abril de dos mil siete.

Registro No. 172351 Localización: Novena Epoca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXV, Mayo de 2007 Página: 1100 Tesis: 2a./J. 75/2007 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa Rubro: RENTA. LA LIMITACIÓN DE LA DEDUCCIÓN DE LOS INTERESES ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 32, FRACCIÓN XXVI, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO OBEDECE A FINES EXTRAFISCALES DE CONTROL PARA EVITAR ELUSIÓN FISCAL (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2005).

Texto: Del citado precepto se advierte que la limitación en la deducción de la parte de los intereses provenientes del endeudamiento excesivo de las empresas (3 a 1 el capital contable) con sus partes relacionadas residentes en el extranjero o con partes independientes cuando el contribuyente sea parte relacionada de otra residente en el extranjero,

obedece a un fin extrafiscal como es el control financiero de las empresas al reubicar utilidades y fuera de pérdidas fiscales de una empresa a otra en jurisdicciones México, es decir, la mencionada limitación tiene como finalidad desalentar la práctica elusiva que reduce la recaudación tributaria, objetivo fundamentado en los artículos 25, 28 y 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

Precedentes: Amparo en revisión 805/2006. Amb-acción San Martín Obispo 1, S. de R.L. de C.V. y coags. 21 de febrero de 2007. Cinco votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretarios: Rolando Javier García Martínez, Verónica Nava Ramírez y Carmen Vergara López.

Amparo en revisión 1423/2006. Fénix Athena, S. de R.L. de C.V. 21 de febrero de 2007.

Cinco votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretarios: Rolando Javier García Martínez, Verónica Nava Ramírez y Carmen Vergara López.

Amparo en revisión 470/2006. Norelec del Norte, S.A. de C.V. y otras. 21 de febrero de 2007. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretarios: Rolando Javier García Martínez, Verónica Nava Ramírez y Carmen Vergara López.

Amparo en revisión 862/2006. Gasoducto del Río, S.A. de C.V. y otras. 21 de febrero de 2007. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretarios: Rolando Javier García Martínez, Verónica Nava Ramírez y Carmen Vergara López.

Amparo en revisión 1240/2006. Telefónica Móviles México, S.A. de C.V. y coags. 21 de febrero de 2007.

Cinco votos.

Secretarios: Rolando Javier Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.

García Martínez, Verónica Nava Ramírez y Carmen Vergara López.

Tesis de jurisprudencia 75/2007. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del dieciocho de abril de dos mil siete.

Propuesta de: REFORMAS FISCALES 2008

INDICADORES ECONOMICOS

SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO

LA REFORMA HACENDARIA POR LOS QUE MENOS TIENEN

Construyendo Juntos un México Más Justo

Septiembre de 2007

1.

Creación de nueva contra la “Ley del Impuesto Informalidad” 2. Reformas Constitucionales y a Ley del IEPS para permitir a Estados gravar Combustibles, Cervezas y Tabaco.

3. Diversas Reformas a LISR, CFF y LIEPS 4.

Creación del CETU

Empresarial a Tasa “Contribución Única”

LAS INICIATIVAS PROPUESTAS, QUE INCLUYEN REFORMAS A LA CONSTITUCIÓN Y A OTROS 5 ORDENAMIENTOS, ASÍ COMO 2 NUEVAS LEYES, PUEDEN AGRUPARSE EN TORNO A CUATRO PILARES: 1.

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: FACILITAR EL CUMPLIMIENTO Y COMBATIR CON MAYOR EFECTIVIDAD LA EVASIÓN Y LA ELUSIÓN FISCAL.

2. GASTO PÚBLICO: ESTABLECER UNA ESTRUCTURA INSTITUCIONAL QUE ASEGURE UN GASTO ORIENTADO A RESULTADOS QUE SEA EFICIENTE Y TRANSPARENTE EN LOS TRES MÁS ÓRDENES DE GOBIERNO, AL MISMO AUSTERIDAD.

TIEMPO QUE PROMUEVE SU PRODUCTIVIDAD Y 3. FEDERALISMO FISCAL: DOTAR A LOS ESTADOS Y MUNICIPIOS DE MEJORES INSTRUMENTOS E INCENTIVOS PARA ESTABLECER UNA RELACIÓN DE CORRESPONSABILIDAD ENTRE TODOS LOS ÓRDENES DE GOBIERNO.

4. INGRESOS PÚBLICOS: SENTAR LAS BASES PARA UN SISTEMA TRIBUTARIO QUE PERMITA SUSTITUIR LOS INGRESOS PETROLEROS CON FUENTES MÁS ESTABLES DE RECURSOS, EMPLEANDO ESQUEMAS NEUTRALES QUE PROMUEVAN LA INVERSIÓN, LA GENERACIÓN DE EMPLEOS Y EL CRECIMIENTO ECONÓMICO

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION

-NO ESTA APROBADA.

-ESTA CON RECAUDACION DEL IMPAC.

-NO HAY TRATO PREFERENCIAL PARA DEUDORES DEL FISCO COMO LA DE 2007.

HAY UN PERIODO DE ENTENDIMIENTO O GRAN LABORATORIO TANTO PARA LAS AUTORIDADES COMO PARA CONTRIBUYENTES LOS

RESUMEN EJECUTIVO

ANALIZAR EL ARCHIVO 2 EN POWER POINT

Decreto por el que se expide la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo

EXPOSICION DE MOTIVOS: “En ese sentido, es de resaltar que en México la evasión fiscal se realiza en diversas formas, entre ellas la de un amplio mercado informal, la entre otros.

” prestación de servicios y la venta de bienes sin expedición de facturas, así como la creación de esquemas sofisticados para evadir el pago de contribuciones, “La finalidad primordial de esta nueva contribución es la de crear un mecanismo que impulse el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta y desaliente las medidas evasivas a su pago, por lo que se excluye de la causación del nuevo gravamen a los depósitos efectuados a través de medios distintos al efectivo, como son cheques o transferencias electrónicas.” “Para evitar el impacto de esta contribución a los sujetos que aun realizando operaciones en efectivo cumplan con sus obligaciones fiscales, específicamente en materia del impuesto sobre la renta, se propone que éstos puedan acreditar contra dicha contribución el monto del impuesto contra la informalidad que hubieren pagado, con lo que no se verá afectada su economía.”

• •

Aplicable Personas Físicas

y Morales Tasa Financ.) 2% (Retenido x Institución

•

Respecto de Depósitos en Efectivo

•

x Depósitos Mensuales > a $25,000.00

•

No Efectivo similares

.

las Transferencias y

• •

Lo que pretende esta Ley es obligar a declarar para RECUPERAR ESTE IMPUESTO.

Las Personas Morales de Título III de ISR no pagan este impuesto (ADMINISTRADORAS DE FONDOS Y CAJAS DE AHORRO)

TITULO III I.S.R.

Artículo 95.

Para los efectos de esta Ley, se consideran personas morales con fines no lucrativos , además de las señaladas en el artículo 102 de la misma, las siguientes: XIII.

Las instituciones o sociedades constituidas únicamente con el sociedades cooperativas de ahorro y objeto de administrar fondos o cajas de ahorro , y las que se refiera la aquéllas a legislación laboral, así como las préstamo a que se refiere la Ley de Ahorro y civiles, Crédito Popular.

Tipo de documento: Tesis aislada Novena época Instancia : Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XIX, Marzo de 2004 Página: 297 CAJAS DE AHORRO. EL ARTÍCULO 95, FRACCIÓN XIII, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, EN RELACIÓN CON EL DIVERSO NUMERAL SEGUNDO, FRACCIÓN XLIII, DEL DECRETO POR EL QUE SE EXPIDIÓ AQUÉLLA, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 1o. DE ENERO DE 2002, AL CONSIDERARLAS COMO PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES, SÓLO CUANDO EL NÚMERO DE SUS SOCIOS Y EL VOLUMEN DE SUS ACTIVOS TOTALES NO EXCEDAN DE LOS LÍMITES ESTABLECIDOS EN EL ARTÍCULO 70, FRACCIÓN XII, DE LA TRIBUTARIA.

LEY enero de 1981, se entidades con ABROGADA, Desde que la Ley del Impuesto sobre la Renta estableció que las cajas de ahorro, conjuntamente con otras propósitos o fines no lucrativos, no fueran sujetos del impuesto relativo; y si bien en la exposición de motivos respectiva no se explicó el porqué de esa disposición, es factible deducir que, como el fin u objeto social que justifica y delimita la función económica de esas personas morales no es la especulación comercial, sino la ayuda a sus miembros, se trata de formas societarias sui generis en las cuales no hay capitalistas que usufructúen el trabajo de otros, sino que los propios socios aportan el capital necesario para obtener los beneficios o productos que hubieran acordado y que se reparten entre ellos, circunstancia que resulta patente si se toma en cuenta que cada socio o trabajador es dueño de una única parte social, de igual valor y que le confiere los mismos derechos que a los demás miembros de la sociedad.

a la naturaleza de las cajas de ahorro, es claro que este tipo de sociedades no percibe renta, pues los ingresos que obtiene no representan el consumo ni el incremento patrimonial de la persona moral misma, sino en todo caso corresponde a sus miembros, ya que las cajas remanentes en obras de beneficio social para sus socios, aplicarlos a reservas (que constituyen en sentido estricto pasivos para la sociedad), o bien, utilizarlos para disminuir el costo de los

TRANSGREDE

En estas condiciones y atendiendo de manera créditos otorgados a éstos,

EL PRINCIPIO DE EQUIDAD entró en vigor el 1o. de

específica están obligadas por ley a distribuir sus

sin que el patrimonio de la sociedad, conformado por las aportaciones pagadas de cada uno de sus miembros, aumente en beneficio de la persona moral como tal.

Por tanto, el número de socios y la cantidad de activos de una caja de ahorro no modifican su naturaleza jurídica o su propósito no lucrativo y, por ende, al no existir una diferencia objetiva y razonable que justifique dar un trato diverso a aquellas que tengan más de quinientos socios y activos superiores al millón y medio de pesos, se concluye que el artículo 95, fracción XIII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en segundo, relación con el diverso numeral fracción XLIII, del decreto por el que se expidió aquélla, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 1o. de enero de 2002, que remite al artículo 70, fracción XII, de la ley abrogada, transgrede el principio de equidad tributaria previsto en la fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en virtud de que trata diferente a quienes se encuentran en una misma situación o hipótesis de no causación.

Amparo en y revisión 61/2003. Caja Popular Mexicana, Sociedad de Ahorro Préstamo. 14 de enero de 2004. Unanimidad de cuatro votos.

Ausente: Humberto Secretario: Eligio Román Palacios. Ponente: Humberto Román Palacios; en su ausencia hizo suyo el asunto Juan N. Silva Meza.

Nicolás Lerma Moreno.

CAJAS DE AHORRO PARA LA CODUSEF Nacieron hace casi 50 tal forma que años y se han multiplicado de hoy constituyen verdaderas instituciones.

Una tradición muy arraigada en el pueblo mexicano, principalmente recursos llamadas entre las personas de escasos económicos, es la costumbre de realizar las “tandas”.

En éstas, quien aporta una cantidad de dinero cada determinado tiempo, recibe el total de las aportaciones cuando le toca su turno.

Hace alrededor de cincuenta años, en México se establecieron las primeras cajas populares de ahorro, cuyo común denominador era el de haber nacido a la sombra de alguna parroquia.

CAJAS DE AHORRO Las cajas de ahorro tienen su origen en los Montepíos que administraban las sacristías de diversas parroquias para atender necesidades económicas de sus fieles en cada comunidad, así como realizar obras y servicios de beneficio común, como la apertura de un pozo, la compra de grano para la siembra y, en otra términos generales, cualquier acción que favoreciera a la comunidad en su conjunto.

Con estos antecedentes, las cajas de ahorro se multiplicaron hasta llegar a formar verdaderas instituciones.

Si usted desea ingresar a una caja de ahorro, le conviene continuar leyendo.

CAJAS DE AHORRO ¿Qué es una caja de ahorro?

Es una organización económica social de personas que se asocian con dos objetivos principales: ahorrar y prestarse entre sí dinero con atractivas tasas de interés.

En las operaciones que llevan a cabo las cajas de ahorro no existe un beneficiario único que obtenga ganancias de éstas. Los depósitos en ahorro y el otorgamiento de préstamos tienen bajas tasas de interés porque las transacciones se realizan entre socios y no necesariamente se persigue un fin de lucro.

En una caja de ahorro no existen los Usuarios, ni los clientes; todos los integrantes son socios, es por ello que comparten los riesgos de las operaciones.

En Cooperativa En cajas de Ahorro (LACREP) En cajas de Ahorro de Trabajadores REGULACION DEL AHORRO En Autofinanciamiento En Socied Civil

LEY DEL AHORRO Y CREDITO POPULAR Artículo 4-BIS.-

No se considerará que realizan operaciones de ahorro y crédito popular, en los términos del Artículo 4 de esta Ley,

las asociaciones, sociedades civiles los grupos de personas y sociedades cooperativas, así como físicas que tengan por objeto exclusivamente la captación de recursos de sus integrantes para su colocación entre éstos, que cumplan con los siguientes requisitos:

I. La colocación y entrega de los recursos captados por las asociaciones y sociedades civiles, así como por los grupos de personas físicas citados, sólo podrá llevarse a cabo a través de alguna persona integrante de la propia grupo de personas físicas; asociación, sociedad civil o

II. El número máximo de sus asociados, socios o integrantes será de 250 personas; III. Sus activos no Inversión (UDIS); podrán ser superiores a 350,000 Unidades de IV. Se abstendrán de comunicar, informar, anunciar o de cualquier otra forma de naturaleza análoga o similar, dar a conocer a través de cualquier medio de publicidad o medio informativo, sus operaciones;

LEY DEL AHORRO Y CREDITO POPULAR V.

Deberán registrarse, por conducto de un representante y a cargo del grupo, asociación o sociedad civil que representen, ante la Federación de su elección, a efecto de dar a conocer: a. El número de sus integrantes; b. El monto de sus activos, y c. El lugar o lugares donde se reúnan para llevar a cabo sus operaciones.

VI. La información citada deberá actualizarse semestralmente; VII.

Deberán operar en uno o más municipios de una Entidad Federativa de la República Mexicana, o en dos o más municipios colindantes de hasta tres Entidades Federativas de la República Mexicana, y VIII.

Deberán establecer de forma destacada, en toda la documentación que utilicen para instrumentar las operaciones a que se refiere este artículo, que no son Entidades de Ahorro y Crédito Popular, así como que no están sujetas a la autorización de la Comisión, ni a la inspección y vigilancia de ninguna Federación, y que no cuentan con el Fondo de Protección a que se refiere esta Ley.

Las asociaciones y sociedades civiles, así como los grupos de personas físicas que cumplan con los requisitos a que se refiere este artículo podrán operar sin sujetarse a los requisitos exigidos por la presente Ley. Asimismo, no se considerará que se ubican en la prohibición establecida en la fracción I del artículo 103 de la Ley de Instituciones de Crédito

LEY DE INSTITUCIONES DE CREDITO Artículo 103. Ninguna persona física o moral, podrá captar directa o indirectamente recursos del público en territorio nacional, mediante la celebración de operaciones de depósito, préstamo, crédito, mutuo o cualquier otro acto causante de pasivo directo o contingente, quedando obligado a cubrir el principal y, en su caso, los accesorios financieros de los recursos captados.

Se exceptúa de lo dispuesto en el párrafo anterior a:

I. Las instituciones de a los crédito reguladas en la presente Ley, así como demás intermediarios financieros debidamente autorizados conforme a los ordenamientos legales aplicables.

II. Los emisores de instrumentos inscritos en el Registro Nacional de Valores colocados mediante oferta pública, respecto de los recursos provenientes de dicha colocación, y III. Derogada.

IV. Las sociedades financieras de objeto limitado autorizadas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público que capten recursos provenientes de la colocación de instrumentos inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios y otorguen créditos para determinada actividad o sector.

• • •

QUE PERIODO ES EL DE CAUSACION DEL IMPUESTO???, CONSECUANCIA DE LO ANTERIOR, EN EL CFF SE PODRA FISCALIZAR ESTE IMPUESTO????

QUE PASA SI NO HAY SALDO EN BANCOS AL MOMENTO DE QUERER HACER LA RETENCION POR PARTE DE LA INSTITUCION FINANCIERA.

(ART.6 LA ISTITUCION PAGA!! CON ACTUALIZACION Y RECARGOS)

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QUE PASA SI NO HAY SALDO EN BANCOS AL MOMENTO DE QUERER HACER LA RETENCION POR PARTE DE LA INSTITUCION FINANCIERA.

INSTITUCION PAGA!!

(ART.6 LA ACTUALIZACION Y RECARGOS).

CON

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NO SE PRECISA QUE LA INSTITUCION FINANCIERA FECHA DEBERA PROXIMA RETENER POR EL EN CASO ANTERIOR.

•

ESTE IMPUESTO ES COMPENSABLE CONTRA OTROS IMPUESTOS.

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EXISTE POSIBILIDAD DE SOLICITAR SU DEVOLUCION.

•

CONTRA EL ISR SOLO ES ACREDITABLE EN EL EJERCICIO Y EN LOS PAGOS MISMO.

PROVISIONALES DEL

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ESTE IMPUESTO AFECTA CUFIN.

Reglas

1. El impuesto lo recauda la institución financiera al final de cada mes, excepto los deposito que excedan 25,000, en cuyo caso la recaudación es instantanea.

2. En caso de no haber saldo el IDE se recauda en los siguientes dépositos.

3. La institución Financiera tiene la obligación de declarar si no pudo efectuar la recaudación por falta de fondos.

Reglas

4. La IF tiene la obligación de emitir una constancia mensual y anual con el IDE recaudado y el pendiente de cobro. No se establece plazo de entrega para la constancia mensual 5. La constancia anual se entrega el 15 de Febrero.

6. El IDE pendiente de pago anual lo recauda el SAT mediante notificación, con Actualización y Recargos.

Reglas

7.

Aplicación del IDE a) En primera instancia se ACREDITA con el ISR propio a nivel provisional o anual.

b) En segunda instancia se ACREDITA contra el ISR retenido c) En tercera Instancia SE COMPENSA O SE PIDE EN DEVOLUCION d) Se puede COMPENSAR contra IVA retenido???

Reglas

• •

8.

Se pierde el ACREDITAMIENTO si en derecho a algún mes no lo lleva a cabo.

Y el COMPENSACIÓN Y DEVOLUCION???

de 9.

Opción de Compensar el IDE del mes inmediato posterior, con ajuste de cuentas.

•

10. Afecta CUFIN????

SE INCREMENTARA EL USO DE CASAS DE CAMBIO PARA ENVIAR TRANSFERENCIAS DENTRO DEL PAIS O PARA EL EXTRANJERO

Estrategias o Planes Abusivos Tributarios

Resumen - Planes Abusivos Tributarios Desde mediados de la aquellos fuera del década de 1990 el Servicio de Impuestos Internos (Internal Revenue Service, IRS) proliferación de planes abusivos de impuestos, particularmente país.

ha sido testigo de la Originalmente estos planes eran estructurados extranjeros.

como fideicomisos abusivos domésticos y Sin embargo, estos planes o estrategias abusivas han evolucionado hasta convertirse sofisticadas, tomando ventaja de las leyes de privacidad financiera de algunas jurisdicciones extranjeras en empresas y de la disponibilidad de tarjetas de débito y crédito de algunas instituciones financieras en el extranjero.

El Servicio de Impuestos Internos Revenue Service la – Investigación Criminal (Internal – Criminal Investigation, IRS-CI) un programa coordinado nacionalmente para combatir estos planes abusivos de impuestos. El enfoque primordial de IRS-CI es identificación e investigación de los promotores de planes abusivos de impuestos al igual que investigar a aquellos individuos que forman parte integral, ha desarrollado facilitando, ayudando, participando,

o promoviendo los planes abusivos de impuestos (por ejemplo contadores, abogados).

Segundo, conocimiento participa en los planes abusivos de impuestos.

y de igual importancia, es investigar al inversionista que con todo

Estrategias o Planes Abusivos Tributarios

Tarjetas de Débito y Crédito: Uno de los métodos más populares en los últimos años es el uso de tarjetas de banco para con ellas tener acceso a los fondos en el extranjero.

Una vez se establece una cuenta bancaria en el extranjero, el contribuyente recibe una tarjeta del banco.

El contribuyente puede utilizar la tarjeta del banco en los Estados Unidos para retirar dinero y para pagar por gastos diarios.

TRANSITORIOS Primero. La presente Ley entrará en vigor a partir del 1 de julio de 2008.

CETU “Contribución Empresarial a Tasa Única” SUDOKU FISCAL, así se resume el CETU

JUSTIFICACION DE LA PROPUESTA: SE INTRODUCE LA CONTRIBUCIÓN EMPRESARIAL DE TASA ÚNICA (CETU). LA PERSONAS CONTRIBUCIÓN SERÁ PAGADA POR LAS EMPRESAS Y LAS FÍSICAS CON ACTIVIDAD EMPRESARIAL, Y ACTUARÁ COMO UN IMPUESTO DE CONTROL PARA EL ISR, GRAVANDO CON UNA TASA DE 19% LOS INGRESOS DESPUÉS DE DEDUCIR LA INVERSIÓN Y LA ADQUISICIÓN O RENTA DE LOS BIENES Y SERVICIOS INDEPENDIENTES UTILIZADOS GENERAR ESOS INGRESOS. LA IMPUESTO AL ACTIVO, CONTRIBUCIÓN SUSTITUIRÍA AL CONSTITUYÉNDOSE EN UN GRAVAMEN NEUTRAL QUE NO AFECTA A LAS DECISIONES DE CONTRIBUCIÓN ES GENERAL, EVITANDO INVERSIÓN. LA EXENCIONES DISTORSIONANTES; ES SIMPLE AL APLICAR UNA TASA PARA ÚNICA A UNA BASE DE CALCULO SENCILLA; Y NO AFECTA A LOS LLAMADOS CONTRIBUYENTES IMPUESTO SE “CAUTIVOS” AL SER UN IMPUESTO MÍNIMO.

COMPLEMENTARÁ CON UN CRÉDITO ESTE AL EMPLEOAPLICABLE AL CETU CON OBJETO DE PROTEGER EL NIVEL DE EMPLEO Y EL SALARIO.

EL MONTO DEL CREDITO AL EMPLEO SERÁ MAYOR PARA LOS TRABAJADORES DE MENORES SALARIOS Y SE OTORGA COMO UN COMPLEMENTO AL ACTUAL CRÉDITO AL SALARIO, EL CUAL SE TRANSFORMA EN UN SUBSIDIO PARA EL EMPLEO.

ANFE INVITA A CONFERENCIA CON EL SR. MART LAAR, PRIMER MINISTRO DE ESTONIA 1992-1995 Y 1999-2002 Y PIONERO DE LA REVOLUCIÓN DEL FLAT TAX http://www.anfe.or.cr/flat_tax.htm

Cuando el Sr. Mart Laar, Primer Ministro de Estonia de 1992 a 1995 y de 1999 al 2002, tomó el poder en 1992, la inflación era de 1000% anual, la economía se contraía a una tasa de 30% anual, la tasa de desempleo superaba el 30% y 95% de la economía era gobierno.

En 1994 el Sr. Laar, contra las indicaciones de plana o " flat tax".

muchos introdujo en Estonia un impuesto de tasa …….

economistas, El Sr. Laar es sin duda el pionero de una revolución tributaria que se expande por el mundo.

El "flat tax" es un sistema tributario que fomenta el ahorro privado y la formación de capital empresarial fenomenal hasta hace algunos producción Taiwán y en Japón, Hong (inversión).

recientemente, se ha elevadísimas de mostrando una vez El crecimiento años de la Singapur, Corea, Kong, y en China acompañado de tasas ahorro e inversión, más su papel crucial en la expansión de la producción.

Más capital empresarial lleva a más producción y más producción genera los recursos que permiten mayores ventas a los productores,

mayor poder de compra a los consumidores, mejores

deudas.

salarios a los trabajadores

y mayores ingresos tributarios para un sector público que de esa manera puede pagar sin muchos problemas sus compras y sus

Hong Kong en 1947 instauró un sistema tributario que, según Daniel J.

Mitchell, experto flat tax", sino que mundial Kong un crecimiento de la en materia tributaria, no solamente es una variante del " además permitió a Hong producción no superado por ningún país en el último medio siglo.

PERO EN MEXICO ADEMAS DEL “FLAT TAX”, EXISTE EL IVA Y EL ISR, CON LO QUE LA DOCTRINA ANTES CITADA NO SIRVE.

EXPOSICION DE MOTIVOS “Se estima que la tasa de evasión en el pago del impuesto al valor agregado y del impuesto sobre la renta es

recaudación potencial

,

de 27% de la

lo que equivale a una menor captación cercana al 3% del PIB, de acuerdo a un estudio que el Instituto Tecnológico Autónomo de México (ITAM) preparó para el SAT”

“Tales esfuerzos no están exentos de diversos riesgos como son:

aumentar la presión sobre los contribuyentes cautivos, reforzando con ello la recaudaación

e incrementar los costos administrativos para el contribuyente y para el gobierno,

percepción de que son objeto de un tratamiento inicuo; de la fiscalización, generando, además, oportunidades de corrupción y de discrecionalidad indeseable en la aplicación de leyes y reglamentos por parte de los servidores públicos responsables de la recaudación y la fiscalización.”

Avala Hacienda cambios fiscales de los partidos La Secretaría de Hacienda avaló los cambios a la reforma hacendaría propuestos por el PRI y otros partidos

prácticamente

políticos,

aseguró la con lo aprobación que del paquete fiscal.

la SHCP, El subsecretario de Ingresos de Fernando Sánchez Ugarte, dijo que al aceptar las adecuaciones,

al gasto público

del próximo año solamente se le podrán agregar entre 70 mil y 80 mil millones de pesos, equivalentes a 0.7 y 0.8% del PIB.

Chidiac

vio con beneplácito avances con otras fuerzas políticas

en cuento a los cambios posibles en la propuesta de reforma presentada por el Ejecutivo el pasado 20 de junio.

Extraoficialmente, el PRD estableció que buena parte de los cambios en la reforma son de su iniciativa.

El subsecretario Sánchez Ugarte precisó ante los contadores algunas de las modificaciones que sufrirá la propuesta presidencial.

Reconoció que la CETU cambia a Impuesto a Tasa Informalidad Única (ITU) y que el Impuesto contra la será Impuesto para los Depósitos en Efectivo (IDE).

Sánchez Ugarte

en dijo que se permitirá que las empresas deduzcan los gastos inversión de terrenos, las importaciones temporales, los activos intangibles y las erogaciones por comercialización.

Además, los negocios que concreten inversiones entre septiembre y diciembre de este año podrán deducirlas en 2008

, mientras que quienes inyectaron recursos en años anteriores podrán diferir la deducción en varios ejercicios.

Planteó a los contadores que no se gravarán con el ITU la venta de terrenos, autos y bienes materiales.

Las pérdidas podrán ser acreditables contra el ITU hasta por 15 años; actualmente el ISR permite 10 años, y quedan fuera salarios y prestaciones.

Las reformas, si sale bien Informe: Creel El coordinador de los senadores panistas primero dicho que

si

había

“las cosas resultaban mal” se pondría en riesgo el nuevo marco electoral “que interesa al PRD”; luego matizó .

México.- El coordinador del PAN en el Senado, Creel,

transita

Santiago advirtió a los partidos de oposición que

“si se bien” la jornada del primer Informe de Felipe Calderón “se facilitará” la aprobación de “las reformas hacendaria y política” que se discuten en el Congreso.

El líder panista fijó su posición en una conferencia de prensa realizada la tarde de ayer, luego de que por la mañana lanzó un duro mensaje a los senadores y diputados perredistas, a los cuales dijo:

“En caso de que las cosas salgan mal el 1 de septiembre se ponen en riesgo muchas reformas, una de ellas, la electoral, donde el PRD tiene mucho interés”.

Por ello, horas Gobernación

facilitar todo lo

después, el ex secretario de matizó sus declaraciones y hablar del impacto del desarrollo de la sesión del Informe presidencial en la negociación de las reformas, aseguró:

“Transitando bien el 1 de septiembre se va a

demás, no porque se vaya a obstruir o porque , al esté condicionado. Pero creo que no sólo es la reforma electoral la que tenemos por delante;

están además la reforma

de hacendaría y una serie de reformas carácter político que también son muy importantes”.

… diagnóstico

Administración tributaria El sistema tributario actual recauda poco y genera distorsiones económicas: • Los tratamientos especiales y gran la equidad.

número de exenciones dificultan • • • Su complejidad dificulta a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones.

Eleva los gastos de la administración tributaria.

Permite la evasión fiscal.

El esfuerzo de recaudación se concentra en el gobierno federal y es bajo en los estados y municipios.

Al ser complejo, el sistema tributario desincentiva la llevando a menor crecimiento y generación de empleos.

inversión,

REFORMAS FISCALES 2008

CONSIDERACIONES IMPORTANTES DEL CETU 1.- No se reconocen las perdidas fiscales de ejercicios anteriores.

2.- Las empresas que invirtieron en activos fijos y tienen saldo por deducir no tienen reconocimiento de la deducción de inversiones (depreciación) por efectuar.

3.- Si pasa este impuesto, las empresas efecto del impuesto.

invertirán en 2008 y no en 2007 para logaran disminuir el 4.- Las empresas de servicios se verán afectadas ya que estas su principal deducían es la nomina.

5.- En las deducciones no entran las cuotas de seguridad social del pago de nominas.

así como los impuestos derivados 6.- No se incrementa la CUFIN por pagar el CETU.

7.- Las empresas que trabajan a punto de equilibrio como las maquiladoras se verán afectadas.

8.- Las maquiladoras por tratados no tienen establecimiento permanente y no generan ISR, pero con esta impuesto si vana a generar ISR, lo que puede provocar que se retiren del PERMANENTE DE LA LISR) país.

(EL PUNTO ES QUE LA LEY REMITE ESPECIFICAMENTE AL CONCEPTO ESTABLECIMIENTO 9.- El efecto final es grabar a las nominas y a las utilidades, es una especia de impuesto al valor agregado pero caro.

10.- En otros países como en ITALIA es al 3%.

REFORMAS FISCALES 2008

11.- No es acreditable en el extranjero ya que no es ISR, esto va a generar problemas con amigos.

países 12.- Es un IVA disfrazado y va a generar distorsiones ECONOMICAS SERIAS EN LAS EMPRESAS ya que, por ejemplo se vende un bien en 2008 en crédito se genera ISR POR LA VENTA Y EN 2009 SE COBRA se va a generar CETU teniendo una duplicidad ECONOMICA.

13.- En principio la Ley dice a las Actividades Empresariales pero del texto de la Ley se GRAVA TODOS LOS INGRESOS.

14.- EL ISR ES DEVENGADO Y EL CETU ES A FLUJO.

15.- Para eliminar el efecto del CETU habrá que vender los activos en 2007.

16.- Hay trato diferenciado en arrendamientos financieros ya que un trato es para quienes son arrendadores autorizados y otro para quienes no lo son.

17.- Dentro de la base se incluyen a las Normas de Información Financiera (NIF).

18.- En exportaciones no cobradas en un del pago de impuestos por supuesto.

año se entienden como cobradas al año y con efectos 19.- El CETU es definitivo y no se puede recuperar o acreditar.

20.- Hasta las casas habitaciones de particulares están gravadas.

REFORMAS FISCALES 2008

21.- Fibras y centros cambiarios deben pagar el CETU.

22.- En el CETU se deducen las COMPRAS, mientras que en el ISR el COSTO.

23.- Las deducciones del CETU no son las mismas que en la LISR (NO SE DEDUCEN LAS NOMINAS NI LOS INTERESES, entre otros conceptos).

24.- Los servicios de mano de obra externos si se deducen, lo que fomentara outsorcing drásticamente.

25.- Las compras de terrenos no se deducen ya que no son activos fijos.

26.- Las auditorias externas que hacer otra tendrán que subir en sus costos ya que para las empresas hay revisión por este impuesto.

27.- Intentan nivelar el efecto de la no virtual de un ISR deducción de la mano de obra con un acreditamiento teórico con una tabla no a una tasa fija. De igual manera en transitorio dan reglas para el IMPAC, ya que se deroga la ley del IMPAC 28.- No dan reglas para salvaguardar el efecto del articulo 23 del reglamento de IMPAC, por el efecto de derogar la Ley del IMPAC y el nacimiento del CETU .

29.- No se acumulan para el CETU los dividendos.

30.- No se dan casos de presuntivas.



Sujetos: Personas nacional.

físicas y las morales residentes en territorio Residentes en permanente en el por la el país extranjero , con establecimiento por los ingresos que obtengan, realización de las siguientes actividades:



Objeto: I.

II.

III.

Enajenación de bienes.

Prestación de servicios independientes.

Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

• • • • • •

Cálculo La Contribución Empresarial a Tasa Única tiene una base amplia, que cierra espacios a la evasión, a la elusión y a los privilegios fiscales.

Este gravamen interactúa con el Impuesto Sobre la Renta, fija el monto mínimo a pagar para el contribuyente, y sustituye al Impuesto al Activo.

La contribución, en su caso, será pagada por las empresas y las personas físicas con actividad empresarial.

La base gravable de la contribución los gastos del contribuyente y se calcula sobre una base de efectivo. Los ingresos se acumulan cuando se cobran y las deducciones tienen lugar al momento en que se pagan.

es la diferencia entre los ingresos y Los ingresos considerados recibe el contribuyente cuando vende o renta un bienes o servicios, por ejemplo, en el caso de una farmacia la venta de medicamentos, la renta de un en la contribución corresponden a los que vehículo o propiedad y la prestación de un servicio de asesoría.

Los gastos deducibles compra o renta un bienes o servicios para realizar su actividad. Entre estos destaca toda la son los que realiza el contribuyente cuando inversión, la compra de insumos, combustibles y la contratación de un contador.

• • • •

Costo mano de obra La CETU no implica una carga fiscal adicional para los trabajadores porque esta contribución no grava a los asalariados.

Si bien los sueldos y salarios no se deducen de la base del impuesto, se proponen tres elementos importantes para incentivar y apoyar al empleo:

• •

El subsidio para el empleo (antes Crédito al Salario), que beneficia a los trabajadores de menores ingresos y al que hoy se destinan alrededor de 40 mil millones de pesos se podrá acreditar contra la CETU (0.4% del PIB).

Se propone un nuevo salario crédito al empleo para los trabajadores de hasta 4.8 veces el mínimo. Este nuevo crédito permite acreditar contra la CETU alrededor de 40 mil millones de pesos adicionales (0.4% del PIB).

•

El acreditamiento por parte de las empresas de las retenciones que efectivamente hayan enterado por concepto del impuesto sobre la renta de sus trabajadores (2.2% del PIB).

El apoyo para el empleo de estos mecanismos suma más de 300 mil millones de pesos.

La aplicación de los créditos antes comentados permite tener un control más adecuado respecto a la determinación de la CETU que la deducción de salarios. Lo anterior en la medida en que dichos créditos corresponden a las retenciones que realizan los empleadores y que deben enterar a la Secretaría de Hacienda por los salarios que les pagan a sus trabajadores.

Cálculo

•

A la base gravable se le aplicará una tasa del 19%.

•

Contra el monto que resulte del cálculo de la contribución, se podrán acreditar:

•

1.

El impuesto sobre la renta del contribuyente; 2.

El impuesto sobre la renta retenido a terceros (asalariados) y enterado.

3.

El impuesto sobre la renta retenido a los trabajadores de menores ingresos antes de la aplicación del subsidio para el empleo (antes crédito al salario) 4.

El nuevo crédito al empleo, que se incorpora para asegurar que este gravamen no represente un incremento en el costo de la mano de obra de los trabajadores de menores ingresos.

Siempre que el cálculo de la contribución resulte menor a la suma de los 4 conceptos anteriores, el contribuyente no tendrá que realizar pagos adicionales.



Base: Ingresos en efectivo cobrado (incluyendo impuestos, derechos intereses normales o moratorios, anticipos o depósitos) (-) Deducciones a la producción, consumo intermedio, así como la formación bruta de capital (Incluye deducción de bienes de activo fijo y excluye sueldos, salarios y beneficios, PTU, donativos, entre otros.) (=) Base



Tasa: La contribución empresarial se calculará aplicando el 19% y 16% únicamente para el ejercicio fiscal de 2008.

REFORMAS FISCALES 2008

Cálculo del CETU.



Ingresos en efectivo.



Deducciones en efectivo: Compras utilizadas en la (Inventarios y activo fijo) producción



Elimina: Depreciación y amortización.

Sueldos y salarios.

Prestaciones sociales y PTU.

Donativos, regalías, entre otros.



Cálculo por ejercicio fiscal anual.



Obligación de pagos provisionales mensuales.



Tasa del 19% y del 16% durante 2008 .

REFORMAS FISCALES 2008

PORQUE NO SE PERMITE LA DEDUCCION DE INVERSIONES DE EJERCICIOS ANTERIORES? (Según SHCP): 1. El CETU permite deducir de su base el valor de las inversiones realizadas en el ejercicio.

2. Para efectos del CETU no se reconoce ni el costo en Ia yenta de los activos de ejercicios anteriores ni el valor de Ia depreciación correspondiente a dichas inversiones,

promoverían el traslado de activos únicamente con el objeto de erosionar Ia base de esta contribución.

debido a que estas disposiciones

3. El intercambio de activos Ia permitiría que quien adquiere el bien efectuará deducción por concepto de inversiones por un monto equivalente al monto de Ia misma , en tanto quien enajene el bien, únicamente efectuará Ia acumulación de Ia diferencia entre el precio de venta y el saldo pendiente de depreciar.

4. Por otra parte, si se considera que Ia uno relativo a Ia inversión tiene dos componentes: reposición de los activos fijos y otro respecto al incremento neto en Ia inversión de capital, permitir Ia deducción tanto de Ia depreciación de las inversiones como de Ia propia inversión,

duplicar Ia deducción.

implicarla

REFORMAS FISCALES 2008

Principales diferencias ISR

–

Crédito

–

Gasto

– –

Consolidación Amortización de pérdidas

–

Deducción:

•

De sueldos

•

Previsión social

• •

PTU Fondo de pensiones y jubilaciones

• •

IMSS e INFONAVIT AFORES vs vs vs vs vs vs vs vs vs vs CETU Efectivo.

Compras Pago individual.

Crédito fiscal Crédito al empleo No deducible No deducible No deducibles No deducibles No deducibles

( - ) ISR Ventas (Ingreso en crédito) Gastos y costos de venta ( - ) Depreciación de activos fijos Como aplicaría el CETU en caso de ser aprobado Con o sin inversión 100,000 60,000 40,000 20,000 20,000 CETU ( - ) Ingresos (Cobrados) Adquisición de materia prima Con inversión 100,000 Sin inversión 100,000 60,000 40,000 60,000 40,000 ( - ) Adquisición de activos fijos 30,000 0 10,000 40,000 ( - ) ( = ) Gastos deducibles como de administración y sueldos Total ( - ) Amortización de pérdidas ( = ) ( x ) ( = ) Base del impuesto Tasa de ISR ISR a cargo 9,000 11,000 1,000 10,000 28% 2,800 ( = ) ( - ) ( = ) ( x ) ( = ) Total Amortización de pérdidas Base del impuesto Tasa de CETU CETU a cargo 10,000 0 10,000 19% 1,900 40,000 0 40,000 19% 7,600 1. Se hacen los dos cálculos y se paga el mayor

Ventas Cobradas Compras Pagadas Compras x Pagar Inventario Inicial Inventario Final Gastos Generales Nominas/Carga Social Intereses Depreciaciones Base

Ejemplo CETU

CETU 100 30 15 55 ISR 100 30 25 20 15 15 10 5 5 5

Base Tasa Impuesto Previo ISR Propio Acreditable ISR Nominas Impuesto Neto

Total Impuestos Utilidad Neta Tasa Efectiva

Ejemplo CETU

55 16% 8.8 1.4 0.8 6.6 5 28% 1.4

Global 8 5 160%

Impuesto Empresarial a Tasa Única:

TASA 2008 16.5% 2009 17.0% 2010 17.5%

Los temas de transición

que se consideran en la modificación de la iniciativa del IETU son: 1. Inversiones de 2007.

2.

Depreciación de activos fijos, cargos y gastos diferidos, adquiridos con anterioridad.

3.

Devolución del impuesto al activo pagado en los 10 ejercicios anteriores.

PERIODICO MURAL

PERIODICO MURAL

PERIODICO MURAL

PERIODICO MURAL

Por último, quiero destacar que el actual IMPAC, al final de cuentas puede decirse que tiene un reconocimiento Multi-Anual; esto es, si en un ejercicio se paga este, y en los subsecuentes, se genera una buena cantidad de ISR, el primero puede recuperarse, lo cual, desafortunadamente,

el IETU, por lo que no sucederá con habrá que tener sumo cuidado en planear ISR-IETU para procurar llevarlos a un punto de equilibrio.

1. Inversiones de 2007



Otorgar una inversiones deducción nuevas

por realizadas las

a partir del 1 de septiembre de 2007 al 31 de diciembre del mismo

misma que

(Artículo Quinto Transitorio).

año,

sería aplicable en los 3 años siguientes en partes iguales

2.

  

Depreciación de activos fijos adquiridos con anterioridad.

Por las inversiones de activo fijo, cargos y gastos diferidos se otorga un

SIGUIENTES

crédito fiscal

equivalente al 17.5% del valor fiscal (del saldo por deducir actualizado) de dichas inversiones existentes al 31 de diciembre de 2007 (2008-16%.5 Y 2009-17%)

(En realidad permiten el 8.75%).

, Y EL RESULTADO SE ACREDITARA EN UN 5% EN CADA EJERCICIO HASTA EN 10 EJERCICIOS El crédito fiscal se actualiza por inflación de diciembre de 2007 al sexto mes del ejercicio en que se aplique.

No se aplica el crédito pendiente de acreditar cuando el contribuyente enajene el bien o éste deje de ser útil (Artículo Sexto Transitorio).

• • • •

En pagos provisionales se permite aplicar una DOCEAVA part.

El CREDITO se aplica antes de los pagos provisionales de ISR y IETU Solo aplica por inversiones erogadas hasta el 2007 Perdida aplicar.

del derecho si se olvida

3.

Recuperación del Impuesto al Activo (IMPAC) pagado en los 10 ejercicios anteriores



Se mantiene la devolución e IETU a pagar.

disposición prevista en la Iniciativa del Ejecutivo relativa al adquirido del contribuyente de solicitar la del IMPAC derecho pagado en ejercicios anteriores por el monto del ISR



Cabe señalar que, conforme a las disposiciones legales correspondientes, la devolución no puede ser mayor a la diferencia entre el ISR y el IMPAC.

En el Dictamen se propone que esta última diferencia se determine comparando el ISR de cada ejercicio con el monto del IMPAC pagado que haya resultado menor en los tres últimos ejercicios fiscales (2005, 2006 ó 2007).

El monto de la devolución de cada año no puede exceder del 10% del valor anteriores del del IMPAC pagado contribuyente en ejercicios (Artículo Tercero Transitorio).

Primer Caso

•

ISR mayor a IMPAC de los Ejercicios 2005 al 2007 (el menor)

•

Se recupera la diferencia, con tope máximo del 10% del IMPAC total recuperable.

•

LA PRETENSION ES QUE SE RECUPER EN 10 AÑOS

Segundo Caso

•

IETU mayor al ISR del Ejercicio.

•

Se puede compensar IMPAC pendiente de recuperar.

•

No hay restricciòn de montos.

•

Perdida del derecho en caso de olvido.



Con base a la información más reciente disponible, el valor del “impuesto al activo pagado en los 10 ejercicios pendientes de anteriores recuperar” es de 0.43% del PIB.

EL EFECTO DEL ARTICULO 23 DE LA LEY DEL IMPAC VIGENTE AL 31 DE DIC. DE 2007 SE ANULA Y ES COMO NO RECONOCER EL ESFUERZO DE LAS INVERSIONES DE LAS APLICARON EMPRESAS Y QUE DEDUCCION INMEDIATA.

HAY QUE ANALIZAR TRATAR DE RECUPERAR AL MAXIMO EL IMPAC PAGADO EN EJERCICIOS ANTERIORES EN ESTE TENER 2007 PARA PROBLEMAS RECUPERACION ASI NO DE

Es importante señalar que en materia de

1: Pérdidas asociadas a la aplicación de la deducción inmediata

(personas morales y personas físicas) y de la deducción de las inversiones como gasto (personas físicas del régimen intermedio y contribuyentes del régimen simplificado), 2: Así como por la deducción de terrenos como inventarios (artículo 225 de la LISR),

Se está evaluando el vehículo jurídico adecuado para otorgar algún reconocimiento para efectos del IETU.

Crédito por salarios gravados y contribuciones patronales de seguridad social

–

. Salarios gravados Con el fin de simplificar el sistema de compensación por la no (CAE), deducibilidad acreditamientos del ISR retenido y del así como para evitar que éstos pudieran representar un costo mayor que la

se otorga un anteriores

de

sólo crédito fiscal que sustituye a los (Artículos 8 y 10).

salarios, basado en los crédito al empleo deducción de salarios,

–

El crédito por salarios sería el resultado de multiplicar a los salarios gravados que sirven de base para calcular el

ISR, por la tasa del IETU.

Este corresponda a los trabajadores.

crédito sólo es aplicable cuando los empleadores cumplan con la obligación de enterar las retenciones del ISR por dichos salarios o se entreguen las cantidades que por el subsidio al empleo

•

Contribuciones seguridad social

–

patronales de Así mismo se otorga un crédito por las contribuciones patronales de seguridad social (Artículos 8 y 10).

–

El crédito por contribuciones patronales sería el resultado de multiplicar las aportaciones de seguridad social pagadas en México, por la tasa del IETU.

Gravar.

Imponer un gravamen o un impuesto (a alguien o a algo). No debe confundirse con grabar (marcar algo en una superficie mediante incisión y registrar en un soporte.

Fuente: dudas.

Diccionario Panhispánico de

Octava Epoca Instancia: Segunda Sala Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación Tomo: 72, Diciembre de 1993 Tesis: 2a./J. 27/93 Página: 25 IMPUESTOS, CAUSANTES DE, Y CAUSANTES EXENTOS, CONCEPTO .

Causante es la persona física o moral que, de acuerdo con las leyes tributarias se ve obligada al pago de la prestación determinada a favor del Fisco; esa obligación deriva de que se encuentra dentro de la hipótesis o situación señalada en la ley, esto es, cuando se realiza el hecho generador del crédito. No causante, lógicamente, es la persona física o moral cuya un situación no coincide con la que la ley señala como fuente de crédito o prestación fiscal.

cuya no

Circuito. 22 de octubre de 1993.

Nava. Secretaria: Carolina

Sujeto exento es la persona condiciones de privilegio o franquicia.

Galván Zenteno.

física o moral situación legal normalmente tiene la calidad de causante, pero que está obligado a enterar el crédito tributario, por encontrarse en

Contradicción de tesis. Varios 26/90. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Segundo y Quinto en Materia Administrativa del Primer Mayoría de tres votos. Disidente: Atanasio González Martínez. Ausente: Noé Castañón León. Ponente: Carlos de Silva Tesis de Jurisprudencia 27/93. Aprobada por la Segunda Sala de este alto Tribunal, en sesión privada de veinticuatro de noviembre de mil novecientos noventa y tres, por unanimidad de cinco votos de los señores Ministros: Presidente Carlos de Silva Nava, Noé Castañón León, Atanasio González Martínez, José Manuel Villagordoa Lozano y Fausta Moreno Flores.

•

Acreditamientos 1.

a) b) En materia de acreditamientos contra el IETU se precisa lo siguiente: Se acredita el ISR propio pagado con el impuesto a los depósitos en efectivo (Artículo 8, quinto párrafo y artículo 10, antepenúltimo párrafo).

Considerar como impuesto pagado el realizado mediante compensación en los términos del CFF (Artículo 8, quinto párrafo y artículo 10, antepenúltimo párrafo).

c) Se considera ISR propio acreditable el ISR que se pague por los dividendos contables que no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) (Artículo 8, sexto párrafo).

En el ejercicio de 2008, los contribuyentes pueden considerar como ISR propio por acreditar el efectivamente pagado en los ejercicios fiscales de 2006 y 2007, por concepto de dividendos contables que no provienen de la CUFIN (Artículo Décimo Séptimo Transitorio).

Plazo del crédito de IETU

2. Se amplia el plazo para el acreditamiento del IETU por inversiones contribuyentes que cuenten con para los concesión para la explotación de bienes del dominio público o la prestación de un servicio público, de tal forma que el plazo será igual al de la segundo concesión otorgada párrafo).

(Artículo 11,

Crédito de IETU en ISR 3.

Se permite que el crédito por exceso ingresos del IETU se pueda aplicar en el ISR en el

y establecer que este acreditamiento no

de deducciones sobre año en que se generó

podrá aplicarse contra el IETU, y no da derecho a 11, tercer devolución .

párrafo

).

(Artículo

Acreditamientos

• • • • • • •

1. Perdidas Fiscales en IETU convertidas en Crédito

Consiste en multiplicar por la tasa el exceso de deducciones contra ingresos

2. Crédito por sueldos gravados y aportaciones de seguridad social 3. ISR propio del Ejercicio efectivamente pagado ( Se considera asi el acredita por IDE) Incluyendo el de Dividendos 4.- CREDITO DE INVERSIONES 5.- CREDITO DEL ISR DE DIVIDENDOS DE 2006 Y 2007 NO ACREDITADOS ANTERIORMENTE 6. Pagos Provisionales de IETU

Reglas

•

1. Pagos Provisionales de IETU no acreditados contra el impuesto se pueden COMPENSAR contra ISR

•

Si hubiera remanente se solicitan en DEVOLUCION.

Tratamiento entre empresas relacionadas

4.

Se modifica la mecánica para determinar el ISR propio acreditable contra el IETU, estableciendo controladora, y que tratándose de la sociedad controladora el que hubiera correspondido enterar de no haber determinado su resultado fiscal consolidado.

(Artículos 13, 14 y 15).

el anterior se simplifica la ISR que se debe considerar es el que se entregue a la sociedad Como consecuencia de lo mecánica al eliminar la obligación de llevar cuentas individuales del ISR pendiente de acreditar contra el IETU

•

Donativos Permitir la deducción de donativos no onerosos ni remunerativos LOS MISMOS EN TÉRMINOS Y LÍMITES ESTABLECIDOS para los efectos de la LISR.

(Artículo 5, fracción VIII).

•

Donatarias autorizadas Exentar a las donatarias autorizadas por los ingresos que obtengan por realizar las actividades objeto del IETU, sin establecer ninguna restricción en cuanto a la gratuidad de los bienes o servicios que venda o preste, siempre que los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto social

y no se otorgue a persona los alguna beneficios términos de la propia LISR sobre el remanente distribuible, salvo cuando se trate de alguna persona moral autorizadas para recibir donativos deducibles en

(Artículo 4, fracción III).

Se otorga plazo de un realicen el año para que quienes así lo deseen trámite correspondiente para obtener la autorización para recibir donativos deducibles en los términos de la propia LISR

(Artículo décimo segundo Transitorio) .

Artículo 4.

No se pagará el impuesto empresarial a tasa única por los siguientes ingresos: I. Los percibidos por la Municipios, los Federación, las Entidades Federativas, los órganos constitucionales autónomos y las entidades conforme al de la administración pública paraestatal que, Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta o la Ley de Ingresos de la Federación, estén considerados como no contribuyentes del impuesto sobre la renta.

II. Los que no los estén afectos al pago del impuesto sobre la renta en términos de la Ley de la materia que reciban las personas que a continuación se señalan: a) Partidos, asociaciones, legalmente reconocidos.

coaliciones y frentes políticos

b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.

c) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos, políticos, religiosos y culturales, a excepción de aquéllas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas represente más del 25% del valor total de las instalaciones.

d) Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, colegios de profesionales, así como los organismos que las agrupen, asociaciones patronales y las asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público que administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riego, previa concesión o permiso respectivo, y los organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o de consumidores.

Quedan incluidas en este inciso las asociaciones civiles que de conformidad con sus estatutos tengan el mismo objeto social que las cámaras y confederaciones empresariales.

e) Las instituciones o sociedades civiles, constituidas únicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro,

aquéllas a las que se refiere la legislación laboral, y las sociedades cooperativas de consumo, las sociedades cooperativas de ahorro y como entidades de ahorro y préstamo autorizadas para operar crédito popular, en los términos de la Ley de Ahorro y Crédito Popular, así como las federaciones y confederaciones autorizadas por la misma Ley y las personas a que se refiere el artículo 4 bis del ordenamiento legal citado y las sociedades mutualistas que no operen con terceros, siempre que en este último caso no realicen gastos para la adquisición de negocios, tales como premios, comisiones y otros análogos.

f)Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los términos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la Ley General de Educación y las sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor.

Deducciones 1.

2.

3.

4.

Se precisa que los gastos e inversiones de (gastos de administración, (Artículo 5, fracción I).

operación producción, comercialización y distribución) son deducibles Se elimina el segundo párrafo de la fracción I del artículo 5 para aclarar que los terrenos e intangibles tienen el tratamiento de inversiones Se remuneraciones a que se refiere el LISR precisa que no son deducibles las artículo 110 de la (Artículo 5, fracción I, segundo párrafo).

Se precisa que son deducibles las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México, en lugar de mencionar contribuciones locales o federales (Artículo 5, fracción II, primer párrafo).

5.

6.

7.

8.

Se permite la deducción de los aprovechamientos pagados por concepto de los bienes de dominio público, por la prestación de un servicio público concesionado o permisos, siempre que sean deducibles del ISR (Artículo 5, fracción II, tercer párrafo).

Se establece la deducción por quebrantos tratándose de exportaciones, caso fortuito o fuerza mayor (Artículo 5, fracción X).

Se precisa como requisito de las deducciones que las erogaciones correspondan a las actividades objeto del impuesto por las que el proveedor deba pagar el IETU

(Artículo 6, fracción I).

tratándose de bienes de procedencia Se aclara que extranjera (importación temporal, entre otros) uno de los requisitos es su legal estancia en el con las disposiciones aduaneras, siempre que sean efectivamente pagadas país de conformidad (Artículo 6, fracción V).

Definiciones

Regalías

 

Se precisa que no son objeto del IETU el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas residentes en México o en el extranjero que den lugar al pago de regalías.

Como consecuencia de lo anterior se agrega el concepto de partes relacionadas de la LISR (Artículo 3, fracciones I, segundo párrafo y VI).

Se precisa que los pagos de cualquier clase por el uso o goce temporal de equipos industriales, comerciales o que se les designe científicos son ingresos afectos al IETU, cualquiera que se el nombre con el (Artículo 3, fracción I, segundo párrafo).

Establecimiento permanente



Se amplia el concepto de Establecimiento Permanente (EP) a lo establecido en los tratados internacionales para evitar la doble tributación que México tenga en vigor (Artículo 3, fracción III).

Sector primario



Se exenta el ingreso que perciba la persona del sector primario hasta por un monto de 40 salarios física o socio integrante de una persona moral, sin que excedan de 200 SM, siempre inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) mínimos (SM) y de 20 SM para la persona (Artículo 4, fracción IV).

que física estén



Estos contribuyentes deben expedir facturas a efecto de que sus clientes estén en posibilidad de comprobar debidamente las adquisiciones que realicen.

6 meses inscriban De manera transitoria se otorga un plazo de para al que RFC dichos (Artículo contribuyentes Décimo se Tercero Transitorio).

REPECOS

•

Pagarán el impuesto empresarial a tasa única mediante estimativa del impuesto que practiquen las mismas autoridades.. A la diferencia entre los ingresos y las deducciones estimadas se aplicará obtenido se la tasa ,el resultado dividirá entre doce para obtener el impuesto empresarial a tasa única estimado mensual.

REPECOS

•

Las autoridades consideración: fiscales - el inventario de las mercancías, - maquinaria y equipo tomarán en - el monto de la renta del establecimiento; energía eléctrica, teléfonos y demás servicios - el uso o goce temporal de bienes así como la información que proporcionen terceros que tengan relación de negocios con el contribuyente.

REPECOS

• •

Las Entidades Federativas que hayan celebrado el convenio a que se refiere el párrafo anterior deberán, en una sola cuota, recaudar el impuesto al valor agregado, el impuesto sobre la renta yel impuestoempresarial a tasa única Hasta en tanto las autoridades estimen la cuota del impuesto empresarial a tasa los REPECOS considerarán que el impuesto empresarial a tasa única, única forma parte de la determinación estimativa para los efectos del impuesto sobre la renta.

Actos accidentales



Se exenta el ingreso que obtenga la persona actividades objeto del IETU cuando de forma accidental realice dichas actividades.

Se física por las señala que se trata de actos accidentales cuando la persona física no realiza actividades empresariales, bienes inmuebles del IETU (Artículo 4, fracción VII).

profesionales o de arrendamiento u otorgamiento del uso o goce temporal de (Capítulos II o III del Título IV de la LISR), o bien cuando realicen estas actividades pero se trate de bienes que no hubieran sido deducidos para los efectos



En consecuencia se elimina el tratamiento propuesto en la Iniciativa para actos accidentales que realice la persona física (Capítulo VI y Artículo 20) y se hace innecesaria la exención prevista para la enajenación que realice la persona física de su casa habitación y de bienes muebles usados [Artículo 4, fracción IV incisos a) y b)].

Sector financiero 1.

Cálculo del margen de intermediación financiera sobre devengado y definición de intereses (Artículo 3, fracción II, primer, segundo, tercer y cuarto párrafos).

2.

3.

Deducción del margen financiero negativo fracción II, último párrafo).

Permitir la (Artículo 3, deducción de las reservas catastróficas ( Artículo 5, fracción V, cuarto y quinto párrafos).

4.

Otorgar a las entidades que deben calcular el margen de intermediación financiera, la deducción de quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de créditos que representen servicios por los que devenguen intereses, que establece la LISR así como las pérdidas por la venta de dicha cartera y las pérdidas que sufran en dación en pago. En el caso de instituciones de crédito, éstas pueden optar por deducir el incremento o creación de sus reservas preventivas, con los límites (Artículo 5, fracción

• • • • •

Otros temas relativos Permitir que las FIBRAS no realicen pagos provisionales (Artículo 9, último párrafo).

Exentar los ingresos de fondos de pensiones extranjeros cuando por dichos ingresos LISR (Artículo 4, fracción V).

también estén exentos en la Incluir a las casas de bolsa y personas dedicadas a la cobranza de cartera de determinar el margen de 3, fracción I).

créditos, como entidades que deben intermediación financiera (Artículo Exentar a las asociaciones secciones de ahorro y la autorización de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores para operar como entidades de ahorro y popular, pero que Décimo Transitorio).

civiles que cuenten con préstamo, que aún no hayan obtenido estén en proceso de obtenerla crédito (Artículo Otorgar la exención a las federaciones y confederaciones autorizadas por la Ley de Ahorro y Crédito Popular (Artículo 4, fracción II).

Sin resolver queda: 1. El efecto de los inventarios de mercancías, materias primas, producción en proceso y productos terminados.

2.- Las perdidas de ejercicios anteriores.

3.- Si el IETU genera CUFIN

PRECAUCION

EL IETU PRODUCE: 1.- QUE SER PERSONA FISICA CON ACTIVIDAD EMPRESARIAL MINIMICE EL EFECTO DE ESTE IMPUESTO (EN ESPECIAL INTERMEDIO).

2.- SE APORTEN RECURSOS A LOS NEGOCIOS Y EL FISCO LOS FISCALICE.

Comparativo 1 ISR VS IETU Ingresos 2008 ISR IETU 1,000 1,000 Deducciones 500 ------------ ----------- 0 Base De Impuesto Tasa 500 1,000 28% ---------- 16.5% ---------- Impuesto 140 165 ISR acreditable 140 Total a Cargo 25 Ingresos 2009 ISR IETU 1,000 1,000 Deducciones 500 1,000 ------------ ----------- Base De Impuesto 500 0.00

Tasa 28% ---------- Impuesto 140 16.5% ---------- 0.00

Efectos de la Reforma 2008 ISR 140 IETU 25 2009 ISR 140 IETU 0 Total 305 Resumen Sin Reforma 2008 ISR 140.00 2009 ISR 140 Total 280

Comparativo 2 ISR VS IETU Ingresos 2008 ISR IETU 1,000 0.00

Deducciones 500 500 ------------ ----------- Base De Impuesto 500 (500) Tasa 28% ---------- 16.5% ---------- Impuesto 140 Crédito Fiscal (82.50) (82.50) Impuesto a Cargo 57.50

Ingresos 2009 ISR IETU 1,000 2,000 Deducciones 500 500 ------------ ----------- Base De Impuesto 500 1,500 Tasa 28% ---------- Impuesto 140 16.5% ---------- 247.50

ISR Acreditable ----------- 140 ----------- IETU Por Pagar 107.50

Efectos de la Reforma 2008 ISR 57.50

IETU 0.00 2009 ISR 140 IETU 107.50

Total 305.00

Resumen Sin Reforma 2008 ISR 140.00 2009 ISR 140 Total 280

Manejo contable IETU en cuentas de orden 1.- Registro de los ingresos de acuerdo al flujo de efectivo en cuentas de orden 2.- Registro de deducciones de acuerdo al flujo de efectivo en cuentas e orden 3. Los papeles de trabajo generados para determinar la información del DIOT sirven de base para realizar la comprobación aritmética, siempre y cuando se tome en cuenta el efecto del IVA tasa 0 y Actos Exentos.

4. Los ingresos y egresos también pueden ser determinados en base al control de Iva establecido en la empresa, pero requiere un mayor control de las partidas que no intervienen en alguno de los impuestos.

Manejo contable IETU Ingresos en cuentas de orden Ingresos Bancos Clientes Iva Trasladado 1,000 869 131 C.O. Ingresos Cetu 869 Cetu Ingresos C.O 869

Manejo contable IETU Deducciones en cuentas de orden Proveedores Iva Acreditable Bancos 1,739 261 2,000 C.O Deducciones IETU 1,739 IETU Deducciones C.O

1,739

CONCILIACION ENTRE LO CONTABLE Y LO FISCAL

REGIMEN SIMPLIFICADO Y PERSONAS FISICAS

CONCILIACIONES PARA EFECTOS FISCALES ESTADO DE RESULTADOS VENTAS - COSTO DE VENTAS = UTILIDAD (PERDIDA) BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN: DE VENTA DE ADMINISTRACION $ $ $ = UTILIDAD (PERDIDA) DE OTROS INGRESOS OPERACIÓN = UTILIDAD ANTES ISR Y PTU 2 1 ’300,000 ’645,000 655,000 $ 700,000 $ $ 1 450,000 ’150,000 $ ( 495,000) $ 250,000 $ ( 245,000)

CONCILIACIONES PARA EFECTOS FISCALES UTILIDAD ANTES ISR Y PTU + INGRESOS FISCALES NO CONTABLES a) GANANCIA FISCAL EN VENTA DE ACTIVOS b) INGRESOS COBRADOS + DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES a) COSTO DE VENTAS b) DEPRECIACIONES c) NO DEDUCIBLES d) PROPORCION DE GASTOS E INVERSIONES NO DED.

f) PARTIDAS SIN REQUISITOS g) GTOS. DE VENTA, ADMON Y FINANC. CONT - INGRESOS CONTABLES NO FISCALES a) INGRESOS CONTABLES b) INGRESOS EXENTOS c) OTROS INGRESOS CONTABLES - DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES a) AJUSTE ANUAL DE INFLACION b) DEDUCCION DE INVERSIONES c) COMPRAS PAGADAS d) GASTOS DE FAB., VTA. ADMON., Y FIN. EROGADOS e) MANO DE OBRA EROGADA f) DEDUCCION DE TERRENOS g) DEDUCCION DE MAQUINARIA h) CUENTAS INCOBRABLES UTILIDAD/PERDIDA FISCAL O RESULTADO FISCAL $ ( 245,000) $ 3 ’850,000 $ 50,000 $ 3 ’800,000 $ 4 ’005,230 $ 1 ’645,000 $ XXXXXX $ XXXXX $ 1 ’210,230 $ $ 1 ’150,000 $ 3 ’280,000 $ 2 ’300,000 $ 730,000 $ 250,000 $ 11 ’850,000 $ XXXXXX $ 450,000 $ 2 ’400,000 $ 950,000 $ 400,000 $ 3 ’000,000 $ 4 ’500,000 $ 150,000____________ ($ 7 ’519,770) ------------------

CONCILIACIONES PARA EFECTOS FISCALES COMPROBACION UTILIDAD ANTES ISR Y PTU + INGRESOS FISCALES NO CONTABLES C.O.

+ INGRSOS COBRADOS. C.O.

+ NO DEDUCIBLES + NO DEDUCIBLES POR ING. EXENTOS + DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES C.O.

- DEDUCCION DE INVERSIONES FISC. C.O.

- AJUSTE ANUAL DE INVERSIONES DEDUCIBLE C.O.

- DEDUCCIONES PAGADAS C.O.

- INGRESOS Y OTROS ING. CONTABLES .

-INGRESOS EXENTOS - DEDUCCION DE TERRENOS DEDUCCIÓN DE MQUINARIA - CUENTAS INCOBRABLES DEDUCIBLES = UTILIDAD PERDIDA FISCAL $ 50,000 $ 3 ’800,000 $ XXXXX $ 1 ’210,230 $ 2 ’795,000 $ 450,000 $ ( 245,000) $ 7 ’855,230 $ 15 ’130,000 $ XXXXXX $ 3 ’750,000 $ 2 ’550,000 $ 730,000 $ 3 ’000,000 $ 4 ’500,000 $ _ 150.000_____________

( $ 7 ’519,770 ) -------------------

CONCILIACIONES PARA EFECTOS FISCALES

DETERMINACION DE LOS INGRESOS COBRADOS:

INGRESOS CONTABLES - INGRESOS NO ACUMULABLES (OTROS INGRESOS) + SALDO INICIAL DE CLIENTES SIN IVA - SALDO FINAL DE CLIENTES SIN IVA - EFECTO DE CUENTAS INCOBRABLES SIN IVA

= INGRESOS COBRADOS CUENTA DE ORDEN DE INGRESOS COBRADOS DETERMINACION DE LOS GASTOS EROGADOS:

- COSTO DE VENTAS, GTOS DE VENTA., ADMON., FINANCIEROS CONT.

- NO DEDUCIBLES (PARA ANULAR EFECTO DE DEDUCCIONES CONTABLES) - DEPRECIACION CONTABLE - CUENTAS INCOBRABLES EN GASTOS - SALDO FINAL DE PROVEEDORES SIN IVA - COSTO DE VENTAS + COMPRAS, MANO DE O. Y GTOS DE FABRICACION INCURR. CONT + SALDO INICIAL DE PROVEEDORES SIN IVA

= DEDUCCIONES PAGADAS CUENTA DE ORDEN DE DEDUCCIONES PAGADAS

2 ’550,000 (250,000) 2 ’000,000 (369,565) (130,435)

3 ’800,000 3 ’800,000

2 ’795,000 (150,000) (300,000) (100,000) (100,000) (1 ’645,000) 2 ’250,000 1 ’000,000

3 ’750,000 3 ’750,000

CONCILIACIONES PARA EFECTOS UTILIDAD ANTES ISR Y PTU - INGRESOS EXENTOS - DEDUCCION DE TERRENOS DEDUCCIÓN DE MQUINARIA = UTILIDAD PERDIDA FISCAL FISCALES - SALDO FINAL DE CLIENTES SIN IVA + SALDO INICIAL DE CLIENTES SIN IVA - EFECTO DE CUENTAS INCOBRABLES

+ NO DEDUCIBLES

SIN IVA

CONTABLES (PARA ANULAR LAS TODOS LOS EFECTOS CONTABLES) + DEPRECIACIONES CONTABLES SIN FLUJO

$ (369,565) $ 2

$ $

’000,000 $ ( 130,435)

150,000 300,000 + CUENTAS INCOBRABLES SIN FLUJO

+ GANANCIA FISCAL EN ENAJ. DE ACTIVOS FIJOS + NO DEDUCIBLES POR ING. EXENTOS - DEDUCCION DE INVERSIONES FISC. C.O.

$

$ $ 1 ’210,230 $

100,000

50,000 450,000 - AJUSTE ANUAL DE INVERSIONES DEDUCIBLE C.O.

+ COSTO DE VENTAS $ XXXXXX $(1 ’645,000) - COMPRAS, MANO DE O. Y GTOS DE FAB. INCURRIDOS $ 2 ’250,000 + SALDO FINAL DE PROVEEDORES SIN IVA - SALDO INICIAL DEL PROVEEDORES SIN IVA - OTROS ING. CONTABLES NO ACUMULABLES $ (100,000) $ 1 ’000,000 $ 250,000 - CUENTAS INCOBRABLES DEDUCIBLES $ ( 245,000) $ 3 ’310,230 $ 10 ’585,000 $ 730,000 $ 3 ’000,000 $ 4 ’500,000 $ _ 150.000_____________

( $ 7 ’519,770 ) -------------------

GRAN RESUMEN DEL IETU VER ARCHIVO DE EXCEL

ALTERNATIVAS SENCILLAS PARA PLANEAR EL CETU

Cooperativas de Consumo

Cooperativas de Consumo

Definición Legal de Sociedades Cooperativas.

Dentro del artículo 2 de la Ley General de Sociedades Cooperativas se definen como tal a,

la forma de organización social integrada por personas comunes y en los principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propósito de satisfacer necesidades individuales y colectivas, a físicas con base en intereses través de la realización de actividades económicas de producción, distribución y consumo de bienes y servicios.

Los Definición Legal de Sociedades Cooperativas de Consumo.

artículos 21 y 22 de la Ley General de Sociedades Cooperativas establecen que forman parte del sistema Cooperativo, las Sociedades Cooperativas de Consumo. A su vez las definen como, “aquellas cuyos miembros se asocien

con el objeto de obtener en común artículos, bienes o servicios para productivas.

” ellos, sus hogares o sus actividades

Cooperativas de Consumo

Con la unión y el esfuerzo común de los socios cooperativistas se logran: -Mejores precios, -Mejor calidad, -Oportunidad en las entregas, etc.

Evidentemente que para que las Cooperativas de Consumo incidan favorablemente en las empresas, se tiene que ser socio de la Cooperativa.

Por último el artículo 26 complementa los beneficios de estas sociedades al establecer que, “Las Sociedades Cooperativas de Consumidores actividades de abastecimiento y podrán dedicarse a relacionados con la distribución, ahorro y préstamo, así como a la prestación de servicios educación o la obtención de vivienda.

Cooperativas de Consumo

En base a lo anteriormente comentado y al criterio normativo del SAT “

55/2004/ISR Sociedades Cooperativas de consumo.

No están obligadas a pagar el ISR cuando enajenen bienes distintos de su activo fijo”,

resulta ingenuo que en las empresas se opte por la autofacturación o cualquier otro medio de comprobación fiscal para determinadas operaciones, ya que están limitadas o exageradamente reguladas.

Sindicatos

Sindicatos

ART.- 95 LISR PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS PREFERENCIALES

(No les aplica remanente ficto)

•

Para los efectos de esta Ley, se consideran personas morales con fines no lucrativos, además de las señaladas en el artículo 102 de la misma, las siguientes:

•

I)

Sindicatos obreros

y los organismos que los agrupen.

•

II) Asociaciones patronales.

•

III) Cámaras de comercio e industria reúnan.

, agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, así como los organismos que las

Sindicatos

REMANENTE FICTO Es una asimilación fiscal al remanente distribuible, el cual encontramos su fundamento en el artículo 95 penúltimo párrafo: “ Las personas morales a que se refieren las fracciones V, VI, VII, IX, X, XI, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX y XX de este artículo, así como las sociedades de inversión a que se refiere este Título, aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, considerarán remanente distribuible, el importe de las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas; las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del Título IV de esta Ley, salvo cuando dicha circunstancia se deba a que requisitos de la que hagan a sus socios o integrantes, o a los descendientes en éstas no reúnen los fracción IV del artículo 172 de la misma; los préstamos cónyuges, ascendientes o línea recta de dichos socios o integrantes,”

PERSONAS MORALES TITULO III

Sindicatos

NO SON CONTIBUYENTES PERSONAS MORALES SI ENTREGAN O ASIMILAN REMANENTES, TITULO III POR NO DEDUCIBLES U OMISIONES VARIAS, EXISTE UN ISR AL 28% EN TITULO IV EN TITULO II DEL CAPITULO IV ENAJ. DE INMUEBLES POR ENAJENAR BIENES DISTINTOS DEL CAPITULO VI INTERESES DE ACTIVO FIJO O PRESTAR SERVICIOS DEL CAPITULO VII PREMIOS A PERSONAS DISTINTAS DE SUS MIEMBROS “PAGO DEFINITIVO” Y EXCEDAN DEL TOTAL DEL 5% DE SUS ING.

NO SERA APLICABLE SI SE TIENE AUTORIZACION PARA RECIBIR DONATIVOS

Sindicatos

LEY DEL IMSS CAPITULO II DE LAS BASES DE COTIZACION Y DE LAS CUOTAS Artículo 27.

Para los efectos de esta Ley, se excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptos: I. Los instrumentos de trabajo herramientas, ropa y otros similares; tales como II. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces al año, integrará salario;

tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales de carácter sindical;

Acciones de Trabajo

Acciones de Trabajo

• •

Son títulos nominativos sin valor nominal, que no forman parte del Capital Social

dan a los empleados y trabajadores de la empresa a quienes se les obsequia, y que

una pequeña utilidad de la misma independiente de la (que es Participación de la Utilidades en las Empresas a que tiene derecho por ser empleado).

El fundamento de esta figura se encuentra en la Ley General de Sociedades Mercantiles, su texto se transcribe a continuación:

Acciones de Trabajo

Artículo 114

Cuando social, así lo prevenga el contrato podrán emitirse en favor

de las personas que presten sus servicios a la

sociedad,

que acciones especiales en las figurarán las normas respecto a la forma, valor, inalienabilidad y demás condiciones particulares que les corresponda.

Acciones de Trabajo

SIN ACCIONES DE TRAB.

INGRESOS DE LA PERSONA FISICA $ 40,000: ISR EMPLEADO* IMSS INFONAVIT IMPTO. ESTATAL ISR(IETU) PATRON $ $ 7,839 $ 8,750 $ 1,250 $ 800 0 TOTAL $ 18,639 46.59% * A FIN DE CUENTAS LE CUESTA A LA EMPRESA CON ACCIONES DE TRAB.

INGRESOS DE LA PERSONA FISICA $ 3,000 + 37,000 EN DIVIDENDOS: ISR EMPLEADO IMSS $ - 237 $ 1,050 INFONAVIT IMPTO. ESTATAL ISR PATRON TOTAL $ $ 150 60 $ 10,360 $ 11,383 28.45%

ES INEVITABLE QUE LAS RELACIONES ENTRE LOS PATRONES EMPLEADOS Y VAN CAMBIAR LAS DERIVADO REFORMAS Y ESPECIAL DEL IETU LOS A DE EN

Honorarios a miembros del consejo

Honorarios a miembros del consejo

RENTA. LOS HONORARIOS A MIEMBROS DE CONSEJOS DIRECTIVOS, DE VIGILANCIA, CONSULTIVOS O DE CUALQUIER OTRA ÍNDOLE, AL ASIMILARSE A LOS INGRESOS POR LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO, A LOS SALARIOS Y DEMÁS PRESTACIONES DERIVADAS DE UNA consideran ingresos por la RELACIÓN LABORAL, SON SUSCEPTIBLES DE LOS SUBSIDIOS CONTEMPLADOS PARA ESTOS ÚLTIMOS PARA EFECTOS DEL IMPUESTO RELATIVO.

El artículo 110, fracción III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta prevé que se prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y consecuencia de la demás prestaciones derivados de una relación laboral, incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como terminación de la relación laboral. Además, dispone que para los efectos del impuesto relativo, aquéllos los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra se asimilan a índole, así como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales.

tomando en cuenta que asimilar, significa "asemejar, comparar", mientras que asemejar es "hacer algo con semejanza a otra cosa; representar algo semejante a otra cosa", el hecho de que en el Así, artículo y fracción citados el legislador haya estimado conveniente asimilar los referidos honorarios a los ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado en los precisamente el de asemejarlos impuesto sobre la renta.

términos mencionados, fue jurídicamente para efectos del

Honorarios al miembros del consejo

Por tanto, se concluye que el subsidio previsto por el de la ley en cita, aun cuando se refiere en forma ingresos por salarios y en general por la servicio personal subordinado, procede determinarlo tanto respecto de honorarios descritos.

artículo 114 genérica a prestación de un éstos como de los obtenidos por concepto de los

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO ADMINISTRATIVA Y DE TRABAJO DEL EN MATERIAS SÉPTIMO CIRCUITO.

VII.2o.A.T.67 A Amparo directo 331/2006. Eduardo Rafael Wenzel González. 29 de junio de 2006. Unanimidad de votos. Ponente: Víctor Hugo Mendoza Sánchez. Secretario: Alejandro Quijano Álvarez.

Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Epoca. Tomo XXV, Febrero de 2007.

Pág. 1881. Tesis Aislada.

Honorarios a miembros del consejo LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA FUNCIONARIOS DE MAYOR LA RENTA. JERARQUÍA QUÉ SE DEBE ENTENDER COMO TALES, PARA EFECTOS DE LA DEDUCCIÓN A QUE HACE ALUSIÓN EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN X, INCISO A) DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE Para efecto de los requisitos de deducibilidad de las gratificaciones u honorarios que se otorgan a los administradores, comisarios, directores, gerentes generales o miembros del consejo directivo, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, que el importe anual establecido para cada persona no sea superior, al sueldo anual que devengue el funcionario de mayor se requiere jerarquía de la sociedad, en esos mayor jerarquía", términos lo dispone el inciso a) de la fracción X del artículo 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en el año 2003, aun y cuando la Ley del Impuesto sobre la Renta y ordenamiento legal precisen, que debe entenderse por "el funcionario de

por lo que ante esa ausencia en la Ley,

ningún otro

acudiéndose a la doctrina, se conoce que el funcionario de mayor será siempre el administrador único o el presidente del consejo de administración jerarquía en la empresa

y, su sueldo anual es el que debe de servir como límite para determinar la percepción anual deducible de cada uno de los funcionarios, a los que refiere el precepto transcrito, luego, si una empresa desea gozar de ese beneficio fiscal de la deducción en comento,

debe designar al funcionario de mayor llevará las facultades de dirección, administración, gerencia o vigilancia de la empresa y que jerarquía que dentro del consejo de administración además le otorgue un sueldo.

(15)

Honorarios a miembros del consejo Juicio No. 700/03-01-01-3.- Resuelto por la Sala Regional del Noroeste I del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 2 de octubre de 2003, por unanimidad de votos. Magistrada Villanueva Clemencia Instructora: Lucelia Olvera. Secretaria: González González.

Marisela Lic.

R.T.F.J.F.A., Año V, Quinta Epoca, No. 54, Junio 2005, p. 482, Criterio Aislado.

DIFERIR LAS INVERSIONES DEL 2007 AL 2008

DIFERIR LAS INVERSIONES DEL 2007 AL 2008

Quinto.

Tratándose de inversiones adquiridas en el ejercicio fiscal de 2008, los contribuyentes en lugar de efectuar la deducción de dichas inversiones en los términos establecidos en la presente Ley,

podrán optar por aplicar un crédito fiscal contra la contribución empresarial a tasa única del ejercicio o de los pagos provisionales.

que se refiere este El crédito fiscal a párrafo se determinará multiplicando la parte de las contraprestaciones pagadas por las inversiones adquiridas en el ejercicio fiscal de 2008 por el factor de 0.19

y el resultado obtenido será el monto que se podrá acreditar en los términos de esta fracción.

El acreditamiento a que se refiere esta efectuarse antes de aplicar el fracción deberá crédito fiscal a que se refiere el artículo 11 de la presente Ley, contra la contribución empresarial a tasa única del ejercicio o de los pagos provisionales

CONTRATOS DE SUMINISTRO

CONTRATOS DE SUMINISTRO

Sexto.

tasa No estarán afectos al pago de la contribución empresarial a única los ingresos que obtengan los contribuyentes por las actividades a que se refiere el artículo 1 de la presente Ley, efectuadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aún cuando las contraprestaciones relativas a las mismas se perciban con posterioridad a dicha fecha, salvo cuando los contribuyentes hubieran optado para los efectos del impuesto sobre la renta por acumular únicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio.

Séptimo.

Para los efectos de la contribución empresarial a tasa única a que se refiere la presente Ley,

no serán deducibles las erogaciones que correspondan a enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y al uso o goce temporal de bienes que se utilicen para realizar a que se refiere el las actividades artículo 1 de la presente Ley, que se hayan devengado con anterioridad al 1 de enero de 2008, el pago se efectúe con posterioridad a dicha fecha.

aún cuando

CONTROLAR (REDUCIR) LAS COMPRAS DE INVENTARIOS EN 2007 CUIDANDO EL EFECTO DEL INVENTARIO ACUMULABLE PARA EFECTOS DEL I.S.R.

ANALIZAR SI ES VIABLE EFECTUAR DEVOLUCIONES DE INVENTARIOS Y RECOMPRARLOS EN EL 2008 O BIEN VENDERLOS A PERSONAS NO SUJETAS O QUE NO PAGAN EL CETU.

RECUPERACION DEL IMPAC

RECUPERACION DEL IMPAC

Tercero.

Los contribuyentes que hubieran estado obligados al pago del impuesto al activo, que en el ejercicio fiscal de que se trate efectivamente paguen el impuesto sobre la renta,

podrán solicitar la devolución

de las cantidades actualizadas que hubieran efectivamente pagado en el impuesto al activo, en los diez ejercicios inmediatos anteriores a la entrada en vigor de la presente Ley, siempre que dichas cantidades no se hubieran devuelto con anterioridad o se haya perdido el derecho a solicitar su devolución conforme a la Ley que se abroga.

La devolución a que se refiere este párrafo en ningún caso podrá ser mayor al impuesto sobre la renta que efectivamente se pague en el ejercicio.

Cuando el impuesto sobre la renta que se pague en el ejercicio sea menor a la contribución empresarial a tasa única a que se refiere la presente Ley , los contribuyentes

podrán compensar

contra la diferencia que resulte las cantidades que en los devolución.

términos del párrafo anterior tengan derecho a solicitar El impuesto al activo efectivamente pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores a la entrada en vigor de la presente Ley, a que se refiere el primer párrafo de esta fracción, se actualizará por el periodo comprendido desde el sexto mes del ejercicio al que corresponda el impuesto al activo, hasta el sexto mes del ejercicio en el que resulte impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente que dé lugar a la devolución del impuesto al activo a que se refiere esta fracción.

COBRO DE CONTRAPRESTACIONES

Cobro de contraprestaciones

Artículo 3.

Para los efectos de esta Ley se entiende:

IV. Que los ingresos se obtienen cuando se cobren efectivamente las contraprestaciones correspondientes a las actividades previstas en el artículo 1 de esta Ley, de conformidad con las reglas que para tal efecto se establecen en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Cobro de contraprestaciones

Artículo 1-B.

consideran Para los efectos de esta Ley se efectivamente contraprestaciones cobradas las cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllas correspondan a anticipos, depósitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe, o bien, cuando el interés del acreedor cualquier queda forma de satisfecho extinción mediante de las obligaciones que contraprestaciones.

den lugar a las

172

Cobro de contraprestaciones

Cuando el precio

por la o contraprestación pactados enajenación de bienes, la prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes

se pague mediante cheque

, se considera que el valor de la operación, así como el impuesto al valor agregado trasladado correspondiente,

fueron efectivamente pagados en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha procuración.

transmisión sea en

173

Cobro de contraprestaciones

Se presume que

los títulos de crédito

distintos al cheque contribuyentes, por quien adquiere el bien, recibe el suscritos servicio o a favor usa o de los goza temporalmente garantía a la del el pago bien, del constituye precio o una la contraprestación pactados, así como del impuesto al valor agregado correspondiente operación de que se trate. En estos casos se entenderán recibidos ambos conceptos por los contribuyentes cuando efectivamente los cobren, o cuando los contribuyentes transmitan a un tercero

los documentos pendientes de cobro,

cuando dicha procuración .

transmisión excepto sea en

174

Cobro de contraprestaciones

Cuando con motivo de la prestación de servicios o el otorgamiento del uso o contribuyentes reciban documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligación de pago o reciban el pago mediante tarjetas permita al usuario obtener bienes o servicios,

considerará que el valor de las actividades respectivas, agregado correspondiente, fueron efectivamente pagados

goce electrónicas o cualquier otro medio que

en la

enajenación de bienes, la temporal

fecha en

de

la

bienes,

que

los

se así como el impuesto al valor dichos documentos, vales, por los contribuyentes.

tarjetas electrónicas o cualquier otro medio sean recibidos o aceptadas

175

Problemática

Transmisión de derechos de cobro:

–

Amparados con Títulos de crédito.

–

Amparados con otros documentos.

–

Cedidos con motivo de una operación de factoraje financiero.

–

Cedidos en forma simple.

–

Transmitidos por fusión o escisión.

176

REFORMAS FISCALES 2008

ENTRE OTROS, LOS AGRICULTORES, LAS COOPERATIVAS Y LOSTRANSPORTISTAS DEJAN DE TENER UN APOYO FISCAL.

REFORMAS FISCALES 2008

REFORMAS A DIVERSAS LEYES FISCALES

REFORMAS FISCALES 2008 IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ISR ACREDITABLE CONTRA IMPAC (ARTICULO 10 y 131) Se deroga esta disposición que establecía la posibilidad de acreditar ISR contra IMPAC, acorde a la posible abrogación de la Ley del IMPAC.

PRESTAMOS, APORTACIONES Y AUMENTOS DE CAPITAL EN EFECTIVO Las autoridades contribuyente, fiscales han registrados como detectado depósitos importantes en las cuentas del préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital y aumentos de capital inexistentes

con la finalidad de no pagar contribuciones, los cuales no pueden ser detectados por la autoridad al ser realizados en efectivo

registrarse con la oportunidad y/o no debida, quedando en muchos alcance del proceso de autoridades.

casos fuera del fiscalización de las

OTROS INGRESOS ACUMULABLES (ARTICULO 20 y 86-A)

Se considerarán como ingreso acumulable las cantidades recibidas en efectivo por concepto de préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600,000.00, cuando no se presente la declaración informativa de los mismos dentro de los 15 aquél en que se reciban las cantidades correspondientes.

días posteriores a

LIMITACION A DEDUCCION DE DONATIVOS (31-I y 176-III ) Los donativos serán deducibles hasta por una cantidad que no exceda del 7% de la utilidad fiscal del ejercicio anterior a aquel en el que se efectué la deducción.

REQUISITOS ADICIONALES PARA DEDUCIR SALARIOS (ARTICULO 31-V)

• •

Se establece como requisitos adicionales para la deducción de salarios por parte de los patrones, lo siguiente:

Calcular el impuesto anual de los trabajadores, cuando se este obligado a ello .

Inscribir a los trabajadores en el RFC, o bien, solicitar inscripción.

su constancia de

ENTREGA DEL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (ARTICULO 31-XX)

• •

Se establece la obligación a los patrones, para efectos de que sean deducibles las erogaciones por sueldos, que efectivamente entreguen las cantidades que por dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores.

Lo anterior es una de la adecuación en virtud eliminación del crédito al salario.

Cuentas Incobrables Suben los deducibilidad importes hasta de por 30 mil unidades de inversión, sin necesidad de procedimiento judicial.

NO DEDUCIBLES (ARTICULO 32-I y 173-I)

• • •

No serán deducibles: El IETU.

Las cantidades que entregue el patrón por concepto de subsidio para el empleo.

Los pagos del IDE.

REQUISITOS PARA DONATARIAS AUTORIZADAS (97-VII) Las donatarias autorizadas deberán informar al SAT de las operaciones que celebren con partes relacionadas y de los servicios que reciban o de los bienes que adquieran, de las personas que les hayan otorgado donativos.

REVOCACION DE AUTORIZACION A DONATARIAS (97-VII)

El SAT podrá revocar o no renovar las autorizaciones para recibir donativos deducibles incumplan a los las donatarias requisitos o que las obligaciones que deban conforme a la ley, mediante cumplir resolución notificada personalmente.

INFORMACION SOBRE PRESTAMOS, DONATIVOS Y PREMIOS (ARTICULO 106)

Las personas en físicas, residentes México están obligadas a informar, en la declaración del ejercicio sobre los préstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que en lo individual o en su conjunto excedan de

$ 600,000.00.

INFORMACION SOBRE PRESTAMOS, DONATIVOS Y PREMIOS (ARTICULO 106)

Adicionalmente establece la se obligación de presentar declaración informativa de los préstamos, donativos y los premios obtenidos

ACUMULACION DE PRESTAMOS Y DONATIVOS NO DECLARADOS (107 ULTIMO PARRAFO)

Se considerarán ingresos omitidos por la actividad preponderante del contribuyente o, en su caso, otros ingresos Capítulo en los términos del IX de la Ley, los préstamos y los donativos que no se declaren o no se informen a las autoridades fiscales.

TARIFA (ARTICULO 113, 114 y 115)

Se modifica la tarifa del artículo 113 de la Ley, adicionándose tres rangos a la misma, prevaleciendo la tasa máxima del 28 %.

Tarifa

Límite inferior Límite superior $ 0.01

496.08

4,210.42

7,399.43

8,601.51

10,298.36

20,770.30

32,736.84

$ 496.07

4,210.41

7,399.42

8,601.50

10,298.35

20,770.29

32,736.83

En adelante Cuota fija $ 0.00

9.52

247.23

594.24

786.55

1,090.62

3,178.30

5,805.20

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1.92

6.40

10.88

16.00

17.92

19.94

21.95

28.00

•

Se derogan las tablas correspondientes al subsidio acreditable y del crédito al salario y en compensación se otorga el subsidio para el empleo

.

•

En la exposición de motivos, se establece la necesidad de simplificar el cálculo del impuesto de las personas físicas, por lo que se propone reestructurar la tarifa para incluir el efecto del subsidio fiscal con una proporción del 86 % de ingresos gravados, teniendo como objeto que la integración del impuesto y del subsidio genere el menor impacto recaudatorio posible y que minimice el impacto en la carga fiscal de los trabajadores.

El subsidio para el empleo calculará aplicando a se los ingresos que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta que correspondan al mes de calendario de que se trate la siguiente:

TABLA

Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Para ingresos de $ Hasta ingresos de $ Cantidad de subsidio para el empleo mensual $ 407.02

0.01

1,768.96

1,768.97

2,653.39

3,472.85

3,537.88

4,446.16

4,717.19

5,335.43

6,224.68

7,113.91

7,382.34

2,653.38

3,472.84

3,537.87

4,446.15

4,717.18

5,335.42

6,224.67

7,113.90

7,382.33

En adelante 406.83

406.62

392.77

382.46

354.23

324.87

294.63

253.54

217.61

0.00

OBLIGACIONES DE LOS PATRONES (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)

• •

Cuando el impuesto calculado conforme al artículo 113 de la Ley sea menor que el subsidio para el empleo mensual obtenido ,

retenedor el deberá entregar al contribuyente la diferencia que se obtenga.

El retenedor podrá acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o el retenido a terceros las cantidades que entregue a los contribuyentes por concepto de subsidio para el empleo.

Límite inferior $ 0.01

5,952.85

50,524.93

88,793.05

103,218.01

123,580.21

249,243.49

392,841.97

TARIFA 177 Límite superior $ 5,952.84

50,524.92

88,793.04

103,218.00

123,580.20

249,243.48

392,841.96

En adelante Cuota fija $ 0.00

114.24

2,966.76

7,130.88

9,438.60

13,087.44

38,139.60

69,662.40

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1.92

6.40

10.88

16.00

17.92

19.94

21.95

28.00

IMPACTO DE LA REFORMA EN LA ECONOMIA DE LOS TRABAJADORES

SUELDO 3,000 5,000 7,000 8,000 ISR 2008 ISR 2007 DIFERENCIA PORCENTAJE -237 -274 37 1.23

8 -65 73 1.46

297 213 85 1.20

690 539 151 1.88

SUELDO ISR 2008 ISR 2007 DIFERENCIA PORCENTAJE 10,000 1,037 810 227 2.27

15,000 2,028 1,642 386 2.57

25,000 4,107 3,440 666 2.67

40,000 7,839 6,990 848 2.12

IMPACTO DE LA REFORMA EN LOS DEMAS CAPITULOS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

INGRESO 3,000 5,000 8,000 15,000 25,000 ISR 2008 ISR 2007 170 133 DIFERENCIA PORCENTAJE 37 1.24% 333 260 73 1.46% 690 539 151 1.89% 2,028 1,642 386 2.57% 4,107 3,440 666 2.67%

CREDITO AL EMPLEO

• •

En el artículo Octavo de la Iniciativa se establecía la creación del crédito al empleo aplicable empresarial a tasa a la única.

contribución Con la modificación a la iniciativa de ley del impuesto empresarial a tasa única, se elimina esta disposición.

DECLARACION INFORMATIVA DE SUELDOS (ARTICULO TERCERO TRANSITORIO FRACCION V) Mediante Disposición transitoria, se establece la obligación

declaración

de presentar

informativa

la

de sueldos 2007

a más tardar el día 15 de febrero de 2008.

CREDITO AL SALARIO TRANSITORIO TERCERO

VI.

Los retenedores que a la entrada en vigor de este Decreto cantidades por concepto de tengan crédito al salario pendientes de acreditar en los términos del artículo 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2007, podrán acreditarlas en los términos de dicho precepto legal hasta agotarlas.

DECLARACION INFORMATIVA DEL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (ARTICULO TERCERO TRANSITORIO FRACCION VII

) Los patrones que hayan entregado cantidades en efectivo por concepto empleo

presentar

de subsidio durante 2008, para el

deberán declaración informativa a más tardar el 15 de febrero de 2009

LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS

IMPUESTO A LOS AEROSOLES (ARTICULO SEGUNDO FRACCION I INCISO F) Conforme a la exposición de motivos, se pretende desalentar la pinta de bienes estableciéndose un impuesto a la tasa del 50 % a la enajenación o, en su caso, a la importación de la pintura en aerosol, desechada por la iniciativa que fue cámara de diputados.

REALIZACION DE JUEGOS CON APUESTAS (ARTICULO SEGUNDO, FRACCION II, INCISO B) Se grava con un impuesto del 20 % a la juegos con apuestas y sorteos, que se realización de efectúen en territorio nacional y requieran permiso de conformidad con la Ley Federal de Juegos y Sorteos y su Reglamento y aquellos que realicen los organismos descentralizados.

Se incluyen dentro de esta disposición la realización de juegos o concursos en los que el premio se obtenga por la destreza del participante en el uso de maquinas, que utilicen imágenes visuales electrónicas como números, símbolos, figuras u otras.

•

Quedan comprendidos en los sorteos los concursos en los que se ofrezcan premios y en alguna etapa de su desarrollo intervenga directa o indirectamente el azar.

•

En aquellos casos en que exista un impuesto local, éste se podría acreditar contra el IEPS federal hasta un máximo del impuesto local del 4%.

BASE DEL IMPUESTO ( ARTICULO 18) Se considerará como base del impuesto el valor total de las cantidades efectivamente percibidas de los participantes en los juegos y sorteos, sin deducción alguna y, en el caso de los juegos o sorteos en los que se apueste, el monto total de la apuesta.

GASOLINAZO

LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS ARTÍCULO QUINTO.- Se REFORMAN los artículos 2o.-A, 2o.-B y 27, fracción I y se ADICIONAN el artículo 7, quinto párrafo, pasando los actuales párrafos quinto y sexto de dicho artículo a ser sexto y séptimo, y el artículo 8, fracción I, inciso a), de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, para quedar como sigue: Artículo 2o.-A.- Las personas que enajenen gasolina o diesel en territorio nacional estarán sujetas a las tasas y cuotas siguientes: I. La tasa aplicable en cada mes para la enajenación de gasolinas o diesel será la que resulte para cada agencia de ventas de Petróleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios conforme a lo siguiente: a) El precio de referencia ajustado por calidad, cuando proceda, que se determine para el combustible de que se trate de acuerdo con el inciso f) de esta fracción, se adicionará con el costo de manejo y el costo neto de transporte a la agencia de ventas de que se trate en el periodo comprendido del día 26 del segundo mes anterior al día 25 del mes inmediato anterior a este aquél por el que se calcule la tasa, sin incluir, en último caso, el impuesto al valor agregado…………………

GASOLINAZO

TRANSITORIO ÚNICO. El presente Decreto entrará en vigor el 1 de enero de 2008, salvo por lo que respecta a los artículos Segundo, fracción III y Sexto del mismo, los cuales iniciarán su vigencia a los quince días siguientes a la fecha de publicación de este Decreto en el Diario Oficial de la Federación.

Dado en la Sala de Comisiones del Senado dela República en México, Distrito Federal, a los trece días del mes de septiembre del año dos mil siete.

DOF DEL 27 DE SEPTIEMBRE DE 2007 DECRETO por el que se suspenden los aumentos de precios y tarifas en diversos energéticos.

Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos. Presidencia de la, República.

FELIPE DE JESÚS CALDERÓN HINOJOSA Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, en ejercicio de las facultades que me confieren los artículos 89, fracción I, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; 31, fracción X, 33, fracción VIII, y 34, fracción I, de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, así como 3, fracciones I, VII y IX de la Ley de la Comisión Reguladora de Energía, y CONSIDERANDO Que derivado de los recientes ajustes de precios en los mercados internacionales, se han registrado incrementos importantes en el costo de insumos fundamentales para el desarrollo de la economía nacional. … TRANSITORIOS PRIMERO. El presente Decreto entrará en vigor al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial de la Federación, y su vigencia será hasta el 31 de diciembre de 2007.

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

JUSTIFICACION DE LA PROPUESTA: Para fortalecer los procesos de auditoria y control se propone, entre otras medidas, lo siguiente: - Mejor control en devoluciones, mediante una mayor posibilidad de realizar comprobaciones dando un trato diferenciado a las solicitudes de devolución que se ubiquen en parámetros de riesgo; - Promover el uso extendido de la FIEL al requerir que las devoluciones mayores a electrónico; $10,000.00

se realicen mediante formato Incorporar esquemas administradores, de asesores mayor y responsabilidad contadores ; para los (Responsabilidad solidaria) - Evitar inequidades procesales asociadas con la entrega y revisión de la información vinculada con una auditoría, precisando que la información y documentación que integra la contabilidad que no se haya exhibido en la revisión y que el contribuyente hubiera estado obligado a mantener en su domicilio fiscal no podrá presentarse en procedimientos posteriores , y otorgando a la autoridad un plazo adicional para la revisión de la información que el contribuyente presente al final del proceso de auditoría

Personas no inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes Una de las limitantes que tiene la autoridad fiscal al revisar el mercado informal es que a los sujetos, a pesar de tener ingresos considerables por depósitos bancarios, disponer de bienes o mostrar signos de riqueza extraordinaria sin tener una actividad que lo justifique, no se les puede fiscalizar adecuadamente respecto de dichos ingresos al no estar inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes.

En ese contexto, se propone establecer que las autoridades fiscales puedan ejercer facultades de comprobación a los contribuyentes que se ubiquen en el supuesto antes descrito, si se les detectan depósitos superiores a $1 ’000,000.00 durante un ejercicio fiscal y no acreditan el pago de las contribuciones correspondientes .

Asimismo, se plantea especificar que si el contribuyente no registra en su contabilidad los depósitos recibidos en su cuenta bancaria, estando obligado a ello y no presenta la contabilidad a la autoridad fiscal cuando ésta se encuentra ejerciendo sus facultades de comprobación, los montos recibidos se presumirán legalmente como ingresos .

acumulables.

Facultades de comprobación “En la práctica, los contribuyentes no proporcionan la documentación o contabilidad requerida por la autoridad fiscal durante el desarrollo de las facultades de su comprobación , por lo que se determina presuntivamente situación fiscal, no obstante, al interponer los medios de defensa presentan como prueba la documentación que les fue solicitada, con el propósito de desvirtuar los hechos asentados en la determinación del crédito fiscal, lo que evidencia que fue ocultada a la autoridad o, inclusive, que se elaboraron documentos apócrifos o que son de dudosa procedencia.

Por ello, la se propone modificar los artículos 46 y 48 del Código Fiscal de Federación, a efecto de que se obligue a los contribuyentes a exhibir la documentación e información requerida ejercicio de sus facultades de comprobación.

por la autoridad durante el Cabe señalar que la documentación que se propone exigir a los contribuyentes es la que corresponde a su contabilidad, de acuerdo con lo previsto por los la cual tienen artículos 28 y 30 del Código Fiscal de la Federación, obligación de llevar y mantener en su domicilio fiscal y tenerla a disposición de las autoridades fiscales, propone establecer que la razón por la cual se información o documentación que no sea exhibida oportunamente no podrá ser valorada en un medio de defensa posterior al ejercicio de facultades de comprobación.

Responsabilidad solidaria Por otro lado, se faculta a la autoridad fiscalizadora a hacer responsables solidarios a los asociantes de una asociación en participación , en lugar de los asociados, pues son aquellos quienes dirigen las operaciones de dicha figura jurídica, que se entiende como persona moral para efectos fiscales.

En ese sentido, se ha detectado que algunas personas que se encargan de llevar la contabilidad de los contribuyentes o de asesorarlos en materia fiscal, incurren en abusos ya sea con conocimiento y aprobación del propio contribuyente o sin él… por lo que se considera fundamental establecer la responsabilidad solidaria de los profesionistas que elaboren la contabilidad o asesoren al contribuyente si se comprueba que existió incumplimiento a las disposiciones fiscales acredita la y se relación contractual o laboral entre ellos, precisándose que esa responsabilidad se limitará a las multas en que se incurra …

IDENTIFICACION DEL REPRESENTANTE LEGAL: “se propone reformar el artículo 19 del Código Fiscal de la Federación a efecto de establecer la obligación a los representantes legales de las personas físicas o morales para que en todos los actos que se realicen ante las autoridades administrativas exhiban una copia de su identificación oficial, existe la toda vez que actualmente problemática de que durante el ejercicio de las facultades de comprobación se niegan a exhibirla, lo que obstaculiza su desarrollo”.

(Pendiente de dictaminar)

QUE REFORMA DIVERSAS DISPOSICIONES DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, Y DE LAS LEYES FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE, FEDERAL DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO, Y DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, RECIBIDA DE LOS SENADORES MINERVA GUSTAVO MADERO HERNÁNDEZ RAMOS, MUÑOZ Y EDUARDO CALZADA ROVIROSA, DE LOS GRUPOS PARLAMENTARIOS DEL PRD, DEL PAN Y DEL PRI, RESPECTIVAMENTE, EN LA SESIÓN DE LA COMISIÓN PERMANENTE DEL MIÉRCOLES 30 DE MAYO DE 2007

Devoluciones de Impuestos

Se establece un procedimiento especial de “facultades de comprobación” independiente al “original” con duración de 90 días hábiles o de 180 días si es necesario llevar a cabo compulsas con terceros o precios de transferencia

Devolución de Impuestos

Se requiere contar con FIEL en devoluciones superiores a 10 mil pesos

•

Penalidad por no aportar pruebas en tiempo

Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma persona, se requerirá nueva orden. En el caso de que las facultades de comprobación se refieran a las mismas contribuciones, aprovechamientos y periodos, sólo se podrá efectuar la nueva revisión cuando se comprueben hechos diferentes a los ya revisados. La comprobación de hechos diferentes deberá estar sustentada en información, datos o documentos de terceros, en la revisión de conceptos específicos que no se hayan revisado con anterioridad, en los datos aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que se presenten o en la

fiscales durante el ejercicio de las facultades de documentación aportada por los contribuyentes en los medios de defensa que promuevan y que no hubiera sido exhibida ante las autoridades comprobación previstas en las disposiciones fiscales;

haberlo hecho o bien, cuando a menos que en este último supuesto la autoridad no haya objetado de falso el documento en el medio de defensa correspondiente pudiendo habiéndolo objetado, el incidente respectivo haya sido declarado improcedente.

Dépositos superiores al millón

También se presumirá que los depósitos que se efectúen en un ejercicio fiscal, cuya suma sea superior a $1 ´ 000,000.00

en las cuentas bancarias de una persona que no esta inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes o que no está obligada a llevar contabilidad, son ingresos y valor de actos o actividades por los que se deben pagar contribuciones.

Asesores Fiscales

• • •

Son infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros, las siguientes: I. Asesorar, aconsejar o prestar servicios para omitir total o parcialmente el pago de alguna contribución en contravención a las disposiciones fiscales.

No se

incurrirá en la infracción a que se refiere la fracción primera de este artículo, cuando se manifieste

en la opinión que se otorgue por escrito que el criterio contenido en ella es diverso a los criterios dados a conocer por las autoridades fiscales en los términos del inciso h) de la Código fracción I del artículo 33 de este o bien manifiesten contribuyente que su también por escrito al asesoría puede ser contraria a la interpretación de las autoridades fiscales.

Asesores Fiscales

• • •

La multa de $35,000.00 a $55,000.00

Se considerará como agravante que la asesoría, el consejo o la prestación de servicios sea diversa a los criterios no vinculativos. En este caso, la multa se del monto de la aumentará de un 10% a un 20% contribución omitida, sin que dicho aumento exceda honorarios cobrados por la o la prestación de servicios.

del doble de los asesoría, el consejo No se incurrirá en la agravante cuando se manifieste que se trata de un criterio no vinculativo

Suspensión del IETU

•

En el caso del impuesto empresarial a tasa única causado con posterioridad a la declaratoria de concurso mercantil decretada por el tribunal competente, el cobro de dicho impuesto se suspenderá desde la notificación de dicha declaratoria, hasta que se firme el convenio respectivo entre el contribuyente con los acreedores y el fisco federal o en su caso sea decretada la quiebra del mismo.

(Pendiente de dictaminar)

Artículo 5. Las disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de interpretación jurídica, pero las que se refieran a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa y época de pago, así como las relativas a infracciones y sanciones, serán de aplicación estricta.

A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.

En los actos jurídicos en que exista simulación, el hecho imponible gravado será el efectivamente realizado por las partes, si lo hubiere.

Las autoridades fiscales las facultades de determinar la

en el propio acto de

podrán, como resultado del ejercicio de comprobación que les conceden las leyes, simulación de los actos jurídicos exclusivamente para efectos tributarios,

la cual tendrá que quedar debidamente acreditada dentro del procedimiento y declarada su existencia determinación de contribuciones.

DATO RELEVANTE

Sala de Comisiones de la H. Cámara de Diputados, a 1o. de diciembre de 2005.

Esta del en Comisión considera que respecto a la adición del artículo 5-A Código Fiscal de la Federación, no se estima conveniente, razón de que el Código Civil y los precedentes judiciales existentes,

señalan que la nulidad de los actos simulados sólo pueden

con la

ser declarada competente

, previa

por un juez del orden común

petición de quienes resulten perjudicados simulación, o del Ministerio Público en su caso; y mientras esto no suceda,

el contrato surte todos sus efectos.

Asimismo, si no existen disposiciones expresas en las leyes y para los casos que ellas comprendan,

derecho, mencionado anteriormente.

nuestra legislación no autoriza que se reconozca la existencia de nulidades de pleno si no que deben ser declaradas conforme a lo

(Pendiente de dictaminar)

Artículo 18-C.

fiscales la Los contribuyentes tendrán en todo tiempo el derecho de invocar ante las autoridades aplicación de la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, cuando éstas se funden para emitir sus actos en disposiciones declaradas inconstitucionales por dicha jurisprudencia.

deberá dejar sin efectos el acto emitido en contra de la por jurisprudencia.

mandato de En estos casos, la autoridad La la declaratoria disposición anterior no prejuzgará sobre las contribuciones ya enteradas declarada inconstitucional.

El interesado relativo.

podrá invocar la aplicación de la jurisprudencia amparado por sentencia constitucional del Poder Judicial de la aun cuando no se encuentre federación en contra del precepto

NO HAY QUE CONFUNDIR NUNCA EL CONOCIMIENTO CON LA SABIDURIA.

EL PRIMERO NOS SIRVE PARA GANARNOS LA VIDA; EL SEGUNDO NOS AYUDA A VIVIR.

PROVERVIO INGLÉS

GRACIAS POR SU ATENCION.