معيار المحاسبة المصري رقم ) (1 عرض القوائم المالية IAS 1 Presentation of Financial Statements المعيار المصري - القوائم المالية تتضمن القوائم المالية الكاملة.
Download ReportTranscript معيار المحاسبة المصري رقم ) (1 عرض القوائم المالية IAS 1 Presentation of Financial Statements المعيار المصري - القوائم المالية تتضمن القوائم المالية الكاملة.
معيار المحاسبة المصري رقم )(1عرض القوائم المالية IAS 1 Presentation of Financial Statements المعيار المصري -القوائم المالية تتضمن القوائم المالية الكاملة ما يلى: (أ ) الميزانية (ب) قائمة الدخل (ج) قائمة التغيرات فى حقوق الملكية. (د) قائمة التدفقات النقدية. (هـ) اإليضاحات المتممة متضمنة ملخصا ً ألهم السياسات المحاسبية و أية مذكرات إيضاحية أخرى . المعيار الدولي -القوائم المالية تتضمن القوائم المالية الكاملة ما يلى: (أ ) قائمة المركز المالى. (ب) قائمة االرباح او الخسائر و بنود الدخل الشامل االخرى. (ج) قائمة التغيرات فى حقوق الملكية. (د) قائمة التدفقات النقدية. (هـ) اإليضاحات المتممة متضمنة ملخصا ً ألهم السياسات المحاسبية و أية مذكرات إيضاحية أخرى . (و) المعلومات المقارنة عن الفترة السابقة. (ز) قائمة المركز المالى في بداية الفترة السابقة عندما تطبق الشركة سياسة محاسبيه بأثر رجعي او تقوم بتعديل احد البنود بالقوائم المالية بأثر رجعي او عندما تعيد تبويب احد البنود في القوائم المالية. قائمة االرباح او الخسائر و الدخل الشامل هناك طريقتان للعرض .1قائمه واحدة تضم الربح أو الخسارة و وبنود الدخل الشامل االخرى o o يتم عرض الربح أو الخسارة وبنود الدخل الشامل االخرى على جزئين فى نفس القائمة حيث يعرض جزء الربح أو الخسارة أوال ثم يليه جزء بنود الدخل الشامل االخرى. .2عرض جزء الربح أو الخسارة في قائمة منفصلة o إذا كان األمر كذلك ،فإنه يجب ان تقوم المنشأة بعرض قائمة منفصله للدخل الشامل بعد قائمة الربح أو الخسارة و تبدأ هذة القائمة بالربح أو الخسارة. المعيار المصري -توزيعات األرباح على العاملين توزيعات األرباح على العاملين و أعضاء مجلس اإلدارة ال يتم إدراجها كمصروفات ضمن قائمة الدخل بل تثبت كتوزيع للربح وذلك تطبي ًقا للمتطلبات القانونية . تأثير ذلك على كل من معيار المحاسبة المصرى رقم ( " ) ٢٢نصيب السهم فى األرباح" و معيار المحاسبة المصرى رقم ( " ) ٣٨مزايا العاملين" . المعيار الدولي -توزيعات األرباح على العاملين توزيعات األرباح على العاملين و أعضاء مجلس اإلدارة يتم إدراجها كمصروفات ضمن قائمة الدخل. IAS 16 Property, Plant And Equipment معيار المحاسبة المصري رقم ( )10األصول الثابتة و إهالكاتها المعيار المصري يمكن للمنشأة أن تختار السياسة المحاسبية إما: .1على أساس نموذج التكلفة أو .2على أساس نموذج إعادة التقييم للتطبيق على بند من بنود األصول الثابتة بأكمله . يتم استخدام نموذج إعادة التقييم عندما تسمح القوانين واللوائح بذلك . المعيار الدولي يمكن للمنشأة أن تختار السياسة المحاسبية إما: .1على أساس نموذج التكلفة أو .2على أساس نموذج إعادة التقييم للتطبيق على بند من بنود األصول الثابتة بأكمله . ال توجد قيود قانونية على استخدام نموذج إعادة التقييم نموذج إعادة التقييم بعد اإلعتراف األولي ،تحدد القيمة الدفترية لألصل الثابت على أساس قيمة إعادة التقدير (في تاريخ إعادة التقدير) مخصوما ً منها مجمع اإلهالك ومجمع خسائر إضمحالل القيمة الالحق لتاريخ التقييم. تتم عملية إعادة التقييم على فترات منتظمة. عندما يعاد تقييم أحد بنود األصول الثابتة فيجب إعادة تقييم كل بنود مجموعة األصول الثابتة التى ينتمى إليها هذا البند و فى نفس الوقت. فائض إعادة التقييم عندما يزيد صافى القيمة الدفترية لألصل نتيجة إلعادة تقييمه فيجب: .1إضافة قيمة الزيادة إلى حقوق المساهمين تحت مسمى فائض إعادة التقييم .2إدراجه بقائمة الدخل إلى المدى الذى يعكس االنخفاض السابق لنفس األصل و الذى سبق إدراجه بقائمة الدخل يمكن أن يحول فائض إعادة التقييم الى حساب األرباح المرحلة عندما تحققه .1نتيجة لالستغناء عن أو التخلص من األصل .2نتيجة لالستخدام ،وفى هذه الحالة فإن قيمة الفائض المحققة تساوى الفرق بين اإلهالك المحسوب على القيمة الدفترية لألصل بعد إعادة التقييم وبين االهالك المحسوب على التكلفة األصلية لنفس األصل عل ًما بأن التحويل من حساب فائض إعادة التقييم الى حساب األرباح المرحلة ال يتم من خالل قائمة الدخل . خسائر إعادة التقييم عندما تنخفض صافى القيمة الدفترية لألصل فإن هذا االنخفاض يجب أن يثبت: .1كمصروف .2يخصم مباشرة من أى فائض إعادة تقييم سبق تكوينه ومتعلق بنفس األصل وبحد أقصى قيمة الفائض فى هذا الحساب المتعلق بنفس األصل . المعيار المصري -قطع الغيار عادة ما يتم معالجة معظم قطع الغيار ومعدات الصيانة كمخزون على أن تحمل على المصروفات عند االستخدام . غير أنه بالنسبة لألجزاء األساسية من األصل ذات األهمية النسبية وكذا المعدات االحتياطية فتعتبر كأصول ثابتة عندما تتوقع المنشأة استخدامها خالل أكثر من فترة محاسبية واحدة وعندما يكون استخدام قطع الغيار واألدوات مرتب ًطا فقط باستخدام أحد األصول الثابتة . المعيار الدولي -قطع الغيار تم حذف شرط أن قطع الغيار والمعدات التي تكون مرتبطة فقط باستخدام أحد األصول الثابتة يتم تصنيفها على انها اصول ثابتة. و بدال من ذلك ،بنود مثل قطع الغيار ،و المعدات االحتياطية ومعدات الصيانة يتم تبويبها كمخزون في العادة و لكن يتم تبويبها كأصول ثابتة اذا انطبق عليها تعريف االصول الثابتة الوارد بالمعيار. معيار المحاسبة المصري رقم ( )14تكلفة االقتراض IAS 23 Borrowing Cost المعيار المصري المعالجة القياسية oتثبت تكلفة االقتراض كمصروفات تحمل على الفترة التى تكبدت فيها المنشأة هذه التكلفة المعالجة البديلة المسموح oتثبت تكلفة االقتراض كمصروفات تحمل على الفترة التى تكبدت فيها المنشأة هذه التكلفة إال إذا تم رسملتها oيتم رسملة تكلفة االقتراض المتعلقة مباشرة باقتناء أو إنشاء أو إنتاج أصل مؤهل و تحميلها كجزء من تكلفة هذا األصل. المعيار الدولي يجب رسملة تكلفة االقتراض المتعلقة مباشرة باقتناء أو إنشاء أو إنتاج أصل مؤهل و تحميلها كجزء من تكلفة هذا األصل. IAS 40 investment property معيار المحاسبة المصرى رقم ) (34االستثمار العقارى المعيار المصري يطبق معيار المحاسبة المصري رقم ()10على العقار الذى ينشأ أو يطور الستخدام مستقبلي كاستثمار عقاري إلى أن تتم عملية اإلنشاء أو التطوير استثمارا عقار ًيا وعندئذ يطبق عليه معيار (.)34 ويصبح العقار ً المعيار الدولي يتم تطبيق معيار االستثمار العقاري رقم ( )40على العقار الذى يتم أنشاؤه أو تحسينه من أجل استخدامه كاستثمار عقاري في المستقبل. معيار المحاسبة المصرى رقم ( )38مزايا العاملين IAS 19 Employee Benefits المعيار المصري -الميزانية يمثل المبلغ المعترف به على أنه التزام /اصل مزايا محددة صافى المبالغ التالية : .1القيمة الحالية اللتزام المزايا المحددة فى تاريخ الميزانية .2يضاف إلى ذلك أية أرباح اكتوارية ( مخصو ًما منها أية خسائر اكتوارية) غير معترف بها .3يخصم من ذلك أية تكلفة خدمة سابقة لم يعترف بها بعد ضا القيمة العادلة فى تاريخ الميزانية ألصول النظام .4يخصم من ذلك أي ً المعيار المصري -األرباح والخسائر االكتوارية عند قياس المنشأة التزامها الخاص بالمزايا المحددة يجب على المنشأة االعتراف بجزء من األرباح والخسائر االكتوارية على أنه دخل أو مصروف إذا زاد صافي األرباح والخسائر المتراكمة غير المعترف بها في نهاية الفترة المالية السابقة عما يلي أيهما أكبر: (أ) % ١٠من القيمة الحالية اللتزام المزايا المحددة في ذلك التاريخ (قبل خصم أصول النظام). و (ب) % ١٠من القيمة العادلة ألية أصول للنظام في ذلك التاريخ. • يجب حساب هذه الحدود وتطبيقها لكل نظام مزايا محددة علي حده المعيار المصري -تكلفة الخدمة السابقة عند قياس المنشأة التزامها الخاص بالمزايا المحددة يجب على المنشأة االعتراف بتكلفة الخدمة السابقة على أنها مصروف على أساس القسط الثابت على مدى متوسط الفترة إلى أن تصبح المزايا مستحقة ،و إلى الحد الذي أصبحت فيه المزايا مستحقة بعد تقديم أو تعديل نظام المزايا المحددة فإنه يجب على المنشأة المعيار المصري -قائمة الدخل على المنشأة االعتراف بصافى مجموع المبالغ التالية على أنها مصروف أو على أنها دخل : .1تكلفة الخدمة الحالية .2تكلفة الفائدة (بضرب سعر الخصم كما تم تحديده فى بداية الفترة فى القيمة الحالية اللتزام المزايا المحددة) .3العائد المتوقع على أية أصول للنظام (محسوب على اساس معدل عائد متوقع) .4األرباح و الخسائر االكتوارية إلى الحد الذى يتم االعتراف بها .5تكلفة الخدمة السابقة إلى الحد الذى يتطلب أن تعترف المنِشأة بها . .6أثر أية تخفيضات أو تسويات المعيار الدولى -الميزانية يمثل المبلغ المعترف به على أنه التزام /اصل مزايا محددة صافى المبالغ التالية : .1القيمة الحالية اللتزام المزايا المحددة فى تاريخ الميزانية .2القيمة العادلة فى تاريخ الميزانية ألصول النظام المعيار الدولي – قائمة الدخل الشامل Recognised in: االرباح او الخسائر بنود الدخل الشامل االخرى* تكلفة الخدمة •تكلفة الخدمة الحالية •تكلفة الخدمة السابقة ( +او ) - •ارباح و خسائر التسوية غير الروتينية صافى ايراد /مصروف الفوائد •ناتج صافى التزام /اصل المزايا المحددة X معدل الخصم المستخدم لقياس االلتزام اعادة القياس • األرباح والخسائر االكتوارية •العائد على اصول الخطة* •اثر التغير في الحد االقصى لألصل* *بخالف ما تم االعتراف به كصافي صافى ايراد / مصروف الفوائد المعيار الدولى -األرباح والخسائر االكتوارية يتم االعتراف الفورى باألرباح والخسائر االكتوارية فورا ضمن بنود الدخل الشامل االخرى المعيار الدولى -تكلفة الخدمة السابقة يجب االعتراف بتكلفة الخدمة السابقة كمصروف في اقرب التواريخ التالية: (أ) عند حدوث التعديل أو التخفيض؛ و (ب) عندما يتم االعتراف بتكاليف إعادة الهيكلة ذات الصلة أو مستحقات انهاء الخدمة . الف بتكلفة الخدمة السابقة في الحال IAS)2017 القواعد و المعايير Leaseرقم ( معيار المحاسبة المصرى المحاسبية المتعلقة بعمليات التأجير التمويلى متى يتم اعتبار عقد اإليجار إيجارا تمويليا المعيار المصري -التعريف اذا توافر ثالثة اشتراطات: .1كان طرفا في عقد التأجير التمويلي المسجل فى السجل المعد لذلك بالجهة اإلدارية المختصة (مصلحة الشركات) .و .2كانت شروط العقد تعطى للمستأجر الحق فى شراء المال المؤجر فى التاريخ و بالمبلغ المحدد فى العقد .و .3كانت مدة العقد تمثل % ٧٥على األقل من العمر اإلنتاجي األصلى للمال المؤجر .أو oكانت القيمة الحالية إلجمالي القيمة التعاقدية عند نشأة العقد تمثل % ٩٠ على األقل من قيمة المال المؤجر . ال يغطى هذا المعيار عقود التأجير التى يلتزم فيها المستأجر بشراء المال المؤجر فى نهاية مدة التأجير والذى يعتبر بي ًعا مؤجال بالتقسيط . المعيار الدولي -التعريف اإليجار التمويلى :هو أى عقد إيجار تنتقل بمقتضاه مخاطر و منافع الملكية من المؤجر إلى المستأجر. الحظ انه بالرغم من أن المعيار الدولى أعطى مؤشرات تؤخذ فى االعتبار لتحديد ما إذا كان العقد إيجارا تمويليا من عدمه ،إال أن القاعدة األساسية هى انتقال مخاطر و منافع الملكية من المؤجر إلى المستأجر. المعيار الدولي :مؤشرات اإليجار التمويلي .1إذا نص عقد اإليجار على انتقال الملكية فى نهاية العقد من المؤجر إلى المستأجر .2كانت شروط العقد تعطى للمستأجر الحق فى شراء االصل المؤجر فى التاريخ و بالمبلغ المحدد فى العقد. .3كانت مدة العقد تمثل معظم العمر اإلنتاجي لالصل المؤجر . .4كانت القيمة الحالية إلجمالي القيمة التعاقدية (المدفوعات االيجارية) عند نشأة العقد تمثل معظم قيمة االصل المؤجر. .5األصل المؤجر ذو طبيعة متخصصة و التى تجعل المستأجر فقط هو الذى يستطيع االستفادة من األصل دون تعديالت جوهرية. المعالجة المحاسبية فى القوائم المالية للمستأجر المعيار المصري -االعتراف تدرج القيمة اإليجارية المستحقة عن عقود التأجير التمويلى كمصروف فى قائمة الدخل الخاصة بالمستأجر خالل كل فترة مالية. إذا قام المستأجر فى نهاية العقد باستخدام حق شراء المال المستأجر يثبت هذا المال كأصل ثابت بالقيمة المدفوعة لممارسة حق شراء المال والمتفق عليها طب ًقا للعقد يتم إهالك االصل بعد استخدام حق شراء المال على مدار العمر اإلنتاجي المتبقى المقدر له وف ًقا للطرق و المعدالت التى يتبعها المستأجر لألصول المماثلة . المعيار الدولي :االعتراف و القياس األولى إذا توافر أى من المؤشرات التى تفيد أن مخاطر و منافع الملكية قد انتقلت من المؤجر إلى المستأجر ،يقوم المستأجر باالعتراف باألصل المؤجر إيجارا تمويليا ضمن أصولة بدال من االعتراف بالمدفوعات االيجارية كمصروف و يكون الطرف الدائن هو التزام اإليجار التمويلى مدين :األصل دائن :التزام اإليجار التمويلى xxxx xxxx يتم قياس تلك المعاملة بأيهما أقل :القيمة العادلة لألصل أو القيمة الحالية للمدفوعات االيجارية. المعيار الدولي :القياس الالحق نشا نتيجة االعتراف األولى أصل و التزام . األصل : oيتم اهالك االصل المؤجر ايجارا تمويليا وفقا لقواعد معيار ” IAS 16االصول الثابتة وإهالكها“. oاذا كانت ملكية االصل لن تنتقل الى المستأجر فى نهاية مدة العقد ،يتم اهالك االصل بالكامل على مدة العقد او العمر االنتاجى لألصل ايهما اقل. االلتزام :يتم قياسه بالتكلفة المستهلكة كما بمعيار األدوات المالية رقم (. )39 المعالجة المحاسبية فى القوائم المالية للمؤجر المعيار المصري يدرج المال المؤجر كأصول ثابتة مؤجرة بدفاتر المؤجر بالتكلفة الدفترية القتنائه . يتم إجراء اإلهالكات على تلك األصول وف ًقا لعمرها اإلنتاجى المقدر حسبما جرى عليه العمل عادة. تسجل إيرادات عقود التأجير التمويلى على أساس معدل العائد الناتج من عقد اإليجار مضا ًفا إليه مبل ًغا يعادل قسط اإلهالك الدورى . يجنب الفرق بالزيادة أو بالنقص حسب األحوال بين اإليراد المثبت بهذه الطريقة و القيمة اإليجارية المستحقة عن نفس الفترة المحاسبية فى حساب مستقل مدين أو دائن يتم تسوية رصيده مع صافى القيمة الدفترية للمال المؤجر عن انتهاء العقد . المعيار الدولي يتم استبعاد األصل من الدفاتر و يتم االعتراف بأرصدة مستحقة التحصيل من العمالء بالقيمة الحالية لالستثمار و التى تساوى أيضا تكلفة األصل عند تحصيل كل قسط يتم توزيعه بين أصل المبلغ وإيراد الفوائد الدفعات االيجارية المحصلة تستخدم لتخفيض المبالغ المستحقة على المستأجر وتشمل استرداد االصل المؤجر و يتم االعتراف بجزء منها كإيرادات من عوائد. يتم توزيع اإليرادات من العوائد على مدة العقد بطريقة تعطى عوائد ثابتة على االستثمار المحاسبة عن التأجير التشغيلى المعيار الدولي :التأجير التشغيلى يعترف المستأجر باإليجار كمصروف بقائمة الدخل (ال يعترف باألصل فى الميزانية). يعترف المؤجر بااليجار كإيراد بقائمة الدخل (يظل االصل فى ميزانية المؤجر). يدرج اإليراد من االيجار فى قائمة الدخل بطريقة متساوية ( قسط الثابت) على فترة االيجار (او بأى شكل منتظم يعكس تولد اإليراد من االيجار). Group accounting محاسبة المجموعة المعايير التي تغطى محاسبة المجموعة المعايير الدولية المعايير المصرية IFRS 10 Consolidated Financial Statements القوائم المالية المجمعة معيار المحاسبة المصري رقم ()17 القوائم المالية المجمعة و المستقلة المعيار المصري رقم ( )27حصص الملكية في المشروعات المشتركة معيار المحاسبة المصري رقم ()18 االستثمارات في شركات شقيقة ال يوجد IAS 27 Separate Financial Statements القوائم المالية المستقلة IFRS 11 joint arrangements الترتيبات المشتركة IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures االستثمارات في شركات شقيقة و المشروعات المشتركة IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities اإلفصاح عن الحصص في المنشآت األخرى المعيار المصري رقم ( )29تجميع األعمال IFRS 3 Business Combinations تجميع األعمال IFRS 11 joint arrangements الترتيبات المشتركة المعيار المصري رقم ( )27حصص الملكية في المشروعات المشتركة المعيار المصري يحدد هذا المعيار ثالثة أشكال أساسية للمشروعات المشتركة .1عمليات السيطرة المشتركة .2األصول الخاضعة للسيطرة المشتركة .3المنشآت الخاضعة للسيطرة المشترك أهم الصفات الشائعة للمشروعات المشتركة : ( أ) اثنين أو أكثر أصحاب حصص ملتزمين بموجب اتفاق تعاقدى . و (ب) ينشئ هذا االتفاق التعاقدى سيطرة مشتركة . عمليات السيطرة المشتركة يعترف كل صاحب حصة فى عمليات السيطرة المشتركة فى قوائمه المالية بما يلى ( أ) األصول التى فى حوزته ( تحت رقابته) و االلتزامات التى يتحملها . و (ب) المصروفات التى يتحملها و (ج) نصيبه من إيرادات مبيعات السلع و الخدمات عن طريق المشروع المشترك األصول الخاضعة للسيطرة المشتركة يجب أن يعترف صاحب الحصة فى قوائمه المالية بما يلى : ( أ) نصيبه فى األصول الخاضعة للسيطرة المشتركة و (ب) أية التزامات قد يتحملها. و (ج) نصيبه فى أية التزامات يتحملها بالمشاركة مع أصحاب حصص آخرين فيما يتعلق بالمشروع المشترك. و (د) أى إ يراد من مبيعات أو استخدام لحصته فى مخرجات المشروع المشترك مع نصيبه فى أية مصروفات يتحملها من المشروع المشترك . و (هـ) أية مصروفات يتم تحملها تتعلق بحصته فى المشروع المشترك ٠ الترتيبات المشتركة المنشآت الخاضعة للسيطرة المشتركة يعترف صاحب الحصة بحصته فى المشروع الخاضع للسيطرة المشتركة باستخدام: .1طريقة التجميع النسبى أو .2طريقة حقوق الملكية الترتيبات المشتركة المعيار الدولي قبل و بعد التغيير المشروعات المشتركة .1 طريقة التجميع النسبي أو .2 طريقة حقوق الملكية يتم االعتراف بنصيب المستثمر من اصول ،التزامات و ايرادات و مصروفات هو اتفاق تعاقدي بمقتضاه يكون لألطراف الذين لهم سيطرة مشتركة على ترتيب لهم حق في صافي أصول الترتيب طريقة حقوق الملكية العملية المشتركة هو اتفاق تعاقدي بمقتضاه يكون لألطراف الذين لهم سيطرة مشتركة على ترتيب لهم حق في أصول و التزامات الترتيب يتم االعتراف بنصيب المستثمر من اصول، التزامات و ايرادات و مصروفات IFRS 11 الترتيبات المشتركة المشروع المشترك يعترف كل صاحب حصة باألصول التى فى حوزته و االلتزامات التى يتحملها و المصروفات التى يتحملها و نصيبه من اإليرادات المشتركة IAS 31 شركات تحت السيطرة المشتركة اصول تحت السيطرة المشتركة عمليات السيطرة المشتركة تصنيف الترتيبات المشتركة ال هل ينشا الترتيب كيان منفصل نعم Joint operation عملية مشتركة نعم هل تحدد اتفاقية الترتيب حقوق في االصول و تحمل االلتزامات ال نعم هل أي عامل اخر يحدد حقوق في االصول و تحمل االلتزامات ال Joint venture مشروع مشترك جوهر الترتيب هو ما يجب اخذه فى االعتبار و ليس شكلة القانوني IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures معيار المحاسبة المصرى رقم ( )18االستثمارات فى شركات شقيقة المعيار المصري يطبق هذا المعيار عند المحاسبة عن االستثمارات في شركات شقيقة المعيار الدولي يطبق هذا المعيار عند المحاسبة عن االستثمارات في شركات شقيقة و المشروعات المشتركة المعيار المصرى -التوقف عن استخدام طريقة حقوق الملكية • يعامل رصيد االستثمار فى تاريخ التوقف عن كونه شركة شقيقة كتكلفة لهذا االستثمار على أساس قياس مبدئى كأصل مالى طب ًقا لمعيار المحاسبة المصرى رقم ( ) ٢٦ الخاص باألدوات المالية – االعتراف والقياس. المعيار الدولى -التوقف عن استخدام طريقة حقوق الملكية • عندما يفقد المستثمر النفوذ المؤثر و تم اعتبار الحصة المتبقية كاصل مالى فعلى المستثمر قياس الحصة التى يحتفظ بها فى الشركة الشقيقة (سابقا ً) بالقيمة العادلة. • تعتبر القيمة العادلة للحصة التى يحتفظ بها فى الشركة الشقيقة (سابقا ً) هى القيمة العادلة الغراض االعتراف االولى لالصل المالى طبقا ل .IFRS 9 • يعترف المستثمر فى األرباح أو الخسائر (قائمة الدخل) بأى فرق بين كل من: .I .II القيمة العادلة ألى استثمار أبقى عليه فى الشركة الشقيقة مضافا ً إليه أية متحصالت ناتجة من الحصة المستبعدة فى تلك الشركة. القيمة الدفترية لالستثمار فى التاريخ الذى فقد عنده النفوذ المؤثر. المعيار الدولي -التوقف عن استخدام طريقة حقوق الملكية • اذا اصبح االستثمار استثمار فى شركة تابعة ،يقوم المستثمر بتطبيق معيار IFRS 3و IFRS 10 IFRS 10 Consolidated Financial Statements القوائم المالية المجمعة معيار المحاسبة المصري رقم ()17 القوائم المالية المجمعة و المستقلة المعيار المصرى • يغطى المعيار المصري رقم 17القوائم المالية المجمعة و كذلك المستقلة • يعرف السيطرة على انها: القدرة على التحكم في السياسات المالية والتشغيلية لمنشأة وذلك للحصول على منافع من أنشطتها . المعيار الدولى • يغطى المعيار الدولي IFRS 10القوائم المالية المجمعة بينما يغطى المعيار الدولي IAS 27القوائم المالية المستقلة • يعرف السيطرة بطريقة مختلفة: يسيطر المستثمر على المستثمر فيه عندما يتعرض الى -أو يحق له -عوائد متغيرة من خالل مساهمته فى المستثمر فيها ولديه القدرة على التأثير على تلك العوائد من خالل سلطته على المستثمر فيها. عناصر السيطرة • يسيطر المستثمر على الشركة التابعة عندما وفقط عندما يكون للمستثمر جميع ما يلى : .1السلطة على الشركة المستثمر فيها . .2التعرض الى أو الحق في العوائد المتغيرة من خالل مساهمته او مشاركته في الشركة المستثمر فيها. .3القدرة على استخدام سلطته على الشركة المستثمر فيها للتأثير على مبلغ عوائده. القوائم المالية المجمعة السلطة • ال يسيطر المستثمر على الشركة المستثمر فيها اال عندما يكون للمستثمر: oحقوق قائمة oتعطيه القدرة الحالية oعلى توجيه األنشطة الهامة مثل األنشطة التي تؤثر على عوائد الشركة المستثمر فيها و بالتالي عوائد المستثمر. • تنشا السلطة من الحقوق oفي بعض األحيان تكون عملية تقييم السلطة واضحة على سبيل المثال عندما يكون للمستثمر السلطة على الشركة المستثمر فيها بشكل مباشر وحصري عن طريق حقوق التصويت الممنوحة من خالل أدوات حقوق الملكية مثل األسهم oفي حاالت أخرى تكون عملية التقييم أكثر تعقيداً وتتطلب األخذ في االعتبار أكثر من عامل واحد على سبيل المثال عندما تكون السلطة ناتجة من واحد أو أكثر من االتفاقيات التعاقدية . القوائم المالية المجمعة المعيار الدولي :التغيرات في حقوق ملكية الشركة القابضة في التابعة يتم المحاسبة عن التغيرات فى حصص ملكية الشركة األم فى شركة تابعة والتى ال ينتج عنها فقدان للسيطرة كمعامالت على حقوق الملكية (أى كمعامالت بين المالك بصفتهم هذه). يتم تسوية القيم الدفترية لكل من أصحاب الحصص المسيطرة وغير المسيطرة لتعكس التغير فى حقوق كالهما فى الشركة التابعة. تقوم الشركة القابضة باالعتراف مباشرة فى حقوق الملكية بأية فروق بين المبلغ الذى تم تسوية أصحاب الحصص غير المسيطرة به والقيمة العادلة للمقابل المدفوع أو المحصل و يتم تحميل ذلك الفرق لمالك الشركة القابضة. القوائم المالية المجمعة المعيار المصرى :فقد السيطرة تعامل القيمة الدفترية لالستثمار بد ء من التاريخ الذى لم تعد فيه المنشأة شركة تابعة كتكلفة عند القياس األولى لألصول المالية طب ًقا لمعيار المحاسبة المصرى رقم ( ) ٢٦ الخاص باألدوات المالية – اإلعتراف والقياس. القوائم المالية المجمعة المعيار الدولي :فقد السيطرة .1يستبعد االتى (aيستبعد من الدفاتر أصول والتزامات الشركة التابعة بقيمها الدفترية فى تاريخ فقد السيطرة. (bيستبعد من الدفاتر القيمة الدفترية ألصحاب الحصص غير المسيطرة فى الشركة التابعة (سابقا ً) فى تاريخ فقد السيطرة .2يعترف باالتى: (aالقيمة العادلة للمقابل الذى تم استالمه (bتوزيعات ،إذا كانت المعاملة التى أدت إلى فقد السيطرة تشمل توزيعا ً ألسهم الشركة التابعة على المالك بصفتهم. (cاالستثمار المتبقى فى الشركة التابعة (سابقا ً) بقيمته العادلة فى تاريخ فقد السيطرة. .3يعترف بأى فرق ناتج كمكسب أو خسارة فى األرباح أو الخسائر على أن ينسب للشركة األم. القوائم المالية المجمعة المعيار الدولي :فقد السيطرة تعتبر القيمة العادلة ألى إستثمار متبقى في الشركة التابعة (سابقا ً) فى التاريخ الذى فقدت فيه السيطرة : .1كقيمة عادلة عند االعتراف األولى بأصل مالى وفقا ً IFRS 9أو .2كتكلفة عند االعتراف األولى باستثمار فى شركة شقيقة أو فى منشأة تخضع لسيطرة مشتركة عندما يكون ذلك مناسبا ً. القوائم المالية المجمعة المعيار المصري :زيادة حصة األقلية من خسائر التابعة عن حقوق ملكيتهم تلك الزيادة باإلضافة إلى أية خسائر أخرى خاصة بحقوق األقلية يتم تحميلها على حقوق األغلبية فيما عدا تلك الخسائر التى يوجد على األقلية إلزام تام على تحملها و بشرط أن تكون لديهم القدرة على عمل استثمارات إضافية لتغطية الخسائر . أرباحا مستق ًبال فإن هذه األرباح تقيد على حقوق إذا حققت الشركة التابعة ً األغلبية إلى المدى الذى يتم معه تغطية الخسائر التى سبق و تحملتها حقوق األغلبية نيابة عن األقلية . القوائم المالية المجمعة المعيار الدولي :زيادة حصة األقلية من خسائر التابعة عن حقوق ملكيتهم ينسب الربح أو الخسارة وكل بند من بنود الدخل الشامل اآلخر إلى مالك الشركة القابضة وأصحاب الحصص غير المسيطرة. يتم ذلك حتى ولو أدى ذلك إلى ظهور رصيد سالب ألصحاب الحصص غير المسيطرة. القوائم المالية المجمعة اإلفصاح عن الحصص في IFRS 12 المنشآت األخرى Disclosure of Interests in Other Entities IFRS 12 الهدف • .1 .2 • .1 .2 .3 إلزام المنشأة باإلفصاح عن المعلومات التى تتيح لمستخدمي قوائهما المالية تقييم: طبيعة حصصها في المنشآت األخرى والمخاطر المصاحبة لها ،و تأثيرات تلك الحصص علي مركزها المالى وأدائها المالى والتدفقات النقدية . لتحقيق هذا الهدف ،يجب علي المنشأة اإلفصاح عن : اإلفتراضات الهامة التى افترضتها المنشأة لتحديد طبيعة حصتها في المنشأة األخرى أو الترتيب اآلخر وتحديد نوع الترتيب المشترك التى تملك فيه حصة ،و وأنها تلتزم بتعريف المنشأة المستثمرة (في حالة انطباقه) المعلومات عن حصصها في : (a (b (c الشركات التابعة ، الترتيبات المشتركة والشركات الشقيقة ،و المنشآت المنظمة غير المسيطرة عليها من قبل المنشأة (المنشآت المنظمة غير المجمعة) النطاق • ينبغي علي المنشأة التي تمتلك حصة في أي مما يلي تطبيق هذا المعيار : .1الشركات التابعة .2الترتيبات المشتركة (أي العمليات المشتركة أو المشروعات المشتركة) .3الشركات الشقيقة .4المنشآت المنظمة غير المجمعة المنشأة المنظمة Structured entity - • المنشأة التي لها تصميما خاصا ً بحيث ال تكون حقوق التصويت أو الحقوق المشابهة هي العامل المهيمن في تحديد من يسيطر علي المنشأة ،كما هو الحال عندما تكون حقوق التصويت تتعلق بمهام إدارية فقط في حين يتم توجيه األنشطة الهامة للمنشأة من خالل الترتيبات التعاقدية . IFRS 3 - تجميع األعمال Business Combinations IFRS 3 المعيار المصري تتم المحاسبة عن عمليات تجميع األعمال بتطبيق طريقة الشراء يتضمن تطبيق طريقة الشراء الخطوات التالية : (أ) تحديد المنشأة المقتنية . (ب) قياس تكلفة عملية تجميع األعمال. (ج) توزيع تكلفة التجميع على األصول المقتناة وااللتزامات و االلتزامات المحتملة التي تم تحملها في تاريخ االقتناء. المعيار الدولى • يجب المحاسبة عن جميع عمليات تجميع االعمال بتطبيق طريقة االقتناء • يتطلب تطبيق طريقة االقتناء ما يلي: .1تحديد المنشأة المقتنية. .2تحديد تاريخ االقتناء . .3االعتراف و قياس األصول المقتناة القابلة للتحديد وااللتزامات المتكبدة و أية حقوق للحصص غير المسيطرة في المنشأة المقتناة. .4االعتراف و قياس الشهرة أو الربح الناتج من عملية الشراء. تجميع األعمال المعيار المصرى :الحصص غير المسيطرة او حقوق االقلية • طبقا للمعيار المصري تحسب حقوق االقلية على اساس الحصة النسبية من القيمة العادلة لصافي أصول الشركة التابعة تجميع األعمال المعيار الدولي :الحصص غير المسيطرة او حقوق االقلية • تقيس المنشأة المقتنية في تاريخ االقتناء أية حقوق للحصص غير المسيطرة في المنشأة المقتناة إما على أساس: .1حصة نسبية من القيمة العادلة لصافي أصول الشركة التابعة. .2القيمة الكاملة أو القيمة العادلة (تستند عادة على القيمة السوقية لألسهم التي تحتفظ بها الحصص غير المسيطرة ). مثال • دفعت الشركة (س) مبلغ 70,000جنيه القتناء %80من أسهم الشركة (ص) شركة (ص) للشركة (ص) في تاريخ • و فيما يلى قائمة المركز المالي قائمة المركز المالي في 31ديسمبر زامات عن تختلف القيم الدفترية لألصول و االلت االقتناء 30,000 ال متداولة أصول.غير 40,000 أصول متداولة العادلة قيمتها إجمالي االصول 70,000 التزامات 10,000 حقوق الملكية 60,000 إجمالي االلتزامات و حقوق الملكية 70,000 الحل الشـــــهرة = تكلفة تجميع األعمال زائد 70,000 حقوق الحصص غير المسيطرة ()%20x 60,000 12,000 82,000 ناقص القيمة العادلة لألصول القابلة للتحديد وااللتزامات و االلتزامات المحتملة للمنشأة المقتناة الشـــــهرة 60,000 22,000 تجميع األعمال مثال • افترض أن القيمة العادلة لألسهم كانت 1.25جنيه ،يكون احتساب الشهرة كالتالي باستخدام طريقة القيمة العادلة: الشـــــهرة = زائد تكلفة تجميع األعمال 70,000 حقوق الحصص غير المسيطرة ( سهم )1.25x 10,000 12,500 82,500 ناقص القيمة العادلة لألصول القابلة للتحديد وااللتزامات و االلتزامات المحتملة للمنشأة المقتناة الشـــــهرة 60,000 22,500 تجميع األعمال الحظ • إجمالي الشهرة البالغة 22,500جنيه باستخدام طريقة القيمة العادلة أعلى من الشهرة المحتسبة على أساس قياس حقوق األقلية كنسبة من القيمة العادلة لصافي أصول الشركة التابعة بمبلغ 500جنيه . • هذه الـ 500جنيه تمثل الشهرة التي تخص حقوق األقلية المقابل المدفوع /القيمة العادلة ألسهم األقلية صافي األصول في تاريخ اإلقتناء – المجموعة /األقلية تجميع األعمال المجموعة األقلية جنيه جنيه 70,000 12,500 ()48,000 ()12,000 22,000 500 المعيار المصري :مصروفات عملية تجميع االعمال • تتضمن تكلفة عملية تجميع األعمال أية تكاليف تعزى مباشرة لعملية التجميع على سبيل المثال األتعاب المهنية التي تدفع للمحاسبين والمستشارين القانونين ومؤسسات التقييم واالستشاريين اآلخرين لتنفيذ التجميع. • وال يدخل ضمن تكلفة تجميع األعمال التكاليف العمومية واإلدارية بما في ذلك تكاليف وجود إدارة تتولى عملية التجميع ،والتكاليف التي ال يمكن أن تعزى مباشرة لعملية تجميع أعمال محددة تتم المحاسبة عنها بحيث يعترف بهذه التكاليف كمصروفات عند تكبدها. تجميع األعمال المعيار الدولى :مصروفات عملية تجميع االعمال • ال يسمح المعيار الدولى باعتبار المصروفات المتعلقة بتجميع االعمال بانها تكلفة تضاف على تكلفة تجميع االعمال و يجب تحميلها على قائمة الدخل. • اما تكاليف اصدار االسهم و االلتزامات و التى اصدرت من اجل االقتناء يتم معالجتهم كالتالى: oتكاليف اصدار االسهم :يتم تخفيض المتحصالت من إصدار حقوق الملكية بقيمة هذه التكاليف . oتكاليف اصدار السندات :تدرج هذه التكاليف عند القياس األولى لاللتزام . تجميع األعمال المعيار المصري :المقابل المادي المحتمل • عندما ينص عقد تجميع األعمال على تسوية تكلفة التجميع باألحداث المحتملة المستقبلية ،تقوم المنشأة المقتنية بإدراج مبلغ التسوية ضمن تكلفة تجميع األعمال فى تاريخ االقتناء إذا: oكانت التسوية متوقعة و oيمكن قياسها بطريقة يعتمد عليها. • ال يتم إدراج هذه التسوية ضمن تكلفة تجميع األعمال في تاريخ المحاسبة األولية عن عملية التجميع إذا لم تكن متوقعة أو لم يمكن قياسها بطريقة يعتمد عليها oوإذا أصبحت هذه التسوية فيما بعد متوقعة وأمكن قياسها بطريقة يعتمد عليها عندئذ يتم معالجة المقابل اإلضافي كتسوية لتكلفة تجميع األعمال باثر رجعى بتعديل الشهرة . تجميع األعمال المعيار الدولي :المقابل المادي المحتمل • تقوم المنشأة المقتنية باالعتراف بالقيمة العادلة للمقابل المادي المحتمل في تاريخ االقتناء كجزء من المقابل المادي المحول في مقابل المنشأة المقتناة. • علي المنشأة المقتنية تبويب االلتزام بدفع المقابل المادي المحتمل كالتزام أو حقوق ملكية على أساس التعريفات الخاصة بأداة حقوق الملكية واإللتزام المالي الواردة بالمعيار الدولى رقم (" )32األدوات المالية العرض " تجميع األعمال االدوات المالية Financial Instruments المعايير التي تغطى محاسبة االدوات المالية المعايير المصرية المعايير الدولية IAS 39: Financial instruments Recognition and Measurement معيار المحاسبة المصري رقم ()26 األدوات المالية :االعتراف و القياس المعيار المصري رقم ( )25األدوات المالية : اإلفصاح و العرض ال يوجد IFRS 9: Financial instruments IAS 32: Financial Instruments: Presentation IFRS 7: Financial Instruments: Disclosures يبوب معيار EAS 26األصول المالية إلى اربعة فئات ( أ) أصول مالية بالقيمة العادلة من خالل األرباح أو الخسائر . ( ب) استثمارات محتفظ بها حتى تاريخ االستحقاق . ( ج) قروض ومديونيات . ( د) أصول مالية متاحة للبيع . يستخدم هذا التبويب ألغراض قياس أصل مالي بعد االعتراف األولى االدوات المالية – IFRS 9 الفئات األربعة لألصول المالية النوع االستخدام االساسى اصول مالية بالقيمة العادلة من خالل األرباح الخسائر جميع المشتقات المالية ( فيما عدا التى تمثل أداة تغطية مخصصة وفعالة) اى اصل تم اقتناؤه أو نشأ بصفة أساسية لغرض البيعتم تبويبه عند االعتراف األولى بالقيمة العادلة من خالل األرباح أوالخسائر االستثمارات المحتفظ بها حتى تاريخ االستحقاق هى أصول مالية غير مشتقة و لدى المنشأة النية و القدرة على االحتفاظ بها حتى تاريخ استحقاقها القروض والمديونيات القروض سواء المدفوعة بواسطة المنشاة او المقتناة ،و ارصدة العمالء االصول المالية المتاحة للبيع جميع االصول التى ال تنتمى الى االنواع السابقة ،ويمكن ان يضم هذا النوع استثمارات المديونية او حقوق الملكية .ويضم هذا النوع البنود المتبقية من االنواع السابقة ,تبويب االصول المالية على انها متاحة للبيع ال يعنى وجود نية لبيعها. القياس الالحق النوع القيمة العادلة التكلفة المستهلكة اصول مالية بالقيمة العادلة من خالل األرباح الخسائر يقاس بالقيمة العادلة و يتم االعتراف بأى ربح أو خسارة باألرباح والخسائر X االستثمارات المحتفظ بها حتى تاريخ االستحقاق X يضاف الى االصل القروض والمديونيات X يضاف الى االصل االصول المالية المتاحة يقاس بالقيمة العادلة و يتم االعتراف بأى ربح أو للبيع خسارة ضمن حقوق الملكية X تكلفة المعامالت مصروف باألرباح والخسائر يضاف الى االصل االدوات المالية IFRS 9 Financial instruments تبويب األدوات المالية فئة التكلفة المستهلكة فئة القيمة العادلة تغيرات القيمة العادلة ترحل لقائمة الدخل أدوات الدين المنتظر االحتفاظ بها للتحصيل والتدفقات النقدية المتوقعة تمثل أصل المبلغ وفوائده تغيرات القيمة العادلة ترحل لبنود الدخل الشامل األخرى أدوات مالية محتفظ بها بغرض المتاجرة أو تم تعيينها بالقيمة العادلة من خالل األرباح أو الخسائر أدوات حقوق ملكية ترغب المنشأة في ترحيل التغيرات في القيمة العادلة إلى بنود الدخل الشامل األخرى Impairment of Assets البيان التالي يلخص تبويب و قياس االصول المالية طبقا IFRS 9 االدوات المالية – IFRS 9 تبويب األصول المالية • يتم تبويب االصول المالية كما سيتم قياسها الحقا ً بالتكلفة المستهلكة أو بالقيمة العادلة بنا ًء على : أ -نموذج اعمال المنشاة إلدارة االصول المالية .و ب -خصائص التدفقات النقدية التعاقدية لألصول المالية. • وبشكل أكثر تحديداً يتم قياس االصول المالية بالتكلفة المستهلكة اذا تحقق كل من الشرطين التاليين: أ -االصل يحتفظ به ضمن نموذج االعمال الذي يهدف الى االحتفاظ باألصول من اجل تحصيل التدفقات النقدية التعاقدية .و ب – الشروط التعاقدية لألصول المالية تعطى الحق في تدفقات نقدية في تواريخ محددة، التي تمثل دفعات من اصل المبلغ وفائدة على رصيد اصل المبلغ القائم. االدوات المالية – IFRS 9 تبويب األصول المالية • جميع االصول المالية االخرى يتم قياسها الحقا ً بالقيمة العادلة . • االرباح والخسائر الناتجة عن اعادة القياس في اغلب االحوال يتم االعتراف بها في قائمة الدخل. االدوات المالية – IFRS 9 وجود مشتقة ضمنية • يجب تطبيق المتطلبات السابقة على كل االصل المالي حتى لو تضمن مشتقة ضمنية . • بمعنى اًخر ال ينبغي المحاسبة بطريقة منفصلة عن المشتقة الضمنية التي تكون ضمن عقد مختلط يتضمن اصل مالي مضيف. • تطبيق تلك المتطلبات يعني ان القروض الغير مشتقة العادية او ادوات الدين األخرى هى فقط التى تكون مؤهلة للمحاسبة طبقا ً للتكلفة المستهلكة. االدوات المالية – IFRS 9 االرباح والخسائر المعترف بها ضمن بنود الدخل الشامل االخري • قد تقوم الشركة عند االعتراف االولى باختيار(كل أداه على حده) ان يتم عرض التغيرات الالحقة في القيمة العادلة ضمن بنود الدخل الشامل االخرى بشرط: oاال يكون االصل محتفظ به لغرض المتاجرة. oال يسمح بالرجوع عن هذا االختيار. • االرباح والخسائر المعترف بها ضمن بنود الدخل الشامل االخرى ال يمكن اعادة تبويبها من حقوق الملكية الى االرباح والخسائر • بالتالى ال داعي لخضوع تلك االستثمارات الي اختبارات االضمحالل. االدوات المالية – IFRS 9 تبويب االلتزامات المالية • االلتزامات المالية بالقيمة العادلة من خالل االرباح والخسائر هي التي oينطبق عليها تعريف االلتزام بغرض المتاجرة او oتم اختيار ذلك عند االعتراف االولي بها. • يسمح باختيار تبويب االلتزام على انه بالقيمة العادلة من خالل االرباح والخسائر عند االعتراف االولى اذا كان : (aيؤدي بشكل ملحوظ الى تخفيض او منع عدم الثبات في القياس او االعتراف. (bمجموعة من االلتزامات المالية او االصول المالية وااللتزامات المالية يتم ادارتها وتقييمها على اساس القيمة العادلة. (cاذا كان االلتزام المالي يحتوى على واحد او اكثر من المشتقات الضمنية و التي ينطبق عليها شروط معينة. االدوات المالية – IFRS 9 األصول المالية (و االلتزامات المالية) المحتفظ بها بغرض المتاجرة • يتم تبويب االصل (التزام) كأصل (كالتزام) محتفظ به ألغراض المتاجرة إذا كان : .1تم اقتناؤه أو نشأ بصفة أساسية لغرض البيع أو إعادة الشراء في مدى زمنى قصير .2منذ االعتراف االولى كانت جزءًا من محفظة أدوات مالية محددة يتم إدارتها معًا و يوجد دليل على وجود معامالت فعلية حديثة تؤيد الحصول على أرباح قصيرة األجل . .3مشتقات مالية ( فيما عدا المشتقات المالية التي تمثل أداة تغطية مخصصة و فعالة) • يجب ان يتم قياس االصول وااللتزامات المالية المحتفظ بها لغرض المتاجرة بالقيمة العادلة من خالل االرباح والخسائر. • تعكس المتاجرة بشكل عام نشاط و تكرار عمليات الشراء والبيع ويتم استخدام األدوات المالية المحتفظ بها بغرض المتاجرة عادة بهدف توليد أرباح من التقلبات قصيرة األجل في األسعار. االدوات المالية – IFRS 9 األصول المالية (و االلتزامات المالية) المحتفظ بها بغرض المتاجرة • باإلضافة الى المشتقات المالية التي ال يتم المحاسبة عنها كأداة تغطية ،تتضمن االلتزامات المالية المحتفظ بها بغرض المتاجرة ما يلي : أ – التزامات بتقديم أصول مالية مقترضة بواسطة بائع على المكشوف (أي منشأة تبيع أصوالً مالية قد اقترضتها ولم تمتلكها بعد). ب – التزامات مالية يتم تكبدها بنية اعادة شرائها في المدى القرب (على سبيل المثال أداة مديونية مقيدة بالبورصة قد تقوم الجهة المصدرة باسترجاعها في المدى القريب اعتماداً على التغيرات في القيمة العادلة). ج – جزءًا من محفظة أدوات مالية محددة يتم إدارتها معًا و يوجد دليل على وجود معامالت فعلية حديثة تؤيد الحصول على أرباح قصيرة األجل . االدوات المالية – IFRS 9 اختيار التبويب بالقيمة العادلة من خالل األرباح أو الخسائر عند االعتراف األولى • قد يتم تبويب االصول وااللتزامات المالية بالقيمة العادلة من خالل االرباح والخسائر عند االعتراف االولي اذا كان ذلك يؤدي الى تخفيض كبير في او منع عدم الثبات في القياس او االعتراف. • االلتزامات المالية أيضا ً يمكن قياسها بالقيمة العادلة من خالل االرباح والخسائر في حالة ان هناك مجموعة من االلتزامات المالية او االصول وااللتزامات المالية يتم ادارتها ويتم تقييم ادائها بنا ًء على القيمة العادلة . االصول المالية التي يتم ادارتها على اساس القيمة العادلة يتم تبويبها بالقيمة العادلة من خالل االرباح والخسائر • هذا االختيار يتم عند االعتراف االولي – ال يمكن الرجوع عن هذا االختيار في الفترة الالحقة. – باإلضافة الى ذلك االلتزامات المالية (وليس االصول المالية) التي تتضمن مشتقات ضمنية والتي تخضع لشروط معينة يمكن معالجتها طبقا ً للقيمة العادلة من خالل االرباح والخسائر. االدوات المالية – IFRS 9 • يمكن للمنشأة اقتناء استثمارات في ادوات حقوق الملكية وليست بغرض المتاجرة. • عند االعتراف االولي يمكن للمنشأة اتخاذ اختيار ال يمكن الرجوع فيه (لكل اداه مالية على حده) لعرض التغيرات في القيمة العادلة لالستثمار في الفترة الالحقة في بنود الدخل الشامل االخرى. • طبقا ً IFRS 9و IAS 39جميع المشتقات المالية تعتبر بغرض المتاجرة ،بنا ًء عليه ال يمكن تطبيق ذلك االختيار على المشتقات مثل التعهدات ( )warrantsالتي يتم تسجيلها كأداة حقوق ملكية من وجهة نظر ال ُمصدر .مع ذلك يمكن تطبيقها لالستثمارات في االسهم الممتازة و االدوات المالية المشابهة التي يتم تسجيلها كأداة حقوق ملكية من ال ُمصدر. االدوات المالية – IFRS 9 اعادة تبويب االصول المالية • • • • • • • بصفة عامة ،اليسمح IFRS 9بإعادة التبويب بين الفئات لألصول المالية . بشكل اكثر تحديداً عندما (و فقط عندما) يتم تغيير نموذج ادارة االصول المالية للمنشأة يتم اعادة تبويب جميع االصول المالية التي تتأثر . ً بداية من تاريخ اعادة التبويب فصاعداً . يجب تطبيق اعادة التبويب تاريخ اعادة التبويب هو أول يوم في الفترة المالية للتقرير بعد تغيير نموذج االعمال الذي جعل المنشأة تقوم بإعادة تبويب االصول المالية. و بالتالي أي ارباح او خسائر او فوائد تم االعتراف بها سابقا ً ال يتم تعديلها. التغيير في نموذج االعمال إلدارة االصول المالية من المتوقع ان يكون نادر جداً .حيث يجب ان يتم تحديده من االدارة العليا بنا ًء على تغيرات خارجية او داخلية تكون مؤثرة بشكل كبير على اعمال الشركة ويمكن اثباتها لألطراف الخارجية. اليسمح IFRS9بالمرة بإعادة التبويب بين الفئات لاللتزامات المالية . االدوات المالية – IFRS 9 معيار المحاسبة المصري رقم 33التقارير القطاعية IFRS 8 Operating Segments المعيار المصرى • يتطلب معيار المحاسبة المصري تحديد القطاع المطلوب التقرير عنه Reportable Segment.أن يكون قطاع نشاط و قطاع جغرافي و كذلك تحديد أي من القطاعين يستخدم كنموذج أولي للعرض و األخر كنموذج ثانوي. المعيار الدولى • يعتمد معيار المحاسبة الدولي الخاص بتحديد القطاعات المطلوب التقرير عنها Reportable Segment.على المعلومات التي تستخدمها اإلدارة في اتخاذ القرارات الخاصة باألمور التشغيلية الخاصة بالشركة . • يتطلب هذا المعيار تحديد القطاعات التشغيلية على أساس التقارير الداخلية التي تتم مراجعتها بانتظام من قبل متخذ القرار التشغيلي الرئيسي للشركة من أجل تخصيص الموارد للقطاع وتقييم أدائها المعيار الدولى • تتضمن العوامل التي تؤخذ في االعتبار عند تحديد القطاعات التشغيلية ما يلي: (أ) أن يشارك في األنشطة التجارية التي قد تحقق إيرادات وتتكبد نفقات (بما في ذلك اإليرادات والمصروفات المتعلقة بالمعامالت مع مكونات أخرى من نفس الكيان)، (ب) يتم مراجعة النتائج التشغيلية بانتظام من قبل متخذ القرار التشغيلي الرئيسي للشركة التخاذ قرارات عن الموارد التي ينبغي تخصيصها للقطاع وتقييم أدائها ،و (ج) أن يكون لديها معلومات مالية منفصلة متاحة. المعيار المصرى -القياس • يتم إعداد المعلومات عن القطاعات طبقا للسياسات المحاسبية المطبقة في إعداد و تصوير القوائم المالية للمجموعة أو المنشأة • تم تحديد التعريفات الخاصة بإيراد القطاع ومصروفه ونتائجه وأصوله والتزاماته. المعيار الدولى -القياس • يتم إعداد المعلومات عن القطاعات بالطريقة التي يستخدمها متخذ القرار التشغيلي الرئيسي للشركة التخاذ قرارات عن الموارد التي ينبغي تخصيصها للقطاع وتقييم أدائها . • يتطلب المعيار توضيحا لكيفية قياس الربح أو الخسارة واألصول وااللتزامات الخاصة بكل قطاع مطلوب التقرير عنه . المعيار المصرى -األفصاحات • تم تحديد االفصاحات المطلوبة بالنسبة للقطاعات المطلوب التقرير عنها للنموذج االولي و النموذج الثانوي و إن كانت أقل بالنسبة للنموذج الثانوي • ال يتطلب هذا المعيار االفصاح عن ايرادات و مصروفات الفوائد المعيار الدولى -األفصاحات • هذا المعيار يتطلب من المنشأة اإلفصاح عن المعلومات التالية : (أ) العوامل المستخدمة لتحديد القطاعات التشغيلية المطلوب التقرير عنها للمنشأة ،بما في ذلك األساس المستخدم في إدارة المنشأة (على سبيل المثال، المنتجات والخدمات ،أو المناطق الجغرافية ،أو البيئات التنظيمية ،أو مزيج من العوامل وما إذا كان هناك قطاعات تم تجميعها مع قطاعات أخرى ،و (ب) أنواع المنتجات والخدمات التي يستمد كل قطاع إيراداته منها المعيار الدولى -األفصاحات • هذا المعيار يتطلب من المنشأة االفصاح عن القيم الخاصة بكل قطاع مطلوب التقرير عنه إذا كانت هذه القيم تدخل في احتساب الربح او الخسارة الخاصة بالقطاع و يتم مراجعتها بواسطة متخذ القرار التشغيلي الرئيسي للشركة • هذا المعيار يتطلب من المنشأة االفصاح عن ايرادات الفوائد بشكل منفصل عن مصروفات الفوائد لكل قطاع مطلوب التقرير عنه اال اذا كانت غالبية إيرادات القطاع من الفوائد و متخذ القرار التشغيلي الرئيسي للشركة يعتمد على صافي ايرادات الفوائد في تقييم أداء القطاع و تخصيص الموارد له • هذا المعيار يتطلب من المنشأة التي لديها قطاع واحد مطلوب التقرير عنه االفصاح عن المعلومات الخاصة بالمنشأة ككل متضمنة المنتجات و الخدمات ،المناطق الجغرافية ،العمالء الرئيسيين بصرف النظر عن الهيكل التنظيمي للمؤسسة إذا كانت هذه المعلومات غير متضمنة كجزء من االيضاحات الخاصة بالتقارير القطاعية IFRS 13 Fair Value Measurement قياس القيمة العادلة الهدف (أ) يعرف القيمة العادلة؛ (ب) يجمع في معيار واحد إطارا لقياس القيمة العادلة ،و (ج) يتطلب اإلفصاح عن طرق قياس القيمة العادلة. نطاق المعيار • يطبق هذا المعيار عندما يتطلب معيار آخر أو يسمح بالقياس او االفصاح بالقيمة العادلة. تعريف القيمة العادلة هى القيمة التى يتم الحصول عليها لبيع اصل او القيمه التى يتم سدادها لتسوية التزام فى معاملة منتظمة بين المشاركين فى السوق فى تاريخ القياس.