Nuevo Plan Contable de Entidades Aseguradoras en España Antonio Lechuga – Socio KPMG en España Perú, 9 de diciembre de 2009 © 2009 KPMG.

Transcript Nuevo Plan Contable de Entidades Aseguradoras en España Antonio Lechuga – Socio KPMG en España Perú, 9 de diciembre de 2009 © 2009 KPMG.

Nuevo Plan Contable de Entidades Aseguradoras en España

Antonio Lechuga – Socio KPMG en España

Perú, 9 de diciembre de 2009

© 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Introducción – Marco regulatorio comunitario

* Reglamento CE 1606/2002 de 19 de Julio:

•Determinó la aplicación de las NIC •Obligación de elaborar según NIC las cuentas consolidadas para los grupos de sociedades con valores cotizados, a partir del 2005 •Opciones para los Estados miembros: Cuentas individuales Cuentas consolidadas de grupos de sociedades no cotizadas

*Reglamento CE 1725/2003 de 29 de septiembre:

Adopción de las NIC salvo NIC32, NIC39 y seguros NIIF 4.

*Reglamento CE 2086/2004 de 19 de noviembre: Adopción NIC 39 *Reglamento CE 2236/2004 de 29 de diciembre: Adopción NIIF 4 *Reglamento CE 2237/2004 de 29 de diciembre: Adopción NIC 32 *Reglamento CE 1004/2008 por el que se modifica el Reglamento CE 1725/2003 *En 22 de abril de 2009 se produce Resolución Legislativa del Parlamento Europeo sobre Directiva de Solvencia II, ratificada por ECOFIN en noviembre 2009

Introducción - Contratos de seguros

Marzo de 2004: IASB publicación NIIF 4 Diciembre de 2004: adopción comunitaria (en España ver presentación separada) Justificación de su publicación:

Practicas contables en seguros muy diversas Prácticas contables diferentes de otros sectores

Elaboración en dos fases:

Realización de mejoras limitadas hasta la fase II Valoración de las provisiones técnicas © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Introducción – Marco regulatorio español

Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable, para su armonización internacional Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, Aprobación del nuevo Plan General de Contabilidad Español Específico de las Entidades Aseguradoras :

Documento Marco de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones sobre el régimen contable de las Entidades Aseguradoras relativo a la IFRS 4, de 22 de diciembre de 2004 Real Decreto 1317/2008, de 24 de julio, por el que se aprueba el Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Introducción – Implementación de las NIIF,s

La implementación de las NIIF ha presentado dificultades o inconvenientes:

Complejidad de la presentación y de la información a revelar, así como preocupación sobre la información a revelar Dedicación de tiempo y fondos muy superior al beneficio recibido, no se percibe como una ventaja la armonización de la información publicada Se requieren esfuerzos considerables en la gerencia de cambios tanto a nivel de gerencia como del resto de la compañía (formación y entrenamiento de los empleados) Implementar mejoras en procesos, sistemas y controles para minimizar el riesgo de errores en la elaboración de información financiera Dedicación de las compañías y de los auditores a la interpretación de las normas basadas en principios

Las ventajas de la implementación de las NIIF son percibidas por el sector a medio y largo plazo, y no como una ventaja inmediata

Marco conceptual de la contabilidad

PCEA 1997 PRINCIPIOS CONTABLES:

1. Prudencia 2. Empresa en funcionamiento 3. Registro 4.

Precio de adquisición 5. Devengo 6.

Correlación ingr. y gtos.

No compensación 8. Uniformidad 9. Importancia relativa

NUEVO PCEA MARCO CONCEPTUAL:

1. Cuentas anuales. Imagen fiel 2.

Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales 3. Principios contables: 3.1. Prudencia 3.2. Empresa en funcionamiento 3.3. Devengo 3.4. No compensación 3.5. Uniformidad 3.6. Importancia relativa 4. Elementos de las cuentas anuales 5. Criterios de registro o reconocimiento 6.

Criterios de valoración 7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Marco conceptual de la contabilidad



Cuentas anuales. Imagen fiel

  Comprenden: el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria Objetivo → Mostrar la imagen fiel. Prevalece el fondo sobre forma (no es una novedad) 

Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales

 Relevante (útil para la toma de decisiones)   Fiable (libre de errores materiales o sesgos) Que sea comparable y clara 

Principios contables

 Conflicto entre principios contables → prevalece el que mejor conduzca a la imagen fiel  El principio de prudencia pierde su carácter prevalente sobre los demás  Desaparecen como principios:  registro, precio de adquisición y correlación de ingresos y gastos, (se ubican dentro de los criterios de reconocimiento, criterios de valoración y el último dentro de definición de Activo y Pasivo) © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Marco conceptual de la contabilidad



Criterios de registro o reconocimiento contable

 1.

Cumplimiento de las definiciones.

Cumplimiento de los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o rendimientos.

Fiabilidad en las valoraciones.

 Correlación entre ingresos y gastos sólo cuando así se establezca. En ningún caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no cumplan la definición.

Criterios de valoración



Coste histórico

 Activo: precio de adquisición o coste de producción  Pasivo: valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Marco conceptual de la contabilidad

     Se incorpora el concepto del valor razonable  valor por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre partes debidamente informadas, en condiciones de independencia mutua.

 Artículo 38 bis del Código de Comercio  Valor fiable de mercado  En caso de que no exista valor de mercado se utilizarán técnicas de valoración Valor neto realizable Valor actual (instrumentos financieros) Valor en uso (activos materiales, inmateriales e inversiones inmobiliarias) Costes de venta © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Marco conceptual de la contabilidad

    Coste amortizado (instrumentos financieros)  Importe inicial al que fue valorado el activo o el pasivo más la parte imputada a PyG por el método del tipo de interés efectivo menos el deterioro Coste de transacción atribuible a un activo o pasivo financiero Valor contable o valor en libros Valor residual 

Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

    Código de comercio y legislación mercantil Plan de contabilidad de las Entidades Aseguradoras Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales Normas de desarrollo que establezca el ICAC y demás legislación que le sea aplicable © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

    

CUENTAS ANUALES:

Balance Cuenta de Pérdidas y Ganancias:    Cuenta Técnica Vida Cuenta Técnica No Vida Cuenta No Técnica Estado de cambios en el Patrimonio Neto:   Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos Estado total de cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de efectivo Memoria © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

    

FORMULACIÓN DE CUENTAS ANUALES:

Periodicidad

12 meses

Formuladas por administradores:

3 meses

ó 6 meses reaseguradoras Documentos

identificados

: denominación, entidad, ejercicio Valores en

euros

Contabilidad

separada

Vida y No Vida:    Cuentas Técnicas Margen de Solvencia y Fondo de Garantía Provisiones Técnicas y su inversión © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

   

FORMULACIÓN DE CUENTAS ANUALES:

Objetivo:

Imagen fiel

Información

relevante y fiable Comparabilidad y claridad

de la información 2 requisitos para el

registro contable

de partidas en las cuentas anuales:   Cumplimiento de

definición

de Activo, Pasivo, Gasto e Ingreso Criterio de

reconocimiento

contable:  Probabilidad en la obtención de rendimientos o en la cesión de recursos  Fiabilidad en la valoración © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

BALANCE

Modelos Cuentas Anuales

BALANCE: consideraciones generales

    Partidas ordenadas de mayor a menor

liquidez

No distinción entre Activos y Pasivos

corrientes

y no corrientes (diferencia con PGC)

Distinción clara entre Patrimonio Neto y Pasivo

  Nueva definición de Patrimonio Neto: artículo 36.1 del Código de Comercio Modificación artículo 82 ROSSP  Modificación del artículo 59 ROSSP: Ajustes por cambios de valor Desglose de información: cuadros en

Memoria

Modelos Cuentas Anuales

BALANCE: estructura del Activo

A 1) Efectivo y otros medios líquidos equivalentes A-2) Activos financieros mantenidos para negociar A 3) Otros activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias A-4) Activos financieros disponibles para la venta A 5) Préstamos y partidas a cobrar A-6) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento A-7) Derivados de cobertura © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

BALANCE: estructura del Activo

A 8) Participación del reaseguro en las provisiones técnicas A-9) Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias A-10) Inmovilizado intangible A-11) Participaciones en entidades del grupo y asociadas A-12) Activos fiscales A-13) Otros activos A-14) Activos mantenidos para la venta © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

BALANCE: diferencias Activo con antiguo PCEA

         Activos figuran netos de las amortizaciones y correcciones por deterioro Accionistas por desembolsos no exigidos: no forman parte del activo. Minoran PN.

No existen gastos de establecimiento No figura la partida de Gastos a distribuir en varios ejercicios Distinción entre inmovilizado material e inversiones inmobiliarias: desaparece mayor desglose en balance Empresas grupo: desglose de información en cuadros en la memoria Acciones propias: no forman parte del activo. Minoran PN.

Separación de Activos fiscales y Créditos con Administraciones Públicas Activos y grupos de activos en venta © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

BALANCE: estructura del Pasivo

A-1) Pasivos financieros mantenidos para negociar A 2) Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias A 3) Débitos y partidas a pagar A-4) Derivados de cobertura A 5) Provisiones técnicas A 6) Provisiones no técnicas A-7) Pasivos fiscales A-8) Resto de pasivos A-9) Pasivos vinculados con activos mantenidos para la venta © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

BALANCE: estructura del Patrimonio Neto B-1) Fondos Propios:

         Capital o fondo mutual Prima de emisión Reservas (Acciones propias) Resultados de ejercicios anteriores Otras aportaciones de socios y mutualistas Resultado del ejercicio (Dividendo a cuenta y Reserva de estabilización a cuenta) Otros instrumentos de patrimonio neto

B-2) Ajustes por cambios de valor B-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

Modelos Cuentas Anuales

BALANCE: diferencias Patrimonio Neto y Pasivo con antiguo PCEA

 Definición del capital o fondo mutual: Escriturado – Desembolsos no Exigidos         Accionistas por desembolsos no exigidos: no forman parte del activo. Minoran PN.

Menor desglose de Reservas: se incluye la Reserva de Estabilización.

Se incluye con signo negativo la Reserva de estabilización a cuenta Desaparece la partida de Ingresos a distribuir en varios ejercicios Se incluyen Ajustes por cambios de valor Se incluye un epígrafe para las Subvenciones, donaciones y legados Separación de Pasivos fiscales y Deudas con Administraciones Públicas Pasivos vinculados con activos mantenidos para la venta © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

BALANCE: Normas de elaboración cuentas anuales

    Posibilidad de presentar en el balance ,activos y pasivos financieros y por impuestos, por su importe

neto, siempre que se cumplan simultáneamente:

  La empresa tiene el derecho exigible de compensar los importes reconocidos La empresa tiene la intención de liquidar el neto o de cancelar el activo y pasivo simultáneamente

Correcciones valorativas y amortizaciones

: minorarán el activo correspondiente

Inversiones inmobiliarias

(destinadas al arrendamiento o a obtener plusvalías con su enajenación): figurarán en un epígrafe separado

Capital social y fondo mutual:

 Si se ha

inscrito

en el Registro Mercantil con anterioridad a la formulación de cuentas: figurarán en los fondos propios  Si no se ha inscrito: figurará en la partida de “Otras deudas” del pasivo © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

BALANCE: Normas de elaboración cuentas anuales



Adquisición por la entidad de sus instrumentos de patrimonio:

  Si son valores representativos de capital: figuran en el epígrafe “Acciones propias” con signo negativo En otro caso: minorarán el epígrafe “Otros instrumentos de patrimonio neto”  

Accionistas por desembolsos no exigidos:

  Del capital inscrito en el RM: “Capital no exigido”: reduce el capital escriturado Del capital pendiente de inscripción: reduce la partida “Otras deudas”

Instrumentos financieros compuestos:

se clasificarán en las agrupaciones correspondientes de patrimonio neto y pasivo   

Subvenciones y donaciones no reintegrables:

  Socios: fondos propios “Otras partidas de socios y mutualistas” Terceros: patrimonio neto “Subvenciones, donaciones y legados recibidos” Separación en balance de

activos mantenidos para la venta

vinculados con activos mantenidos para la venta y pasivos

Ajustes por corrección de asimetrías contables:

Pasivos por asimetrías contables (netos) © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Modelos Cuentas Anuales

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: diferencias con anterior PCEA

 Estructura muy

similar

a la actual  Inclusión de

inmuebles

que tienen la consideración de inmovilizado material  Eliminación de la variación de la provisión de estabilización  Inclusión de Resultado procedente de

operaciones interrumpidas

 Eliminación de

resultados extraordinarios

Modelos Cuentas Anuales

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: Normas de elaboración cuentas anuales



Separación

Vida, No vida, No Técnica  Se mantiene la reclasificación de gastos por destino: se reubica en el

Grupo 0



Criterios de atribución

de ingresos y gastos a las cuentas técnicas y no técnicas:  Se precisa que la actividad de gestión de fondos de pensiones se imputará en la cuenta no técnica © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: NECAS



Operaciones interrumpidas:

 Todo componente de una entidad que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta y:  Represente una línea de negocio o área geográfica separada  Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla  Resultado del ejercicio =   Resultado procedentes de operaciones continuadas + - Resultados procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Modelos Cuentas Anuales

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO



Nuevo

estado financiero  Está compuesto por

dos modelos:

  Estado de ingresos y gastos reconocidos Estado total de cambios en el patrimonio neto  Informará sobre la totalidad de movimientos que han tenido incidencia en el

aumento o disminución del patrimonio

de la empresa durante el ejercicio.

 Para reflejar estos movimientos se crean dos nuevos

grupos 8 y 9

: Gastos e Ingresos imputados al patrimonio neto © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

 Recoge los

cambios en el patrimonio neto

derivados de:           El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias Los ingresos y gastos que deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias Activos financieros disponibles para la venta Coberturas de los flujos de efectivo Coberturas de inversiones netas en negocios en el extranjero Diferencias de cambio y conversión Corrección de asimetrías contables Activos mantenidos para la venta Ganancias /(Pérdidas) actuariales por retribuciones a largo plazo al personal © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

ESTADO DE TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

 Recoge los

cambios en el patrimonio neto

derivados de:     El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o mutualistas Las restantes variaciones en el patrimonio neto Los ajustes en el patrimonio debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

ESTADO DE TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO



Operaciones con socios y mutualistas:

      Aumentos y reducciones de capital social y fondo mutual Distribución de dividendos o derramas activas Operaciones con acciones propias Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto Variaciones de patrimonio por combinaciones de negocios Otras operaciones con socios o mutualistas © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Modelos Cuentas Anuales

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO



Anterior PCEA: se recogía como un apartado de la Memoria

 Informa sobre el origen y la utilización de los

activos monetarios representativos de efectivo

y otros activos líquidos equivalentes  Los movimientos se clasifican por

actividades

de:  Explotación   Inversión Financiación © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

 Flujos de efectivo

actividades de explotación:

    Presentación en cuentas: método directo Son los generados por la actividad típica de las entidades aseguradoras (incluye la gestión de fondos de pensiones) No se precisa separación Vida y No vida Incluye:   Cobros por primas Pagos de prestaciones  Recobros  Otros © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

 Flujos de efectivo

actividades de inversión:

 Son los generados por la adquisición y enajenación o disposición por otra vía de activos e inversiones no incluidas en el efectivo y activos líquidos equivalentes  Incluye cobros y pagos por:  Inmovilizado material   Inversiones inmobiliarias Activos intangibles  Instrumentos financieros  Otros © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

 Flujos de efectivo

actividades de financiación:

 Son los generados por actividades que produzcan cambios en el tamaño y composición del patrimonio neto y de los pasivos  Incluye cobros y pagos por:  Pasivos subordinados   Aportaciones y devoluciones de socios y mutualistas Derramas activas y pasivas de socios y mutualistas  Dividendos pagados a los accionistas  Adquisición y enajenación de valores propios  Otros © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

MEMORIA

Modelos Cuentas Anuales

MEMORIA: consideraciones generales

 Completa, amplía y comenta las información contenida en otros documentos de las cuentas anuales  Incluye los Estados de cobertura de provisiones técnicas, de margen de solvencia y de fondo de garantía  El modelo de memoria tiene en carácter de información mínima © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

MEMORIA: consideraciones generales

 Incluye expresamente una descripción de los principales riesgos de la actividad de la entidad, así como las políticas implementadas para la gestión y control de riesgos  Supone un modelo mucho más extenso y detallado que el plan anterior  Se incluye la información no financiera de la NIIF 7 

Memoria abreviada:

   Entidades con Primas < 5 millones € No operen en Vida, RC, Crédito, Caución, Reaseguro No cotizadas © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

MEMORIA: contenido

Actividad de la entidad Bases de la presentación de las cuentas anuales Aplicación de resultados Normas de registro y valoración Inmovilizado material Inversiones inmobiliarias 7.

Inmovilizado intangible Comisiones anticipadas y otros gastos de adquisición activados Arrendamientos 10. Instrumentos financieros 11. Moneda extranjera 12.

Situación fiscal 13. Ingresos y gastos 14. Provisiones y contingencias © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

MEMORIA: contenido

15.

Información sobre medio ambiente 16. Retribuciones a largo plazo al personal 17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 18. Subvenciones, donaciones y legados 19. Combinaciones de negocios 20. Negocios conjuntos 21. Activos en venta y operaciones interrumpidas 22. Hechos posteriores al cierre 23. Operaciones con partes vinculadas 24.

25.

26.

27.

28.

Otra información Información segmentada Provisiones técnicas Estado de cobertura de provisiones técnicas Estado de margen de solvencia y de fondo de garantía © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

RESTO DE NECAs



Volumen de negocio:

 Primas periodificadas 

Número medio de trabajadores:

 Todas las personas que hayan tenido una relación laboral con la empresa durante el ejercicio, promediadas según el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios 

Empresas del grupo, multigrupo y asociadas:

 Grupo: art. 42 Código de Comercio + dirección única  Asociada: influencia significativa    Evidencias Presunción: 20% de los derechos de voto Multigrupo: gestión conjunta © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

RESTO DE NECAs



Estados financieros intermedios:

 Remisión a la norma 23ª 

Partes vinculadas:

 Posibilidad de ejercer el control o influencia significativa en la toma de decisiones financieras y de explotación  Se detalla quienes se consideran parte vinculada 

Sucursales fuera de España:

  Si la contabilidad se lleva de forma descentralizada: conversión y agregación de cuentas Si la contabilidad no se lleva de forma descentralizada: se desglosará en subgrupos o subcuentas la información de la sucursal © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

CUADRO DE CUENTAS

Modelos Cuentas Anuales

CUADRO DE CUENTAS: estructura

Grupo 0: Reclasificación de gastos por destino Grupo 1: Financiación básica Grupo 2: Inmovilizado e inversiones Grupo 3: Provisiones técnicas Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones de tráfico Grupo 5: Cuentas financieras Grupo 6: Gastos Grupo 7: Ingresos Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto © 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.

Modelos Cuentas Anuales

CUADRO DE CUENTAS: estructura



Se reubica el Grupo 8 al Grupo 0 : Reclasificación de gastos por destino



Se crean dos grupos nuevos:

 Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto  Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto 

El resto de grupos mantienen su denominación, aunque varían los subgrupos que contienen

Entrada en vigor del Nuevo Plan Contable



Entrada en vigor al 31 de diciembre de 2008



Dos fechas de transición:

  31 de diciembre de 2008 1 de enero de 2007 

Nota específica de “Aspectos derivados de la transición a las nuevas

normas contables ”

NIC 1 – Presentación de Estados Financieros

NIC 1 (revisada en 2007) Otras consideraciones

NIC 1 – Objetivos y alcance

El objetivo de la NIC 1 es garantizar la comparabilidad de la información financiera entre ejercicios y empresas La NIC 1 debe ser aplicada en la presentación de los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF:

   

para todo tipo de empresas independientemente de su actividad en la formulación de los EEFF separados en la formulación de los EEFF consolidados otras normas establecen requisitos de desglose específicos Particularidades:

 

La norma no es de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros condensados elaborados de acuerdo con NIC 34, salvo por determinadas partes del capítulo características generales Si se aplica a entidades sin patrimonio neto, sería necesario adaptar los criterios de presentación de las participaciones de los socios

NIC 1 – Objetivos y alcance (Cont.)

El objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre la situación financiera (balance y variaciones en patrimonio neto), rendimiento financiero (cuenta de resultados) y flujos de efectivo (estado de flujos de efectivo) de una entidad que sea útil para una amplia variedad de usuarios en la toma de decisiones económicas Los estados financieros muestran igualmente los resultados de la gestión realizada por los administradores sobre los recursos que se les ha confiado

NIC 1 – Definiciones básicas

Impracticable

: La aplicación de un requisito es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo después de haber realizado cualquier esfuerzo razonable para aplicarlo NIIF: Las NIIF son normas e interpretaciones adoptadas por el CNIC (IASB):

 

NIIF (IFRS) NIC (IAS)



Interpretaciones del CINIIF (IFRIC) y del antiguo CIP (SIC) NIIF adoptadas por la UE pueden no ser las mismas que las NIIF adoptadas por el CNIC

NIC 1 – Definiciones básicas (Cont.)

Materialidad o importancia relativa: Las omisiones o errores

son significativos si pueden, individual o colectivamente, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios en base a los estados financieros



La materialidad depende del importe y naturaleza



Se considera que los usuarios tienen un conocimiento razonable del negocio, actividades económicas y contabilidad y la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia

NIC 1 – Consideraciones generales

Imagen fiel Empresa en funcionamiento Principio de devengo Cumplimiento de las NIIF Información comparativa Estados Financieros Compensación de saldos Uniformidad

NIC 1 – Compensación

Los activos, pasivos, ingresos y gastos no deben ser compensados excepto, si lo requiere o permite una norma o interpretación La NIC 18 establece que el ingreso ordinario se registra por el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir, teniendo en cuenta los descuentos comerciales y rappels Los resultados por actividades accesorias se presentan compensados, siempre que este tipo de presentación refleje el fondo de la transacción

 

Resultados de la venta de activos no corrientes Ingresos por compensaciones de seguros con pérdidas derivadas de la NIC 37



Resultados derivados de un grupo de transacciones similares (diferencias de cambio o resultados de la cartera de negociación), siempre que las pérdidas o ganancias no sean materiales de forma separada

NIC 1 – Uniformidad en la presentación

Se debe mantener la misma presentación y clasificación de partidas, salvo:



Como consecuencia de una modificación significativa en la naturaleza de las operaciones o una revisión de la presentación, se concluye que el cambio va a resultar en una presentación más apropiada



Se derive de un cambio requerido por una norma o interpretación

NIC 1 – Información Comparativa

Inclusión de importes comparativos correspondientes al ejercicio anterior excepto que una norma establezca o permita su omisión y presentación de un tercer balance de situación inicial en determinados casos Inclusión de narrativa comparativa en el caso de que fuese necesaria para entender las operaciones del ejercicio corriente Se deben reclasificar comparativas, salvo que sea impracticable. Si se modifica la presentación o clasificación se debe desglosar:



Naturaleza de la reclasificación

 

Importe de las partidas reclasificadas Razones de la reclasificación

NIC 1 – Cumplimiento con las NIIF

En el caso de que los EEFF se hayan formulado de acuerdo con las NIIF, informaremos de forma explícita y sin reservas del cumplimiento en las notas



Los estados financieros no cumplen con NIIF si contienen errores materiales o errores inmateriales intencionados para alcanzar una presentación determinada de la posición financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo (NIC 8.41) La aplicación de las NIIF o de las interpretaciones con anterioridad a su fecha de entrada en vigor obligatoria debe indicarse en las notas Se deben aplicar todas las NIIF y sus interpretaciones. Los tratamientos contables inapropiados no quedarán legitimados mediante desgloses o narrativas en notas

NIC 1 – Imagen fiel

Se presume que se cumple con la imagen fiel de los estados financieros mediante una aplicación apropiada de las NIIF La imagen fiel requiere la presentación fiable de los efectos de las transacciones, hechos y condiciones de acuerdo con los criterios de registro del marco conceptual Si se ha dejado de aplicar una NIIF en ejercicios anteriores y esa falta de información afectase a los importes del ejercicio corriente:



Desglose extenso de la norma no aplicada, los efectos y las razones que llevan a la interpretación errónea



Para cada ejercicio presentado, el impacto financiero sobre cada partida de los estados financieros si se hubiera aplicado la norma

NIC 1 – Imagen fiel (Cont.)

En la circunstancia extremadamente rara que el cumplimiento con

una norma o interpretación, llevaría a una interpretación errónea tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el marco conceptual y el marco regulatorio

requiere o no prohíbe

su falta de aplicación se debe desglosar:

 

Se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto la norma no aplicada



Los administradores consideran que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo La norma no aplicada, naturaleza del incumplimiento, tratamiento que se hubiera requerido, razones que llevan a la interpretación errónea y tratamiento aplicado



Para cada ejercicio presentado, el impacto financiero sobre cada partida de los estados financieros si se hubiera aplicado la norma

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Nuevo Plan Contable de Entidades Aseguradoras en España Antonio Lechuga – Socio KPMG en España Perú, 9 de diciembre de 2009 © 2009 KPMG.

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