Transcript 會計學IV_CH08
目錄 第八章 1 無形資產 CONTENTS PAGE 01 02 03 04 05 2 第一節 無形資產之意義及內容 第二節 無形資產之一般會計處理 第三節 可明確辨認之無形資產 第四節 商譽之基本觀念 第八章 重點整理 目 錄 頁 目錄 第 八 章 無 形 資 產 第一節 無形資產之意義及內容 目錄 一、無形資產的意義 (一) 可明確辨認的無形資產 1. 無形資產之定義 具有可辨認性 無形資產的定義 可被企業控制 具有未來經濟效應 3 課本P.110 第 八 章 無 形 資 產 第一節 無形資產之意義及內容 目錄 (1) 具有可辨認性： 符合下列條件之一者，即具有可辨認性 ① 可與企業分離並個別處分。 ② 由合約或其他法定權利所產生。 4 課本P.110 第 八 章 無 形 資 產 第一節 無形資產之意義及內容 目錄 (2) 可被企業控制： 指企業可取得該無形資產所流入的未來經濟效益，且能限制他人使 用該效益。 如 生技公司取得新藥生產的專利權，該專利權可為公司帶來淨現 金流入，其他企業無法分享。 5 課本P.110 第 八 章 無 形 資 產 第一節 無形資產之意義及內容 目錄 (3) 具有未來經濟效益： 指該無形資產可增加企業收入或降低生產成本。 如 工廠於生產程序中，使用某智慧財產權，其雖無法增加未來收 入，但可協助公司降低生產成本，亦符合具有未來經濟效益之 定義。 6 課本P.110 第 八 章 無 形 資 產 第一節 無形資產之意義及內容 目錄 2. 無形資產之認列條件 (1) 資產之未來經濟效益很有可能流入企業。 (2) 資產之成本能可靠衡量。 若無形項目不符合任一定義或認列條件，則不屬於IAS38 可認列 之無形資產。 7 課本P.110 第 八 章 無 形 資 產 第一節 無形資產之意義及內容 目錄 (二) 無法明確辨認的無形資產 企業因合併而取得的商譽，雖不符合IAS38 中「具有可辨認性」 的條件，但亦屬於無形資產，應依IFRS3「企業合併」規定處理。 8 課本P.111 第 八 章 無 形 資 產 第一節 無形資產之意義及內容 目錄 二、無形資產的內容 (1) 可明確辨認的無形資產： 如專利權、商標權、著作權及特許權等。 (2) 無法明確辨認的無形資產： 如因企業併購產生的商譽，為無法單獨讓售之無形資產。 9 課本P.111 第 八 章 無 形 資 產 第一節 無形資產之意義及內容 目錄 立 即評量 ( A ) 1. 下列何者並非是無形資產的定義？ (A)以出售為目的 (B)具有可辨認性 (C)具有未來經濟效益 (D)可被企業控制。 10 課本P.111 第 八 章 無 形 資 產 第一節 無形資產之意義及內容 目錄 立 即評量 ( C ) 2. 下列何者屬於不能明確辨認，無法單獨讓售之無形資產？ (A)專利權 (B)商標 (C)商譽 (D)特許權。 11 課本P.111 第 八 章 無 形 資 產 第一節 無形資產之意義及內容 目錄 立 即評量 ( B ) 3. 下列屬於無形資產的有幾項？(1) 專利權(2) 商標權(3) 經營者 的雄才大略(4) 公司未來的發展潛力 (A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項。 12 課本P.111 第 八 章 無 形 資 產 第一節 無形資產之意義及內容 目錄 立 即評量 ( C ) 4. 下列敘述何者正確？ (A)因合併產生的商譽因不具可辨認性，因此不屬於無形資產 (B)無實體的各種權利，均屬無形資產 (C)無法量化的項目必定不得認列為無形資產 (D)無形資產不一定具有未來經濟效益。 13 課本P.111 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 一、取得成本的認列 無形資產成本的認列原則與不動產、廠房及設備相同，包括為 取得該無形資產並使其達到預定之使用目的，所必須支付的代價。 14 課本P.112 第 八 章 無 形 資 產 目錄 第二節 無形資產之一般會計處理 (一) 外部取得之無形資產 單獨取得 企業合併 外部取得 政府捐助 資產交換 15 課本P.112 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 1. 單獨取得的無形資產： 成本包括購買價格（包含稅捐），及為使該資產達可供使用狀態前 的可直接歸屬成本。 如 直接相關員工的薪資支出、專業服務費用、測試成本等。 2. 企業合併所取得的無形資產： 指企業併購時所取得對方原有的無形資產，此時無形資產成本應 以公允價值衡量，並與商譽分別認列。 16 課本P.112 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 3. 政府捐助所取得的無形資產： 成本以公允價值衡量，並依IAS20認列為政府補助之利益或遞延政 府補助之利益。 如 政府移轉電台執照等無形資產予企業 4. 資產交換所取得的無形資產： 以換入資產的公允價值認列為其成本。 但若交換交易缺乏商業實質，或換入資產及換出資產之公允價值均 無法衡量時，則以換出資產的帳面金額為入帳基礎。 如 以機器設備交換取得他公司之專利權且具商業實質。 17 課本P.112 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 例題 1 甲公司欲併購乙公司，併購當日乙公司帳上有無形資產如下：專利權 $20,000、商標權$15,000、著作權$8,000，其當日公允價值分別為 $22,000、$14,000、$8,500，則甲公司併購乙公司，認列入帳之無形資 產總金額為何？ 解答 併購之無形資產應以公允價值衡量， 故入帳金額為$22,000＋$14,000＋$8,500＝$44,500 18 課本P.112 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 例題 2 朱銘公司以機器設備交換取得一專利權，該交換具商業實質。交換當 天該機器設備帳面金額為$100,000，公允價值為$106,000，專利權之帳 面金額為$96,000，公允價值為$101,000，則專利權的入帳成本為何？ 解答 若交換具商業實質，則應以換入資產之公允價值作為入帳成本， 故專利權入帳金額為$101,000。 19 課本P.113 第 八 章 無 形 資 產 目錄 第二節 無形資產之一般會計處理 (二) 內部產生之無形資產 內 部 產 生 研究階段 於發生時認列為費用 發展階段 同時符合IAS38發展支出資本化之相關條件時 ，應資本化認列為無形資產。 若無法區分該內部專案計劃是屬研究階段或發展階段，則僅能將 相關支出全數視為發生於研究階段。 20 課本P.113 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 補給站 發展支出資本化之條件： 完成該無形資產已達技術可行性，使該無形資產可供使用或出售。 意圖完成該無形資產，並加以使用或出售。 有能力使用或出售該無形資產。 無形資產將很有可能產生未來經濟效益。 具充足之技術、財務及其他資源，以完成此項發展專案計劃。 發展階段歸屬於無形資產之支出能可靠衡量。 21 課本P.113 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 二、無形資產的攤銷 (一) 有限耐用年限之無形資產 1. 攤銷的意義 有限耐用年限之無形資產，其成本應於耐用年限內，按合理而有 系統的方式加以分攤，稱為攤銷。 22 課本P.114 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 2. 攤銷的程序 攤銷應自資產已達可供使用狀態時，止於將資產分類為「待出 售資產日」及「資產除列日」二者中較早之日期。 估計耐用年限 攤銷 可攤銷金額 攤銷方法 23 課本P.114 第 八 章 目錄 第二節 無形資產之一般會計處理 (1) 估計耐用年限： 無 形 資 產 法定期限/合約 取短者 企業預期使用年限 24 課本P.114 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 例題 3 誠品公司購買尚有20年剩餘法定年限之著作權，但根據市場趨勢，企 業預估該著作權僅可產生10年之淨現金流入。則該著作權估計耐用年 限應為多少？ 解答 無形資產之估計耐用年限應以法定期限與預期使用年限取較短者， 因此該著作權之估計耐用年限應為10年。 25 課本P.114 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 (2) 決定可攤銷金額： 為無形資產的成本減殘值，殘值通常為零。 (3) 選擇攤銷的方法： 企業可根據資產未來經濟效益的消耗型態，選擇適當之攤銷方式， 且每期均應一致。若上述型態無法決定時，應採用直線法。 成本－殘值 可攤銷金額 ＝ 直線法下每年攤銷額＝ 估計耐用年限 估計耐用年限 26 課本P.114 第 八 章 無 形 資 產 目錄 第二節 無形資產之一般會計處理 3. 攤銷的分錄 各項攤銷 ××× 累計減損－無形資產 .................................. 營業費用 ×××........ 無形資產的減項 4. 資產負債表表達方式 資產負債表（部分） … 非流動資產 … 無形資產 27 ××× ........ 淨額表達 課本P.115 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 例題 4 名星公司100年1月1日以$600,000取得一專利權，估計其耐用年限為3 年，無殘值，並採直線法攤提，試作100年相關分錄。 28 課本P.115 第 八 章 目錄 第二節 無形資產之一般會計處理 解答 無 形 資 產 交易事項 100/1/1 取得專利時 分 專 利 權 現 100/12/31 29 攤銷 錄 600,000 金 各項攤提 累計攤銷－專利權 600,000 200,000 200,000 課本P.115 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 牛刀小試 富邦郵購100年6月1日自其他通路商，以$360,000之價金取得一專利權， 預估此專利將為該公司產生經濟效益三年，三年後無殘值，試作取得 與攤銷分錄。 30 課本P.116 第 八 章 解答 無 形 資 產 交 100/6/1 100/12/31 31 目錄 第二節 無形資產之一般會計處理 易 取得分錄 攤銷分錄 分 專 利 權 現 錄 360,000 金 各項攤提 累計攤銷－專利權 360,000 70,000 70,000 課本P.116 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 5. 攤銷的估計變動 企業於期末評估時，若發現該有限耐用年限之無形資產，其耐用 年限、殘值或攤銷方法需要調整時，視為會計估計變動，應採「不溯 既往」原則處理，不需調整前期損益，僅需調整以後年度之攤銷額。 32 課本P.116 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 (二) 非確定耐用年限之無形資產 1. 當無形資產所產生的淨現金流入，並沒有可以預見的終止期限時， 此類資產歸為非確定耐用年限的無形資產，並不得攤銷。 2. 若耐用年限由非確定改為有限時，應視為會計估計變動開始攤銷， 並應進行減損測試。 33 課本P.116 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 例題 5 (1) 東昇公司於100年初購入一專利權$60,000，估計耐用年限為10年 ，採直線法攤銷，102年初發現耐用年限僅剩6年，則102年應認 列之攤銷費用為多少？ (2) 西河公司於101年中購入一商標權$100,000，由於可持續申請展 延，因此屬於非確定耐用年限之無形資產；但自121年初開始， 因某些因素導致無法申請展延，估計耐用年限剩餘10年，採直線 法攤銷，則121年應認列之攤銷費用為多少？ 34 課本P.116 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 解答 $60,000 (1) 102年初之帳面金額＝ $60,000－ ( ×2 ) ＝$48,000 10 102年應認列攤銷費用＝$48,000÷6＝$8,000 (2) 由於商標權為非確定耐用年限之無形資產，不需攤銷，因此至 121年初帳面金額仍維持入帳成本$100,000。自121年初開始，改為 確定耐用年限，故應開始認列攤銷。 121年應認列攤銷費用＝$100,000÷10＝$10,000 35 課本P.117 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 牛刀小試 阿翔公司100年3/1購入一專利權$180,000，耐用年限6年，採直線法攤 銷，至103年初發現剩餘耐用年限尚有4年，則103年應認列之攤銷費用 為多少？ 10 至103初共認列之累計攤銷＝$180,000÷6×2 ＝$85,000 12 103年初專利權之帳面金額＝$180,000－$85,000＝$95,000 103年應認列之攤銷費用＝$95,000÷4＝$23,750 36 課本P.117 第 八 章 無 形 資 產 目錄 第二節 無形資產之一般會計處理 三、無形資產價值的減損 (一) 減損測試 企業應於資產負債表日，評估是否有跡象顯示無形資產之減損。 減 損 測 試 有耐用年限 非確定耐用年限 若有跡象存在，應立即進行減損測試。 無論是否有減損跡象，企業均應每年 定期進行減損測試。 37 課本P.117 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 (二) 減損損失迴轉 除商譽之減損損失外，其他無形資產之減損損失可依國 際會計準則規範迴轉，並於綜合損益表中認列為營業外收入。 38 課本P.118 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 四、無形資產的處分及報廢 1. 出售： 此部分之會計處理與不動產、廠房及設備之出售類似，步驟如下： 步驟1 補提自上次攤銷日至出售日止之攤銷。 步驟2 將無形資產之相關帳戶沖銷結清，並認列處分無形資產損 益。 39 課本P.118 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 2. 報廢： 預期無法由使用或處分產生未來經濟效益。 步驟1 補提上期攤銷日至除列日之攤銷金額。 步驟2 將帳面金額轉銷，帳面金額與取得淨額之差額，為除列無形 資產所產生之損失，認列為處分無形資產損失或減損損失。 40 課本P.118 第 八 章 無 形 資 產 41 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 有限耐用年限無形資產，即使不使用，仍不宜停止攤銷。但該資產 已攤銷完畢或分類為待出售者，不在此限。 課本P.118 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 例題 6 依林公司於101年7月1日以$400,000取得專利權，估計耐用年限為4年， 無殘值，每年年底採直線法攤銷，試依下列情況作相關分錄。 情況一： 102年7月1日該專利權以$200,000轉售他公司。 情況二： 102年4月1日因新法令的公佈，該專利權喪失其價值，公司 予以報廢除列。 42 課本P.119 第 八 章 無 形 資 產 解答 日 期 101/7/1 取得專利權 101/12/31 攤銷分錄 43 目錄 第二節 無形資產之一般會計處理 分 專 利 權 現 錄 400,000 金 各項攤提 ($400,000－$0)÷4× 累計攤銷－專利權 400,000 1 2 50,000 50,000 課本P.119 第 八 章 解答 無 形 資 產 日 期 分 102/7/1 補提攤銷 各項攤提 ($400,000－$0)÷4× 累計攤銷－專利權 102/7/1 出售分錄 現 金 累計攤銷－專利權 處分無形資產損失 無形資產 情 況 一 44 目錄 第二節 無形資產之一般會計處理 錄 1 2 50,000 50,000 200,000 $50,000＋$50,000 100,000 100,000 400,000 課本P.119 第 八 章 解答 無 形 資 產 日 期 102/4/1 補提攤銷 情 況 二 45 目錄 第二節 無形資產之一般會計處理 102/4/1 專利權 報廢 分 各項攤提 累計攤銷－專利權 現 金 累計攤銷－專利權 專 利 權 錄 25,000 25,000 75,000 $400,000－$75,000 325,000 400,000 課本P.119 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 立 即評量 ( B ) 1. 動森公司因經營良善，獲頒政府補助，得以些微的成本 $20,000換發電台經營執照，該電台執照的公允價值為 $300,000。則動森公司該項無形資產（電台執照）之入 帳成本為何？ (A)$20,000 (B)$300,000 (C)$0 (D)$280,000。 46 課本P.120 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 立 即評量 ( C ) 2. 長榮公司於100年初以$1,000,000取得某商標權，剩餘耐用年 限為5年。依現行的法令，商標權得以申請延展，每次期限為 10年。長榮公司並有意圖持續延展使用該商標權。則該公司 100年底應提列的攤銷費用為何？ (A)$200,000 (B)$100,000 (C)$0 (D)$80,000。 47 課本P.120 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 立 即評量 ( A ) 3. 下列敘述何者正確？ (A)因合併而取得的商譽雖不具有可辨認性，但仍屬於無形資產 (B)非確定耐用年限的無形資產，應以法定期限予以攤銷 (C)政府贈與的無形資產，因無需支付價金，故無須入帳 (D)內部產生的無形資產，若無法區分為研究與發展階段，則全 數予以資本化。 48 課本P.80 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 立 即評量 ( A ) 4. 華生公司於102年初以$500,000購得某化學肥料之專利權， 其經濟效益約為10年，然而103年底政府下令禁止使用該化學 肥料，華生公司判定此專利權不再具經濟效益，於103年底認 列處分無形資產損失 (A)$400,000 (B)$350,000 (C)$300,000 (D)$250,000。 49 課本P.120 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 立 即評量 ( D ) 5. 印科公司於100年初以$200,000購進一著作權，以直線法提 列攤銷，法定年限20年，經濟效益10年，於103年底以 $150,000出售，則出售損益為 (A)損失$30,000 (B)損失$20,000 (C)獲利$20,000 (D)獲利$30,000。 50 課本P.120 第 八 章 無 形 資 產 第二節 無形資產之一般會計處理 目錄 立 即評量 6. 遠流公司於101年初以$200,000購買某書著作權，並支付稅捐 $10,000，當時該著作權的帳面金額為$150,000。該著作權的剩餘 法定年限為15年，但遠流公司預估該著作權僅可為該公司帶來10 年的淨現金流入，試作遠流公司101年取得與攤銷分錄。 51 課本P.120 第 八 章 無 形 資 產 解答 交易事項 101/1/1 101/12/31 52 目錄 第二節 無形資產之一般會計處理 取得著作權 攤銷 分 著作權 現 各項攤銷 錄 210,000 金 210,000 210,000 累計攤銷－著作權 210,000 課本P.121 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 一、專利權 專利權是政府授予發明者於法定期限內，獨家製造、銷售或使用 其專利品之權利。專利權分為發明專利、新型專利或設計專利三種。 1. 專利權的成本 (1) 從外界購入：成本包括支付之價款及其他使其達到可使用目的之 支出，如：法律諮詢費。 53 課本P.121 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 (2) 自行發展研究： ① 研究階段 列為費用。 ② 發展階段 若同時符合IAS38發展支出資本化之各項條件時，則應列為專 利權成本。 包含申請註冊時之規費、登記費 54 課本P.121 第 八 章 目錄 第三節 可明確辨認之無形資產 2. 專利權之維護 無 形 資 產 訴 訟 結 果 勝 敗 有增加經濟效益 列為專利權成本，並依剩餘攤 銷年限予以攤銷，所獲賠償為 成本之減少 無增加經濟效益 認列為費損，所獲賠償為費 損之減少 訴 訴 認列為「訴訟費用」，並進行減損測試，重估其 耐用年限 實務上認為，續後支出能增加其經濟效益並符合資本化條件者很 少，故多認列為費用。 55 課本P.122 第 八 章 無 形 資 產 目錄 第三節 可明確辨認之無形資產 3. 專利權之攤銷 專利權之成本須按其法定年限或經濟效益年限兩者中較短者進行 攤銷。 4. 專利權之改良或增添 若在原專利權上加以改良或增添新專利權，該專利權之支出； (1) 有增加原專利權之經濟效益 列為專利權之成本，重新計算攤銷 金額。 (2) 無增加原專利權之經濟效益 56 列為費損，計入當期損益。 課本P.122 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 例題 1 聯發公司101/7/1購入一發明專利權$200,000，法定耐用年限20年，估 計經濟年限8年，按直線法攤銷。聯發公司控訴他公司侵權，102/1/1 發生訴訟費用$25,000，試以下列三種情況作該有之分錄，並求102年 底調整後專利權之帳面金額。 情況一：獲判勝訴，獲得賠償$10,000，並有增加經濟效益。 情況二：獲判勝訴，獲得賠償$10,000，但無增加經濟效益。 情況三：獲判敗訴。 57 課本P.122 第 八 章 無 形 資 產 解答 交 易 101/7/1 101/12/31 58 目錄 第三節 可明確辨認之無形資產 分 專 利 權 現 錄 200,000 金 各項攤提 累計攤銷－專利權 200,000 12,500 12,500 課本P.123 第 八 章 無 形 資 產 解答 交 易 情況一 102/1/1 情況二 情況三 59 目錄 第三節 可明確辨認之無形資產 分 錄 專 利 權 現 金 收到賠償款： 現 金 專 利 權 25,000 訴訟費用 現 金 收到賠償款： 現 金 訴訟費用 訴訟費用 現 金 25,000 25,000 10,000 10,000 25,000 10,000 10,000 25,000 25,000 課本P.123 第 八 章 無 形 資 產 目錄 第三節 可明確辨認之無形資產 解答 交 易 分 錄 102年調整前帳面金額 ＝$200,000－$12,500＋$15,000＝$202,500 情況一 102年底調整金額＝$202,500÷(8－0.5)＝$27,000 102年底帳面金額＝$202,500－$27,000＝$175,500 102/12/31 102年底累計攤銷＝$200,000÷8×1.5＝$37,500 專 利 權 情況二 帳面金額 102年底帳面金額＝$200,000－$37,500＝$162,500 情況三 60 102年底累計攤銷＝$200,000÷8×1.5＝$37,500 102年底帳面金額＝$200,000－$37,500＝$162,500 課本P.123 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 牛刀小試 大師書局100年初以$800,000購入著作權，預計經濟效益年限為8年， 以直線法攤銷，101年初因受侵害支付訴訟費$160,000，並獲得賠償 $90,000，且增加經濟效益，則101年應攤銷費用為何？ 101年初帳面金額＝$800,000－$800,000÷8＝$700,000 101年攤銷費用＝($700,000＋$160,000－$90,000)÷7＝$110,000 61 課本P.124 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 二、著作權 1. 著作權的意義 著作權又稱版權，是指對文學、學術、藝術、音樂、電影等之出 版、銷售、表演、演唱之權利。 2. 著作權的成本 著作權如向外購買，則以所支付之相關支出為成本；如為自行創 作者，則不得資本化其成本。 62 課本P.124 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 3. 著作權的攤銷 依著作權法之規定，著作權存續於著作人之生存期間及其死後五 十年。故著作權之經濟效益年限多短於法定年限，攤銷時通常按估計 之經濟效益年限攤銷，其攤銷方式和專利權相似。 63 課本P.124 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 三、商標權 1. 商標權的意義 商標是代表企業產品之標記、圖樣或文字。而商標權因受商標法 的保護，故可排除他人使用特定商標之權利。 2. 商標權的成本 商標權如為自行設計，則符合公報「發展」階段的支出應列為成 本，商標登記之支出屬於可直接歸屬之支出，亦應列為成本；如為向 外購得，則以所支付之相關代價為其成本。 64 課本P.124 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 3. 商標權的攤銷 (1) 專用期間：10年。 (2) 期滿得延長，每次延長以10年為限。 (3) 持續申請 無限之使用年限，視為非確定耐用年限之無形資產 ，不予以攤銷。 65 課本P.125 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 四、特許權 1. 特許權的意義 特許權是指特許經營某種行業或使用某種祕方、名稱，或在特定 區域經營之權利。 (1) 政府授給之特許權： 公共汽車行駛權、瓦斯之經營權、菸酒之銷售權等。 (2) 私人企業之特許使用祕方或名稱： 麥當勞速食店、希爾頓飯店之經營權等。 66 課本P.125 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 2. 特許權的成本與攤銷 特許權之成本包括取得特許權的所有必要支出，並應依其契約或 法定期限較短者予以攤銷，特許權之會計處理也與專利權相同。 特許權除取得成本外，通常每年尚須支付年費，此年費應作為當 期費用。 67 課本P.125 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 五、研究發展成本 1. 研究發展的意義 企業內部自行發展的無形資產，一般可分為「研究」與「發展」 兩個階段；簡單來說，研究階段為構思新知識時期；發展階段則是將 研究階段的成果，予以具體化為可用之產品。 68 課本P.126 第 八 章 無 形 資 產 目錄 第三節 可明確辨認之無形資產 階 段 活 動 說 明 (1) 致力於發現新知識之活動。 (2) 對於研究發現或其他知識應用之尋求、評估及選定。 研究階段 (3) 尋求材料、器械、產品、流程、系統或服務之可能方法。 (4) 對於全新或改良之材料、器械、產品、流程、系統或服務之可行方法之草 擬、設計、評估及最終選定。 (1) 生產或使用前之原型及模型之設計、建造及測試。 (2) 設計與新技術有關之工具、礦篩、模型及印模。 發展階段 (3) 尚未商業化量產之試驗工廠，其設計、建造與作業。 (4) 對於全新或改良之材料、器械、產品、流程、系統或服務之已選定方法， 所為之設計、建造及測試。 69 課本P.126 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 2. 研究階段的成本 企業於評估內部產生之無形資產是否符合認列條件時，應將資產 之產生過程分為研究階段或發展階段。 (1) 研究階段：於發生時認列為費用。 (2) 發展階段：若同時符合IAS38發展支出資本化之條件時，則應認列 為無形資產之成本，並於正式使用前以「發展中之無形資產」科 目入帳，定期作減損測試。 企業若無法區分是屬於研究或發展階段，則僅能視為研究階段。 70 課本P.126 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 例題 2 明星公司101年5月1日起發展一新的生產技術。101年5月1日至10月30 日共支出$300,000，11月1日至11月30日共支出$600,000。明星公司可 提出證明，說明5月1日至10月30日為研究階段，11月1日至11月30日 為發展階段且符合發展支出資本化之定義，102年12月31日該生產技 術之可回收金額為$400,000，試作相關分錄。 71 課本P.127 第 八 章 無 形 資 產 解答 101/5/1∼101/10/30 研究發展費用 現 金 300,000 101/11/1∼101/11/30 發展中之無形資產 現 金 600,000 102/12/31 72 目錄 第三節 可明確辨認之無形資產 300,000 600,000 減損損失 200,000 累計減損－發展中之無形資產 200,000 課本P.127 第 八 章 無 形 資 產 六、電腦軟體成本 1. 電腦軟體成本的認列 建立技術 可行性 73 目錄 第三節 可明確辨認之無形資產 完成產品 母 版 所有支出均列 支出資本化列為 為研究發展費用 電腦軟體 拷貝母版 對外發行 拷貝、包裝等與軟 體生產直接相關支 出，列為存貨 存貨轉為銷貨 成本，維修列 為當期費用， 須攤銷電腦軟 體成本 課本P.127 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 (1) 建立技術可行性以前所發生之支出，一律作為研究發展費用，如： 設計、規劃、測試、編碼等支出。 (2) 自建立技術可行性至完成產品母版所發生之支出，應資本化列為 「電腦軟體」（無形資產）。 (3) 自完成產品母版後至對外發行日之前，所進行的一連串複製的程 序如拷貝、包裝等與軟體生產直接相關的支出，應列為存貨。 (4) 對外發行以後，應將出售的存貨轉列銷貨成本，維修成本列為當 期費用。 74 課本P.128 第 八 章 無 形 資 產 目錄 第三節 可明確辨認之無形資產 例題 3 中華公司於102年開發某電腦套裝軟體以供出售，其相關成本如下： 程式設計與規劃 $120,000 測試產品穩定性 310,000 編碼 280,000 製造產品母版 複製及包裝軟體(成品) $1,100,000 260,000 其中設計、規劃、測試與編碼等成本都在建立技術可行性前發生。 試問有關此電腦套裝軟體應認列的研究發展費用、無形資產及存貨各 為何？ 75 課本P.128 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 解答 (1) 研究發展費用＝$120,000＋$310,000＋$280,000＝$710,000 (2) 無形資產（電腦軟體）＝$1,100,000 (3) 存貨＝$260,000 76 課本P.128 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 牛刀小試 通晴公司開發某電腦套裝軟體以供出售，其相關成本如下：程式設計 與規劃$60,000，測試產品穩定性$150,000，編碼$140,000，製造產品 母版$500,000，複製及包裝軟體（成品）$130,000。其中設計、規劃、 測試與編碼等成本均在建立技術可行性前發生。試問有關此電腦套裝 軟體應認列的研究發展費用、無形資產及存貨各為何？ 77 課本P.129 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 解答 研究發展費用＝$60,000＋$150,000＋$140,000＝$350,000 無形資產＝$500,000 存貨＝$130,000 78 課本P.129 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 2. 電腦軟體成本的攤銷 電腦軟體成本應個別攤銷，每年之攤銷比率應按企業選定之攤銷 方法計算，通常採用直線法。值得注意的是，攤銷對象僅限於電腦軟 體之成本。 79 課本P.129 第 八 章 無 形 資 產 目錄 第三節 可明確辨認之無形資產 例題 ４ 委創資訊公司研究一款新的會計軟體，並發生相關支出（如下表）， 試判斷何者須作攤銷。 解答 80 是否攤銷 支出內容 是否攤銷 支出內容 × × 調查市場需求 設計軟體 ○ 完成產品母版 × 包裝產品 × × × × 編碼 測試軟體 拷貝產品 發行後維修母版 課本P.129 第 八 章 無 形 資 產 目錄 第三節 可明確辨認之無形資產 例題 5 101年初，衛道公司開發一電腦軟體準備出售，其相關成本如下： 支出事項 金額 支出事項 金額 蒐集資料 $10,000 程式設計 $50,000 製作操作模型 80,000 測試軟體模型 25,000 製造產品母版 100,000 複製產品 30,000 包裝產品 22,000 在電視上廣告產品 50,000 衛道公司預估，此電腦軟體的耐用年限為5年，無殘值，試作衛道公司 101年底之攤銷分錄。 81 課本P.130 第 八 章 無 形 資 產 目錄 第三節 可明確辨認之無形資產 解答 研究發展費用＝$10,000＋$50,000＋$80,000＋$25,000＝$165,000 無形資產（電腦軟體）＝$100,000 存貨＝$30,000＋$22,000＝$52,000 推銷費用＝$50,000 故可攤銷之電腦軟體成本為$100,000， 每年攤銷費用＝$100,000÷5＝$20,000 各項攤提 累計攤銷－電腦軟體 82 20,000 20,000 課本P.130 第 八 章 無 形 資 產 目錄 第三節 可明確辨認之無形資產 牛刀小試 曉明公司在100年初開發一套電腦軟體成本，相關支出如下： 支出事項 金額 支出事項 金額 調查市場需求 $25,000 程式設計與規劃 $67,000 製作軟體模型 40,000 測試軟體模型 10,000 製造產品母版 1,500,000 複製與包裝產品 30,000 製作傳單廣告產品 33,000 訓練門市人員操作 產品以向客戶展示 22,000 試回答下列問題。 83 課本P.131 第 八 章 無 形 資 產 目錄 第三節 可明確辨認之無形資產 解答 (1) 研究發展費用＝ $25,000＋$67,000＋$40,000＋$10,000＝$142,000 (2) 電腦軟體成本＝ $1,500,000 (3) 存貨＝ $30,000 (4) 推銷費用＝ $22,000＋$33,000＝$55,000 (5) 若公司預期軟體耐用年限為3年，試作100年底之攤銷分錄。 各項攤提 500,000 累計攤銷－電腦軟體 84 500,000 課本P.131 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 立 即評量 ( B ) 1. 依商標法規定商標權之專用期間為 (A)5 (B)10 (C)15 (D)20 年，但期滿得延長之。 85 課本P.131 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 立 即評量 ( A ) 2. 下列敘述何者有誤？ (A)無形資產必定依照法定耐用年限攤銷 (B) 「肯德基」速食之經營權是一種特許權 (C)著作權法通常按經濟效益年限攤銷，是因為其經濟效益年 限通常短於法定年限 (D)定期支付特許權授與者的支出應作為當期費用。 86 課本P.131 第 八 章 無 形 資 產 第三節 可明確辨認之無形資產 目錄 立 即評量 ( D ) 3. 下列屬於可明確辨認之無形資產有幾項？ (1) 長期股權投資、 (2)特許權、(3) 商標權、(4) 商譽、(5) 開辦費 (A)五項 (B)四項 (C)三項 (D)二項。 87 課本P.132 第 八 章 無 形 資 產 目錄 第三節 可明確辨認之無形資產 立 即評量 4. 元益書局100年初購入著作權$600,000，預計經濟效益期限10年， 試作下列有關分錄： 交易事項 88 分 錄 (1) 100年初購入著作權分錄。 著作權 現 600,000 (2) 100年底攤銷分錄。 各項攤提 60,000 累計攤銷－著作權 金 600,000 60,000 課本P.132 第 八 章 無 形 資 產 目錄 第三節 可明確辨認之無形資產 立 即評量 交易事項 分 (3) 103年初著作權受到侵犯，而發生訴訟費用 訴訟費用 $14,000，後獲判勝訴，不增加原著作權之 現 金 經濟效益。 (4) 103年底攤銷分錄。 各項攤提 14,000 14,000 60,000 累計攤銷－著作權 累計攤銷－著作權 (5) 105年初由於大眾喜好的改變，著作權喪失 處分無形資產損失 價值。 著作權 89 錄 60,000 300,000 300,000 600,000 課本P.132 第 八 章 無 形 資 產 90 第四節 商譽之基本觀念 目錄 一、商譽之意義 商譽屬無法明確辨認之無形資產，它代表能使企業未來賺取超越一 般正常盈餘之能力的價值，也就是預期企業未來有超額盈餘。 課本P.133 第 八 章 無 形 資 產 第四節 商譽之基本觀念 目錄 二、商譽之入帳 1. 企業內部自行發展之商譽：因成本不易衡量，故不得入帳。 2. 向外併購企業產生之商譽：因有客觀交易驗證其價值，故可以入帳。 其商譽認列金額為： 商譽＝支付的總成本－所有可辨認淨資產的公允價值 91 課本P.133 第 八 章 無 形 資 產 第四節 商譽之基本觀念 目錄 三、商譽之攤銷及減損 商譽不得攤銷，另每年無論是否有減損跡象，均需定期進行商譽之 減損測試，若可回收金額低於其帳面金額時，應即認列減損損失，且該 已認列之減損損失「不得迴轉」。 92 課本P.133 第 八 章 無 形 資 產 茲將商譽之基本觀念彙整如下表： 事 項 (1) 商譽之入帳 (2) 商譽之攤銷 (3) 商譽之價值減損 93 目錄 第四節 商譽之基本觀念 說 明 商譽只在企業合併、出價盤購時才可列帳 商譽＝支付的總成本－淨資產的公允價值 商譽不得攤銷 無論是否有減損跡象，每年均需定期進行減損測試。 已認列之減損損失不得迴轉。 課本P.133 第 八 章 無 形 資 產 重點整理 目錄 一、無形資產的意義 (1) 具有可辨認性：符合下列條件之一者，即具有可辨認性 ① 可與企業分離並個別處分。 ② 由合約或其他法定權利所產生。 (2) 可被企業控制：指企業可取得該無形資產所流入的經濟效益，且能 限制他人使用該經濟效益。 (3) 具有未來經濟效益：指該無形資產可增加企業收入或是降低生產成 本。 94 課本P.134 第 八 章 無 形 資 產 95 重點整理 目錄 二、無形資產之認列條件 (1) 資產之未來經濟效益很有可能流入企業。 (2) 資產之成本能可靠衡量。 課本P.134 第 八 章 無 形 資 產 96 目錄 重點整理 三、無形資產分類與認列 依取得來源的分類 認列原則 (1) 單獨取得 包括購買價格（包含稅捐），與為使該資產達可供使用狀態前的可直接 歸屬成本 (2) 企業合併所取得 以公允價值衡量，並與商譽分別認列 (3) 政府捐助所取得 以公允價值衡量 (4) 資產交換所取得 以公允價值認列為其成本（具商業實質時） (5) 內部產生 研究階段：此階段之支出，於發生時認列為費用。 發展階段：此階段之支出，若同時符合IAS38發展支出資本化之條 件時，則應認列為無形資產。 若公司無法區分為研究與發展階段時，則全數視為發生於研究階段，認 列為費用。 課本P.134 第 八 章 無 形 資 產 重點整理 目錄 四、無形資產攤銷 成本－殘值 直線法下每年攤銷額＝ 估計耐用年限 帳面金額＝ 無形資產成本－累計攤銷 97 課本P.135 第 八 章 無 形 資 產 目錄 重點整理 五、電腦軟體成本 (1) 購買或自行開發以供出售或其他方式行銷之電腦軟體，其會計處 理如下： 建立技術 可行性 98 完成產品 母 版 所有支出均列 支出資本化列為 為研究發展費用 電腦軟體 拷貝母版 對外發行 拷貝、包裝等與軟 體生產直接相關支 出，列為存貨 存貨轉為銷貨 成本，維修列 為當期費用， 須攤銷電腦軟 體成本 課本P.135 第 八 章 無 形 資 產 99 重點整理 目錄 (2) 電腦軟體成本應個別攤銷，通常以直線法攤銷，攤銷對象僅限於 電腦軟體之成本。 課本P.135 第 八 章 無 形 資 產 重點整理 目錄 六、商譽 (1) 商譽屬無法明確辨認之無形資產。 (2) 內部發展之商譽不得入帳，向外併購企業產生之商譽則可入帳。 (3) 不論是否有減損跡象，均應定期進行商譽之減損測試，且已認之 減損損失不得迴轉。 100 課本P.135