Transcript 會計學IV_CH10

目錄
第十章
1
負債非流動負債
CONTENTS PAGE
01
02
03
04
05
2
第一節
公司債之意義及分類
第二節
應付公司債之會計處理
第三節
分期還本公司債
第四節
長期應付票據
第十章
重點整理
目
錄
頁
目錄
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
3
第一節 公司債之意義及分類
目錄
所謂非流動負債是指負債之到期日在一年或一個營業週期（以較
長者為準）以上，或由於長期性融資活動所產生之負債。
如 應付公司債、長期應付票據、銀行長期借款、存入保證金等。
課本P.164
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
4
第一節 公司債之意義及分類
目錄
一、公司債的意義
公司債是股份有限公司為了籌措長期資金，依公司法之規定，以發
行債券的方式，定期付息、到期還本，向多數人借款的一種債務。
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第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第一節 公司債之意義及分類
目錄
二、公司債的分類
1. 依公司債之擔保條件
(1) 擔保公司債：以不動產或動產作為擔保品的公司債。
(2) 無擔保公司債：不提供任何擔保，僅以公司本身的信用發行，又稱
信用公司債。
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第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第一節 公司債之意義及分類
目錄
2. 依公司債記名與否
(1) 記名債券：債券上載有債權人姓名，須登記於公司之債權人名冊，
始能領取利息還本，轉讓時必須辦理過戶登記。
(2) 無記名債券：債券上無債權人姓名之記載，此種債券通常附有息
票，由持有人剪下，到期持息票至公司或指定銀行領取利息。債券
之買賣交付轉讓，不須辦理過戶登記。
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第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
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第一節 公司債之意義及分類
目錄
3. 依償還日期
(1) 一次到期債券：本金於到期日一次全數償還的公司債。
(2) 分期還本債券：分次清償本金的公司債。
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第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
一、公司債之發行價格
1. 公司債的發行價格
債券的發行價格應等於未來將支付之利息與本金依有效利率折現
之和。
公司債發行價格＝面額×複利現值＋各期票面利息×年金現值
未來n期後面額現值
8
每期利息現值之和
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第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
補給站
有效利率是指投資人要求的報酬率，又稱為市場利率或實際利率；
票券上所載的利率稱為票面利率。票面利率是用來計算發行公司須
支付的利息金額，而有效利率則是用來計算公司債現值以及利息費
用。
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課本P.165
第
十
章
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
例題 1
負
債
城邦公司某年初發行一公司債面額為$10,000（即本金），票面利率
非
流
動
負
債
8%，三年後到期，每年年底付息$800，而發行當時之有效利率為
10
10%，則公司債本金與利息之折現可以畫圖表示：
課本P.165
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
解答
發行日
1/1
第1年利息折現值
＋第2年利息折現值
＋第3年利息折現值
＋
本金之折現值
＝公司債的發行價格
11
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
第1年底
付息
第2年底
付息
第3年底
付息還本
利息$800
1
÷(1＋10%)
2
利息$800÷(1＋10%)
3
利息$800÷(1＋10%)
3
本金$10,000÷(1＋10%)
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第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
解答
故公司債的發行價格
$10,000
$800
$800
$800
＝
3＋
1＋
2＋
3 ＝$9,503
(1＋10%)
(1＋10%)
(1＋10%)
(1＋10%)
三年後到期
$10,000之複利現值
12
目錄
每年利息$800，3年之年金現值
課本P.166
第
十
章
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
解答
負
債
複利現值或年金現值可查詢複利現值表及年金現值表（本書附錄）得
非
流
動
負
債
知，i利率下、n年期的複利現值以 p n i表示；i利率下、n年期的年金
現值以 P n i 表示。
公司債發行價格＝面額之複利現值＋各期利息之年金現值
＝$10,000× p 3 10%＋$800× P 3 10%
＝$10,000×0.751315＋$800×2.486852＝$9,503
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十
章
負
債
非
流
動
負
債
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
牛刀小試
麗晶公司101年初發面額$300,000、5年期、票面利率9%、每年年底付
息的公司債，發行當時有效利率為10%，試求麗晶公司債之發行價格
為何？
9%、5年期複利現值
0.649931
9%、5年期年金現值
3.889651
10%、5年期複利現值
0.620921
10%、5年期年金現值
3.790787
發行價格＝$300,000×0.620921＋($300,000×9%)×3.790787＝$288,628
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第
十
章
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
例題 2
負
債
城邦公司某年初發行一公司債為$10,000，票面利率8%，三年後到期，
非
流
動
負
債
每年6月底及12月底付息，而發行當時有效利率為10%，試計算該公
15
司債之發行價格為何？
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第
十
章
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
解答
負
債
由於是以每半年為計息方式，因此計算時應將年利率除以二，且期數
非
流
動
負
債
乘以二倍。經查表後，利率5%、期數6期的複利現值為0.746215，年
金現值為5.075692，
公司債發行價格＝$10,000×0.746215＋($10,000×8%×1/2)×5.075692
＝$9,492
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第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
17
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
2. 公司債的發行情形
有效利率的高低將影響公司債發行（出售）的價格，故公司債的
發行價格不一定與債券面額相同。
票面利率＝有效利率
發行價格＝面額
稱為平價發行
票面利率>有效利率
發行價格>面額
稱為溢價發行
票面利率<有效利率
發行價格<面額
稱為折價發行
課本P.167
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
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目錄
第二節 應付公司債之會計處理
3. 公司債的會計處理
發行公司債券時，應按面額貸記「應付公司債」，以表示發行公
司債之總額。溢、折價發行時，發行價格和面額之差額應作以下記錄：
發行價格>面額時
差額貸記「應付公司債溢價」
發行價格<面額時
差額貸記「應付公司債折價」
① 應付公司債溢價
應付公司債加項
② 應付公司債折價
應付公司債減項
負債
課本P.167
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
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目錄
第二節 應付公司債之會計處理
牛刀小試
試判斷下列情形為平價、溢價或折價發行：
項目
票面利率
有效利率
發行方式
(1)
6%
7.9%
折價發行
(2)
7.5%
7.5%
平價發行
(3)
8%
6.2%
溢價發行
課本P.167
第
十
章
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
例題 3
負
債
永信股份有限公司102年1月1日發行面額$100,000的公司債，票面年利
非
流
動
負
債
率為10%，年底付息，期限5年，到期一次還本，則在下列情況下，
試作：
(1) 計算發行價格。（四捨五入算至元）
20
(2) 相關發行分錄。
課本P.168
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
解答
情況：有效利率為10%，有效利率為8%，有效利率為12%。
(1)
價格
情況平價發行
情況溢價發行
情況折價發行
10%
10%
10%
有效利率
10%
8%
12%
票面利息
$10,000
$10,000
$10,000
發行
票面利率
利息年金
現 值(a)
21
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
$10,000× P 5 10%
＝$10,000×3.790787
＝$37,908
$10,000× P 5 8%
＝$10,000×3.992710
＝$39,927
$10,000× P 5 12%
＝$10,000×3.604776
＝$36,048
課本P.168
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
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目錄
第二節 應付公司債之會計處理
解答
情況：有效利率為10%，有效利率為8%，有效利率為12%。
(1)
價格
情況平價發行
情況溢價發行
情況折價發行
10%
10%
10%
有效利率
10%
8%
12%
票面利息
$10,000
$10,000
$10,000
面額複利
現 值(b)
$100,000× p 5 10%
＝$100,000×0.620921
＝$62,092
發行
票面利率
$100,000× p 5 8%
＝$100,000×0.680583
＝$68,058
$100,000× p 5 12%
＝$100,000×0.567427
＝$56,743
課本P.168
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
解答
情況：有效利率為10%，有效利率為8%，有效利率為12%。
(1)
價格
情況平價發行
情況溢價發行
情況折價發行
10%
10%
10%
有效利率
10%
8%
12%
票面利息
$10,000
$10,000
$10,000
發行
票面利率
發行價格 $37,908× $62,092
(a) + (b) ＝$100,000
溢折價金額
23
$100,000－$100,000
＝$0
$37,927× $68,058
＝$107,985
$36,048× $56,743
＝$92,791
$107,985－$100,000
＝$7,985（溢價）
$100,000－$92,791
＝$7,209（折價）
課本P.168
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
解答
情況：有效利率為10%，有效利率為8%，有效利率為12%。
(2) 發行公司債之分錄
平價發行
現
金
100,000
應付公司債
24
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
100,000
溢價發行
現
金
折價發行
107,985
應付公司債
現
金
100,000 應付公司債折價
應付公司債溢價 7,985
應付公司債
92,791
7,209
100,000
課本P.168
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
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第二節 應付公司債之會計處理
目錄
牛刀小試
明芳公司於101/1/1發行面額$50,000、票面利率8%、五年期之公司債，
每半年付息一次，有效利率為10%，試求101/1/1之發行價格與折價金
額。
5%、10期之1元複利現值＝0.613913
5%、10期之1元年金現值＝7.721735
(1) 101/1/1發行價格＝
$50,000×0.613913＋($50,000×8%× 6 ×7.721735)＝$46,139
12
(2) 101/1/1折價金額＝
$50,000－$46,139＝$3,861
課本P.169
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
二、公司債發行成本
應作為發行公司債所得價款之減少，因而將增加應付公司債折價
或減少應付公司債溢價。
如 發行公司債時，會發生律師公費、會計師簽證費、公司債券印製費
、經紀人承銷佣金、銀行或信託公司簽證及保證手續費等成本。
26
課本P.169
第
十
章
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
例題 ４
負
債
誠信公司102年1月1日以$88,000之價格發行面額$100,000之公司債，期
非
流
動
負
債
間5年，票面利率10%（每年年底付息一次），並支付公司債券印製費
27
、律師及會計師簽證費等共$5,000，試作發行公司債之分錄。
課本P.169
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
解答
102/1/1 現
金
88,000
應付公司債折價
12,000
應付公司債
應付公司債折價
現
28
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
金
100,000
5,000
5,000
課本P.169
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
立 即評量
( C ) 1. 公司債若為溢價發行，則
(A)票面利率與有效利率相等
(B)票面利率小於有效利率
(C)票面利率大於有效利率
(D)以上皆非。
29
課本P.170
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
立 即評量
( A ) 2. 遠億公司發行應付公司債，假設發行日有效利率高於票面利率
，則該公司債應為
(A)折價發行
(B)溢價發行
(C)平價發行
(D)視情況而定。
30
課本P.170
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
立 即評量
( A ) 3. 名文公司於101/6/30發行8年期之公司債，每半年付息一次，
其發行時所發生之律師公費為$50,000、會計師簽證費為
$60,000、公司債券之印製費為$10,000，請問101年度應認
列之公司債發行成本為何？
(A)$120,000
(B)$50,000
(C)$60,000
(D)$110,000。
31
課本P.170
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
立 即評量
( B ) 4. 頂好公司於101年1月1日發行面額$500,000、8年期之公司債，
每半年付息一次，票面利率為10%，發行當時有效利率10%，
則公司債發行價格為何？
(A)$900,000
(B)$500,000
(C)$600,000
(D)資訊不足，無法計算。
32
課本P.170
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
立 即評量
5. 某公司債之面額$1,000,000，每年底付息一次。假設發行條件如下：
情況一：票面利率7.5%，有效利率8%，4年後到期。
情況二：票面利率9%，有效利率7%，3年後到期。
分別作二種情況之發行分錄。
註： p 4 8%＝0.735030，P 4 8% ＝3.312127，p 3 7%＝0.816298，
P 3 7%＝2.624316
33
課本P.170
第
十
章
解答
負
債
非
流
動
負
債
情
現
況
金
983,440
應付公司債折價
16,560
應付公司債
34
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
一
情
現
金
況
1,052,486
應付公司債溢價
1,000,000
應付公司債
二
52,486
1,000,000
課本P.170
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
三、公司債的利息費用與溢、折價攤銷
1. 公司債之利息費用
公司債每期實際支付的利息金額（面額× 票面利率）不一定等於
按有效利率計算的利息費用，若為溢折價發行時，應逐期攤銷溢折價
以調整利息費用。
35
課本P.171
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
(1) 平價發行時：因票面利率等於有效利率，故各期之利息費用等於票
面利息。
(2) 溢價發行時：利息費用＜票面利息，應將溢價總額分攤於各付息期
間，減少每期之利息費用。
(3) 折價發行時：利息費用＞票面利息，應將折價總額分攤於各付息期
間，增加每期之利息費用。
平價發行：利息費用＝票面利息
溢價發行：利息費用＝票面利息－溢價攤銷
折價發行：利息費用＝票面利息＋折價攤銷
36
課本P.171
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
37
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
2. 溢折價攤銷
公司債之溢價、折價，應按合理而有系統之方法，於債券流通期
間內予以攤銷。公司債到期時，溢、折價帳戶餘額均歸零。公司債
溢、折價的攤銷方法採有效利息法。
課本P.171
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
有效利息法計算方式如下：
利息費用與票面利息之計算
步驟1
面
額 ×票面利率×期間＝ 票面利息
每一期票面利
息的金額相同
減
加
期初
期初
未攤銷溢價 未攤銷折價
期初帳面金額 ×有效利率×期間＝ 利息費用
38
每一期的利息
費用不相同
課本P.171
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
39
第二節 應付公司債之會計處理
步驟2
目錄
溢折價攤銷額之計算
溢價攤銷額＝票面利息－利息費用
折價攤銷額＝利息費用－票面利息
課本P.172
第
十
章
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
例題 5
負
債
永華公司於101年7月1日發行面額$100,000，4年期公司債，票面利率
非
流
動
負
債
10%，每年6/30付息一次，惟發行時有效利率9%低於票面利率，故以
$103,240溢價發行之，溢價採有效利息法攤銷。
(1) 編製永華公司4年期公司債之溢價攤銷表。
(2) 作發行日至102年底止之相關分綠。
40
課本P.172
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
解答
(1) 永華公司公司債溢價攤銷表（有效利息法）
日
期
貸：現 金
面額×票面
利率10%
借：利息費 借：應付公司
用上期(5)×有
債溢價
效利率9%
(1)－(2)
未攤銷溢價
上期(4)－(3)
帳面金額
面額＋(4)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
101/7/1
－
－
－
$3,240
$103,240
102/6/30
$10,000
$9,292
$708
2,532
102,532
103/6/30
10,000
9,228
772
1,760
101,760
104/6/30
10,000
9,158
842
918
100,918
105/6/30
10,000
9,082
918
0
100,000
誤差調整$1
41
課本P.173
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
解答
(2)
日 期
101/7/1
發行日
101/12/31
調 整
42
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
分
現
金
103,240
應付公司債
應付公司債溢價
利息費用
應付公司債溢價
應付利息
4,646
354
錄
100,000
3,240
$9,292×1/2
5,000
$10,000×1/2
課本P.173
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
43
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
解答
(2)
日 期
分
錄
102/6/30
付 息 日
應付利息
利息費用
應付公司債溢價
現
金
5,000
4,646 $9,292－$4,646
354 $708－$354
10,000
102/12/31
調 整
利息費用
應付公司債溢價
應付利息
4,614 $9,228×1/2
386
5,000 $10,000×1/2
課本P.173
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
牛刀小試
永發公司於102年10月1日發行面額$100,000，5年期公司債，票面利率
10%，每年9/30付息一次，惟發行時有效利率13%高於票面利率，故
以$89,448折價發行，折價採有效利息法攤銷。
(1) 編製部分折價攤銷表
(2) 作調整利息與攤銷折價分錄
44
課本P.174
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
解答
(1) 編製部分折價攤銷表
貸：現 金
面額×票面
日 期 利率10%
借：利息費 借：應付公司 未攤銷溢價 帳面金額
用上期(5)×
債溢價
上期(4)－(3) 面額＋(4)
有效利率9%
(1)－(2)
(1)
(2)
(3)
102/10/1
－
－
－
103/9/30
$10,000
$11,628
104/9/30
10,000
10,000
11,840
12,079
105/9/30
45
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
(4)
(5)
$1,628
$10,552
8,924
$89,448
91,076
1,840
2,079
7,084
5,005
92,916
94,995
課本P.174
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
46
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
解答
(2) 作調整利息與攤銷折價分錄：
日
期
分
利息費用
102/12/31
應付公司債折價
調 整
應付利息
2,907
利息費用
103/ 9/30 應付利息
應付公司債折價
付息日
現
金
8,721
2,500
錄
407
2,500
1,221
10,000
課本P.174
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
茲將有效利息法下溢折價攤銷統整如下：
項
目
有效利息法
計算步驟
1. 先以期初帳面金額算出利息費用
2. 再以利息費用與票面利息之差額求得溢折價攤銷額
公
1. 利息費用＝期初帳面金額×有效利率×期間
2. 溢價攤銷額＝票面利息－利息費用
折價攤銷額＝利息費用－票面利息
式
攤銷額
利息費用
47
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
逐期遞增
溢價發行
折價發行
逐期遞減
逐期遞增
課本P.175
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
四、公司債發行日介於兩付息日之間之會計處理
1. 發行公司會先收取自上一次付息日至實際發行日期間的票面利息，
並貸記「應付利息」。
2. 下一次付息日再支付全期的利息，以沖銷先前發行時貸記之「應付
利息」。
3. 溢折價的攤銷，應以「實際」流通期間分攤之。
48
課本P.175
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
（預訂發行日）
付息日
實際發行日
非買方應享之利息
付息日
投資人應享之利息
由投資人先行
發行公司向投資人預
墊付的利息
收利息，以貸記「應
付利息」入帳
49
支付全期之利息
課本P.175
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
例題 6
智冠公司102年3月1日奉准發行面額$500,000之六厘公司債，該公司於
當年7月1日以$455,129另加計利息全部出售，公司債到期日為108年3
月1日，每年3月1日及9月1日付息採有效利息法攤銷溢折價，有效利率
8%，試作102年相關分錄。
102/3/1
102/7/1
付息日
發行日
非買方應享之利息$10,000
50
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
102/9/1
買方（投資人）
應享之利息$5,000
付息日
課本P.176
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
51
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
解答
日
期
分
錄
102/7/1
出售
現
金
465,129
應付公司債折價
44,871 $500,000－$455,129
應付公司債
500,000
應付利息 $500,000×6%×4/12 10,000
102/9/1
付息日
利息費用
6,068 $455,129×8%×2/12
應付利息
10,000 $6,068－($500,000×6%×2/12)
應付公司債折價
1,068
$500,000×6%×1/2 15,000
現
金
課本P.176
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
牛刀小試
中信公司101年5月1日經核准發行面額$1,000,000之10年期公司債，每
年4/30及10/31付息並以有效利息法攤銷溢折價，有效利率10%，票面
利率8%。但中信公司因故於當年8月1日才以$877,216另加計利息出售
，試作101年8月1日出售公司債及10月31日付息之分錄。
52
課本P.176
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
解答
日
期
101/8/1
出售
101/10/31
付息日
53
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
分
現
金
應付公司債折價
應付公司債
應付利息
錄
897,216
122,784
利息費用
21,930
應付利息
20,000
應付公司債折價
現
金
1,000,000
20,000
1,930
40,000
課本P.177
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
五、公司在資產負債表中之表達
1. 應付公司債在資產負債表上應列為非流動負債，原則上一年內到期
之公司債應轉列為流動負債，但若在資產負債表日前已完成長期性
再融資或展期者，仍列為非流動負債。
2. 應付公司債之折價為應付公司債之減項；溢價為應付公司債之加項。
54
課本P.177
第
十
章
3. 部分資產負債表列示如下：
負
債
資產負債表（部分）
…
非
流
動
負
債
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
非流動資產
…
應付公司債，6%，109年6月到期
55
×××
........ 淨額表達
課本P.177
第
十
章
第二節 應付公司債之會計處理
六、公司債之償還
負
債
非
流
動
負
債
56
目錄
公司債到期時，溢、折價都已經攤銷完畢，應付公司債的帳面金
額等於面值，不會產生清償損益，故直接將公司債的帳面金額沖銷即
可。
課本P.178
第
十
章
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
例題 7
負
債
弘信公司102年1月1日以$88,000之價格發行面額$100,000之公司債，期
非
流
動
負
債
間5年，票面利率10%，每年年底付息一次，試作到期清償之分錄。
解答
106/12/31 應付公司債
現
57
金
100,000
100,000
課本P.178
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
58
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
立 即評量
( B ) 1. 公司債溢價之攤銷額，為
(A)利息費用之增加
(B)利息費用之減少
(C)公司債帳面金額之增加
(D)遞延借項之減少。
課本P.178
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
立 即評量
( C ) 2. 金鼎公司102年7月1日發行年息6%，面額$200,000，10年期
公司債，每年7月1日付息，以$173,160出售，按有效利息法
攤銷折價，有效利率8%。102年應認列之利息費用為
(A)$6,860
(B)$6,892
(C)$6,926
(D)$7,122。
59
課本P.178
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
60
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
立 即評量
( C ) 3. 下列敘述何者錯誤？
(A)有效利息法下每期票面利息相等
(B)有效利息法下應付公司債溢價攤銷額逐期遞增
(C)有效利息法下公司債採折價發行，每期應付利息遞增
(D)有效利息法下公司債採折價發行，每期利息費用遞增。
課本P.178
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
立 即評量
(
C ) 4. 公司債面額$500,000，公司債折價餘額$20,000，則公司債帳
面金額為
(A)$500,000
(B)$520,000
(C)$480,000
(D)$20,000。
61
課本P.178
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
立 即評量
(
C ) 5. 公司債帳面金額$600,000，公司債溢價餘額$20,000，則公司
債面額為
(A)$600,000
(B)$620,000
(C)$580,000
(D)$20,000。
62
課本P.178
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
立 即評量
6. 和泰公司於101年1月1日以$519,963發行面額$500,000之公司債，
票面利率9%，於每年年底付息，五年後一次到期還本，有效利率
為8%。
(1) 請採有效利息法編製溢價攤銷表。
(2) 依有效利息法作101/12/31、104/12/31之分錄。
63
課本P.179
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
解答
(1) 請採有效利息法編製溢價攤銷表。
貸：現 金
借：利息費用

－

－
日 期
101/1/1
64
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
借：應付公司
債溢價

－
未攤銷溢價
帳面金額

$19,963

$519,963
101/12/31
$45,000
$41,597
$3,403
16,560
516,560
102/12/31
45,000
41,325
3,675
12,885
512,885
103/12/31
45,000
41,031
3,969
8,916
508,916
104/12/31
45,000
40,713
4,287
4,629
504,629
105/12/31
45,000
40,371
4,629
0
500,000
課本P.179
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
65
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
解答
(2) 依有效利息法作101/12/31、104/12/31之分錄。
日
期
分
利息費用
101/12/31 應付公司債溢價
現
金
41,597
3,403
利息費用
104/12/31 應付公司債溢價
現
金
41,713
4,287
錄
45,000
45,000
課本P.179
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
立 即評量
7. 丙公司於101年5月1日奉准發行面額$400,000，票面利率6%，六
年到期之公司債，該公司於6月1日以$332,776另加利息全部出售，
採有效利息法攤銷溢折價，有效利率10%，每年5月1日及11月1日
付息，試作101/6/1出售之分錄。
101/6/1
66
現
金
應付公司債折價
應付公司債
應付利息
334,776
67,224
400,000
2,000
課本P.179
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
67
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
立 即評量
8. 承旭公司101年1月1日以$108,904發行面額$100,000，五年期公
司債，票面利率6%，年底付息，以有效利息法攤銷溢折價，有效
利率4%，試作下列交易事項相關分錄：
課本P.180
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
解答
交易事項
分
現
(1) 101/ 1/ 1發行日分錄
(2) 101/12/31分錄
(3) 公司債到期日清償分錄
68
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
錄
金
108,904
應付公司債溢價
應付公司債
利息費用
應付公司債溢價
現
金
應付公司債
現
金
8,904
100,000
4,356
1,644
6,000
100,000
100,000
課本P.180
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第二節 應付公司債之會計處理
目錄
立 即評量
9. 甲公司於102年1月1日以$924,184發行面額$1,000,000，票面利
率8%，五年到期之公司債，每年年底付息一次，有效利率10%；
折價採有效利息法攤銷。
(1) 試以有效利息法編製折價攤銷表。
(2) 試作102年底付息分錄。
69
課本P.180
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
解答
(1) 試以有效利息法編製折價攤銷表。
貸：現 金
借：利息費用

－

－
日 期
102/ 1/ 1
70
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
借：應付公司
債溢價

－
未攤銷溢價
帳面金額

$75,816

$924,184
102/12/31
$80,000
$92,418
$12,418
63,398
936,602
103/12/31
80,000
93,660
13,660
49,738
950,262
104/12/31
80,000
95,026
15,026
34,712
965,288
105/12/31
80,000
96,529
16,529
18,183
981,817
106/12/31
80,000
98,183
18,183
0
1,000,000
課本P.180
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
71
目錄
第二節 應付公司債之會計處理
解答
(2) 試作102年底付息分錄。
利息費用
92,418
應付公司債折價
12,418
現
80,000
金
課本P.180
第
十
章
第三節 分期還本公司債
目錄
一、售價之決定與發行分錄
負
債
非
流
動
負
債
分期還本公司債的發行價格
＝各期（面額×複利現值＋票面利息×年金現值）
＝Σ（面額× p n i ＋面額×票面利率×P n i ）
72
課本P.181
第
十
章
第三節 分期還本公司債
目錄
例題 1
負
債
成易公司於101年1月1日發行分期還本之公司債，面值$200,000，
非
流
動
負
債
票面利率為8%，每年年底付息一次，本金分四次償還，自101年
起每年底還本$50,000，104年底全部還清，發行當時之有效利率
為10%。其售價、折價之計算及發行分錄如下：
返回例題2
73
課本P.181
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
目錄
第三節 分期還本公司債
解答
(1)售價之計算：
批 次
第一批
（一年期）
第二批
（二年期）
第三批
（三年期）
第四批
（四年期）
本金複利現值
票面利息年金現值
發行價格
$50,000× p 1 10% (0.909091)
$4,000× P
(0.909091)
$49,091
$50,000× p 2 10% (0.826446)
$4,000× P 2 10%(1.735537)
$48,264
$50,000× p 3 10% (0.751315)
$4,000× P 3 10% (2.486852)
$47,513
$50,000× p 4 10% (0.683013)
$4,000× P 4 10% (3.169865)
$46,830
1 10%
$191,698
74
課本P.181
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
解答
(2) 101/1/1 發行分錄
現
金
應付公司債折價
應付公司債
75
目錄
第三節 分期還本公司債
191,698
8,302
$200,000－$191,698
200,000
課本P.182
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第三節 分期還本公司債
目錄
牛刀小試
痞克公司於103年1月1日發行面額$600,000之分期還本公司債，票面利
率8%，發行當時有效利率6%，每年年底付息。本金自103年底每年年
底分三次平均償還。試計算公司債的發行價格並作發行日之相關分錄。
p1 6% ＝0.943396， P1 6% ＝0.943396
p 2 6% ＝0.889996， P 2 6% ＝1.833393
p 3 6% ＝0.839619， P 3 6% ＝2.673012
76
課本P.182
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第三節 分期還本公司債
目錄
解答
每期還本金額＝$600,000÷3＝$200,000
每期票面利息＝$200,000×8%＝$16,000
第一批發行價格＝$200,000×0.943396＋$16,000×0.943396＝$203,774
第二批發行價格＝$200,000×0.889996＋$16,000×1.833393＝$207,333
第三批發行價格＝$200,000×0.839619＋$16,000×2.673012＝$210,692
故公司債發行價格＝$203,774＋$207,333＋$210,692＝$621,799
公司債溢價＝$621,799－$600,000＝$21,799
77
課本P.182
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
78
目錄
第三節 分期還本公司債
解答
現
金
應付公司債溢價
應付公司債
621,799
21,799
600,000
課本P.182
第
十
章
第三節 分期還本公司債
二、分期還本公司債之付息，溢、折價攤銷以及還本
負
債
非
流
動
負
債
目錄
分期還本公司債採有效利息法攤銷溢、折價，其計算方法與到期
一次還本公司債相同。茲將公式列示如下：
差
額
利息費用＝期初流通在外債券帳面金額×有效利率×期間
＝
票面利息＝期初流通在外債券面額×票面利率×期間
溢折價攤銷額
溢價攤銷＝票面利息－利息費用
折價攤銷＝利息費用－票面利息
79
課本P.183
第
十
章
第三節 分期還本公司債
目錄
例題 2
負
債
仍以【例1】之分期還本公司債為例，按有效利息法編製折價攤銷表
非
流
動
負
債
如下：
80
課本P.183
第
十
章
例題 2
負
債
非
流
動
負
債
日 期
借：利息
借：應付公
費用
司 債
上期(5)×有效 [還本金額]
利率10%
貸：現 金
貸：應付公司
帳面金額
流通
債 折 價
在外面額
上期(6)×票面 (1)－[(3)－(2)]
上期
上期
利率8%＋(2)
(5)－(2)＋(4) (6)－(2)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
101/ 1/ 1
－
－
－
－
$191,698
$200,000
101/12/31
$19,170
$50,000
$66,000
$3,170
144,868
150,000
102/12/31
14,487
50,000
62,000
2,487
97,355
100,000
103/12/31
9,736
50,000
58,000
1,736
49,091
50,000
104/12/31
4,909
50,000
54,000
909
0
0
合 計
81
目錄
第三節 分期還本公司債
$200,000
$8,302
課本P.183
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第三節 分期還本公司債
目錄
解答
以101年為例說明攤銷表之計算如下：
(1) 利息費用＝期初流通在外債券帳面金額×有效利率×期間
101年度利息費用＝$191,698×10%×1＝$19,170
(2) 支付現金額＝票面利息＋還本金額
101年度支付現金額＝$200,000×8%×1＋$50,000＝$66,000
(3) 公司債折價＝利息費用－票面利息
101年度公司債折價＝$19,170－$200,000×8%×1＝$3,170
82
課本P.183
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
解答
(4) 期末帳面金額＝上期末（本期初）帳面金額－還本金額＋折價
攤銷額
101年期末帳面金額＝$191,698－$50,000＋$3,170＝$144,868
根據上表作101年底付息及還本分錄如下：
利息費用
19,170
應付公司債
50,000
現
83
目錄
第三節 分期還本公司債
金
66,000
應付公司債折價
3,170
課本P.184
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
牛刀小試
品克公司於103年1月1日以$621,799發行面額$600,000之分期還本公司
債，票面利率8%，發行當時有效利率6%，每年年底付息。本金自103
年底每年年底分三次平均償還，溢價以有效利息法攤銷，試作103年底
付息及還本之分錄。
利息費用
應付公司債
應付公司債溢價
現
金
84
目錄
第三節 分期還本公司債
37,308
200,000
10,692
248,000
課本P.184
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第三節 分期還本公司債
目錄
立 即評量
1. 成貿公司於102年1月1日以$585,215發行面額$600,000之公司債，
票面利率9%，於每年年底付息，自103年起每年底還本$200,000，
於105年底償還最後一筆，發行日之有效利率為10%，試求：
(1) 發行日之分錄。
(2) 103年底認列利息及償還第一批公司債之分錄
（以有效利息法攤銷）。
85
課本P.184
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
目錄
第三節 分期還本公司債
解答
102/ 1/ 1 發行分錄：
現
金
(1) 應付公司債折價
應付公司債
585,215
14,785
600,000
103/12/31 認列利息及償還第一批公司債之分錄（以有效利息法攤銷）：
利息費用
58,974
(2) 應付公司債
200,000
應付公司債折價
現
金
86
4,974
254,000
課本P.185
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
87
目錄
第三節 分期還本公司債
解答
提 示 可利用以下折價攤銷表計算：
有效利息法：
日
期
借：利息費用
貸：現金
貸：應付公司
債折價
借：應付公
司債
帳面金額
102/ 1/ 1
－
－
－
－
$585,215
102/12/31
$58,522
$54,000
$4,522
－
589,737
103/12/31
58,974
254,000
4,974
$200,000
394,711
104/12/31
39,471
236,000
3,471
200,000
198,182
105/12/31
19,818
218,000
1,818
200,000
0
課本P.185
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
88
第四節 長期應付票據
目錄
1. 長期應付票據開立時應以現值入帳。
2. 長期應付票據面值與現值的差額以「長期應付票據溢價」或「長期
應付票據折價」科目入帳，分別作為應付票據的加減項。
3. 長期應付票據的利息計算、溢折價攤銷皆與應付公司債之處理相同。
課本P.186
第
十
章
第四節 長期應付票據
目錄
例題 1
負
債
漢江公司於101年1月1日向銀行借入現金$60,000，並開立一張三年後
非
流
動
負
債
到期之不附息票據，面額為$79,860，當時之有效利率為10%。請作該
89
票據之相關分錄。
課本P.186
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
解答
借入金額＝票據現值＝$79,860× p 3 10% ＝$60,000
交易事項
101/ 1/ 1發行時
101/12/31調整利息費用
90
目錄
第四節 長期應付票據
分
現
金
長期應付票據折價
長期應付票據
利息費用
長期應付票據折價
錄
60,000
19,860
79,860
6,000
$60,000×10%
6,000
課本P.186
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
91
目錄
第四節 長期應付票據
解答
交易事項
102/12/31調整利息費用
分
利息費用
長期應付票據折價
錄
6,600
($60,000＋$6,000)×10%×1
6,600
($60,000＋$6,000＋$6,600)×10%×1
103/12/31調整利息費用
利息費用
長期應付票據折價
104/ 1/ 1清償應付票據
長期應付票據
現
金
7,260
7,260
79,860
79,860
課本P.186
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
92
目錄
第四節 長期應付票據
解答
每期利息費用、應付票據折價可事先準備如下之應付票據折價攤銷表：
日
期
借：利息費用
上期(4)×有效
利率10%
貸：應付票據
折價
應付票據
未攤銷折價
上期(3)－(2)
應付票據帳面金額
面額－(3)
(1)
(2)
(3)
(4)
101/ 1/ 1
－
－
$19,860
$60,000
101/12/31
$6,000
$6,000
13,860
66,000
102/12/31
6,000
6,600
7,260
72,600
103/12/31
7,260
7,260
0
79,860
課本P.187
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
93
第四節 長期應付票據
目錄
發行長期應付票據除了舉借資金外，還可用以交換不動產、廠
房及設備、商品或勞務。在此情況下，應以交換所獲得之資產、商
品或勞務之公允價值作為入帳基礎，若無較客觀之公允價值，則以
應付票據按有效利率折現值作為入帳基礎。
課本P.187
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第四節 長期應付票據
目錄
立 即評量
(
C ) 1. 若長期應付票據按有效利率之折現值小於票面金額時，則差額
應以何科目入帳？
(A)長期應付公司債溢價
(B)長期應付票據溢價
(C)長期應付票據折價
(D)備抵應付票據。
94
課本P.187
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
第四節 長期應付票據
目錄
立 即評量
(
B ) 2. 若開立長期應付票據購入作為營業用不動產、廠房及設備，則
資產的成本應優先以何者為入帳基礎？
(A)長期應付票據面額
(B)資產公允價值
(C)長期應付票據現值
(D)以上皆非。
95
課本P.187
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
96
第四節 長期應付票據
目錄
立 即評量
3. 東賢公司於1 0 1 年1 月1 日向銀行借入現金$ 80,000，並開具一張
面額$103,602之不附息應付票據，三年後到期，當時之有效利率為
9%，試作應付票據所有相關分錄。
課本P.188
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
97
目錄
第四節 長期應付票據
解答
日
期
101/1/1發行時
分
現
金
長期應付票據折價
長期應付票據
錄
80,000
23,602
103,602
101/12/31 調整利息費用
利息費用
長期應付票據折價
7,200
102/12/31調整利息費用
利息費用
長期應付票據折價
7,848
7,200
7,848
課本P.188
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
98
目錄
第四節 長期應付票據
解答
日
期
分
103/12/31調整利息費用
利息費用
長期應付票據折價
104/ 1/ 1 到期清償
長期應付票據折價
現
金
錄
8,554
8,554
103,602
103,602
課本P.188
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
99
重點整理
目錄
一、公司債之發行
(1) 發行價格＝面額之複利現值＋各期利息之年金現值
(2) 發行情形
票面利率＝有效利率
票面利率＞有效利率
票面利率＜有效利率
發行價格＝面額
發行價格＞面額
發行價格＜面額
平價發行
溢價發行
折價發行
無差額
差額貸記應付公司債溢價
差額借記應付公司債折價
課本P.189
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
目錄
重點整理
(3) 溢折價攤銷之方法
方 法
公 式
(1) 票面利息＝面額×票面利率×期間
有效利息法
(2) 利息費用＝公司債期初帳面金額×有效利率×期間
(3)
每期溢價攤銷額＝票面利息－利息費用
每期折價攤銷額＝利息費用－票面利息
100
課本P.189
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
目錄
重點整理
(4) 有效利息法之統整
項 目
有效利息法
計算步驟
1. 先以期初帳面金額算出利息費用
2. 再以利息費用與票面利息之差額求得溢折價攤銷額
公
1. 利息費用＝期初帳面金額×有效利率×期間
2. 溢價攤銷額＝票面利息－利息費用
折價攤銷額＝利息費用－票面利息
式
攤 銷 額
利息費用
101
逐期遞增
溢價發行
逐期遞減
折價發行
逐期遞增
課本P.189
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
102
重點整理
目錄
二、公司債發行成本：
應計入應付公司債之原始成本中，並增加應付公司債折價或減少
應付公司債溢價，以作為發行公司債所得價款的減少。
課本P.190
第
十
章
負
債
目錄
重點整理
三、公司債發行時，發行人之相關分錄
（假設：兩付息日之間出售
非
流
動
負
債
103
折價發行
發 行
未考慮公司債發行成本）
人
出售日
現
金
應付公司債折價
應付公司債
應付利息
×××
×××
付息日
應付利息
利息費用
應付公司債折價
現
金
×××
×××
×××
×××
×××
×××
課本P.190
第
十
章
目錄
重點整理
發 行
負
債
非
流
動
負
債
×××
調整日
利息費用
應付公司債折價
應付利息
次年付息日
(未作轉回分錄)
應付利息
利息費用
應付公司債折價
現
金
×××
×××
應付公司債
現
金
×××
到期償還
104
人
×××
×××
×××
×××
×××
課本P.190
第
十
章
負
債
非
流
動
負
債
重點整理
目錄
四、分期還本公司債之會計處理
(1) 發行價格＝各期利息年金現值＋各期票面本金複利現值
(2) 溢、折價攤銷：
分期還本公司債的發行價格
＝各期（面額×複利現值＋票面利息×年金現值）
Pn ）
＝Σ（面額× p n ＋面額×票面利率×
i
i
105
課本P.191
第
十
章
負
債
重點整理
目錄
五、長期應付票據：
其利息計算、溢折價攤銷皆與應付公司債之處理相同。
非
流
動
負
債
106
課本P.191