Transcript 公司會計(一).
目錄 第一章 公司會計(一) 1 目錄 目錄 22 第一節 公司之概念 第二節 股東權益之內容 第三節 股本之種類 第四節 股票之發行 回總目錄 Contents 目錄 學習目標： 了解公司的概念。 了解股東權益組成項目。 認識股本之種類並加以計算。 了解股票發行之會計處理。 33 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 4 第一節 公司之概念 目錄 一、公司的意義 依我國公司法第1 條規定，公司的構成要件有三： 1. 公司應以營利為目的 2. 公司應依照公司法組織、登記、成立 3. 公司為社團法人 課本P.2 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 5 第一節 公司之概念 目錄 法 人：法律上賦予其人格，在法令限制範圍內有享受權利及負擔 義務能力的主體。法人又可分為社團法人和財團法人兩種。 社團法人：「人」的聚集為成立要件。例如： 「股東」為公司成立之 主體。 財團法人：以「財產」的聚集為成立要件。例如：中華民國會計研究 發展基金會。 課本P.2 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 6 第一節 公司之概念 目錄 補給站 獨資與合夥組織因不屬於法人，因此在法律上並非為一獨立個體； 但在會計上，依據企業個體假設，則應視為一獨立經濟個體。 課本P.2 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第一節 公司之概念 目錄 二、公司的種類 1. 有限公司：由一人以上股東所組織，就其出資額為限，對公司負其 責任之公司。 ) 2. 無限公司：指二人以上股東所組織，對公司債務負連帶無限清償責 任之公司。 7 課本P.2 第 一 章 目錄 3. 兩合公司：指一人以上無限責任股東，與一人以上有限責任股東所 組織，其無限責任股東對公司債務負連帶無限清償責任；有限責任 股東就其出資額為限，對公司負其責任之公司。 ( 公 司 會 計 一 第一節 公司之概念 ) 4. 股份有限公司：指二人以上股東或政府、法人股東一人所組織，全 部資本分為股份；股東就其所認股份，對公司負其責任之公司。 8 課本P.3 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第一節 公司之概念 目錄 三、股份有限公司之特質 1. 發行股票：股份有限公司之資本應劃分為股份，每股金額一律相同， 且以股票之發行，表彰其投資權益。 ) 2. 股東的責任有限，籌資容易：股東對公司的責任僅就其所認股份額 為限，其責任風險因由多位股東共同負擔而減輕，且資本化為面額 較小之股份，容易向一般投資大眾募集資金，使企業規模較易擴大。 9 課本P.3 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 10 第一節 公司之概念 目錄 3. 股份可自由轉讓：依公司法第163條之規定，公司股份之轉讓不得 以章程禁止或限制之。 4. 所有權和經營權分開：股份有限公司是由股東選出董事組成董事會， 再由董事會指派經理人管理，所有權和經營權兩者並非合一。 課本P.3 第 一 章 目錄 立 即評量 ( B ) 1. 股份有限公司之特點，不包括下列那一項？ ( 公 司 會 計 一 第一節 公司之概念 ) 11 (A)籌資容易 (B)由一人以上股東所組成 (C)股份轉讓便利 (D)股東責任有限。 課本P.4 第 一 章 目錄 立 即評量 ( C ) 2. 下列何者只須負有限責任？ ( 公 司 會 計 一 第一節 公司之概念 ) 12 (A)獨資商店的業主 (B)無限公司的股東 (C)股份有限公司的股東 (D)合夥企業的合夥人。 課本P.4 第 一 章 目錄 立 即評量 ( B ) 3. 下列敘述何者正確？ ( 公 司 會 計 一 第一節 公司之概念 ) 13 (A)公司須依照證券交易法組織登記成立 (B)股份有限公司發行股票來表彰股東所擁有的權益 (C)公司是財團法人的一種 (D)公司可分營利與非營利兩種。 課本P.4 第 一 章 第二節 股東權益之內容 一、股東權益組成項目 公 司 會 計 一 股 本 ( 投入 資本 ) 股 東 權 益 普通股股本 特別股股本 發行溢價 資本公積 庫藏股票交易 普通股股票溢價 特別股股票溢價 受贈資產 保留盈餘 其他權益 14 目錄 庫藏股票 指撥保留盈餘 未指撥保留盈餘(未分配盈餘) 法定盈餘公積 特別盈餘公積 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資 利益（損失） 重估增值 課本P.5 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 15 第二節 股東權益之內容 目錄 1. 股本 指公司向主管機關辦理登記之資本額，為「法定資本」， 非經增資 或減資手續，不得任意增減。依股東享有權利的不同，又可分為普 通股股本及特別股股本兩種。 課本P.5 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第二節 股東權益之內容 ) 2. 資本公積 指公司因股本交易所產生之權益，凡投入資本中非屬法定資本的部 分，即為資本公積。 ⑴ 股票發行溢價：以超過票面金額發行股票所得之溢價。 ⑵ 庫藏股票交易之溢價：庫藏股票是指公司將已發行之股票予以收回， 但尚未註銷者。當公司處分庫藏股票時，若處分價格高於原始購入 成本時，差額部分即屬「資本公積－庫藏股票交易」。 ⑶ 受贈資產：企業受領股東贈與本公司已發行之股票或其他資產，前 者為「資本公積－受領股東贈與」，後者則為「資本公積－其他受 贈資產」。 股本和資本公積合稱為「投入資本」。 16 目錄 課本P.5 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第二節 股東權益之內容 目錄 ) 3. 保留盈餘 指公司歷年累積之純益、未以現金或其他資產方式分配給股東或轉 為資本而仍保留於公司者，又可分為已指定用途的指撥保留盈餘及 未指定用途的未指撥保留盈餘。 4. 其他權益 又稱其他綜合損益，指某些特殊項目因不能歸屬於投入資本、保留盈 餘或庫藏股票，但仍應列為股東權益的加項或減項者。常見的有： ⑴ 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資利益（損失）。 ⑵ 重估增值。 17 課本P.6 第 一 章 目錄 5. 庫藏股票 指公司買回自己流通在外股票之成本，應列為股東權益之減項。 ( 公 司 會 計 一 第二節 股東權益之內容 ) 18 課本P.6 第 一 章 目錄 立 即評量 ( A ) 1. 資本公積不包括 ( 公 司 會 計 一 第二節 股東權益之內容 ) 19 (A)償債基金準備 (B)股東贈與資本 (C)特別股發行溢價 (D)庫藏股交易溢價。 課本P.6 第 一 章 目錄 立 即評量 ( B ) 2. 股東權益內容中不包括下列哪一個項目? ( 公 司 會 計 一 第二節 股東權益之內容 ) 20 (A)普通股股票溢價 (B)股東以外之捐贈 (C)累積虧損 (D)資本公積。 課本P.6 第 一 章 目錄 立 即評量 ( C ) 3. 下列何者不屬於資本公積? ( 公 司 會 計 一 第二節 股東權益之內容 ) 21 (A)股東贈與資本 (B)特別股股票溢價 (C)法定盈餘公積 (D)普通股股票溢價。 課本P.6 第 一 章 目錄 立 即評量 ( C ) 4. 下列何者不屬於股東權益? ( 公 司 會 計 一 第二節 股東權益之內容 ) 22 (A)投入資本 (B)庫藏股票 (C)處分不動產、廠房及設備利益 (D)法定盈餘公積。 課本P.6 第 一 章 目錄 立 即評量 ( D ) 5. 下列敘述何者正確? ( 公 司 會 計 一 第二節 股東權益之內容 ) 23 (A)投入資本包含股本、資本公積及保留盈餘 (B)資本公積可分為法定盈餘公積和特別盈餘公積 (C)庫藏股票屬於保留盈餘項目之一 (D)普通股股票溢價屬於資本公積項目之一。 課本P.6 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 目錄 一、股份與股票之意義 股份：股份有限公司將股本劃分為相等的單位，每一單位稱之為股份。 ) 股票：股票為股東持有股份的憑證，我國一張股票代表 一千股。 股東：持有公司股票、享有其權益者。 24 課本P.7 第 一 章 第三節 股本之種類 目錄 ( 公 司 會 計 一 ) 以實體或無實體 方式發行股票 股 25 本 分成 股 份 持有股票，代表 其擁有之股份 股 票 股 東 課本P.7 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 目錄 二、股本之種類 1. 依股票是否記載股東姓名，可分為： ) ⑴ 記名股票：指股票上記有股東姓名的股票，其股份轉讓，必須以背 書轉讓之。 ⑵ 無記名股票：指股票上不記載股東姓名的股票，其股份轉讓，只須 直接交付股票即可。 26 課本P.7 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 27 第三節 股本之種類 目錄 2. 依股票有無面值，可分為： ⑴ 面值股：通常在股票票面上印有股數及記載每股金額。目前我國公 開發行或上市上櫃公司之股票，每股面值均為新臺幣十元。 ⑵ 無面值股：在股票之票面上僅印有股數，但沒有記載每股金額。我 國公司法目前不允許發行無面值股。 課本P.7 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 28 第三節 股本之種類 目錄 3. 依股東擁有的權利分類，可分為： ⑴ 普通股：普通股是公司的基本股份。 ⑵ 特別股： 可享有某些特別權利或某些權利受到限制的股份。依公司 發行特別股時章程的規定。 課本P.8 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 29 第三節 股本之種類 目錄 普通股的權利： ① 表決權：股東可出席股東會，對於公司有關的人事、營運、財務等 重大事項具有表決的權利。 ② 盈餘分配權：當公司有盈餘時，股東可以依持有股份之比例分配到 股息及紅利。 ③ 優先認股權：依公司法第267條規定，公司發行新股時，除經目 的事業中央主管機關專案核定者外，應保留發行新股總數百分之 十至十五之股份由公司員工承購。其餘應公告及通知原有股東， 按照原有股份比例優先分認。 ④ 剩餘財產分配權：公司解散清算時，於清償債務後，公司的剩餘 財產應按股東持有股份之比例分配。 課本P.8 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 30 第三節 股本之種類 目錄 特別股的權利： ① 股利分配優先權： 公司盈餘應先分配給特別股股東， 尚有剩餘時才 能由普通股股東分配。 ② 剩餘財產優先分配權：即當公司解散清算時，於償付所有債務 後，特別股的股東可優先分配剩餘財產。 ③ 可轉換特別股：即依約定條件，特別股股東可將持股轉換成一定 比例的普通股。 ④ 強制贖回特別股(Redeemable preferred stock)：即發行公司必 須於未來特定日期依一定的價格強制贖回的特別股。 ⑤ 附賣回權特別股(Callable preferred stock)：特別股股東可要求 課本P.8 第 一 章 目錄 其中④強制贖回或⑤附賣回權特別股，其法律形式上為權益， 但經濟實質上則具有負債的性質，故應列為金融負債。 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 ) 31 課本P.9 第 一 章 第三節 股本之種類 目錄 三、股利之計算 公 司 會 計 一 ( 積欠股利 是否累積 非累積特別股 ) 累積特別股 特別股對股利 之優先分配權 是否參加 分紅 32 非參加特別股 參加特別股 參加分紅 是否受到限制 全部參加特別股 部分參加特別股 課本P.9 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 33 第三節 股本之種類 目錄 1. 累積、非累積特別股 若某一年度未分發股利或股利發放不足時，所積欠之特別股股利，可 於以後有盈餘之年度再行補發者，稱之為累積特別股；反之，在未來 的年度中不再補發者，稱之為非累積特別股。 課本P.9 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 34 第三節 股本之種類 目錄 2. 參加、非參加特別股 待普通股也分配同等比率之股利後，尚可參加與普通股股東分享超額 股利者，稱之為參加特別股；無權參與超額股利分配者，稱之為非參 加特別股。 課本P.10 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 35 第三節 股本之種類 目錄 參加特別股依其額外參與分配股利是否有受到限制，又可分為： ⑴ 全部參加特別股： 可再共同參與剩餘的股利分配，且依照股本比例分配者，稱為全部 參加特別股。 ⑵ 部分參加特別股： 雖可再參與普通股股東分配剩餘股利，但有最高額度的限制者，稱 為部分參加特別股。 第 一 章 目錄 例題 1 熙賢公司於100年及101年流通在外之普通股及特別股資料如下： ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 ) 股 特別股（股利率為6%） 普通股 數 每股面額 股本總額 5,000 $10 $50,000 20,000 10 200,000 100年公司未宣告發放股利；101年公司宣告發放現金股利$22,000。 請就下列情況計算101年普通股股東及特別股股東所獲得之股利。 36 課本P.10 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 目錄 解答 情況一：特別股為非累積、非參加 ) 101年度 計算說明 特別股(6%) 普通股 宣告發放現金股利 $22,000 特別股基本股利 $50,000×6% 普通股股利 $22,000 $3,000 股東獲得之股利 37 $3,000 $3,000 $19,000 $19,000 課本P.11 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 目錄 解答 情況二：特別股為累積、非參加 ) 101年度 計算說明 宣告發放現金股利 $22,000 積欠之特別股股利 $50,000×6% 特別股基本股利 $50,000×6% 普通股股利 $22,000 $6,000 股東獲得之股利 特別股(6%) 普通股 $3,000 3,000 $6,000 $16,000 $16,000 3,000＋3,000 38 課本P.11 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 39 第三節 股本之種類 目錄 解答 情況二：特別股為累積、非參加 發生積欠股利的情形時，在未宣告發放股利前，公司負債尚未成 立，所以積欠特別股的股利，尚非公司負債，故不必正式入帳， 但須在資產負債表上加以附註說明。 課本P.11 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 目錄 解答 情況三：特別股為非累積、全部參加 101年度 計算說明 ) 宣告發放現金股利 $22,000 特別股基本股利 $50,000×6% 普通股基本股利 $200,000×6% 超額股利 $22,000 特別股(6%) $3,000 $12,000 $15,000 股東獲得之股利 $7,000× $7,000× 40 普通股 $ 50,000 $ 250,000 $ 20,000 $ 250,000 1,400 5,600 $4,400 $17,600 ＝$1,400 ＝$5,600 或 $7,000 － $1,400＝$5,600 課本P.12 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 41 第三節 股本之種類 目錄 速解 情況三：特別股為非累積、全部參加 平均股利率＝發放的股利÷（普通股股本＋特別股股本） ＝$22,000÷($200,000＋$50,000) ＝8.8% 因為是非累積、全部參加之特別股，所以當平均股利率超過 特別股的基本股利率6% 時，普通股和特別股皆可獲得相同比率的 股利（相當於面額8.8% 之股利）。 課本P.12 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 目錄 速解 情況三：特別股為非累積、全部參加 ) 特別股股利＝特別股股本× 特別股基本股利率 ,取高者 平均股利率 ＝$50,000×8.8% (8.8%＞6%) ＝$4,400 普通股股利＝發放的股利 ＝$22,000 特別股股利 $4,400 ＝$17,600 42 課本P.12 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 解答 情況四：特別股為非累積、部分參加至8% 101年度 計算說明 ) 宣告發放現金股利 $22,000 特別股基本股利 普通股基本股利 $50,000×6% $200,000×6% 特別股超額股利 $50,000×(8% 6%) 普通股超額股利 $22,000 $16,000 股東獲得之股利 43 目錄 特別股(6%) 普通股 $3,000 $12,000 1,000 $4,000 6,000 $18,000 課本P.13 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 44 第三節 股本之種類 目錄 速解 情況四：特別股為非累積、部分參加至8% 平均股利率＝$22,000÷($200,000＋$50,000)＝8.8% 因為是非累積、參加至8% 之特別股，但因平均股利率8.8% 大於特別股之最高限度8%，故特別股僅可獲得相當於面額8% 之股利，其餘之股利須發給普通股。 課本P.13 第 一 章 目錄 速解 情況四：特別股為非累積、部分參加至8% ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 ) 特別股股利＝特別股股本× 特別股基本股利率 特別股最高股利率 平均股利率 , , 取中間數 ＝$50,000×8% (6%＜8%＜8.8%) ＝$4,000 普通股股利＝$22,000 $4,000 ＝$18,000 若宣告發放之股利少於特別股基本股利，則不適用此速解公式。 45 課本P.13 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 目錄 解答 情況五：特別股為累積、全部參加 101年度 計算說明 ) 宣告發放現金股利 $22,000 積欠之特別股股利 $50,000×6% $3,000 特別股基本股利 $50,000×6% 3,000 普通股基本股利 $200,000×6% 超額股利 $22,000 $18,000 股東獲得之鼓勵 $4,000× $4,000× 46 特別股(6%) $ 50,000 $ 250,000 $ 200,000 $ 250,000 普通股 800 $12,000 3,200 $6,800 $15,200 ＝$800 ＝$3,200 或 $4,000 － $800＝$3,200 課本P.14 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 目錄 解答 情況五：特別股為累積、全部參加 ) 因為是累積、全部參加之特別股，扣除積欠股利$3,000後： 剩餘可分配之股利＝$22,000 $3,000 ＝$19,000 平均股利率＝$19,000÷($200,000＋$50,000) ＝7.6% 所以特別股得到積欠股利外，另和普通股一樣獲得相當於面額 7.6% 之股利。 47 課本P.14 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 48 第三節 股本之種類 目錄 速解 情況五：特別股為累積、全部參加 特別股股利＝$3,000＋$50,000×7.6% (7.6%＞6%) ＝$6,800 普通股股利＝$22,000 $6,800 ＝$15,200 課本P.14 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 目錄 解答 情況六：特別股為累積、部分參加至8% 101年度 計算說明 ) 宣告發放現金股利 $22,000 積欠之特別股股利 $50,000×6% $3,000 特別股基本股利 $50,000×6% 3,000 普通股基本股利 $200,000×6% 超額股利 $22,000 $18,000 股東獲得之鼓勵 $4,000× $4,000× 49 特別股(6%) 普通股 $12,000 $ 50,000 $ 250,000 $ 200,000 $ 250,000 800 $6,800 3,200 $15,200 ＝$800 ＝$3,200 或 $4,000 － $800＝$3,200 課本P.15 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 50 第三節 股本之種類 目錄 速解 情況六：特別股為累積、部分參加至8% 因特別股參加率最高限額8% 超過平均股利率7.6%，故特別股只 可得相當於面額7.6% 之股利。 因為是累積、參加至8%之特別股，扣除積欠股利$3,000後： 剩餘可分配之股利＝$22,000 $3,000 ＝$19,000 平均股利率＝$19,000÷($200,000＋$50,000) ＝7.6% 課本P.15 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 51 第三節 股本之種類 目錄 速解 情況六：特別股為累積、部分參加至8% 特別股股利＝$3,000＋$50,000×7.6% (6%＜7.6%＜8%) ＝$6,800 普通股股利＝$22,000 $6,800 ＝$15,200 課本P.15 第 一 章 目錄 牛刀小試 全能公司於100年及101年有關流通在外股本的相關資料如下： 股 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 數 面 額 股本總額 ) 52 普通股 36,000股 $10 $360,000 特別股 （股利率8%） 4,000股 10 40,000 課本P.16 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 53 第三節 股本之種類 目錄 牛刀小試 100年未宣告發放股利，101年公司宣告發放現金股利共$48,000。 試依下列不同情況計算全能公司101年普通股及特別股可獲得之股 利。 情況一：特別股為累積、非參加 情況二：特別股為累積、全部參加 情況三：特別股為非累積、部分參加至10% 課本P.16 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 目錄 牛刀小試 特別股種類 ) 累積、 非參加 特別股股利 $6,400 特別股股利＝$40,000×8%×2 ＝$6,400 $7,680 累積、 全部參加 平均股利率＝ $48,000－$3,200 $4,000 非累積、部分 參加至10% 54 $41,600 普通股股利＝$48,000－$6,400 ＝$41,600 $40,320 $360,000＋$40,000 ＝11.2%＞8% 特別股股利＝$3,200＋$40,000×11.2% ＝$7,680 平均股利率＝ 普通股股利 $48,000 $360,000＋$40,000 ＝12%(12%＞10%＞8%) 特別股股利＝$40,000×10% ＝$4,000 普通股股利＝$48,000－$7,680 ＝$40,320 $44,000 普通股股利＝$48,000－$4,000 ＝$44,000 課本P.16 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 目錄 立 即評量 ) ( D ) 1. 普通股是最基本的股票，其股東享有以下哪些權利？ (1)盈 餘分配權(2)剩餘財產分配權 (3)出資優先返還請求權 (4)對外 代表公司之權利 (A)(1)、(3) (B)(1)、(4) (C)(2)、(3) (D)(1)、(2) 。 55 課本P.17 第 一 章 目錄 立 即評量 ( A ) 2. 享受公司分配股利最為優厚的股份是 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 ) 56 (A)累積參加特別股 (B)參加特別股 (C)累積特別股 (D)普通股。 課本P.17 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 目錄 立 即評量 ) ( C ) 3. 除了可獲得固定股利的分配外，尚可再與普通股分享剩餘股利 之分配的特別股，稱為 (A)累積特別股 (B)非累積特別股 (C)參加特別股 (D)非參加特別股。 57 課本P.17 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 目錄 立 即評量 ) ( B ) 4. 當公司獲利豐厚之年度，可分配股利之金額甚多，則哪種特別 股與普通股可分得相同之股利？ (A)累積特別股 (B)全部參加特別股 (C)部分參加特別股 (D)非參加特別股。 58 課本P.17 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 目錄 立 即評量 ) ( B ) 5. 某公司流通在外之股份有：普通股股本$300,000，6%累積 非參加特別股股本$100,000，已二年未發放股利，今年宣告 股利$50,000，則普通股股利數額為 (A)$18,000 (B)$32,000 (C)$45,000 (D)$20,800 。 59 課本P.17 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 目錄 立 即評量 ) ( A ) 6. 太平公司流通在外之股份有：面額$100之普通股6,000股， 面額$200之6%特別股1,000股。若特別股為非累積但全部參 加，則宣告股利$100,000，特別股可分得股利 (A)$25,000 (B)$48,000 (C)$52,000 (D)$64,000 。 60 課本P.17 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 目錄 立 即評量 ) ( C ) 7. 遠東公司發行在外股份有：普通股股本$200,000及6%特別 股股本$100,000，該公司101年度共分配股利$5,000，102 年度共分配股利$11,000，若特別股為累積非參加，試計算 特別股102年度可分得股利為 (A)$5,000 (B)$6,000 (C)$7,000 (D)$12,000 。 61 課本P.17 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 62 第三節 股本之種類 目錄 立 即評量 8.吉本公司100年、101年之經營成果分別為淨損$6,000及淨利 $80,000，該公司有普通股股本$300,000，8%特別股股本 $100,000。設101年宣告發放股利$50,000，且100年以前無積欠股 利。試根據下列六種情況，分別計算101年普通股及特別股之股利。 課本P.18 第 一 章 目錄 解答 特別股種類 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 ) 非累積、非參加 特別股股利 普通股股利 $8,000 $42,000 $100,000×8%＝$8,000 $50,000－$8,000＝$42,000 $12,500 非累積、 完全參加 非累積、 部分參加至10% 63 平均股利率（非累積特別股） $50,000 ＝ ＝$12.5% $300,000＋$100,000 $100,000×12.5%＝$12,500 $10,000 $100,000×10%＝$10,000 $37,500 $50,000－$12,500＝$37,500 $40,000 $50,000－$10,000＝$40,000 課本P.18 第 一 章 目錄 解答 特別股種類 ( 公 司 會 計 一 第三節 股本之種類 ) 累積、非參加 特別股股利 普通股股利 $16,000 $34,000 $100,000×8%×2＝$16,000 $50,000－$16,000＝$34,000 $18,500 累積、 完全參加 累積、 部分參加至10% 64 平均股利率（累積特別股） $50,000－$8,000 ＝ ＝$10.5% $300,000＋$100,000 $100,000×10.5%＋$8,000＝$18,500 $50,000－$18,500＝$31,500 $18,000 $32,000 $100,000×10% ＋$8,000 ＝$18,000 $50,000－$18,000＝$32,000 $31,500 課本P.18 第 一 章 第四節 股票之發行 目錄 一、股票之發行 ( 公 司 會 計 一 ) 核准發行 65 認購股份 繳納股款 發行股票 課本P.19 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 目錄 依發行價格與票面金額間的關係，可分為下列三種情況： 1. 平價發行：發行價格＝票面金額。 2. 溢價發行：發行價格＞票面金額。發行價格超過票面金額部分應貸 ) 記「資本公積 發行溢價」。 3. 折價發行：發行價格＜票面金額。折價部分應先借記同類股票溢價 發行所產生的「資本公積 66 發行溢價」，不足時再借記保留盈餘。 課本P.19 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 67 第四節 股票之發行 目錄 補給站 公司法第1 0 條規定「股票之發行價格，不得低於票面金額。但公 開發行股票之公司，證券管理機關另有規定者，不在此限。」因此， 「發行人募集與發行有價證券處理準則」第1 條另訂有發行價格可 低於票面金額的特殊情形。 課本P.19 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 68 第四節 股票之發行 目錄 補給站 公司股東權益的記錄，設有許多專用名詞，茲分別說明於下： 1. 核定股本：經核准設立登記之資本總額，是公司章程所定之股份 總數乘上每股票面價值之金額，表示於公司執照之股本總額。 2. 未發行股本：已經核定之股本，但尚未發行之部分。 課本P.19 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 69 第四節 股票之發行 目錄 補給站 3. 已認股本：發行股本之前，經認股人認購，尚未繳納股款或未繳 足股款之部分。 「已認股本」在資產負債表上列示於股本項下， 其金額＝每股票面價值×已認購股數。 核定股本 已認股本 已發行股本＝未發行股本 課本P.19 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 70 第四節 股票之發行 目錄 補給站 4. 實收股本：公司在核定股本範圍內，實際收足之股本，亦稱為已 發行股本，實收股本為公司所應維持之法定資本。 5. 流通在外股本：指已發行股本，仍流通在外，而未由公司收回者。 課本P.20 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 71 第四節 股票之發行 目錄 補給站 6. 應收股款：對於股東已認購而應收之股款，其數額＝認購價格× 已認購股數。 7. 資本公積 發行溢價：公司發行股票超過其票面金額的超額部分 即為發行溢價，應設「資本公積 普通股股票溢價」或「資本公 積 特別股股票溢價」科目。 課本P.20 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 二、股票發行之會計處理 (一) 現金發行 ) 通常發行股份會經由下列四個程序： １ 核定股本 總額 72 目錄 ２ ３ ４ 認購股份 繳納股款， 交付股款繳 納憑證 憑股款繳 納憑證交 付股票 課本P.20 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 73 第四節 股票之發行 目錄 例題 1 宇軒公司核定發行10,000股普通股，每股面額$10，假設全部以認購 方式發行，且帳上有「資本公積 普通股股票溢價」餘額$30,000， 試依下列情況，分別作其股票發行之分錄。 情況一：平價發行。 情況二：溢價發行，每股發行價格$12。 情況三：折價發行，每股發行價格$8。 課本P.21 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 目錄 解答 (1) 核定股本總額：僅在股本帳戶上作備忘記錄，並註明核准股數及 每股面額。 ) 年 月 日 摘 要 日 頁 借方金額 貸方金額 借 或 貸 餘 額 核定發行10,000 股，每股面額$10 74 課本P.21 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 75 第四節 股票之發行 目錄 解答 (2) 認購股份：股票採認購方式發行時，通常待股份募足後，才需繳 足股款。故認購股份後，會出現以下會計科目： ① 已認股本：在認股人已認購股票但尚未繳足股款時，先貸記 「已認××股本」科目，此為股本的過渡性科目。 ② 應收股款：在發行已認購股票前尚待收足之股款金額，應列在 流動資產項下。 課本P.21 第 一 章 第四節 股票之發行 目錄 解答 ( 公 司 會 計 一 ) 情況一： 平價發行 應收股款 資本公積 普通股股票溢價 已認普通股股本 資本公積 普通股股票溢價 100,000 —— 100,000 —— 情況二： 溢價發行 120,000 —— 100,000 20,000 情況三： 折價發行 80,000 20,000 100,000 —— ($12－$10)×10,000 $100,000－$80,000 76 課本P.21 第 一 章 (3) 股款收現： ) 現 77 目錄 解答 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 金 應收股款 情況一： 平價發行 情況二： 溢價發行 100,000 100,000 120,000 120,000 情況三： 折價發行 80,000 800,000 課本P.22 第 一 章 ⑷ 交付股票：發行股票時，應將「已認普通股股本」轉為普通股股本。 ) 已認普通股股本 普通股股本 78 目錄 解答 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 情況一： 平價發行 情況二： 溢價發行 100,000 100,000 100,000 100,000 情況三： 折價發行 100,000 100,000 課本P.22 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 79 第四節 股票之發行 目錄 例題 2 宇珊股份有限公司為上市公司，經核准辦理普通股現金增資發行 新股，增資股數為10,000股，每股面值$10，發行新股當時帳上有 「資本公積 普通股股票溢價」貸餘$50,000。試依下列情況，分 別作股票發行之分錄。 情況一：平價發行。 情況二：溢價發行，每股價格$12。 情況三：折價發行，每股價格$7。 課本P.22 第 一 章 目錄 解答 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 ) 情況一： 平價發行 現 金 100,000 資本公積 普通股股票溢價 —— 普通股股本 100,000 資本公積 普通股股票溢價 —— 80 情況二： 溢價發行 120,000 —— 100,000 20,000 情況三： 折價發行 70,000 30,000 100,000 —— 課本P.22 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 目錄 (二) 兩種以上股票合併發行 公司可能同時發行普通股及特別股，而收到一筆總數的價款，此 時應將總價款分攤到普通股與特別股，分攤的方法有兩種： ) 1. 比例法：如果普通股與特別股有個別的公允價值（如市價），則 應將所收取之價款按各種股票佔所有股票總公允價值之比例分配。 2. 增額法：如果只有其中的一種股票有公允價值，則有公允價值的 股票以公允價值入帳，剩餘的股款再分配給無公允價值的股票。 81 課本P.23 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 82 第四節 股票之發行 目錄 例題 3 宇通公司同時發行面額$10的普通股與面額$20的特別股各100,000 股，共收到現金$3,600,000，試依下列情況，分別作成發行分錄。 情況一：已知普通股市價為$15，特別股市價為$25。 情況二：已知普通股市價為$14，特別股市價未知。 課本P.23 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 目錄 解答 ) 情況一：已知普通股市價為$15 ，特別股市價為$25 普通股市價＝$15×100,000＝$1,500,000 特別股市價＝$25×100,000＝$2,500,000 $1,500,000 普通股發行價格＝$3,600,000× $1,500,000＋$2,500,000 ＝$1,350,000 普通股股票溢價＝$1,350,000 $1,000,000＝$350,000 83 課本P.23 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 解答 情況一：已知普通股市價為$15 ，特別股市價為$25 ) $2,500,000 特別股發行價格＝$3,600,000× $1,500,000＋$2,500,000 ＝$2,250,000 特別股股票溢價＝$2,250,000 84 目錄 $2,000,000＝$250,000 課本P.23 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 85 第四節 股票之發行 目錄 解答 情況一：已知普通股市價為$15 ，特別股市價為$25 現 金 3,600,000 普通股股本 1,000,000 資本公積 普通股股票溢價 350,000 特別股股本 2,000,000 資本公積 特別股股票溢價 250,000 課本P.23 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 86 第四節 股票之發行 目錄 解答 情況二：已知普通股市價為$14 ，特別股市價未知 普通股發行價格＝100,000×$14＝$1,400,000 普通股股票溢價＝$1,400,000 $1,000,000＝$400,000 特別股發行價格＝$3,600,000 $1,400,000＝$2,200,000 特別股股票溢價＝$2,200,000 $2,000,000＝$200,000 課本P.24 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 87 第四節 股票之發行 目錄 解答 情況二：已知普通股市價為$14 ，特別股市價未知 現 金 3,600,000 普通股股本 1,000,000 資本公積 普通股股票溢價 400,000 特別股股本 2,000,000 資本公積 特別股股票溢價 200,000 課本P.24 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 88 第四節 股票之發行 目錄 (三) 非現金發行 依一般公認會計原則規定，若公司以自身發行之股票作為對價取 得商品或勞務（非員工）時，處理方式如下： (1) 以取得商品或勞務的公允價值入帳。 (2) 若所取得商品或勞務之公允價值無法可靠估計時，則以所給與股票 之公允價值衡量入帳。 課本P.24 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 89 第四節 股票之發行 目錄 例題 4 富岡公司發行面額$10之普通股1,000股，用以交換機器設備一部，試 依下列情況分別作股票發行之分錄。 (1) 情況一：機器設備之公允價值為$25,000，富岡公司股票市價為每 股$24。 (2) 情況二：機器設備之公允價值無法衡量，富岡公司股票市價為每股 $35。 課本P.24 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 目錄 解答 情況一：因取得的資產有公允價值，故以其公允價值決定交易金額。 ) 機器設備 25,000 普通股股本 10,000 資本公積 普通股股票溢價 15,000 ＝$25,000 $10,000 情況二：因取得的資產無公允價值，故以股票之公允價值衡量入帳。 機器設備 35,000 ＝$35,000×$10,000 普通股股本 10,000 資本公積 普通股股票溢價 25,000 ＝($35 $10)×1,000 90 課本P.25 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 目錄 例題 5 ) 日月公司增資發行面額$10之普通股10,000股，除8,000股以每股$12 溢價現金發行外，其他2,000股作為支付平日諮詢律師公費的對價（服 務已完成），律師公費之公允價值為$30,000，試作增資發行之分錄。 解答 現 金 96,000 ＝$８,000×$12 勞務費 30,000 普通股股本 100,000 資本公積 普通股股票溢價 26,000 ＝($12 $10)×8,000＋ ($30,000 2,000×$10) 91 課本P.25 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 目錄 牛刀小試 ) 世界公司發行面額$10之普通股，其中1,000股作為設計師設計辦公室 之勞務報酬，其公允價值無法衡量，但世界公司股票市價為每股$15， 試作股票發行分錄。 勞務費 15,000 ＝1,000×$15 普通股股本 10,000 資本公積 普通股股票溢價 5,000 92 課本P.25 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 93 第四節 股票之發行 目錄 補給站 摻 水 股：如果換入之非現金資產價值高估，可能使股東權益高估， 股票之發行價格也跟著虛增，而形成「摻水股」。摻水 股不僅使債權人保障降低，對於其他以現金出資之股東 也不公平。 祕密準備：如果換入之非現金資產估價過低，則使股東權益相對低 估，亦即帳面上之股東權益較其實際價值為低，而產生 「祕密準備」。 課本P.26 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 94 第四節 股票之發行 目錄 (四) 股票發行成本 指公司在發行股票時，與股票發行直接相關的各項必要支出，如 登記費、規費、股票印刷費用及相關稅捐等。股票發行成本應作為股 票發行價款之減少，其會計處理應先借記沖銷同種類股票溢價發行所 產生的「資本公積 發行溢價」，若不足時，再借記「保留盈餘」。 課本P.26 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 目錄 例題 6 華克公司年初增資發行特別股5,000股，特別股每股面額$20，每股市 價$30，並支付相關之股票發行成本$25,000，試作發行時之分錄。 ) 解答 現 金 125,000 ＝$30×5,000 $25,000 普通股股本 100,000 ＝$20×5,000 資本公積 普通股股票溢價 25,000 ＝($30 $20)×5,000 $25,000 95 課本P.26 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 目錄 牛刀小試 和興公司發行面額$10的普通股50,000股，以每股$14出售，並支付 相關之股票發行成本共$80,000，試作發行之分錄。 ) 現 96 金 620,000 普通股股本 資本公積 普通股股票溢價 500,000 120,000 課本P.26 第 一 章 目錄 立 即評量 ( B ) 1. 公司發行股票，發生溢價時 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 ) 97 (A)可按年攤銷 (B)以「資本公積 發行溢價」科目入帳 (C)依法不可溢價發行 (D)發行溢價不予入帳。 課本P.27 第 一 章 目錄 立 即評量 ( A ) 2. 下列何者為過渡性科目？ ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 ) 98 (A)已認股本 (B)資本公積 發行溢價 (C)股本 (D)應收股款。 課本P.27 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 目錄 立 即評量 ) ( B ) 3. 廣輝公司發行面額$10之普通股200股，交換運輸設備一台， 當時運輸設備之公允價值無法衡量，普通股每股市價$13，請 問運輸設備應以多少金額入帳？ (A) $2,000 (B) $2,600 (C) $600 (D) $1,300。 99 課本P.27 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 目錄 立 即評量 ) ( B ) 4. 如帳上無同種類「資本公積－發行溢價」餘額，公司發行新 股所發生之發行成本，應借記 (A)開辦費 (B)保留盈餘 (C)股本 (D)其他損失。 100 課本P.27 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 目錄 立 即評量 ) ( C ) 5. 西北公司增資發行普通股3,000股，面額$10，市價$25，同 時支付股票發行成本$30,000，請問發行分錄應貸記資本公 積多少？ (A)$45,000 (B)$75,000 (C)$15,000 (D)$30,000。 101 課本P.27 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 立 即評量 ) 6. 森欲公司本年初核准發行面額$10之普通股30,000股，及面額$30 之8%累積參加特別股5,000股。下列為股份發行之有關交易，請作 以下日期之分錄： 日 1/6 期 以每股$18發行 普通股10,000股。 1/31 以每股$35發行 2,000股特別股。 102 目錄 分 現 現 錄 金 180,000 普通股股本 資本公積 普通股股票溢價 金 70,000 普通股股本 資本公積 普通股股票溢價 100,000 80,000 60,000 10,000 課本P.27 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 目錄 立 即評量 ) 7. 成宇股份有限公司之資本總額核定為$500,000，分為50,000股， 每股面額$10。全部以認購方式發行，每股認購價格$15，試作有 關分錄。 交易事項 (1)認購股份 (2)股款收現 (3)交付股票 103 分 錄 應收股款 750,000 已認普通股股本 資本公積 普通股股票溢價 現 金 應收股款 500,000 250,000 750,000 已認普通股股本 500,000 普通股股本 750,000 500,000 課本P.28 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 104 第四節 股票之發行 目錄 立 即評量 8. 荷蘭公司同時發行面額$10的普通股2,000股和面額$30的特別股 1,200股，共收到現金$70,000，試依以下兩種情形，分別作其股 票發行之分錄。 情況一：已知普通股市價$15，特別股市價$45。 情況二：已知普通股市價$14，特別股市價未知。 課本P.28 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 第四節 股票之發行 解答 情況一 ) 普通股市價＝$15×2,000＝$30,000 特別股市價＝$45×1,200＝$54,000 普通股發行價格 $30,000 ＝$70,000× ＝$25,000 $30,000＋$54,000 普通股股票溢價＝$25,000 $10×2,000＝$5,000 特別股發行價格 $54,000 ＝$45,000 ＝$70,000× $30,000＋$54,000 特別股股票溢價＝$45,000 $30×1,200 ＝$9,000 現 金 70,000 普通股股本 20,000 資本公積 普通股股票溢價 5,000 特別股股本 36,000 資本公積 特別股股票溢價 9,000 105 目錄 情況二 特別股發行價格＝$14×2,000＝$28,000 普通股股票溢價＝$28,000 $10×2,000＝$8,000 特別股發行價格＝$70,000 $28,000＝$42,000 特別股股票溢價＝$42,000 $30×1,200＝$6,000 現 金 70,000 普通股股本 20,000 資本公積 普通股股票溢價 8,000 特別股股本 36,000 資本公積 特別股股票溢價 6,000 課本P.28 第 一 章 重點整理 目錄 公司的構成條件： 公 司 會 計 一 (1)以營利為目的。 ( ) 公司的構成條件 (2)依照公司法組織、登記、成立。 (3)屬社團法人 。 106 課本P.29 第 一 章 重點整理 公司的種類： (1)有限公司。 ( 公 司 會 計 一 目錄 ) (2)無限公司。 公司的種類 (3)兩合公司。 (4)股份有限公司。 107 課本P.29 第 一 章 重點整理 目錄 股東權益之組成項目： 公 司 會 計 一 股 本 ( 投入 資本 ) 庫藏股票交易 普通股股票溢價 特別股股票溢價 受贈資產 保留盈餘 其他權益 108 特別股股本 發行溢價 資本公積 股 東 權 益 普通股股本 庫藏股票 指撥保留盈餘 未指撥保留盈餘(未分配盈餘) 法定盈餘公積 特別盈餘公積 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資 利益（損失） 重估增值 課本P.29 第 一 章 重點整理 目錄 股本之種類： 公 司 會 計 一 ( 依是否記名區分：記名股票、無記名股票 ) 股本之種類 依有無面值區分：有面值股票、無面值股票 依股東權利區分：普通股、特別股 109 課本P.29 第 一 章 重點整理 目錄 特別股對股利之優先分配權： 公 司 會 計 一 ( 積欠股利 是否累積 非累積特別股 ) 累積特別股 特別股對股利 之優先分配權 是否參加 分紅 110 非參加特別股 參加特別股 參加分紅 是否受到限制 全部參加特別股 部分參加特別股 課本P.30 第 一 章 目錄 股利的計算彙總： 特別股種類 特別股股利 1. 非累積、 非參加 特別股股本×特別股基本股利率 2. 累積、 非參加 特別股股本×特別股基本股利率＋積欠股利 3. 非累積、 全部參加 特別股股本× 普通股股利 ( 公 司 會 計 一 重點整理 ) 4. 非累積、 部分參加 5. 累積、 全部參加 111 特別股基本股利率 二者之較大數 平均股利率 特別股基本股利率 特別股股本× 特別股最高股利率 三者之中間數 平均股利率 特別股基本股利率 特別股股本× 二者之較大數＋積欠股利 平均股利率 6. 累積、 部分參加 特別股基本股利率 特別股股本× 特別股最高股利率 平均股利率 平均股利率＝ 發放股利（ 積欠股利） 普通股股本＋特別股股本 發放股利 特別股股利 三者之中間數＋積欠股利 課本P.30 第 一 章 (1) 現金發行(假設發行普通股)： 平價發行 溢價發行 ) (1)核定股本 總額 (2)認購股份 (3)股款收現 (4)交付股票 112 目錄 股票發行之會計處理： ( 公 司 會 計 一 重點整理 折價發行 僅備忘記錄，註明股數及每股面額。 應收股款 已認普通股股本 應收股款 已認普通股股本 資本公積 普通股股票溢價 應收股款 資本公積 普通股股票溢價 （保留盈餘） 已認普通股股本 現 現 現 金 應收股款 已認普通股股本 普通股股本 金 應收股款 已認普通股股本 普通股股本 金 應收股款 已認普通股股本 普通股股本 課本P.31 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 ) 113 重點整理 目錄 (2) 兩種以上股票合併發行： 比例法： 普通股發行價格 ＝取得價款總額×普通股市價÷（普通股市價＋特別股市價） 特別股發行價格 ＝取得價款總額×特別股市價÷（普通股市價＋特別股市價） 增額法：先將有市價之股票以市價入帳，再將剩餘價款分配給無 市價的股票。 課本P.31 第 一 章 ( 公 司 會 計 一 重點整理 目錄 (3) 非現金發行： 依取得商品或勞務之公允價值入帳。 若無法衡量，則以股票之公允價值入帳。 ) 114 課本P.31